Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1. Понятие дебиторской задолженности. Исковая давность

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданные им под отчет денежные суммы и др.) [9, с. 207].

Другими словами, дебиторская задолженность - представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками [10, с. 183].

Таким образом, дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами [12, с. 29].

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими или физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими или физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценки она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований [7, с. 32].

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. существует еще безнадежная дебиторская задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.

2. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил) [12, с. 22].

2. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

- покупатели и заказчики;

- векселя к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

4. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

- краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты [12, с. 23].

Текущую дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [6, с. 59].

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям») [6, с 61];

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») [15, с. 217];

- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса (по строке 240 и 230 соответственно) [8, с 130].

По возможности оценки в составе дебиторской задолженности выделяются две группы:

- точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);

- оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).

Рассмотрев сущность дебиторской задолженности, далее обратимся к понятию «исковая давность».

Исковая давность - это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено [3, ст. 195].

Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Исковая давность не распространяется:

- на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

- на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

- на требование о возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествования предъявлению иска);

- на требования собственника или иного владельца об устранении нарушения его права, если даже они не соединены с лишением владения;

- на другие требования в случаях, установленных законом.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных и более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми - 1 год.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный данной статьей ГК РФ, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширенному толкованию.

После перерыва течения срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в Арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

Изучив понятие дебиторской задолженности, можно прийти к выводу, что дебиторская задолженность включает комплекс взаимосвязанных вопросов, которые помогут достоверно оценить финансовое положение предприятия.

Далее рассмотрим сущность и систему организации учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Сущность и система организации учета расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой предприниматель приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками [13, с. 118].

Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы [16, с. 214].

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета является:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с покупателями и заказчиками за поступившие и оприходованные товары.

Расчетные отношения между предприятиями возникают в процессе их хозяйственной деятельности в связи с поставкой материальных ценностей, а также по оказанным услугам и выполненным работам, образуя, при этом взаимные обязательства [14, с. 120].

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями [20, с. 98].

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты [17, с. 326].

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

При расчетах наличными деньгами не возникает каких-либо самостоятельных обязательств по расчетам. Передача денег обычно представляет собой действия должника по исполнению соответствующего денежного обязательства, по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями [18, с. 72].

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- по инкассо.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами [11, с. 204].

Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск печати.

По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата.

После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию [16, с. 171].

Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние.

Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы.

Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками [19, с. 63].

При расчётах платёжными поручениями - требованиями, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции [7, с. 180].

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями - требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя) [12, с. 43].

Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований.

При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка [2, с. 79].

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [10, с. 127].

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [10, с. 147].

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно [6, с. 63].

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» (на сумму не более 100000 рублей)

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [8, с 147]

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

При осуществлении зачета авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10%, в счет авансовых платежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке налога в размере 18%, в месяце подписания соглашения о проведении такого зачета с сумм авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, следует исчислить сумму налога на добавленную стоимость исходя из ставки 18% и отразить данную сумму в налоговой декларации в том налоговом периоде, в котором подписано указанное соглашение. При этом на основании п. 5 ст. 171 Кодекса суммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету в указанном налоговом периоде [4, с. 96].

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» [4, с. 98].

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия отражается проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62» Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [10, с. 131].

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности [5, с. 29].

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией.

Далее обратимся к методике анализа дебиторской задолженности.

3. Методика анализа состояния дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени по данным следующих документов:

- «Бухгалтерский баланс»;

- Отчет о финансовых результатах. [11, с. 201]

В методике анализа долгов Б.К. Кулизбакова представлены основные положения, по которым будет проведен анализ дебиторской задолженности:

- установление характера ДЗ по срокам возникновения, анализ их динамики;

- анализ задолженности по составу дебиторов, занимающих преобладающий удельный вес;

- установление безнадёжных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения ДЗ;

- принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчётов, о продаже ДЗ на основе результатов анализа [20, с. 126].

Достоинства метода:

- простота применения;

- наглядность (работа с таблицами);

- рекомендации, предлагаемые автором, конкретны;

- индивидуальная работа с крупными дебиторами.

Недостатки метода:

- анализ кредиторов не предусмотрен;

- методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах;

- методика основа на анализе прошлых тенденций.

Особенности метода:

- методика основана на группировках ДЗ;

- предполагается индивидуальный подход в работе с дебиторами посредством рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработки решений по дальнейшему сотрудничеству.

Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа с использованием следующих коэффициентов:

Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия - это показатели, которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. К ним относятся нижеследующие коэффициенты [15, с. 225].

Общий коэффициент автономии (или как его ещё называют - коэффициент независимости) - это относительная величина, определяет уровень общей независимости предприятия в финансовой сфере, а также показывает удельный вес собственных средств предприятия во всей сумме. Формула расчёта общего коэффициента автономии выглядит так:

 (1)

Где, КиР - капитал и резервы;

РПР - резервы предстоящих расходов;

ВБ - валюта бухгалтерского баланса.

