Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

60

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина

Институт непрерывного профессионального образования

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Выполнила студентка гр.11Э-11 ММТ

Боровеева Н.К.

Проверила: Петрова С.А.

Москва 2013

Содержание

• Введение
• 1. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Подготовка и составление программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.2 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2. Практическая часть
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

аудит поставщик подрядчик договор

Каждый день организации совершают финансово - хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности СВК, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

1. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Подготовка и составление программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов [1,6,7]:

1) программы тестов контроля, которые содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах .

При проверке необходимо установить:

-заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями:

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

Предмет проверки:

1)соответствие отражения в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

2)реальность существования и правильное и полное отражение в учете кредиторской задолженности;

Аудиторские процедуры:

1)определение преимущественного порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов;

2)получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года;

3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4)проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

5)проверка списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

6)проверка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

7) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения;

8)оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности [4,5].

1.2 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с разработанным планом проверки аудитор должен дать правовую оценку договорам с поставщиками и подрядчиками. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами [8].

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение [2,3].

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Основная цель проверки договоров - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:

расчеты с поставщиками;

расчеты с подрядчиками.

Предмет договоров расчетов с поставщиками - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы:

договор купли-продажи;

договор поставки;

договор энергоснабжения;

договор мены.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки [9].

Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, риск признания договора недействительным отсутствует.

Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Предметом договоров расчетов с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров [12, 13]:

договор подряда;

договор возмездного оказания услуг;

договор на выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ.

Среди этих договоров наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Как правило, все эти услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

При аудите договоров с подрядчиками следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки [10].

1.3 Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка состояния данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета должна осуществляться в соответствии с разработанными планом и программой аудиторский проверки данного участка учета [11].

При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах [11]:

с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражается задолженность с поставщиками, по дебету уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути [11, 5].

Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за [14]:

полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчеты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуги связи [5,14].

Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" имеет семь субсчетов:

1 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по платежным требованиям".

2 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

3 субсчет "Расчеты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту".

4 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам".

5 субсчет "Расчеты со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья".

6 субсчет "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам".

7 субсчет "Векселя выданные".

Субсчет 2 применяется при расчетах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг. Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платежным требованием, платежными поручениями [14].

На сумму планового платежа согласно расчетным документам производится запись: Дебет 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам" Кредит 51 "Расчетный счет".

На стоимость поступивших материальных ценностей: Дебет 41 "Товары" Кредит 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам" [14].

На 6 субсчете учитываются расчеты с поставщиками за товары и услуги, неотраженные на остальных субъектах. Это расчеты по предварительной оплате за материальные ценности. Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на данном субсчете отражаются следующим образом:

Оплата счетов поставщиков на основании платежных поручений: Дебет 60.6 "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам" Кредит 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость [14].

Оприходование материальных ценностей от поставщика: Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы",12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" Кредит 60.6 "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам".

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" [14].

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей [4,14].

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.Журнал-ордер №6открывается на год. [14]

В реестрах журнально-ордерной формы учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу. Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей [14].

Независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" [14].

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость [14].

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств) [14].

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца [14].

2. Практическая часть

Вариант 1.

Условие:

1.Отражено безвозмездное получение объекта основных средств (оборудование, требующее монтажа) по акту приема - передачи в декабре по рыночной стоимости на сумму 600 000 тыс. руб.

2.Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств на основании инвентарной карточки в декабре.

3.Начислена заработная плата рабочим за монтаж объекта в январе следующего за отчетным периодом в сумме 80 000 тыс.руб.

4.Начислены страховые взносы в размере (по ставке 34%) в сумме 27 200 тыс. руб.

5.Начислена амортизация в январе в размере (норма 10%).

6.На сумму начисленной амортизации списывается на доходы рыночная стоимость в январе.

