Размещено на http://www.allbest.ru/

Организации бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства

1. Особенности организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», предусматривающего возможность применения упрощенной системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.

В целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 №144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Важно, что указанные изменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Акимова В.М. обращает внимание на то, что субъектам малого предпринимательства предоставлены права:

· не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов);

· не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

· в отношении последующей оценки финансовых вложений, установленных ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», разрешено проводить только их проверку на обесценение;

· при применении ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» можно не включать расходы по займам в стоимость инвестиционного актива, а признавать их полностью прочими расходами организации;

· предоставлено право отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету;

· предоставлено право исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме того, уточнены правила признания выручки и расходов так называемым кассовым методом - можно признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении следующих установленных ПБУ 9/99 «Доходы организации» условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим способом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если организацией-субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, были освобождены до 2013 года от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ликвидирована эта практически неработающая норма об освобождении «упрощенцев» от ведения бухгалтерского учета: их нет в перечне лиц, которым разрешено не вести бухгалтерский учет. Таким образом, «упрощенцам», которые раньше не вели бухгалтерский учет, руководствуясь п. 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ, должны будут вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций.

Васильева М.П. отмечает, что в рамках действующего законодательства не обязаны вести бухгалтерский учет только индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов или доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. В налоговом законодательстве к указанной категории экономических субъектов относятся индивидуальные предприниматели:

· применяющие УСНО;

· применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД;

· уплачивающие НДФЛ в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации;

· уплачивающие ЕСХН.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства федеральными стандартами установлены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сейчас они существуют в виде Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, то есть его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения информации о:

а) производственных запасах, счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

а) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

в) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Климова М.А. указывает на то, что для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, а также не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

Так же субъекты малого предпринимательства могут принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Типовыми рекомендациями допускается, что субъекты малого предпринимательства могут признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Относительно расходов по займам субъекты малого предпринимательства признают их прочими расходами.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и тому подобные объекты.

В качестве организационных форм ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы) субъектам малого предпринимательства рекомендовано следующее:

а) ввести в штат должность бухгалтера;

б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Что касается состава бухгалтерской отчетности, то для субъектов малого предпринимательства разрешено составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Субъекты малого предпринимательства самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности, и использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При этом в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности.

В бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях показываются обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.

При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

2. Понятие специальных режимов налогообложения, их виды и порядок применения для субъектов малого предпринимательства

Пепеляев С.Г. отмечает, что принятие в 2007 году Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определило вектор дальнейшей законотворческой деятельности: с каждым годом все большее количество нормативных правовых актов призвано создать благоприятные условия для построения бизнеса в России.

В связи с этим, для субъектов малого предпринимательства разрешено применение специальных налоговых режимов, с целью снижения налоговой нагрузки.

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

Патентная система налогообложения (ПСН).

Все эти режимы имеют преимущества перед общим режимом в виде замены уплаты трех налогов. У организаций единый налог заменяет:

· налог на прибыль организаций;

§ налог на имущество организаций;

§ НДС.

§ У индивидуальных предпринимателей:

§ налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

§ налог на имущество физических лиц;

§ НДС.

Акимова В.М. обращает внимание на то, что львиная доля налоговой экономии спецрежимников формируется за счет освобождения оборота от НДС. Он платится с добавленной стоимости, которая с экономической точки зрения представляет собой сумму заработной платы и прибыли, то есть НДС - это налог на труд и капитал. Выгодно переводить на специальный режим бизнес, отличающийся высокой добавленной стоимостью, или же часть легко изолируемого дохода. Типичный пример подобной оптимизации - это передача доходов от аренды в подконтрольную организацию, практически не имеющую расходов и уплачивающую УСНО по ставке 6%.

С другой стороны, методика расчета НДС такова, что развивающийся бизнес или платит малые суммы налога, или возмещает налог из бюджета. Это справедливо при условии, что темпы роста материальных запасов опережают темпы роста выручки в конкретный налоговый период. Одновременно при растущем бизнесе производятся крупные закупки основных средств, что также снижает платежи НДС в бюджет.

При этом общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, а его ставка составляет 20%.

Все это и определяет выбор налогоплательщиками перечисленных специальных режимов при соблюдении установленных условий их применения.

