Порядок аудиторской проверки на предприятии на примере ООО "Авантрейд"

Число оборотов оборотных запасов с каждым годом обороты увеличиваются, так к 2006 году на 3,4 оборота по сравнению с 2004 годом. Если сравнивать с 2005 годом, то на 2,1 оборота, таким образом, увеличение оборачиваемости запасов влечет за собой увеличение оборачиваемости оборотных средств и всех активов организации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности, характеризует кратность превышения выручки от реализации, над средней дебиторской задолженностью она снизилась на 3,3 оборота по сравнению с 2004 годом и составила к концу 2006 года 10,5 оборота или 35 дней.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2004 году была 3,1 оборотов или 117 дней, в 2005 году 4,9 оборота или 74 дня, а на 2006 год 5,7 оборота. Период погашения снизился на 43 дня.

Рентабельность всего капитала в 2004 году составила 110,4%, 2005 году 23,3%, а к концу 2006 года - 54,4%. По сравнению с 2005 годом рентабельность увеличилась на 31,1%. Рентабельность продаж отражает соотношение прибыли от реализации продукции и дохода полученного организацией в отчетном периоде, так в 2006 году увеличилась на 0,97% по сравнению с 2004 годом. Увеличение рентабельности произошло за счет увеличения выручки.

Для характеристики финансовой устойчивости и платежеспособности организации необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность (на конец года) ООО «Авантрейд»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонение 2006 г. от
				2004 г.	2005 г.
Собственные средства, тыс.руб.	23209	13581	18752	16443	5171
в том числе оборотные тыс.руб.	1093	10497	12317	11224	1820
Заемные средства, тыс.руб.	3034	6000	7500	4466	1500
в том числе кредиторская задолженность, тыс.руб.	27472	27838	45093	17621	17255
Коэффициенты: - концентрации собственного капитала	0,05	0,3	0,2	0,15	-0,1
- соотношения заемных и собственных средств	16,05	2,6	3,05	-13	-0,45
- обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	0,03	0,29	0,3	0,27	0,01
- обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами	0,03	0,23	0,27	0,24	0,04
- абсолютной ликвидности	0,003	0,032	0,088	0,085	0,056
- быстрой ликвидности	0,17	0,29	0,52	0,35	0,23
- текущей ликвидности	0,87	1,26	1,3	0,43	0,04

По данным таблицы 4 видно, что собственные средства с каждым годом увеличиваются, так к 2006 году они увеличились на 16443 по сравнению с 2004 годом, если сравнивать с 2005 годом на 5171 тыс. руб. В том числе собственные оборотные средства в 2006 году по сравнению с 2004 годом возросли на 11224 тыс. руб., если сравнивать с 2005 годом, то на 1820 тыс. руб. Заемные средства в 2006 году по сравнению с 2004 годом возросли на 4466 тыс. руб. или в 2,4 раза. Если сравнивать с 2005 годом, то на 1500 тыс. руб. В том числе кредиторская задолженность увеличилась в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 17621 тыс. руб., а по отношению к 2005 году на 17255 тыс.

Коэффициент концентрации собственного капитала в 2006 году составил 0,2, а по отношению к 2005 году он незначительно снизился на 0,1. Если сравнивать с 2004 годом коэффициент увеличился на 0,15 - это расценивается положительно.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств с каждым годом снижается, так в 2006 году по сравнению с 2004 годом снизился на 13, а если сравнивать с 2004 годом на 0,45. Это расценивается положительно, так как уменьшается зависимость от заемного капитала и увеличивается финансовая устойчивость организации.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами информирует о достоверности собственных оборотных средств, так по сравнению с 2005 годом коэффициент увеличился на 0,01, а если сравнивать с 2004 годом, то на 0,27 - это расценивается отрицательно, так как говорит о недостатке собственных оборотных средств.

Коэффициент обеспечения всех оборотных средств собственными средствами с каждым годом повышается, так в 2005 году он увеличился на 0,04, а по сравнению с 2004 годом на 0,24 по отношению к 2006 году. Это расценивается положительно и говорит о том, что организация платежеспособна.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния предприятия является его ликвидность, под которой понимается наличие у предприятия оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения.