7.Согласно установленным правилам учетной политики: амортизация в целях бухгалтерского учета и налогообложения учитывается линейным способом с одинаковым сроком полезного использования.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения и оформить рабочим документом аудитора

2.Сделать заключение и заключение о возможных финансовых санкциях за нарушение налогового законодательства по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Источники информации указанные в таблице № 1 и другие первичные учетные документы;

· Журналы - ордера №№ 13, 10, 10/1;

· Главная книга;

· Формы годовой отчетности №№ 1, 2, 5;

· Налоговые декларации по налогу на прибыль, на имущество.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности оценки первоначальной стоимости ОС;

· Аудит правильности начисления амортизации ОС;

· Аудит правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

· Аудит отражения в отчетности наличия ОС;

· Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Инспектирование;

· Аналитические процедуры;

· Встречная проверка

Аудитор должен составить рабочий документ по следующей форме.

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	08	98/2	508 474	08	07	600 000	Договор (письмо) о безвозмездном получении объекта ОС Акт (накладная) приемки - передачи ОС (ф. ОС -1) (дек.)
2	-	-	-				Оборудование сдано в монтаж (янв.)
3	19/1	98/2	91 526				Учтен НДС
4	01	08	508474	01	08	600 000	Инвентарная карточка ОС - (Ф. ОС- 6)
5	01	70	80 000	91	70	80 000	Расчетно - платежная ведомость Ф.№ Т-49 (в январе)
6	01	69	27 200	91	69	27200	Расчет Страховых взносов (в январе)
7	20	02	4 237	20	02	5000	Ведомость начисления амортизации, вед. № 12 (в январе)
8	98/2	91	4 237	98/2	91	5000	Ведомость № 15 (в январе)
9	68/ндс	19-1	91 526				Отражено в декларации по НДС к вычету (в январе)

Комментарий к решению:

Неверно отражено получение объекта ОС по безвозмездному получению. Неверно отражена з/п рабочим за монтаж объекта ОС.

Вариант 2.

Условие:

1.Принят к оплате счет подрядной организации за СМР на сумму 273 000 тыс. руб., в том числе НДС 41 480 тыс. руб. (декабрь).

2.Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на сумму 230 520 тыс. руб. (декабрь).

3.Начисление амортизации (норма 20%) (январь).

4.Принят к оплате счет за госпошлину (государственная регистрация) 5 000 тыс. руб. (март).

5.Сделан пересчет амортизации с января по март - включительно.

6.Согласно установленным правилам Учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения амортизация исчисляется линейным способом. Срок полезного использования соответственно 5 и 8 лет.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения и отразить в аудиторском отчете

2.Сделать заключение и заключение о возможных финансовых санкциях за нарушение налогового законодательства аудируемым лицом по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Источники информации учетные первичные и другие документы указаны в таблице;

· Журналы - ордера №№ 13, 10, 10/1;

· Главная книга;

· Формы годовой отчетности №№ 1, 2, 5;

· Налоговые декларации по налогу на прибыль, имущество и НДС;

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности оценки первоначальной стоимости ОС;

· Аудит правильности начисления амортизации ОС;

· Аудит правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

· Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДС.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Аналитические процедуры.

· Пересчет

· Встречная проверка

По результатам проверки составляется рабочий документ аудитора.

№п/п	По данным бухгалтерского учета	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	08	60	231356	08	60	273 000	Акт выполненных работ, счет - фактура
2	19/1	60	41 644				счет - фактура
3	01	08	231356	01	08	273 000	Акт (накладная) приемки - передачи ОС - Ф. ОС-1, Инвентарная карточка ОС - ф. ОС-6
4	68	19/1	41 644	68	19	41644	книга покупок
5	26	02	3 856	26	02	4550	Ведомость нач. аморт., вед. № 12
6	01	76	5 000	26	91	5000	счет - фактура
7	26	02	263				Справка бухгалтера.

Комментарий к решению:

Не правильно принят к учету объект ОС средств.

Неверно начислена амортизация.

Вариант №3

Условие:

В ходе аудиторской проверки проверены показатели форм бухгалтерской отчетности: Главная книга, «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2 по ОКУД) и декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый период).