бухгалтерский предпринимательство налогообложение единый

Таблица 1. Сравнительная характеристика налоговых ставок

Налог	База	Ставка налога, %
Налог на прибыль	Прибыль	20
УСНО	Доходы*	6
	Доходы минус расходы	15
ЕНВД	Вмененный доход	15
ЕСХН	Доходы минус расходы	6

Из таблицы видно: в целом разница ставок не настолько велика, чтобы только из-за ставок отдавать предпочтение специальным налоговым режимам.

Но следует иметь в виду, что при применении общего режима налогообложения увеличивается объем налоговых деклараций подлежащих сдаче в налоговые органы, так же общий режим налогообложения разнообразен сроками, как сдачи отчетности, так и уплаты самих налогов.

При этом следует помнить, что при общем режиме налогообложения требуется постоянное изучение действующего законодательства в части налогообложения, так как в настоящее время наше законодательства постоянно меняется, требуя высокой квалификации, как руководителей, так и бухгалтеров.

Вышеперечисленное, объясняет преимущества специальных налоговых режимов, которые уменьшают не только налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства, но и уменьшают трудоемкость учетного процесса.

Законодатель постоянно пытается обеспечить, чтобы «положительных» законов было больше, чем «негативных». Вот и Федеральный закон от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» носит явно позитивный характер для малого бизнеса.

Основной целью принятия вышеназванного закона являлось стремление стимулировать развитие малого предпринимательства с налоговой точки зрения. Окончательная редакция его не дает оснований усомниться, что нормы закона направлены действительно на совершенствование УСН на основе патента, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий, в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.

Такое большое внимание развитию малого бизнеса со стороны государства неслучайно: развитие малых предприятий способствует быстрому насыщению рынка товарами, работами и услугами, позволяет преодолевать монополизм, расширяет конкуренцию, на практике внедряет в производство инновационные разработки.

Рассмотрим характеристики каждого специального режима налогообложения, которые применяются с 1 января 2013 года.

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью специальных налоговых режимов, но имеет существенную специфику.

Например, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом, то есть применяется в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта. Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

Беспалов М.В. обращает внимание на то, что возможно выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Исходя из указанного определения, можно выделить следующие основные признаки.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

2. Данные лица должны осуществлять виды деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

3. Данные лица должны осуществлять указанную деятельность на территории муниципального района, городского округа или города федерального значения, в которых введен единый налог.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = БД x К1 x К2 x ФП, (1)

где,

НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только в случае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Характеристики ЕНВД и нормативное регулирование обобщены в таблице 2.

Таблица 2. Единый налог на вмененный доход

Ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
15%	25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом	Глава 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса

Упрощенная система налогообложения - это система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате трех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН. То есть УСН нельзя совмещать с ЕСХН.

Нельзя одновременно применять УСН и общую систему налогообложения, так как они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

2. Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты:

1) налога на прибыль организаций,

2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества);

3) налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты;

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества);

3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по истечении налогового периода. Срок представления налоговых деклараций: не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации по истечении налогового периода в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Характеристики УСН и нормативное регулирование обобщены в таблице 3.

Таблица 3. Упрощенная система налогообложения

Ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
объект налогообложения	ставка налога	- 25 число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; -31 марта года, следующего за истекшим (организации); -30 апреля года, следующего за истекшим (индивидуальные предприниматели)	Глава 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса
доходы	6%
доходы, уменьшенные на величину расходов	15% Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков

Единый сельскохозяйственный налог уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию.

Налогоплательщики самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога или применять общую систему налогообложения.

На организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, возлагаются следующие обязанности:

- правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Так же, как и в организациях, существует категория индивидуальных предпринимателей, не имеющих право применять систему налогообложения для сельхозпроизводителей. Это индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности. К ним относятся все поступления в денежной и натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Сюда же относится стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная - предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев ввоза товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются по кассовому методу: при расчете с покупателем и поставщиком. При этом форма расчетов не имеет значения: денежные, имущественные, взаимозачеты.

Налоговым периодом для организаций, применяющих ЕСХН, признается календарный год. В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.9 Налогового кодекса Российской Федерации. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

Сумма налога, подлежащая оплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как разница между начисленным налогом и величины авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует пункт 4 статьи 346.9 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательством Российской Федерации, в частности статьей 346.8 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6% исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы:

по месту нахождения организации;

по месту жительства индивидуального предпринимателя;

по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Таблица 4. Единый сельскохозяйственный налог

Ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
6%	- не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; - 31 марта года, следующего за истекшим	Глава 26.1. «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса

Главным изменением в налоговом законодательстве по специальным режимам является возникновение с 1 января 2013 года такого нового самостоятельного специального налогового режима, как патентная система налогообложения (ПСН). При этом, перейти на ПСН возможно уже, начиная с налогового периода 2013 года.