Для оценки степени платежеспособности используют три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Возможность наиболее раннего погашения обязательств отражает коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент не должен быть ниже нормальных ограничений: К ал 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности с каждым годом увеличивается, так к 2006 году по сравнению с 2004 годом он увеличился на 0,085, если сравнивать с 2005 годом на 0,056.

Коэффициент быстрой ликвидности (его также называют коэффициентом критической, уточненной ликвидности) отражает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременных поступлений средств от дебиторов и заемщиков по их краткосрочной задолженности. Он определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Нижняя нормальная граница данного коэффициента соответствует ограничению: Кбл 0,7-0,8. Коэффициент быстрой ликвидности к 2006 году возрос на 0,35 по сравнению с 2004 годом, а по отношению к 2005 году на 0,23.

Если в состав ликвидных средств, кроме отраженных в числителе предыдущих показателей, включить также долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы за вычетом расходов будущих периодов, то их отношение к краткосрочным обязательствам составит коэффициент текущей ликвидности, или общий коэффициент покрытия. Он равен отношению стоимости всех оборотных средств организации к величине краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него считается ограничение: К тл 2. Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с 2004 годом и 2005 годами возрос соответственно на 0,35 и 0,23.

За рассмотренный период с 2004 по 2006 года ресурсы и результаты деятельности ООО «Авантрейд» увеличиваются. Однако, ООО «Авантрейд» имеет сильную зависимость от заемных источников финансирования. Деловая активность организации снижается, но предприятие является рентабельным. Анализируя полученные коэффициенты ликвидности, очевидно, что ООО «Авантрейд» является неплатежеспособной. Об этом свидетельствует несоответствие всех трех коэффициентов ликвидности их нормативным значениям.



3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «АВАНТРЕЙД»

3.1 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами

Основными документами, которые применяются при оформление расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» является: приказ о порядке выдачи подотчетных сумм на операционно-хозяйственные и командировочные расходы, договор о полной материальной ответственности с каждым работником (Приложение Д), внесенным в приказ, смета на представительские расходы. Оправдательные документы, которые предоставляет подотчетное лицо, после исполнения операции, для которой были получены деньги: авансовый отчет (Приложение Е), документы, подтверждающие факт оплаты полученных ТМЦ (квитанции ПКО, чеки ККМ, документы приравненные к бланкам строгой отчетности. Документы, подтверждающие факт получения ТМЦ (счет-фактура, товарные чеки, квитанции и т.д.) (Приложение Ж)

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а).

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением (форма № Т-10) и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку, форма которого утверждена постановлением Госкомстата № 26 от 06.04.2001 г. [9]. Унифицированная форма авансового отчета №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55.

Подотчетное лицо, работающее в ООО «Авантрейд» представляет в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение Е) о расходах, который вялятся основным документом, позволяющий производить списание задолженностей с подотчетного лила. К нему нужно приложить все оправдательные документы подтверждающие правильность, как оплаты операций, или услуг по этим операциям, так и получению ТМЦ:

- документы подтверждающие факт оплаты полученных товарно-материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанция к ПКО, чеки ККМ, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности);

- документы, подтверждающие факт получения ТМЦ с указанием наименования полученных ценностей (товарные чеки, накладные, счет - фактуры, квитанции и. т.п.).

При приобретении ТМЦ за наличные деньги к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие их приобретение (чеки и копии чеков из магазинов, квитанции ПКО и накладные оптовых организаций, фактуры, складов) и документы, подтверждающие их оприходование на склад (приходная фактура, роспись кладовщика в сопровождающей фактуре и др.). А также продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную).

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек в соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ [2] должен содержать следующие реквизиты:

- наименование организации-продавца;

- номер кассового аппарата;

- номер и дату выдачи чека;

- стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» [1] должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

-дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- наименование и измерители приобретённого товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются);

- должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца, чтобы можно было легко определить продавца и его местонахождение.

Если материалы были сразу израсходованы в производстве (ГСМ, канцтовары и др.) к авансовому отчету должны быть приложены требования с росписью получателя либо другие документы, подтверждающие расход. Оправдательными документам при оплате за работы и услуги служат счета исполнителей с актами выполненных работ, или справками оказанных услуг, либо квитанции из утвержденного Министерства финансов РФ поречья документов строгой отчетности, которые содержат в себе операции оплаты и получения услуг (работ). Торгово-закупочные акты по приобретению ТМЦ или услуг должны содержать паспортные данные продавца и место прописки. В противном случае сумма затрат списывается за счет чистой прибыли, с добавлением таких сумм к совокупному доходу подотчетного лица.