Таблица № 1

№ п/п	Перечень доходов и расходов хозяйствующего субъекта	Включаются (+), не включаются (-) руб
1	Доходы:
1.1.	Выручка от реализации продукции (в т. ч. НДС 366 000)	2 400 000
1.2	Выручка от ранее приобретенных товаров (в т. ч. НДС 91 500)	600 000
1.3.	Выручка от реализации имущественных прав (в т.ч. НДС 219 600)	1 440 000
1.4.	Доходы от долевого участия в других организациях	200 000
1.5.	Доходы от сдачи имущества в аренду	50 000
1.6.	Средства, полученные из бюджета в виде целевого финансирования	200 000
1.7.	Средства, полученные в виде вклада в уставный капитал	1 500 000
2	Расходы
2.1	Материальные расходы на производство продукции, в том числе, на остаток незавершенного производства 200 000	800 000
2.2	Расходы на оплату труда по трудовым договорам с персоналом	300 000
2.3	Суммы начисленной амортизации, в том числе: - в целях бухгалтерского учета; - в целях налогообложения	100 000; 150 000.
2.4	Налоги за загрязнение окружающей среды за сверхнормативные выбросы	40 000
2.5.	Расходы по аренде имущества	25 000
2.6	Расходы в виде сумм материальной помощи.	20 000

В форме № 2 отражены следующие показатели (руб.):

1. Прибыль до налогообложения 2 927 900;

2. Отложенные налоговые активы -;

3. Отложенные налоговые обязательства -;

4. Текущий налог на прибыль (564 880 х 24%) (135 571);

5. Чистая прибыль (убыток) отчетного года 2 792 329.

Требуется:

По данным, представленным в таблице № 1:

1. Разделить доходы и расходы:

- на доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы и расходы;

- доходы и расходы, не учитываемые в налоговой базе для исчисления налога на прибыль:

2.Провести проверку достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Регистры налогового учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, первичные учетные документы;

· Регистры бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

· Главная книга;

· Бухгалтерская отчетность: ф. №№ 1, 2.

· Налоговые декларации по налогу на прибыль.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит расчетов по налогу на прибыль - проверка правильности формирования налоговой базы.

· Аудит порядка отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

1. Пересчет и повтор процедур.

2. Логическое сопоставление взаимосвязанных документов.

3. Юридическая проверка

К доходам от реализации товаров (работ, услуг) относятся:

Выручка от реализации продукции,

К внереализационным доходам относятся:

выручка от ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущественных прав, доходы от долевого участия в др. организациях, доходы от сдачи им-ва в аренду, средства, полученные в виде вклада в УК

К расходам от реализации товаров (работ, услуг) относятся:

материальные расходы на производтво продукции, в т.ч., на остаток незавершенного производства, расходы на оплату труда по трудовым договорам с персоналом

К внереализационным расходам относятся:

Суммы начисленной амортизации в целях налогообложения, расходы по аренде имущества

Далее необходимо рассмотреть налог на прибыль

Согласно отчету аудитора в форме № 2 должны быть отражены следующие показатели (руб.):

№ п/п	Наименование Показателя	Данные бухучета аудируемого лица	Данные отчета аудитора	Отклонения
1	2	3	4	5
1.	Прибыль до налогообложения	2 927 900	2 085 000
2.	Отложенные налоговые активы	-
3.	Отложенные налоговые обязательства	-
4.	Текущий налог на прибыль	135 571	500 400
5.	Чистая прибыль отчетного периода	2 792 329	1 584 600

Комментарий к решению:

Неверно исчислена сумма для уплаты в бюджет.

Вариант №4.

Условие:

1.Списан объект первоначальной стоимостью на сумму 110 000 тыс. руб. Начислен износ за время эксплуатации 64 000 тыс.руб.

2.Убытки от списания объекта?

3.Калькуляция себестоимости собственных работ по ликвидации объекта 12 000 тыс. руб.

4.Списана себестоимость собственных работ по ликвидации объекта 12 000 тыс. руб.

5.Оприходованы материальные ценности после ликвидации объекта 24 000 тыс.руб.

