В составе оборотных активов в течение всего анализируемого периода наибольший удельный вес занимали запасы и затраты, причем их доля в общей величине имущества существенно увеличилась. Так, если в 2010 г. доля запасов и затрат в общей стоимости имущества составляла 61,61%, то к концу 2012 г. данная величина увеличилась до 65,59%.

Несмотря на рост денежных средств в абсолютном выражении, их доля в общей величине имущества постепенно сокращалась: на 0,15% в 2011 году и на 0,32% в 2012 году. Также следует отметить, что за анализируемый период удельный вес дебиторской задолженности стабильно снижался с 17,36% в 2010 г. до 14,71 % в 2012 г. Тенденции изменения имущества предприятия следует увязывать с основными источниками его образования.

Анализируя пассив баланса ООО «Транслайт» (см. таблицу 4), можно отметить, что увеличение источников имущества предприятия в 2011 г. было обеспечено в большей степени увеличением собственного капитала на 1141,00 тыс. руб. или 9,86%, которое составило 56,04% от увеличения общей стоимости источников имущества. В 2012 г. рост источников имущества произошёл за счет увеличения заемного капитала на 1354,00 тыс. руб., которое от увеличения общей стоимости источников имуществе составило 55,33%.

Прирост собственных средств в 2010-2012 гг. был обеспечен увеличением нераспределенной прибыли отчетного года, что свидетельствует об улучшении финансового состояния и о повышении эффективности его деятельности.

В 2010-2011 гг. подавляющая часть собственных средств - это уставный капитал. Однако, его размер не изменялся в течение исследуемого периода, тогда как нераспределенная прибыль постоянно росла, в результате чего на конец 2012 года эти две составляющие собственного капитала практически сравнялись. То, что доля прибыли в собственных источниках средств не высока, свидетельствует о финансовой независимости предприятия от результатов его деятельности Рост заемных средств в 2010-2012 гг. был обеспечен увеличением кредиторской задолженности.

Таблица 2.3

Анализ пассива баланса ООО » за 2010-2012 гг.

Показатель				отклонение
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011/2010	2012/2011
1. Собственный капитал	69	892	499	45,61	46,08
1.1. Уставный капитал	10	10	10	0	0
1.2. Нераспределенная прибыль	59	882	489	20,50	22,99
2.3. Кредиторская задолженность	3308	5734	2118	13,15	19,71
3. Прочие пассивы	3163	-	-	1,47	0,81
Баланс	3377	6626	2617	100,00	100,00

На данном этапе исследования невозможно дать однозначную оценку изменения кредиторской задолженности, для этого необходимо провести детальный анализ ее состава и сравнить ее с дебиторской задолженностью. Однако, обратив внимание на актив баланса, где произошло увеличение по статье «Запасы и затраты», можно предположить, что рост кредиторской задолженности объясняется этим фактором.

Большая часть заемного капитала в 2010 г. была представлена долгосрочными кредитами и займами, а меньшая - кредиторской задолженностью. К 2012 г. картина кардинально изменилась: большую часть заемного капитала стала составлять кредиторская задолженность; а меньшую - краткосрочные займы и кредиты.

Перейдем к анализу структуры финансовых ресурсов предприятия. Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации.

Финансовые ресурсы ООО «Транслайт» в большей своей части являются заемными средствами. Так, доля заемных средств в общей стоимости источников имущества превышает значение в 50%, что свидетельствует о достаточно большой зависимости ООО «Транслайт» от заемного капитала. Однако, удельный вес источников собственных средств в течение 2010-2012 гг. увеличивается соответственно на 0,82% и 0,469% и составил на конец 2012 г. 46,08%, что говорит о повышении финансовой независимости предприятия.

Увеличение доли собственных средств за счет роста доли нераспределенной прибыли способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня кредиторской задолженности.

Баланс считается ликвидным, если:

В результате проведения группировки были получены следующие группы активов и пассивов (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Абсолютные показатели ликвидности баланса ООО «Транслайт» в 2010-2012 гг.

