Бухгалтерская оценка финансово-экономическое состояние организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях развития экономики функционирует огромное число различных хозяйствующих субъектов, каждый из которых самостоятельно решает направления своего развития. Эффективность принятия управленческих решений напрямую влияет на финансовое состояние предприятия. В связи с этим огромную роль для каждого хозяйствующего субъекта имеет комплексная оценка его деятельности.

При помощи комплексного анализа выявляются тенденции развития деятельности предприятия. Комплексный анализ позволяет глубоко и системно исследовать факторы, влияющие на результаты деятельности организации, обосновать бизнес-планы и управленческие решения, осуществить контроль над их выполнением. На основании комплексного анализа можно выявить резервы повышения эффективности производства и выработать экономическую стратегию развития предприятия.

Все это позволяет утверждать, что оценка деятельности хозяйствующего субъекта, произведенная на основе комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности, является одним из наиболее действенных методов управления.

Совокупность вышеизложенных обстоятельств обуславливает актуальность избранной темы работы.

Актуальность работы подтверждается также тем, что в условиях жесткой конкуренции принять правильное управленческое решение можно лишь реально оценив свое финансово-экономическое состояние на основании необходимой информации. Источником такой информации служат данные финансово-экономического анализа, который систематически должен проводиться бухгалтерией, финансово-экономической службой, ревизионной комиссией организации, внутренним аудитором. Своевременное получение информации о состоянии организации различными уровнями управления позволяет своевременно диагностировать проблему кризисного состояния организации. Жизнь организации составляют постоянно меняющиеся ситуации и сложные проблемы. Для организации надежного финансового управления необходимо разбираться в реальном движении дел на предприятии, знать, чем оно занимается, владеть информацией о его рынках, клиентах, поставщиках, конкурентах, качестве продуктов его деятельности, дальнейших целях и т. д.

Для поддержания финансовой устойчивости на «здоровом» уровне и необходим постоянный комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель работы - комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выявление основных направлений повышения эффективности его производства.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета как информационной базы для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

- рассмотреть сущность и значение комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

- привести экономическая характеристика бухгалтерского баланса как главного источника информации анализа финансового состояния предприятия;

- изложить содержание отчетов о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записка к годовому отчету.

2. Провести анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

- изложить методика проведения комплексного анализа конечных результатов хозяйственной деятельности организации в современных условиях;

- сделать оценку финансового состояния организации;

- выявить основные пути повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования дипломной работы является хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью ООО «Бутри».

Предмет исследования - комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия как фактора повышения эффективности его производства.

Методологической основой дипломной работы являются публикации отечественных и зарубежных экономистов, менеджеров, финансистов, в которых рассматриваются вопросы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Общие теоретические вопросы оценки деятельности организации нашли отражение в работах таких авторов, как Л.С. Васильевой, М.А. Гаджиева, С.Р. Гаджимурадовой, Л.В. Донцовой, Л.Л. Ермолович, Т.П. Елисеевой, А.Х. Ибрагимовой, Д.Г.Исаевой, Г.Н. Лиференко, В.И. Стражева, Г.В. Никифоровой, А.Д. Шереметаи других авторов.

Изучение проблемы основывалось на использовании методологии научного познания проблем экономического механизма управления организацией, применении общенаучных методов исследования, методов технико-экономического, логического анализа. Для решения поставленных задач также использовались следующие статистические приемы и методы: классификация; факторный анализ; прогнозирование; сравнения и группировки; табличный; графический и другие.

Глава 1. Бухгалтерский учет как информационная база для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Понятие и значение комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации

Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. Он выполняет множество функций в системе управления, и многообразие функций обусловливают его цель и задачи.

Цель и задачи комплексного экономического анализа направлены на решение внутрихозяйственных задач организации для увеличения результативности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов, активов, капитала, доходов, расходов и прибыли для наращения стоимости компании, повышения доходности акций акционеров. Основной целью комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности является получение ключевых характеристик финансово-хозяйственного состояния организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации.

Под предметом комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности понимаются хозяйственные процессы организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Объектами комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности могут быть отдельные подразделения предприятия, отдельные стороны и сегменты деятельности, центры затрат и центры ответственности. Основным объектом комплексного экономического анализа является организация в целом. Предмет комплексного экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Задачи комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности вытекают из его сущности и могут быть следующими.

1. Оценка качества, обоснованности и достоверности планов и нормативов.