6.Списаны убытки от ликвидации?

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2. Сделать выводы и заключение об экономических последствиях и налоговых санкциях по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Источники информации и другие первичные документы указанны в рабочем документе аудитора;

· Главная книга;

· Формы бухгалтерской отчетности №№ 1, 2, 5;

· Декларации по налогу на прибыль и регистры бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию объектов основных средств;

· Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Юридическая проверка;

· Пересчет;

· Аналитические процедуры.

Аудитором составлен рабочий документ, отражающий нарушения в корреспонденции счетов:

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	01/выб.	01	110 000	01/выб.	01	110 000	Ф. ОС-4
	02	01/выб.	64 000	02	01/выб.	64 000	Ф. ОС-4
2	90	01/выб.	46 000	91	01	46 000	ж/о и вед. № 15
3	23	23,25,70,69	12 000	23	23,25,70,69	12 000	Вед. учета затрат № 13
4	01/выб.	23	12 000	91	23	12 000	ж/о и вед. № 15
5	10	91	24 000	10	91	24 000	ж/о вед. № 15
6	91	99	24 000	99	91	34 000	ж/о и вед. № 15

Комментарий к решению:

В соот. с п. 11 ПБУ 10/99 расходы связанные с продажей, выбытием и списанием ОС и иных активов учитывается в составе операционных расходов. В ходе аудиторской проверки выявлены следующие нарушения:

- результат списания операция 2;

расходы по ликвидации операция 4;

В результате от списания в бухгалтерском учете аудируемого лица отраженна в сумме 24 000 руб., а по данным аудитора 34 000 руб.

Вариант №5.

Условие:

Учетной политикой организации на отчетный период установлено, что основные средства подлежат переоценке с целью определения реальной стоимости объектов основных средств (соответствие с их рыночными ценами).

Аудитором проверены следующие данные бухгалтерского учета аудируемого лица:

1.Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки - 70,0 тыс. руб.;

2.Срок полезного использования - 7 лет;

3.Годовая сумма амортизационных отчислений - 10,0 тыс. руб.;

4.Накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30,0 тыс. руб.;

5.Текущая восстановительная стоимость - 105,0 тыс. руб.;

6.Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной стоимостью-35,0 тыс. руб.;

7.Коэффициент пересчета - 1,5 (105 000: 70 000);

8.Сумма пересчитанной амортизации 45,0 тыс. руб. (30 000 х 1,5);

9.Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15,0 тыс. руб. (45 000 - 30 000);

10.Сумма дооценки - 20,0 тыс. руб. (35 000 - 15 000);

11.В следующем отчетном периоде переоценка не производилась;

12.В налоговом учете амортизируемого имущества также внесены изменения в первоначальную стоимость по результатам переоценки;

13.Размер начисленной амортизации за следующий отчетный период после переоценки 15,0 тыс. руб. (100%: 7 лет) х 105 000).

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2. Сделать вывод и заключение об экономических последствиях и налоговых рисках аудируемого лица, по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Источники информации и первичные учетные документы указанные в таблице.

· Главная книга;

· Формы годовой бухгалтерской отчетности №№ 1, 2, 5;

· Налоговые декларации по налогу на прибыль, по налогу на имущество и регистры бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит оценки первоначальной стоимости объектов основных средств;

· Аудит начисления амортизации основных средств;

· Аудит правильности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций;

· Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Прослеживание;

· Пересчет;

· Логическое сопоставление взаимосвязанных документов

По фактам нарушений аудитором составлен следующий рабочий документ:

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	01	83	35 000	01	83	20 000	Приказы (распоряжения) с перечнем, бухгалтерские расчеты, справки
2	83	02	15 000
3	20	02	15 000	20	02	15 000	Ж/о № 13, Ведомость начисления амортизации

Комментарий к решению:

Неверное отражение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, -- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

Вариант №6.

Условие:

Сальдо - долг экономического субъекта бюджету по НДС на начало отчетного периода 30 000 тыс. руб., учетная политика по определению налоговой базы от реализации по отгрузке.