Ак-тив	2010	2011	2012	Пас-сив	2010	2011	2012	Платежный излишек (недостаток), тыс. руб.	Процент покрытия обязательств, %
								2010	2011	2012	2010	2011	2012
А1	1855	1978	2160	П1	3422	4076	6224	-1567	-2098	-4064	54,21	48,53	34,70
А2	4485	4298	4459	П2	4619	4452	4398	-134	-154	61	97,10	96,54	101,39
А3	16481	18494	20510	П3	6224	6632	5728	10257	11862	14782	264,80	278,86	358,07
А4	3017	3104	3192	П4	11573	12714	13971	-8556	-9610	-10779	26,07	24,41	22,85

2010 г.	2011 г.	2012 г.
не ликв.	не ликв.	не ликв.
не ликв.	не ликв.	ликв.
ликв.	ликв.	ликв.
ликв.	ликв.	ликв.

Характеризуя ликвидность баланса, с использованием данных таблицы 2.4, следует отметить, что в период с 2010 по 2012 год наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств и краткосрочных вложений (А₁) - для покрытия наиболее срочных обязательств (П₁): в 2010 г. - 1567 тыс. руб., в 2011 г. - 2098 тыс. руб., в 2012 г. - 4064 тыс. руб. Эти цифры говорят о том, что в 2010 г. только 54,21%, в 2011 г. - 48,53%, а в 2012 г. - 34,7% срочных обязательств было покрыто срочными активами. Кроме того, ясно видна отрицательная тенденция, т.е. платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочный обязательств из года в год увеличивается.

В 2010 г. ожидаемые поступления от дебиторов (А₂) были меньше краткосрочных кредитов банков и заемных средств (П₂) на 134 тыс. руб., в 2011 г. - на 154 тыс. руб., а в 2012 г. ситуация изменилась в положительную сторону. Об этом свидетельствует наличие платежного излишка у предприятия для покрытия краткосрочных обязательств быстрореализуемыми активами: 101,39%.

Из сравнения медленнореализуемых активов (А₃) с долгосрочными пассивами (П₃) видно, что у ООО «Транслайт» в 2010-2012 гг. достаточно средств для покрытия обязательств.

Сопоставив итоги приведенных групп труднореализуемых активов (А₄) с постоянными пассивами (П₄), можно убедиться в том, что собственных средств хватает для покрытия внеоборотных активов

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод о недостаточной ликвидности баланса в 2010-2012 гг., то есть баланс не является абсолютно ликвидным. Расчет абсолютных показателей ликвидности обычно сопровождается расчетом относительных показателей - коэффициентов ликвидности (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5

Анализ ликвидности ООО «Транслайт» в 2010-2012 гг. с помощью относительных показателей

Название показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Норматив	Отклонение
					2011/2010	2012/2011
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,23	0,23	0,20	0,2-0,3	0,00	-0,03
А1 / (П1 + П2)
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,79	0,74	0,62	0,7-1	-0,05	-0,12
(А1 + А2) / (П1 + П2)
Коэффициент текущей ликвидности	2,84	2,90	2,55	2	0,06	-0,35
(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

Согласно данным таблицы 2.5 фактические значения коэффициента абсолютной ликвидности в 2010-2012 гг. балансировали в пределах рекомендуемых значений. Это говорит о том, что ООО «Транслайт» имеет платежеспособность на период 2-5 дней. Однако следует отметить, что в рассматриваемый период, данный показатель имеет тенденцию к снижению.

Фактические значения коэффициента промежуточной оценки в 2010 г. и 2011 г. на анализируемом предприятии свидетельствуют о наличии платежеспособности на период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, так как в этот период значение коэффициенты находится в пределах нормы. В 2012 году ООО «Транслайт» утратило платежеспособность на среднесрочный период (2012 г. - 0,62). Кроме того, имеет место стабильная отрицательная тенденция. С учетом значений этого показателя кредиторы анализируемой организации могут отказать в дальнейшем предоставлять дополнительные кредиты, так как вероятность погашения ООО «Транслайт» своих обязательств невелика.

При анализе фактических значений коэффициента текущей ликвидности в 2010-2012 гг. наблюдается превышение коэффициента покрытия нормативной границы. С одной стороны, это говорит о наличии платежеспособности анализируемого предприятия на период, равный сроку одного оборота оборотных активов, а с другой стороны - о нерациональном вложении средств ООО «Транслайт» и неэффективном их использовании.

Анализируя платежеспособность, сопоставляется состояние активов и состояние пассивов. Это дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это позволяет понять, насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам финансово- хозяйственной деятельности.

Эффективность функционирования предприятия определяется с помощью показателей рентабельности (см. таблицу 2.6), характеризующих качественный уровень результативности работы предприятия.

