Внутренний и внешний аудит, цели его проведения

Размещено на http://www.allbest.ru

Внутренний и внешний аудит, цели его проведения

В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (производственную) аудит также разделяется на внешний и внутренний, которые дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.

Внутренний аудит связан с работой производственной бухгалтерии.

Институт внутренних аудиторов (Institutе of Internal Auditors - IIА) дает следующее определение: «Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок».

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

* проводится внутри организации ее служащими (внутренними аудиторами);

* организуется по желанию руководства организации;

* информация, получаемая в результате внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

* затраты на содержание системы внутреннего аудита берет на себя сама организация.

Таким образом, служба внутреннего аудита создается не по указанию сверху, а для того, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т. е. в итоге за счет эффективной работы. Предприниматель (управляющий) изыскивает все средства, чтобы получить прибыль, поскольку в противном случае неминуемо банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективной работе системы внутреннего аудита и постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов (ревизоров) и какие затраты несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры по улучшению работы как организации так и внутренних аудиторов либо по ликвидации службы аудита.

Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть также включены:

* проверка систем контроля;

* оценка экономичности и эффективности операций организации;

* проверка уровня достижения программных целей.

Некоторые виды внутреннего аудита называются Управленческим аудитом.

Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA) определил Управленческий аудит как вид консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. В США он выполняется независимыми компаниями дипломированных общественных бухгалтеров.

Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией.

Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданный в 1971 г., дал такое определение финансового аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Следовательно, внешний аудит имеет свою цель и логику проведения, не являясь беспорядочным или незапланированным.

AICPA так определил основную Цель финансового аудита: «Составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Отчет аудитора есть средство выражения его мнения или, в зависимости от обстоятельств, отказ дать заключение. Причем в любом случае аудитор сообщает, была ли проведена провЕрка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами».

Таким образом, основная цель внешнего аудита - проверка финансового отчета с целью подтвердить представленные данные или опровергнуть их и составление заключения. Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным (инициативным).

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита представлена в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Для привлечения аудитора заключают договоры на платной основе с независимыми аудиторскими фирмами. Обязанности внешних аудиторов зафиксированы в законодательных и нормативных актах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности разных организаций.

Информация, получаемая в ходе внешнего аудита, направляется внешним потребителям («аудит по закону»). Внешний аудитор в большей степени не зависит от контролируемого субъекта и несет ответственность перед внешними потребителями его информации.

Проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудитора и степень возможного доверия к информации, получаемой в результате деятельности внутреннего аудитора

Операционный аудит

Целью операционного аудита является предоставление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на независимом анализе в соответствии со специальными критериями, установлеными клиентом. 
Предметом анализа при операционном аудите являются отдельные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

оптимизация налогообложения (аудит налоговых расчетов и налоговое планирование); 

аудит выполнения договорных обязательств;

аудит капитальных вложений (рекомендации по управлению и организации капитальных вложений); 

аудит использования имущества (рекомендации по эффективности и целесообразности использования); 

аудит связанных сторон (лиц)(рекомендации по контролю и ценообразованию финансовых операций между связанными сторонами (лицами)); 

аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации.

Наглядным примером действенности операционного аудита сегодня служит использование операционного аудита государством в целях эффективного использования государственного имущества, рационального управления себестоимостью крупных экономических субъектов и организации их тарифной политики (анализ тарифов на услуги).

Аудит на соответствие требованиям

Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

? проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

? правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;

? обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.

Аудит финансовой отчетности

Аудит финансовой деятельности, включая бухгалтерскую и налоговую отчетность, представляет собой комплексную независимую проверку всей финансово-хозяйственной документации фирмы, в результате которой дается заключение о достоверности данной отчетности и соответствии требованиям законодательства.

Аудит финансовой отчетности, а также бухгалтерской и налоговой -- это возможность получить независимую оценку работы предприятия для определения его дальнейших перспектив и выявления возможных рисков.

Согласно закону аудит бухгалтерской, налоговой и иной финансовой отчетности предприятия вправе проводить аудиторы -- лица, получившие квалификационный аттестат аудитора, осуществляющие аудиторскую деятельность в индивидуальном порядке или в штате аудиторской организации. Аудиторские организации и аудиторы -- индивидуальные предприниматели, предоставляющие услуги по аудиту финансовой отчетности субъектов бизнеса, должны быть членами саморегулируемых организаций аудиторов.

Работа аудитора в этом случае заключается в проверке документации на предмет правильности составления, корректности отображения хозяйственных операций, грамотности проведения различных расчетов.

Зачастую благодаря аудиту финансовой деятельности выявляются ошибки в учетной политике фирмы, неточности в экономическом анализе и планировании. На современных предприятиях прибегают к аудиту финансовой деятельности если:

руководство компании желает увидеть полную картину финансового состояния фирмы, оценить ее перспективы и возможные пути развития;

сторонняя компания (к примеру, банк) решает вопрос о финансировании или кредитовании фирмы и нуждается в точных данных о платежеспособности заемщика и т.п.

Основные положения о порядок проведения аудита финансовой отчетности предприятия закреплены в Федеральном законе РФ N 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности».

В процессе аудита финансовой отчетности используется специальная база коэффициентов -- показателей, которые позволяют оценить состояние предприятия. Аудит финансовой деятельности помогает ответить на следующие вопросы: внутренний внешний аудит

Соответствует ли порядок составления финансовой отчетности государственным нормам и законам?

Ведется ли финансовая отчетность на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой?

Отражает ли отчетность о финансах реальное положение дел в компании?

Раскрыты ли данные о значимых аспектах финансовой деятельности в представленной к проверке документации?

Порядок проведения аудита финансовой отчетности

Схема осуществления аудита финансовой деятельности, как правило, состоит из трех этапов:

Планирование и согласование всех рабочих моментов.

Непосредственное проведение аудита финансовой отчетности.

Выполнение анализа, расчетов и предоставление заказчику результатов проверки с выводами и рекомендациями.

Размещено на Allbest.ru