1.Отражен НДС по оприходованным материально-производственным запасам - согласно накладных, приходных ордеров, счетов - фактур) - 10 000 тыс. руб..

2.Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам 10 000 тыс.руб.

3.Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету 30 000 тыс. руб.

4.Отгружена покупателям готовая продукция на сумму 200 000 тыс. руб., кроме того НДС по отгруженной продукции 36 000 тыс. руб.

5.Получена выручка от продаж продукции на сумму 90 000 тыс. руб., кроме того НДС 13 729 тыс. руб.

Сальдо - долг экономического субъекта бюджету по НДС на конец отчетного периода 8 000 тыс. руб.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения и определить остаток НДС на конец отчетного периода.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Источники информации изложены в рабочем документе аудитора.

· Регистры бухгалтерского учета №№ 2, 8, 10, 10/1;

· Главная книга;

· Налоговые декларации по НДС;

· Бухгалтерский баланс (ф. №1).

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Юридическая проверка;

· Пересчет;

· Аналитические процедуры

Аудитором составлен документ следующего содержания

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Сальдо на начало отч периода	Кт30000
1	19/3	10	10 000	19/3	62	10 000	Счет - фактура
2	68	76	10 000	68	19/3	10 000	Книга - покупок
3	68	51	30 000	68	51	30 000	Платежное поручение, выписка банка
4	62	90/1	200 000	62	90/1	236 000	Счета - фактуры, накладные
	76/ндс	68	36 000	90/3	60	36 000	Счета - фактуры
5	51	62	90 000	51	90/1	103 789	Выписки из банка, платежные документы
	68/ндс	76/ндс	13 729				Книга покупок
Сальдо на конец отче периода	Кт-8000

Комментарий к решению:

Неверно отражен НДС по МПЗ

Вариант №7.

Условие:

Организация в течение налогового периода года имела 3 автомобиля:

· автомобиль № 1, зарегистрирован 12 января, с учета не был снят, мощность автомобиля - 180 л.с., ставка налога - 10 руб. за лошадиную силу в год;

· автомобиль № 2, зарегистрирован 21 марта, снят с регистрации 18 августа, мощность автомобиля - 150 л.с., ставка налога - 10 руб. за лошадиную силу;

· автомобиль № 3, зарегистрирован 4 июня, снят с учета 30 июня, мощность автомобиля - 100 л.с., ставка налога - 7 руб. за лошадиную силу

· трактор, зарегистрирован 1 февраля, мощность 200 л.с., ставка налога 20 руб., за лошадиную силу в год, зарегистрирован на сельхозпроизводителей и используемый на сельскохозяйственных работах.

· По данным бухгалтерского учета сумма транспортного налога составляет 6 272 тыс. руб. и отражена следующими бухгалтерскими записями:

1. Д-т 26 Кт 68 тр. 2 608 тыс. руб., (списана сумма начисленного налога на затраты предприятия);

Д-т 23 Кт 68тр. 3 666 тыс. руб., аналогично;

Дт 68 тр. Кт 76 6 272 тыс. руб. (погашена задолженность бюджету взаимозачетом).

Требуется:

1.Проверить достоверность бухгалтерских данных начислений транспортного налога за налоговый период и порядок отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Инвентарные карточки учета ОС - ф. ОС -6;

· Документы, подтверждающие регистрацию автомобильного транспорта;

· Данные аналитического и синтетического учета ОС;

· Журналы ордера №№ 8, 13, 10, 10/1;

· Налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на прибыль.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности исчисления налоговой базы по транспортному налогу и налогу на прибыль;

· Аудит правомерности порядка расчетов с бюджетом.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Проверка соблюдения нормативных актов;

· Пересчет;

· Аналитические процедуры.

Автомобиль № 1 1800 р. (год)

Автомобиль № 2 750 р. (мес.)

Автомобиль №3 58,33 р.

Д 26 К 68 на сумму 2608,33 руб.

Комментарий к решению:

С/х техника не облагается налогом.

Вариант №8.