Таблица 2.6

Показатели рентабельности ООО «Транслайт» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения
				2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
				Абс.	Отн., %	Абс.	Отн., %
Выручка от реализации (В), тыс. руб.	45606	46965	50997	+1359	102,98	+4032	108,59
Затраты по основной деятельности (З), тыс. руб.	43307	44566	49438	+1259	102,91	+4872	110,93
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) (ПП), тыс. руб.	2299	2399	1559	+100	104,35	-840	64,99
Балансовая прибыль (ПБ), тыс. руб.	1388	1501	1653	+113	108,14	+152	110,13
Чистая прибыль (ПЧ), тыс. руб.	1055	1141	1257	+86	108,15	+116	110,17
Среднегодовая величина совокупного капитала (К), тыс. руб.	24133,5	26856	29097,5	+2722,5	111,28	+2241,5	108,35
Среднегодовая сумма внеоборотных активов (ВнА), тыс. руб.	3644,5	3644,5	3762,5	0	100,00	+118	103,24
Среднегодовая сумма оборотных активов (ОА), тыс. руб.	20489	23211,5	25335	+2722,5	113,29	+2123,5	109,15
Среднегодовая величина собственного капитала (СК), тыс. руб.	11045,5	12143,5	13342,5	+1098	109,94	+1199	109,87
Среднегодовая величина заемного капитала (ЗК), тыс. руб.	13088	14712,5	15755	+1624,5	112,41	+1042,5	107,09
Рентабельность продаж по прибыли от продаж (ПП/В), %	5,04	5,11	3,06	+0,07	101,39	-2,05	59,88
Рентабельность продаж по балансовой прибыли (ПБ/В), %	3,04	3,20	3,24	+0,15	105,26	+0,04	101,25
Рентабельность основной деятельности (затратоотдача) (ПП/З), %	5,31	5,38	3,15	+0,07	101,40	-2,23	58,58
Общая (экономическая) рентабельность отчетного периода (ПЧ/К), %	4,37	4,25	4,32	-0,12	97,25	+0,07	101,65
Рентабельность внеоборотных активов (ПЧ/ВнА), %	28,95	31,31	33,41	+2,36	108,15	+2,10	106,71
Рентабельность оборотных активов (ПЧ/ОА), %	5,15	4,92	4,96	-0,23	95,53	+0,04	100,81
Рентабельность собственного капитала (ПЧ/СК), %	9,55	9,40	9,42	-0,16	98,43	+0,02	100,21
Рентабельность заемного капитала (ПЧ/ЗК), %	8,06	7,76	7,98	-0,31	96,21	+0,22	102,88

Согласно данным таблицы 2.6 на анализируемом предприятии происходит снижение прибыльности основной деятельности.

Так, рентабельность продаж в 2010 г. составляла 0,0504 руб. с рубля выручки от реализации, в 2011 г. - 0,0511 руб., а в 2012 г. - 0,0306 руб. Аналогичная ситуация наблюдается и по рентабельность основной деятельности: в 2012 г. произошло снижение показателя на 41,42%. Причиной такого снижения стало увеличение доли себестоимости продукции в выручке от реализации до 96,94%.

2.2 Особенности учетной политики ООО «Транслайт»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности ведется с применением единой учетной политики.

Ежемесячно формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс, регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на бумажные носители налоговых карточек.

В учётной политике ООО «Транслайт» закреплено, что применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее пяти лет.

Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, выявлению и устранению возможных ошибок в учете и работе материально ответственных лиц, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- передачи имущества в аренду, продаже;

- при смене материально - ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В учетной политике ООО «Транслайт» установлены сроки проведения инвентаризации.

Выдача наличных денежных средств производится в размерах и на сроки, определенные на основании приказа или распоряжения директора. Наличные денежные средства на операционно-хозяйственные расходы выдаются в под отчет на срок, не превышающий 90 дней с момента их выдачи. Запрещена повторная выдача денежных средств подотчетным лицам без полного отчета за предыдущие получения. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не разрешается.

Срок предоставления отчета по полученным подотчетным суммам:

- по командировкам - в течение 3 дней после возвращения из командировки;

- по хозяйственно-операционным расходам - в течение 10 дней по истечении срока, на который они были выданы.