Выданные под отчет работнику ООО «Авантрейд» денежные средства на представительские расходы списываются на основании авансового отчета, к которому должны быть приложены оправдательные документы:

- смета на представительские расходы, утвержденная советом директоров на отчетный год в пределах рассчитанных нормативов;

- исполнительная смета, в которой отражается характер и состав мероприятий по приему делегаций и размер произведенных расходов;

- документы, подтверждающие производственные расходы - товарные чеки, чеки ККМ, торгово-закупочные акты, квитанции к приходным ордерам и т.п. Оформленный с нарушением установленного порядка авансовый отчет не может быть принят бухгалтерией, а подотчетная сумма должна быть включена в совокупный годовой доход работника с удержанием подоходного налога.

По мнению автора статьи «Учёт расчётов с подотчётными лицами» [31]: «Документы, подтверждающие расходы, в виде товарного чека со штампом «оплачено» без чека ККМ приниматься к учёту не должны».

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией ООО «Авантрейд» на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, ООО «Авантрейд», как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

- заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемом в дополнение к соответствующему договору.

- внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций [4] заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих подотчётных лиц - инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

- не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счёт-фактуру, выписанный по форме, в соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ . [2]

Такой порядок действует, начиная с первого января 1997 года.

В счёте-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер счёта-фактуры;

- наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);

- наименование получателя товара (работы, услуги);

- наименование товара (работы, услуги);

- стоимость (цена) товара (работ, услуг);

- сумма налога на добавленную стоимость;

- дата представления счёта-фактуры;

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг) счёт-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем [2].

Счёт-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для зачёта (возмещения) ООО «Авантрейд» налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета. Следовательно, эти суммы организация имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Направление работников в командировку производится руководителями ООО «Авантрейд» и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме (Приложение ).

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя Инструкции «О служебных командировках в пределах СССР» от 07.04.88 № 62 [19] фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.

По усмотрению руководителя ООО «Авантрейд» направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете.

Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Работник ООО «Авантрейд» в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов - авансовый отчет.

В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

- командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;

- счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найма жилья;

- проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;

- документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.).

По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться, в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах - свою подпись, подтверждая тем самым их целесообразность [32].

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

Учет по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки [12].

Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Рассмотрим структуру счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в таблице 5.

Таблица 5 - Структура счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Авантрейд»

Дебет		Кредит
Сальдо по счету 71 на начало периода - это остаток долга подотчетного лица на начало периода
Оборот дебетовый - выдача денег подотчетному лицу		Оборот кредитовый - списание с подотчетного лица
Сальдо дебетовой на конец периода - это остаток долга подотчетного лица на конец периода		Сальдо кредитовое на конец периода - это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 «Касса» в дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительную - на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательную - на убыток (дебет счета 91, кредит счета 71). Рассмотрим схему учетных записей по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» на сновании журнала-ордера и ведомости (Приложение И) в таблице 6.

Таблица 6 - Схема учетных записей по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными суммами» в ООО «Авантрейд», 2006 г.

С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов	Содержание операций	Сумма, Руб.
Х	Остаток на 1.01.2006 г.	376443,28	Х	Х	Х
50	Выдано под отчет из кассы	6790736,63		Подотчетные суммы израсходованы на:
			44	- расходы на продажу	310900,26
			60	- расчеты с поставщиками и подрядчиками	2493540,18
			76	- расчеты с прочими кредиторами	43000,00
			50	Возвращен остаток подотчетной суммы в кассу	4386064,59
			91	- на прочие расходы	488,13
	Оборот по дебету	6790736,63		Оборот по кредиту	7233993,16
Х	Х	Х	Х	Остаток на 1.01.2007 г.	66813,25



3.3 Автоматизация учета расчетов с подотчетными лицами

Автоматизация бухгалтерского учета в организации и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач.