Условие:

Проверьте уровень существенности по данным бухгалтерской отчетности и поясните практику применения показателя уровня существенности в аудиторской деятельности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия	73 500	5	3675
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ (за минусом НДС)	175 652	3	5270
Валюта баланса	80 240	2	1950
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	47 500	10	4750
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	103 536	3	3256

Решение:

Источники информации для проверки:

· Бухгалтерский баланс;

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности исчисления существенности;

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Проверка соблюдения нормативных актов;

· Пересчет;

Для определения уровня существенности аудитором составляется расчет:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4

Подобные документы

• Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Сущность и значение аудиторской деятельности. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [58,1 K], добавлен 24.05.2010
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

  Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [102,1 K], добавлен 13.07.2015
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ООО "ЦентрТелеком"

  Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Центр Телеком", проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление ошибок.
  
  курсовая работа [62,1 K], добавлен 24.03.2012
  

• Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП "Водоканал" г. Медногорска

  Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки, план и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщение и оформление его результатов. Краткая характеристика ООО "Тулапромтара".
  
  курсовая работа [71,4 K], добавлен 15.10.2014
  

• Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.
  
  отчет по практике [142,8 K], добавлен 26.04.2014
  

• Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Экономическое содержание и задачи учета расчетов. Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия. Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  дипломная работа [133,4 K], добавлен 04.11.2010
  

• Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Смолевичская бройлерная птицефабрика"

  Значение и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, его нормативно-законодательное обоснование, современное состояние, проблемы и перспективы развития. Планирование и организация, направления контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.12.2011
  

• Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ВЭЛТ-Кинескоп"

  Сущность категории расчетов. Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при расчетах. Документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [127,6 K], добавлен 07.03.2009
  

• Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Завод Техноплекс"

  Теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Завод Техноплекс" и разработка рекомендаций по совершенствованию учета данного участка.
  
  дипломная работа [163,8 K], добавлен 06.06.2011
  

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ организации бухгалтерского учета в ООО "Мега-телеком" и его отражение в корреспонденции счетов синтетического и аналитического учёта расчётов предприятия с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [79,2 K], добавлен 12.02.2009
  

• Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета. Виды и отличительные особенности договоров. Анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров на примере ОАО "Татхимфармпрепараты".
  
  курсовая работа [76,0 K], добавлен 12.01.2014
  

• Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Общая характеристика счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Нормативное регулирование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оформление первичных учетных документов и заключение договоров. Основные формы безналичных расчетов.
  
  курсовая работа [900,2 K], добавлен 13.12.2015
  

• Учет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Селана". Организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  дипломная работа [98,9 K], добавлен 05.12.2010
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Изучение порядка организации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрение основных аудиторских процедур, проверки документального оформления, регистров аналитического и синтетического учета на исследуемом предприятии.
  
  курсовая работа [142,5 K], добавлен 21.05.2015
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ № 47 "Солнышко"

  Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ № 47 "Солнышко", оценка ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Анализ нормативного регулирования учета. Составление плана и программы аудита.
  
  курсовая работа [54,3 K], добавлен 02.12.2010
  

• Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Особенности аудита организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "Русь", а также рекомендации по увеличению их эффективности.
  
  курсовая работа [92,7 K], добавлен 27.04.2010
  

• Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Организация и ведение искусственного и аналитического учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия АО "Транстелеком". Аудиторская проверка бухгалтерского и налогового учета расчетов, внутреннего контроля их учета.
  
  курсовая работа [126,3 K], добавлен 08.07.2015
  

• Особенности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "СервисКом"

  Раскрытие сущности, значения и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исследование порядка документального оформления операций по учету данных расчетов. Изучение основ проведения аудиторских проверок операций с поставщиками и подрядчиками.
  
  дипломная работа [230,0 K], добавлен 27.06.2015
  

• Совершенствование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками. Особенности организации учета расчетов. Методика внутреннего контроля расчетов. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы учета и внутреннего контроля, аудит.
  
  дипломная работа [121,7 K], добавлен 21.10.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам