Аудит и первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в европейских акционерных фирмах. Понятие аудит в переводе означает «слушающий», например, в некоторых учебных заведениях так называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную ревизию иных учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала, такие доверительные отношения есть и в аудиторской деятельности. Аудиторскую деятельность можно назвать процессом ревизии, правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими лицами.

Понятие аудита возникло в связи с разделением интересов администрации, акционеров, инвесторов. Управленцы не могли и не желали полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую давали подчиненные им бухгалтера предприятия. Подлог, частые банкротства предприятий, со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений, и акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, всецело отражает действительное финансовое положение организации. Проверяя правильность финансовой информации и подтверждая финансовую отчетность, приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

Аудиторская деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет, хорошая профессиональная подготовка аудитора, его безукоризненная честность и независимость, становятся необходимым условием в ведении аудиторской деятельности. Возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний, они встречаются позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже как социальное явление. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис., 2007.

С развитием акционерных обществ анализ аудита с современных позиций его связывают, прежде всего, когда собственность была отделена от власти и владельцы капитала стали нанимать для управления им менеджеров и администраторов, акционеры сами взяли на себя функции контроля за движением капитала. В этой части аудит стал спутником профессионального менеджера, а аудитор стал экспертом, который объективно оценит экономическую ситуацию на предприятии и обеспечить объективное отражение данных о состоянии хозяйствующих субъектов. Отсюда следуя, можно сделать вывод, что толчком к развитию аудита во всех странах стало развитие акционерных обществ. В этих условиях аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных, представляемых акционерными обществами, в целях снижения информационного риска их партнеров. Такое суждение об аудите наиболее распространено и полно определяет его сущность. Оно подтверждается самой историей аудита, поскольку законодательно аудит был закреплен после выхода законов, регламентирующих деятельность корпоративных структур. Камышанов, П.И. Аудит: стандарты и практика / П.И. Камышанов. - М.: Джангар, 2002.

В конце XIX века аудиторская деятельность была законодательно регламентирована в Англии и в отдельных штатах США, где система аудита основана специалистами, получившими образование и проходившими практическую подготовку в Великобритании. Считается, что профессиональный аудит зародился в Англии, а закон об обязательном аудите был принят в 1862г. Во Франции функции аудита были сразу возложены на две организации: объединение бухгалтеров-экспертов и Объединение поверенных бухгалтеров, и общество комиссаров, уполномоченных по счетам. Важное различие между ними состояло в том, что первых приглашали, а вторых назначали. Работа комиссаров по счетам строго регламентировалась правительственными органами, и именно на них был возложен контроль за использованием бюджетных средств. Звание аудитора в России было введено Петром I и именовали их присяжными бухгалтерами. Работа аудитора сосредотачивала внутри себя некие прямые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора.

Во время мирового экономического кризиса появилась еще большая необходимость в услугах бухгалтеров-аудиторов. Так как в наше время быстро ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязанностей, возрастает рыночная потребность в таких видах услуг. По окончанию кризиса фактически все страны начинают внедрять обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации данных отчетов и заключений аудиторов. Данная аудиторская деятельность становиться мощным оружием против афер. Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят длительные годы учебы и практической деятельности, а так же многочисленные экзамены. Формирование предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране.

Постоянно изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой сноровки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это необходимо при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М: Экономика, 2008

В ходе формирования аудита, повышения профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.

Российское определение аудита обсуждалось много раз, некоторые авторы считают его удачным, исчерпывающим, другие же и в этом определении видят некоторые недостатки. Но одновременно оно имеет очевидные преимущества перед существовавшими ранее хотя бы в том, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности. Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским кодексом РФ. В конце XX века аудит в России был окончательно сформирован. Однако без нормативной базы развиваться дальше такая служба не могла. Принятие специального законодательного акта стало задачей номер один.