Коэффициент финансовой зависимости - величина, определяющая относительную долю заёмных средств капитала в общей валюте бухгалтерского баланса. Этот показатель является обратным коэффициенту финансовой устойчивости и рассчитывается по формуле:

(2)

ФО - финансовые обязательства

Коэффициент манёвренности собственных средств предприятия - определяет, какая доля собственных средств предприятия используется для финансирования деятельности в краткосрочном периоде, т.е. какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы, а какая - капитализирована. Расчёт производится по следующей формуле:

(3)

задолженность дебиторский покупатель ликвидность

ЗиЗ - запасы и затраты [15, с 227].

Коэффициент покрытия долгов собственными средствами (также называется коэффициентом финансирования) - величина, определяющая долю собственных средств, выделяемых на покрытие должностных обязательств. Расчёт производится по формуле:

 (4)

Коэффициент финансового риска (также называется коэффициентом привлечения) - показывает отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств. Рассчитывается по формуле:

(5)

Где, ЗК - заёмный капитал;

СК - собственный капитал.

Коэффициент финансовой устойчивости - определяет степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия. Расчёт производится по формуле:

(6)

ДФО - долгосрочные финансовые обязательства

Под ликвидностью организации понимается наличие у нее достаточных оборотных средств для потенциального погашения краткосрочных обязательств.

Платежеспособность организации представляет собой способность своевременно погашать задолженности перед кредиторами [18, с 182].

Коэффициент текущей ликвидности позволяет получить представление о том, сколько текущих активов в стоимостном выражении приходится на 1 рубль текущих обязательств. Формула расчета показателя следующая:

 (7)

Обычно рост в динамике значения этого показателя рассматривается как положительная характеристика финансового состояния учреждения. Однако следует изучать причины этого, так как иногда увеличение суммы оборотных активов является следствием неэффективной деятельности организации. Коэффициент быстрой ликвидности свидетельствует о том, какую часть краткосрочных обязательств допустимо оплатить незамедлительно за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений от дебиторов. По своему смыслу данный показатель схож с коэффициентом текущей ликвидности, но рассчитывается по более ликвидным активам в числителе. Формула расчета коэффициента:

(8)

где ДС - денежные средства;

ТФВ - текущие финансовые вложения;

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность;

ТО - текущие обязательства. [18, с 184]

Платежеспособность характеризуется коэффициентом абсолютной ликвидности. По значению данного показателя определяют ту часть краткосрочных заемных обязательств, которую возможно погасить немедленно за счет имеющихся у организации денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности:

(9)

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов оборачиваемости, основными из которых являются:

- Производительность труда - это показатель эффективности труда, который определяется по количеству или объёму производимой продукции в единицу времени на одного работника. Рассчитывается по формуле:

(10)

где П - производительность труда (штук/час);

О - кол-во (объем) произведенной продукции, (штук, тонн и т.д.);

Т - трудозатраты (время потраченное на производство данного объема продукции), часов. [14, с 61]

- Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные средства, т.е. насколько эффективно это вложение средств. Рассчитывается по формуле:

(11)

Где, В-выручка;

ОС - основные средства.

- Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует эффективность использования (скорость оборота) оборотных активов. Рассчитывается по формуле:

(12)

где В-выручка от реализованной продукции;

ОА - оборотные активы [20, с 188].

- Продолжительность одного оборота в днях (Д) показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции. Он определяется по формуле:

(13)

где Т - число дней в отчетном периоде.

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская задолженность. Рассчитывается по формуле:

(14)

где ДЗ - дебиторская задолженность [9, с. 217].

Длительность оборота дебиторской задолженности позволяет сравнивать дебиторскую задолженность с однодневной выручкой от реализации, чтобы оценить, насколько эффективно получают оплату от покупателей. Чем меньше длительность оборота дебиторской задолженности, тем быстрее денежные средства накапливаются и ниже дебиторская задолженность от продаж.

(15)

где Сдз - средняя дебиторская задолженность за год;

t - отчетный период, дней;

N - выручка от реализации продукции (работ, услуг). [9, с 219]

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях - отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях. Рассчитывается по формуле:

(16)

Коэффициент погашения дебиторской задолженности (руб.) - определяется путем деления числа дней в году на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Расчет по формуле:

(17)

- Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов - показывает скорость реализации этих запасов. Расчет по формуле [16, с 213]:

(18)

где S - себестоимость продукции, работ, услуг;

Смпз - средняя за период величина материально-производственных запасов.

- Длительность оборота запасов в днях, расчет по формуле:

(19)

где t - отчетный период, дней.

Список литературы

1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., переработанное и дополненное М.: ИНФРА-М, 2009. - 717 с.

2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия; учебное пособие, переработанное и дополненное М.: ИНФРА-М, 2010. - 215 с.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 536 с.

4. Хороший О.Д. «Учет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения»/Налоговый вестник, №9, 2010/ «КонсультантПлюс».

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. - М.: «Экзамен», 2008. - 820 с.

6. Булгакова Л.Н. Исследование и доработка существующей системы экономических показателей // Финансовый менеджмент. - 2011. - №13

7. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ, доп. и перераб. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 615 с.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 2009. - 304 с.

9. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 639 с.

10. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экон. и маркетинга, 2011. - 256 с.

11. Котляров С.А. Управление затратами: С.-П., «Питер», 2012. - 160 с.

12. Сосненко Л.С. Анализ экономического потенциала действующего предприятия. М.: Экономическая литература, 2010. - 208 с.

Размещено на Allbest.ru

...