2. Определение базовых показателей для планирования на предстоящий период. Эти две задачи тесно взаимосвязаны. Усиление научной обоснованности планов достигается путем осуществления полного и достоверного комплексного анализа хозяйственной деятельности за предшествующие периоды, что позволяет выявить определенные экономические закономерности в развитии категорий и показателей. Здесь же изучаются основные факторы, которые оказывают существенное влияние на деятельность предприятия и которые должны быть учтены при составлении планов на следующий период. Можно провести анализ ожидаемого выполнения заданий за истекший период и внести уточнения в плановые показатели.

3. Контроль за выполнением планов и оценка их выполнения. Используя данные бухгалтерского и статистического учета, а также другие источники информации, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности характеризует выполнение плана на текущий момент и за отчетный период. Здесь же дается оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

4. Определение влияния отдельных факторов и их количественная оценка. При комплексном анализе очень важно выделить и измерить влияние внутренних (зависящих от деятельности предприятия) и внешних (отраслевых) факторов. От этого будет зависеть правильность оценки деятельности организации, подсчет резервов и перспектив развития.

5. Выявление резервов роста эффективности производства. Анализ лишь тогда действен, когда приносит организации реальную пользу. Она заключается в выявлении неиспользованных возможностей на всех участках производства.

6. Обоснование управленческих решений и их оптимизация. Решение этой задачи - важнейшее условие обеспечения эффективности производства.

В число задач комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности также входит: объективная оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта, его платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности; выявление возможностей увеличения собственного капитала, чистых активов, доходности акций и улучшения использования заемных средств; прогнозирование финансовых результатов, потенциальной угрозы банкротства (финансовой несостоятельности) и др.

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности состоит из четырех базовых направлений деятельности организации.

Рис. 1. - Виды деятельности организации, охватываемые системой комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности:

Комплексный экономический анализ производственной деятельности направлен на решение производственных задач организации, т.е. текущей деятельности: закупки (приобретения) ресурсов и продажи товаров, работ, услуг. Комплексный экономический анализ финансовой деятельности ставит целью решение вопросов финансирования; оценку финансового состояния организации (текущее и прогнозируемое) и эффективность использования всей совокупности ее финансовых инструментов.

Комплексный экономический анализ инвестиционной деятельности направлен на объективную оценку потребности, целесообразности, масштабности.

А так же, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных капитальных и финансовых вложений.

Комплексный экономический анализ инновационной деятельности проводится с целью обоснования целесообразности и масштабности осуществления инновационных проектов, а также для оценки эффективности их реализации в практическую деятельность.

В системе комплексного экономического анализа важное место занимает комплексная оценка экономической эффективности организации и ее финансового состояния. Оценка деятельности проводится на первом этапе экономического анализа, когда определяются основные направления аналитической работы, и на заключительном, когда подводятся итоги анализа.

Окончательная оценка является важным информационным источником для обоснования и принятия оптимального управленческого решения в конкретной ситуации. Итак, под комплексным анализом эффективности финансовой деятельности понимается системное комплексное исследование финансового состояния, позволяющее провести всестороннюю оценку финансовой деятельности организации, удовлетворяющую потребностям в информации широкому кругу пользователей, с целью оценки качества его деятельности.

Комплексность анализа подразумевает использование определенной совокупности показателей, которая «по сравнению с отдельными показателями является качественно новым образованием и всегда более значима, чем сумма отдельных ее частей, так как помимо сведений об отдельных сторонах описываемого явления она несет определенную информацию о новом, что появляется в результате взаимодействия этих сторон».

Выделяют три основных требования, которым должна удовлетворять система показателей:

а) всесторонность охвата изучаемого объекта показателями системы,

б) взаимосвязь этих показателей,

в) верифицируемость - ценность качественных показателей возникает тогда, когда ясна информационная база показателей и алгоритм расчета.

Комплексный анализ финансовой деятельности может проводиться с различной степенью детализации. Глубина и качество анализа зависят от объема и достоверности информации, находящейся в распоряжении аналитика. В соответствии с возможностями доступа к информационным ресурсам выделяют два уровня данных - внешние и внутренние.

Внешние данные содержат общедоступную информацию об объекте анализа и представлены пользователям в форме бухгалтерской и статистической отчетности, публикаций в средствах массовой информации; отраслевые обзоры; с некоторой долей условности сюда же можно отнести материалы собрания акционеров, данные информационно-аналитических агентств.

Отметим, что последний источник представляет не всегда достоверные данные, так как в большей мере носит коммерческий.

Внутренние данные представляют собой конфиденциальную информацию служебного характера, циркулирующую в рамках анализируемого объекта.

К числу внутренних источников информации относятся данные управленческого (производственного) учета, учетные регистры и аналитические расшифровки финансового учета, хозяйственно-правовая, техническая, нормативно-плановая документация.