Для окончательного правового закрепления аудиторской деятельности в России нужен Закон, необходимость его разработки подчеркнута и в Указе Президента от 22 декабря 1993г. В свое время правила сыграли важную роль в становлении аудита, но на данный момент они уже не отображают в полной мере, ни практику ведущих российских аудиторских организаций, ни мировой опыт в этой области деятельности. Более того, они не соответствуют потребностям развития системы рыночных отношений.

Следовательно, с принятием Закона сфера аудиторских услуг заслужит принципиально иной характер, значит, начнется новый этап в развитии аудита в России.

За последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

В целом же истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе, международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. А поскольку рынок России развивается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, немалый российский опыт в области управления и контроля, при этом опираясь на положительные примеры Запада. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М: Экономика, 2008

Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, организациях не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по содержанию многих операций понятия, далеко не одно и то же. Понятие аудита неравнозначно понятию анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно-аналитической практики.

3. Классификация аудиторской деятельности и аудиторские услуги

Аудиторскую деятельность можно разделить на несколько видов: внешний аудит, внутренний, обязательный, инициативный. Основной целью внешнего аудита является предоставление объективной, реальной и точной информации об изучаемом объекте. Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам. Данная деятельность проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. Исследуемыми могут выступать экономические субъекты предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Когда аудит проводиться по решению руководства предприятия или его учредителей, то его можно назвать инициативным или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации. Инициативный аудит подразделяется на несколько видов: комплексный и тематический. В тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета, также разнообразной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной. Принципы проведения инициативного аудита не отличаются от проведения обязательного аудита. Гаврилова С.С. Аудит. М: Вектор, 2006

Еще один вид аудиторской деятельности - это обязательная аудиторская проверка, она проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Потребность обязательного аудита определена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций, например кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды, либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года. Обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно бухгалтерской экспертизы. М: Юристъ, 2007

Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий выполняют определенные функции внутренних аудиторов, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Называются управленческим или производственным аудитом некоторые виды внутреннего аудита. Аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является управленческим, относится к одному из видов консультационных услуг для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

В зависимости от повторяемости аудиторских проверок различают: первоначальный аудит, который осуществляется аудитором или аудиторской фирмой впервые; повторяющийся аудит, осуществляемый при длительном сотрудничестве с одной аудиторской фирмой.

По назначению выделяют: налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики; ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований, таких как расходы на оборонный заказ.

Специальный аудит, например экологический, операционный - это контроль за конкретными аспектами, соблюдениями определенных процедур, норм и правил, обычно с целью свидетельства законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, точность составления налоговой отчетности, применения социальных фондов и др. Аудит: учебник / Под ред. В. В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - С. 14.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на: банковский аудит, т.е. проверяемые организации - банки и другие кредитные учреждения; страховой аудит - это проверяемые организации - страховые организации и общества взаимного страхования; аудит инвестиционных институтов и бирж инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи); общий аудит, т.е. проверяемые субъекты - организации прочих видов деятельности.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Также выделяют виды аудиторских услуг: консультирование по правовым вопросам; консультирование правовой ответственности обработки данных; аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности; анализ финансовой отчётности и результатов хозяйственной деятельности; оценка платёжеспособности и финансового состояния; консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования. В настоящее время, к сопутствующим видам аудиторских услуг относятся: обзорные проверки; согласованные процедуры; компиляция финансовой информации. Аудит обследования финансово-хозяйственной деятельности - аудиторская деятельность, направленная на нахождение достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия проведенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М: ИНФРА, 2005

Следующие свойственные черты аудита можно выявить из названий самих услуг:

1) Согласованные процедуры совершаемые аудитором, которые были изначально скоординированы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом.

2) Компиляция - в определенном смысле означает литературную работу, сочинение, составленное по перенятым у других авторов материалам, без самостоятельной их обработки и собственных изучений. В данном случае аудитор использует сведения бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения с целью составления финансовой отчетности, при этом собственного мнения не выражает.

3) Обзорная проверка - в общем смысле означает поверхностный анализ, исследование представленных документов, записей, разъяснений с целью формирования предварительного мнения о проверяемой отчетности. По существу, это экспресс-аудит, связанный с наименьшими трудозатратами на проведение проверки, целью которого является выявление потенциально рисковых и опасных областей, которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности. Использование простейших аудиторских процедур позволяет существенно сократить длительность проверки, в то же время надежность полученных результатов закономерно снижается.

Под фактической проверкой понимается ревизия фактического присутствия материальных ценностей и капитала методом осмотра и просчета, сверка полученных данных с учетными данными. Доказательство - получение письменного ответа от клиента в подтверждение точности информации, полнота использования денежных средств, полученных от физических и юридических лиц.

При формальной проверке проявляется полнота и верность заполнения всех реквизитов, непременных на первичных документах. Логическая проверка или проверка документов по существу. Документационная проверка - ревизия документов и записи операций в учетных регистрах. Такая ревизия позволяет проверить, имела ли место какая-нибудь операция и в указанном объеме; законность и целесообразность хозяйственной операции; правильность ее отнесения на надлежащие счета и включение в соответствующие статьи расходов и доходов. Логическая проверка разрешает выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости. И. Подольский. Аудит. М.: Академия, 2006

Заключение

В заключение хотелось бы отметить, что главной задачей, стоящие перед аудитом считается выражение мнения о правдивости финансовой или бухгалтерской отчетности исследуемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета. Нужно понимать, что аудит не замещает государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, исполняемого согласно с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Рассмотрев в нашей курсовой работе понятие, виды и классификацию аудита и аудиторской деятельности, можно сделать следующие выводы. Формирование аудита относится к периоду возникновения бухгалтерского учета как отрасли особых научных знаний. С современных позиций аудит связывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность была отделена от власти и владельцы капитала стали нанимать для управления им специалистов. Акционеры, собственники, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Эти причины привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Объективно востребованный аудит связан, прежде всего, с изменением собственно самой российской экономики, ее организационной структуры и хозяйственного устройства управления, а так же с дальнейшим развитием аудиторской деятельности во всем мировом сообществе, необходимостью учета тех изменений, которые принимают международные организации по аудиторскому делу. Во время проверки работы учетного аппарата предприятия следует выяснить: как распределяются обязанности между работниками бухгалтерии, обеспечены ли они инструктивными материалами и вычислительной техникой, настроенное на предприятии систематическое изучение ли нормативно правовых актов по вопросам организации бухгалтерского учета, составления отчетности, экономического контроля.

В нашей стране многие достойные коммерческие организации обязательно подтверждают свою отчетность заключением аудитора. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Надежность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Тем самым резко увеличивается доверие к себе со стороны вероятных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. Такое доверие для предприятия, несомненно, очень важно. Положительное мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности исследуемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Услуги аудитора и их потребность появились в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Непосредственно верная информация позволяет повысить результативность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических проблем. Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит: учебник для вузов. М: ЮНИТИ, 2006

Список использованных источников

1 Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит: учебник для вузов. М: ЮНИТИ, 2006

2 Городилов, М.А. Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов / М.А. Городилов // Налоговая политика и практика. - 2009.

3 Шеремет В.П. Суйц В.П. Аудит. Учебник 2-е издание. - М.: Инфра 2001.

4 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М,: “ПРИОР-ИЗДАТ”, 2003.

5 Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М: ИНФРА, 2005

6 Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис., 2007.

7 Камышанов, П.И. Аудит: стандарты и практика / П.И. Камышанов. - М.: Джангар, 2002.

8 Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М: Экономика, 2008

9 Гаврилова С.С. Аудит. М: Вектор, 2006

10 Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно бухгалтерской экспертизы. М: Юристъ, 2007

11 И. Подольский. Аудит. М.: Академия, 2006

12 Аудит: учебник / Под ред. В. В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - С. 14.

Глоссарий