В учётной политике ООО «Транслайт» установлен порядок учёта основных средств (Приложение 1). К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

- используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.

Объекты стоимостью 20060 рублей и выше за единицу относятся к основным средствам. Все остальные объекты стоимостью ниже 20060 руб. списываются на затраты по мере отпуска вы производство.

В учетной политике ООО «Транслайт» применяются следующие способы начисления амортизации:

а) для автомобильного транспорта - пропорционально объему работ (пробегу). При этом при определении соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема работ за весь срок полезного использования объекта основных средств за основу принимаются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов;

б) для остальных объектов основных средств - линейный, предполагающий определение годовой суммы начисления амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается приказом руководителя организации при вводе объекта в эксплуатацию.

в) не начисляется амортизация по объектам основных средств, перечень которых приведен в ПБУ 6/01.

По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав собственности.

Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 9870 рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы на ремонт основных средств признаются как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

По приказу директора создается постоянно действующая комиссия по приемке, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств. При вводе в эксплуатацию комиссия определяет срок полезного использования основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего, капитального ремонта, модернизации и реконструкции.

В бухгалтерском учете ООО «Транслайт» товары отражаются по покупной стоимости на счете 41 «Товары». Реализованные товары списываются с баланса по средней себестоимости. Расходы по доставке товаров, если они не включены в цену, установленную договором поставки, считаются транспортно-заготовительными расходами и включаются в состав расходов на продажи по пропорции согласно справки-расчета.

В товарные запасы ООО «Транслайт» включаются:

товары, закупленные и оплаченные, оставленные на ответственном хранении у поставщиков, а также сданные в переработку;

товары, принятые на комиссию юридическими лицами, осуществляющими оптовую торговлю, от физических и юридических лиц и не проданные на дату наблюдения.

В объем товарных запасов ООО «Транслайт» не включаются:

товары в пути;

тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, так и свободная;

запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приёме отчёта остается у материально ответственного лица.

Товарные отчёты могут содержать сведения об остатках, приходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в накопительную ведомость. Данные из накопительной ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Покупная стоимость товара списывается в дебет счета 90 с кредита счета 41; получение денег за товары отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 90 "Продажи"; начисленные НДС - по дебету счета 90 и кредиту счета 68. Результаты от реализации, отразившиеся на счете 90 (доход или убыток), ежемесячно списывают на счёт 99 "Прибыли и убытки".

На основании проверенных отчетов о движении товаров на ООО «Транслайт» производятся записи в учетные регистры по счету 41 "Товары". При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по сварному отчету.

В учетной политике ООО «Транслайт» в целях равномерного включения отчетного периода создаются резервы на:

* предстоящую оплату отпусков работникам;

* выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;

* ремонт основных средств;

* производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;

* предстоящие затраты по ремонту предметов проката;

* гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

* предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;

* покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.

Для наличия и движения сумм резерва в ООО «Транслайт» используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «Транслайт» аналитический учет по счету 96 «резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом данных в журнал-ордер № 12.

Согласно учетной политики ООО «Транслайт» в расходы организации входят все материальные затраты. Связанные с осуществлением процесса оказания услуг по транспортировке. Списание материальных затрат согласно учетной политике ООО «Транслайт» осуществляется по методу средней себестоимости.

Для учета поступления товаров на ООО «Транслайт» используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-1 "Товары на складах", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 "Товары" без учета НДС, а налог фиксируется по счету 19.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В оптовой торговле ООО «Транслайт» товары учитываются по покупным ценам. При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения на ООО «Транслайт» делается следующая проводка:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям "

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

Так как на предприятии ООО «Транслайт» применяется журнально-ордерная форма учёта, в журнале-ордере № 11 по счету 41-1 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-1 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. д. Кредитуется счет 41-1 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В торговле ООО «Транслайт» поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших ООО «Транслайт» товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета; Кт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (50/71).

Учет издержек обращения на предприятии ООО «Транслайт» согласно учетной политике ведут на счете 44 «Расходы на продажи». ООО «Транслайт» выбрала в своей учетной политике вариант списания расходов по продажам полностью в текущем периоде.

Для отражения операций по счету 90 на предприятии ООО «Транслайт» фактическую себестоимость реализованной продукции. Этот расчет делается в таблице Аналитические данные к счетам 90 и 45 в журнале-ордере №11.

Проверка 1434 - 698 =736

В учётной политике ООО «Транслайт» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты.

Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 « Расходы будущих периодов».

Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов, закрепленный в учётной политике ООО «Транслайт»:

- Компьютерные программы, приобретенные на праве пользования;

- Лицензии на определенный вид деятельности.

Таблица 2.7

Состав операционных и внереализационных расходов

Операционные расходы	Внереализационные расходы
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
проценты, уплачиваемые за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	возмещение причиненных убытков
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками	убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

В учётной политике ООО «Транслайт» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация ООО «Транслайт» использует две учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета, так как бухгалтерский учет необходим для точного ведения учета расходов материальных ценностей, полного контроля за деятельностью предприятия. Налоговые учет необходим в деятельности ООО «Транслайт», так как определения налогооблагаемой базы и методов учета. Особенностью этого метода на ООО «Транслайт» является то, что в нем нет точной информации о действительных затратах предприятия. Но он отражает начисление и перечисление налогов, которые ООО «Транслайт» следует произвести (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8

Сравнительная характеристика налоговой и бухгалтерской учетной политики ООО «Транслайт»

Элементы учетной политики	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Амортизация основных средств	1. Пропорционально объему выполненных работ 2. Линейный метод	1. Пропорционально объему выполненных работ 2. Линейный метод
Учет затрат	По факту	По методу средней себестоимости (нормативный)
Резервы предстоящих расходов	По норме	По норме
Учет реализации продукции	По методу начисления	По методу начисления

Учетная политика для целей налогового учёта ООО «Транслайт» является единой и обязательной для всех филиалов.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. Филиалам предприятия предоставлено право на исчисление, уплату налогов и сборов, сдачу налоговых деклараций и отчетов по налогам и сборам в ИМНС по месту их нахождения по местным налогам и сборам.

В учётной политике ООО «Транслайт» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.

Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату труда и остаточной стоимости

Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Временные разницы - вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

При выбытии объекта, по которому был образован отложенный налоговый актив (продажа, ликвидация, безвозмездная передача), составляется проводка: Дебет 99, Кредит 09.

Вычитаемая налогооблагаемая разница - расходы в бухгалтерском учете;

В случае, когда в бухучете получен убыток, а по данным налогового учета прибыль:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:

+ условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + постоянное + налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль.

Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой (см. таблицу 2.9).

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе:

- Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие.

Таблица 2.9

Налоговые активы и обязательства

Показатель	Счета
Текущий налог на прибыль	Сальдо сч.68 (без учёта расчётов с бюджетом)
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности	Сальдо сч.99
Чистая прибыль

Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки.

2.3 Влияние учетной политики на бухгалтерскую финансовую отчетность

Организация ООО «Транслайт» раскрывает принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации ООО «Транслайт» и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации ООО «Транслайт» по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Принятая ООО «Транслайт» учетная политика раскрывает для внешних пользователей финансовой информации. В данном случае речь идет о раскрытии в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Чтобы проанализировать состояние организации на основе ее финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методов исчисления этих показателей.

В бухгалтерской отчетности ООО «Транслайт» согласно её учетной политике подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь те, которые существенно влияют на представление о финансовом положения организации, ее денежном обороте или результатах ее деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. В бухгалтерской отчетности ООО «Транслайт» раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней.

В процессе функционирования ООО «Транслайт» возникает необходимость внесения изменений в избранную учетную политику. Последствия таких изменений могут быть оценены:

1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;

2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов. В случае изменения учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Кроме этого, принятая организацией учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации.

В бухгалтерской финансовой отчетности раскрывается следующая информация о нематериальных активах:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В части сведений об основных средствах в бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Транслайт» в соответствии с учетной политикой раскрываются данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

При изложении основных показателей деятельности ООО «Транслайт» в качестве характеристики основных средств в бухгалтерской финансовой отчетности приводятся также доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр.

В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности ООО «Транслайт» раскрывается с учетом существенности следующая информация (п.27 ПБУ 5/01):

- о способах оценки запасов готовой продукции по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Пояснительная записка к бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Транслайт» в соответствии с учетной политикой раскрывает данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.27 ПБУ 4/99).

Пояснительная записка ООО «Транслайт» содержит сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено (п.124 Рекомендаций).

Размещено на Allbest.ru

...