Информационным стержнем комплексного анализа финансовой деятельности является Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

1.2 Бухгалтерская отчетность и ее значимость, как информационной базы, для анализа и управления финансово-производственной деятельностью организации

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Значимость бухгалтерской отчетности многих аспектов и может быть рассмотрена как в рамках теории бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов. Прежде всего следует отметить, что концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Безусловно, этот факт не случаен. Любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние организации, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах, в частности, не случайно бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, используется различными группами пользователей. Все пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внешних и внутренних.

Рис. 2. - Составпользователей бухгалтерской отчетности:

Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие в организации, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества организации. Все они имеют какие-либо потребности в информации об организации для ее изучения.

Банки, кредиторы, заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность организации по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность организации с позиции ее стабильности в будущем, т. е. интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса. Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность организации генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли организация в срок рассчитаться с ними по своим обязательствам, т. е. ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности организации как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других.

Акционеров, собственников организации интересует также размер дивидендов, прибыльность организации в будущем, ее ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния организации, определяют тенденции ее развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности организации или вероятности ее банкротства. Сама бухгалтерская отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовой положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, сама организация заинтересована в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.

Таким образом, информация, полученная из бухгалтерской отчетности, дает возможность оценить способности организации воспроизводить денежные средств и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также дает возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

Состав бухгалтерской отчетности как наиболее достоверного и предсказуемого источника информации в той или иной степени регулируется различными нормативными документами.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством России и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов;

- инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- пояснительной записки.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами России подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Новым для нормативного регулирования бухгалтерского учета стало введение общего требования нейтральности при формировании бухгалтерской отчетности. Нейтральность означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Содержание отчетности не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь ее крайне сложно.

Например, активом могут быть признаны только те ценности, благодаря которым у организации возникает доход. Однако на практике бывает очень трудно определить, какая вещь приносит (или принесет в будущем) доход, а какая - нет. Так же бывает сложно, а иногда и невозможно решить, какие виды дебиторской задолженности и когда будут погашены, какова вероятность погашения вообще. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами/представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчетности с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчетности и содержания пояснений.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года - за предыдущий и за отчетный.

Далее проведем характеристику бухгалтерского баланса организации более подробно.

1.3 Экономическая характеристика бухгалтерского баланса как главного источника информации анализа финансового состояния

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Структура бухгалтерского баланса состоит из актива и пассива. Содержание бухгалтерского баланса характеризуется содержанием, входящих в него статей.

Рис. 3. - Укрупненная структура бухгалтерского баланса:

Рассмотрим более подробно две части баланса: актив и пассив.

В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности - по степени возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств организации.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- внеоборотные или постоянные активы - ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.);

- оборотные /текущие/ активы или оборотные средства - ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса отражаются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Основные средства, нематериальные активы приводятся в бухгалтерском балансе по первоначальной и остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется). Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

По статье «Основные средства» приводятся данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (исключение составляет долгосрочная аренда). Оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие в данную статью не включается.

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) организацией прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы. По данной статье приводится справка первоначальная стоимость нематериальных активов, которая включается в итог баланса. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают первоначальную стоимость активов, сумму начисленной по ним амортизации и остаточную стоимость указанного имущества (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса. По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются долгосрочные активы и вложения, полученные в доверительное управление, а также другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в разделе бухгалтерского баланса. Расшифровка состава статей 1 раздела бухгалтерского баланса и их движение в отчетном году приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По статье «Запасы и затраты» приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

По статье «Финансовые вложения» приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету «Финансовые вложения». По статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету "Внутрихозяйственные расчеты" и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, актив баланса - часть бухгалтерского баланса организации, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие организации, их состав и размещение.

Далее рассмотрим пассив баланса, его содержание и структуру.

Пассив баланса (обязательства организации) представлен тремя разделами:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).

В разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов. Таким образом, пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Далее рассмотрим содержание отчетов о прибылях и убытках и приложений к балансу.

1.4 Содержание отчетов о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка к годовому отчету

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9) и «Расходы организации» (ПБУ 10).

В ПБУ 9 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 10 показываются следующие доходы и расходы:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- операционные доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Перейдем к построчному комментарию показателей «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»,показывается выручка от продажи продукции, работ, услуг. По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. По строке «Прибыль (убыток) от продаж»показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности. Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если организация терпит убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают в этой же строке в круглых скобках.

Раздел 2. Операционные доходы и расходы

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации и пр.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Остальные доходы и расходы, относящиеся к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы».

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и вне реализационным доходам и расходам.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

Строка «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения.

Отдельные виды прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, показываются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета. Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей и т.д.

При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.

Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

1) движение заемных средств;

2) дебиторская и кредиторская задолженность;

3) амортизируемое имущество;

4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

5) финансовые вложения;

6) расходы по обычным видам деятельности;

7) социальные показатели.