Законы субъектов Российской Федерации о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта Российской Федерации ПСН должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Налогоплательщики, планирующие применять ПСН с 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года (при этом уже руководствуясь положениями главы 26.5 НК РФ).

Статья 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя круг налогоплательщиков ПСН, относит к ним только индивидуальных предпринимателей. То есть, организации не имеют право применять ПСН.

В силу п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Особенность патентной системы налогообложения как специального налогового режима следует из п. 4 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Как и в ЕНВД, в рассматриваемой системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития РФ коэффициент-дефлятор, на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход. На 2013 год данный коэффициент принимается равным единице.

Налоговая база определяется, как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.

Егоров В.Д указывает, что в рамках ПСН налогоплательщики не вправе уменьшать стоимость патента на какие-либо суммы страховых взносов. В течение 2013 года такие налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы только по тарифу 20 процентов.

Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год. Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте).

Следует отметить, что пункт 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает важное правило, о том, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Наличие такой нормы подтверждает, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении одного вида деятельности, вправе применять в отношении иного вида деятельности УСН, либо ЕВНД (если на территории соответствующего муниципального образования уполномоченным органом введен ЕНВД для такого вида деятельности).

Рассмотрев в настоящей главе теоретические аспекты организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства можно отметить, что для них существует упрощенная система ведения учета, которая позволяет снизить трудоемкость учетной работы.

Так же для субъектов малого предпринимательства существует упрощенная система отчетности. В частности субъекты имеют право на выбор представляемых в налоговые органы форм отчетности, исходя из объемов своей деятельности.

При этом следует отметить, что, так же как и крупные организации, субъекты малого предпринимательства регламентируются при ведении бухгалтерского учета действующим Законом о бухгалтерском учете, Положениями по бухгалтерскому учету, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету.

Что касается налогообложения, то для субъектов малого предпринимательства существуют специальные режимы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход, Единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Единый сельскохозяйственный налог, Патентная система налогообложения.

Все эти специальные режимы снижают налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства. Основным преимуществом специальных режимов является нисколько ставки налогов, сколько объем учетной работы и количество отчетных деклараций.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2012.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. №48, ст. 5369.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрании законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г., №50 ст. 7344.

4. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. №31 ст. 4006.

5. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрании законодательства Российской Федерации от 28 июля 2008 г. №30 (часть I) ст. 3611.

6. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. №144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 13 декабря 2010 г. - №50.

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Российская газета. - 2004 - №8. - С. 9.

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // Российская газета. - 2004 - №8. - С. 11.

9. Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г., №44.

10. Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н «Об утверждении Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Российская газета. - 2000 - №20. - С. 12

11. Распоряжение Правительства РФ от 19.08.2002 №1118-р // Собрании законодательства Российской Федерации от 26 августа 2002 г. №34 ст. 3339

12. Акимова В.М. Специальные режимы // Российский налоговый курьер. - 2013 - №8. - С. 16-18.

13. Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вменённый доход. Ответы на все спорные вопросы (под ред. Д.М. Кисловой). - «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011 г.

14. Васильева М.П. Практика применения специальных налоговых режимов // Новая бухгалтерия. - 2013 - №7. - С. 21-24.

15. Волохова А.Н. Спецрежимы-2013 // Новая бухгалтерия. - 2012 - №7. - С. 19-22

16. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Специальные налоговые режимы. - Система ГАРАНТ, 2012 г.

17. Голубева Н.В. Анализ эффективности применения специальных режимов // Налоговый вестник. - 2012 - №7. - С. 9-12.

18. Габассов П.Д. ЕНВД, проблемы применения // Налоговый вестник. - 2012 - №3. - С. 18-20.

19. Габассов П.Д. Перспективы для ЕНВД // Финансовая газета. - 2012 - №38. - С. 4-5.

20. Егоров В.Д. УСН, учет доходов и расходов // Бухгалтерский учет. - 2013 - №1. - С. 17.

21. Егоров В.Д. Патентная система, проблемы применения // Двойная запись. - 2013 - №2. - С. 11-12.

22. Климова М.А. Спецрежимы: поправки и изменения // Налоговый вестник. - 2012 - №7. - С. 8-12.

23. Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат - «АйСи Групп», 2011 г.

24. Карсетская Е.В. Упрощёнка 6%. - «АйСи Групп», 2012 г.

Размещено на Allbest.ru

...