Основными возможностями автоматизированной обработки данных являются:

- отражение хозяйственной деятельности организации в виде бухгалтерских проводок с возможностью ведения аналитического учета;

- ведение учета от первичных документов с возможностью использования типовых операций;

- аналитический и синтетический бухгалтерский учет движения денежных средств и материальных ценностей по любым счетам;

- раздельный баланс по нескольким подразделениям;

- учет и переоценка основных средств, нематериальных активов, товаров, материалов, расчет амортизации ОС и НМА;

- ведение взаиморасчетов с подотчетными лицами;

- финансовый анализ и моделирование баланса;

- ведение суммового и количественно-суммового учета, балансовых и забалансовых счетов;

- параллельное ведение нескольких касс и расчетных счетов в рублях и валюте, расчет курсовой и суммовой разницы;

- учет кассовых операций, ведение кассовой книги, автоматический экспорт данных в Главную книгу;

- возможность просмотра реестра проводок документов-оснований;

- автоматическое формирование Книги покупок и Книги продаж на основе первичных документов;

- автоматический пересчет Главной книги и остатков с оборотами по счетам;

- возможность ввода, корректировки документов и проводок за любой отчетный период;

- гибкая настройка полномочий (до отдельных полей) и внешнего вида списков объектов модуля;

- формирование основных бухгалтерских отчетов;

- формирование отчетности в налоговые органы и во внебюджетные фонды.

- дополнительные возможности автоматизации бухгалтерского учета:

- экспорт данных и формируемых отчетов в форматы Word и Excel, получение информации в графическом виде.

Эффективной является только та автоматизация, при которой бухгалтер работает на компьютере «в режиме реального времени», то есть если, например, требуется оформить расходный кассовый ордер, то бухгалтер-кассир вводит в программу его номер и сумму, а также код типовой хозяйственной операции (пусть это будет выдача денег в подотчет) и программа тут же автоматически распечатывает нужный расходный ордер и вводит в журнал хозяйственной операций проводку дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит 50 «Касса», получатель денег расписывается в ордере, и бухгалтер-кассир сразу выдает ему деньги; все это происходит на рабочем месте кассира, на котором и установлен его компьютер с блоком кассовых операций.

В ООО «Авантрейд» бухгалтерский учет осуществляется при помощи бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7»

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» открывает новый, отличный от традиционного, подход к построению автоматизированной системы бухгалтерского учета. Он предусматривает, что бухгалтерский комплекс формируется из специализированных инструментов, предназначенных для создания информационных объектов, описания их свойств, взаимосвязей и алгоритмов обработки информации.

Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню, в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность быстро и удобно работать с ним. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

В программе предусмотрено большое количество иерархических справочников для организации аналитического учета (организации, сотрудники, материалы и.т.д.) Справочники могут быть подчинены друг другу.

Еще одним средством для организации аналитического учета являются перечисления. Они создаются на этапе конфигурирования системы и служат для описания видов постоянных, неизменяемых значений. Например, это могут быть виды оплаты: наличная, безналичная или бартер.

Для определения набора значений аналитического учета по бухгалтерским счетам существует специальный термин - субконто. Значениями конкретного вида субконто, как правило, являются значения справочников и перечислений, существующих в конфигурации. Любому из счетов (субсчетов) можно поставить в соответствие любой вид субконто. Например, можно ввести аналитический учет на 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» счете в разрезе контрагентов - поставщиков. К одному счету в типовой конфигурации может быть прикреплено до трех субконто, что позволяет ввести многогранный аналитический учет.

Кроме того, программа позволяет ввести валютный учет. Для этого предусмотрено ведение справочника видов валют и курсов по ним, история курсов валют.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета (субконто);

- констант и т.д.

Компонента «Расчет» может быть использована для автоматизации сложных видов периодических расчетов, например расчета заработной платы.

Так как план счетов - основа ведения бухгалтерского учета на предприятии, программа поставляется с настройкой на стандартный план счетов для хозрасчетных предприятий, установленный соответствующим предприятием.

На основании введенных проводок производится расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовую ведомость;

- оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

- карточка счета;

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнальный ордер.

Помимо этого программа позволяет создавать и произвольные отчеты отражающие особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «Авантрейд», позволяющий на некотором бухгалтерском языке, который использует программа, описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. Программа содержит более 30 регламентированных форм отчётности в налоговые органы и внебюджетные фонды; кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, в программу входит набор форм статистической отчетности. Формы отчетности ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами и бесплатно пополняются для зарегистрированных пользователей.

Программа имеет развитые функции сохранения резервных копий баз данных и режим сохранения в архиве текстовых документов. Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах.

Программа поставляется с большим набором форм бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы - ордера, книги продаж и покупок.

Существует несколько режимов работы с программой: Конфигуратор, Отладчик, Монитор и режим работы с информационной базой (базами) конфигурации, в котором бухгалтер осуществляет непосредственное ведение учета - ввод первичных документов, получение отчетных данных на основании введенной информации и.т.д. Его еще иначе можно назвать режимом ведения бухгалтерского учета.

Первые два режима работы - Конфигуратор и Отладчик предназначены для конфигурирования - внесения необходимых изменений в состав, содержимое, свойства ее объектов - справочников, документов, отчетов и др. Также в режимах конфигурирования осуществляется копирование и восстановление информационных баз, что является очень важным и необходимым в случае потери информации по разным причинам.

Режим Монитор дает возможность увидеть, когда, кто, в каком режиме работал с объектами информационной базы (конфигурации), это позволяет отслеживать и анализировать действия пользователей, например, в случае несанкционированного внесения изменений в учетные данные, хранящиеся в информационной базе.

Важное место в автоматизации бухгалтерского учета в организации занимает консультационная, технологическая и методическая поддержка работников ООО «Авантрейд» «1С: Бухгалтерии 7.7». Для этого:

- организована линия консультаций по телефону;

- предусмотрено бесплатное обновление программы по мере добавления в нее новых учетных функций и внесения изменений, связанных с новациями в области бухгалтерского учета и налогообложения;

- выдается учебная и методическая литература;

- проводятся обучающие семинары;

- бесплатно ежеквартально обновляются типовые формы регламентированной отчетности;

Таким образом, в ООО «Авантрейд» бухгалтерский учет осуществляется при помощи бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Исходя, из этого необходимо рекомендовать для установки и освоения в ООО «Авантрейд», программу «1С: Бухгалтерия 8.0».

Для того чтобы, осуществился перенос данных из «1С: Бухгалтерия 7.7» в «1С: Бухгалтерия 8.0» необходимо установить программу «1С: Бухгалтерия 8.0» разработать приемлемую конфедерацию либо сама организация или продавец (дилер) данной бухгалтерской программы.

Время, затраченное на установку новой автоматизированной бухгалтерской программы, может составить примерно равно 1-й недели.

Несмотря на некоторые сложности в настройке программы «1С: Бухгалтерия 8.0» под специальные нужды ООО «Авантрейд», ее установка себя оправдывает следующим преимуществам:

- значительному снижению количества математических ошибок в бухгалтерском учете;

- автоматическому составлению трудоемких форм ежеквартальных отчетностей;

- автоматический контроль за правильностью и санкционированностью выписки документов;

- автоматическое ведение всех форм журналов и книг;

- автоматическое составление операций и проводок по данным хозяйственной деятельности и первичным документам;

- значительная экономия временных затрат на осуществление бухгалтерского учета.

Таким образом, формируется новый подход к автоматизации бухгалтерского учета в ООО «Авантрейд».



4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «АВАНТРЕЙД»

4.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает возможность выбора предприятием той аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности за 2006 г. была проведена ООО Аудиторская фирма «АРЕНА», г. Краснодар, ул. Ленина, д. 41.

ООО Аудиторская фирма «АРЕНА» зарегистрировано постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Краснодара от 27.08.93 г. № 395/2. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е001328 от 24.07.2002 г., выдана Департаментом организации аудиторской деятельности Министерства Финансов РФ.

На этапе предварительного знакомства с ООО «Авантрейд» аудиторской организацией выясняется целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого ООО «Авантрейд» в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее результатам. При этом внимание сосредоточивается на изучении основной, инвестиционной деятельности предприятия и прочих операций, в том числе внереализационных.

Аудиторами проводится ряд основных процедур предварительного ознакомления с ООО «Авантрейд»:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличие дочерних дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное ознакомление с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- ознакомление с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- проведение экспресс-анализа отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т. д.);

- оценка предварительной оценки трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственных способностей аудиторской организации к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенности ее законодательного регулирования и т. д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Затем аудиторская организация направляет руководителю ООО «Авантрейд» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо, рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма адресованного раскрыты:

- цель аудита и его объекты;

- сроки проведения проверки;

- ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательство о сохранении коммерческой тайны;

- обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации;

- ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности;

- нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

- риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента;

- форму отчетности аудиторской организации по результатам проверки;

- условия оплаты выполненной работы.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и клиентом письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудиторской организацией. Если же ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство аудиторской организации может не составляться, либо содержать дополнительную информацию для клиента.

Аудиторская организация и ООО «Авантрейд» достигли принципиальную договоренность о проведении аудита. После этого составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общее положение такого договора определяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг этот договор будет иметь ряд особенностей, которые определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей финансовой информации).

В договоре точно формулируются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ. Также в договоре отражается перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать ООО «Авантрейд» отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установим окончательные сроки представления данным предприятием документов для проверки. В договоре зафиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудиторской организации от клиента может обеспечить указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита по результатам проверки оформляется аудиторское заключение, отчет или справка. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение нами (то есть аудиторами) также может быть предусмотрена в договоре. Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она определяется с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

В настоящее время используются следующие формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг:

аккордная оплата;

повременная оплата;

сдельная оплата;

оплата по результатам;

комбинированная оплата.

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя. При планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

видах деятельности;

структуре капитала и курсе акций;

технологических особенностях;

уровне рентабельности;

основных контрагентах экономического субъекта;

порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

существовании дочерних и зависимых организаций;

системе внутреннего контроля;

принципах формирования оплаты труда персонала.

Основные источники информации об экономическом субъекте следующие:

устав экономического субъекта;

документы о регистрации экономического субъекта;

протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

документы, регламентирующие учетную политику;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководителем и исполнительным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «Авантрейд» и произвести оценку самой системы внутреннего контроля. Систему внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудитор решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, определяется внутрихозяйственный риск и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникать обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Рассчитаем уровень существенности для отчетности ООО «Авантрейд» при помощи таблицы 7.

Таблица 7 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	10198	5	509,9
Валовой объем реализации без НДС	258054	2	5161,08
Валюта баланса	76101	2	1522,02
Собственный капитал	18752	10	1875,2
Общие затраты предприятия	228035	2	4560,7

Найдем среднее арифметическое значение для оставшихся показателей:

Ср.ар. = (509,9 + 5161,08 + 1522,02 + 1875,2 + 4560,7) : 5 = 2725,78 тыс. руб.

Произведем расчет отклонений максимального и минимального значения от среднего.

?max = (5161,08 - 2725,78) : 2725,78 Ч 100 = 89,34%

?min = (2725,78- 509,9) : 2725,78 Ч 100 = 81,3%



Отбросим показатель 5161,08, и не будем учитывать его при дальнейших расчетах, поскольку его отклонение является существенными.

Найдем среднее арифметическое значение для оставшихся показателей:

Ср.ар. = (509,9 + 1522,02 + 1875,2 + 4560,7) : 4 = 2116,95 тыс. руб.

Произведем расчет отклонений максимального и минимального значения от среднего.

?max = (4560,7 - 2116,95) : 2116,95Ч 100 = 115,4%

?min = (2116,95- 509,9) : 2116,95Ч 100 = 75,9%

Так как наиболее существенным является отклонение 115,4, исключаем значение 4560,7. И рассчитываем среднее арифметическое значение оставшихся показателей.

Ср.ар. = (1522,02 + 1875,2 + 509,9) : 3 = 1302,37 тыс. руб.

?max = (1875,2 - 1302,37) : 1302,37Ч 100 = 43,98 %

?min = (1302,37 - 509,9) : 1302,37Ч 100 = 60,8 %

Отбросим показатель 509,9, поскольку его отклонения являются наиболее существенными. Найдем среднее арифметическое для двух оставшихся показателей:

Ср.ар. = (1522,02 + 1875,2) : 2 = 1698,61 тыс. руб.

Полученная величина 1698,61 тыс. руб. и представляет собой уровень существенности.

Для удобства в работе округлим полученную величину до 1600 тыс. руб. При этом необходимо проверить, чтобы разница между показателем до и после округления не превышала 20 %:

(1698,61 - 1600) : 1600 Ч 100 = 6,16 %.

Таким образом, единый уровень существенности по данным проведенных расчетов составил 1600 тыс. руб.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

РА= ВХР x РК x РН, (1)

где РА - аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

...