В разделе «Движение заемных средств» показывается наличие и движение средств займов как в виде кредитов банков, так и у других организаций и физических лиц. Заемные средства, просроченные к погашению, отражаются отдельной строкой. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность, учитываемой на счетах, учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.

Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и другие, из "патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров и др.

В подразделе «Основные средства» отражено наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. Данные об основных средствах приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (лизинга, проката и пр.).

В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.

Некоммерческие организации составляют Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В целом, формирование показателей финансовой отчетности требует квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов с целью обеспечения достоверной и полной информацией о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности всех заинтересованных пользователей.

Таким образом, из первой главы работы сделаем следующие выводы:

Для оценки производственно-финансовой деятельности предприятия необходим комплексный анализ - анализ системы показателей, позволяющий всесторонне оценить результаты деятельности организации.

Под комплексным анализом эффективности производственно-финансовой деятельности понимается системное комплексное исследование состояния организации, позволяющее провести всестороннюю оценку ее производственной и финансовой деятельности, удовлетворяющую потребностям в информации широкому кругу пользователей, с целью оценки качества ее деятельности.

Эффективное управление системой в целом и ее отдельными подсистемами в значительной степени определяется качеством информационного обеспечения. Применительно к исследуемой проблеме это означает, что эффективность системы комплексного экономического анализа будет напрямую зависеть от полноты и качества используемой информации.

Информационным стержнем комплексного анализа производственно-финансовой деятельности является Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: раздел «Внеоборотные активы» и раздел «Оборотные активы».

В пассиве баланса - три раздела: раздел «Капитал и резервы», раздел «Долгосрочные обязательства» и раздел «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бутри»

Учредителем ООО «Бутри» является Курбанов Абдулкарим Рабаданович.

ООО «Бутри» является производственно-коммерческим предприятием.

Устав ООО «Бутри» разработан на основании законодательства Республики Дагестан, Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется ими и Уставом.

В нее могут быть внесены изменения утвержденные учредителями и согласованные с регистрирующим органом.

ООО «БУТРИ» действует на принципах полного хозрасчета, несет ответственность за результаты своей деятельности перед учредителями, партнерами по хозяйственным отношениям, согласно действующему законодательству.

ООО «Бутри» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и счет в банке.

Местонахождение ООО «Бутри»: с.Бутри, Акушинский район, Республика Дагестан.

Основными целями деятельности ООО «Бутри» являются участие в ускоренном формировании товарного рынка и содействие, наиболее полному удовлетворению потребностей и населения, а также иных видах услуг.

ООО «Бутри» осуществляет следующую деятельность.

1. Закупка, производство, переработка и реализация сельхозпродукции;

2. Торгово-коммерческая деятельность;

3. Производство, переработка, закупка, хранение и сельхозпродукции;

4. Внешнеэкономическая деятельность.

Доходы ООО «Бутри» образуются за счет выручки от реализации (работ, услуг). Из полученной выручки возмещаются материальные затраты. Оставшаяся часть дохода используется для расчета с бюджетом, банком, формировании фондов и отчислении учредителям.

ООО «БУТРИ» ведет учет своей деятельности, бухгалтерскую и статистическую: отчетность.

Доход распределяет самостоятельно, по усмотрению учредителей. Имущество и средства образуются от производственно-коммерческой деятельности, взносов учредителей, добровольных пожертвований.

Уставный фонд ООО «БУТРИ» составляет 10000 руб.

Трудовые отношения работников ООО «БУТРИ» регулируются действующим законодательством.

Прием на работу и увольнение осуществляется председателем. Он имеет право поощрять и налагать штраф, взыскание на работников.

ООО «Бутри» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, исходя из потребительского спроса.

Исключается вмешательство в деятельность ООО «БУТРИ» любых организаций, органов власти и отдельных лиц, кроме связанных с нарушением законодательства.

ООО «Бутри» может открывать фирменные магазины и отделы, арендовать и покупать у предприятий, организаций, учреждений, кооперативов и граждан здания, сооружения, машины, оборудование и землю.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бутри» производится финансовыми и налоговыми органами по месту регистрации с участием представителей.

Налоговые службы могут производить проверки ООО «Бутри» по мере необходимости. Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства развиваются под воздействием двух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий. Узкая специализация возможна далеко не по всем видам сельскохозяйственной продукции.

Рис. 4. - Организационная структура ООО «Бутри»:

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Главный бухгалтер действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

Председатель ООО «Бутри» имеет право:

- представлять интересы ООО «БУТРИ» во взаимоотношениях с другими предприятиями, учреждениями, организациями, государственными органами без доверенности;

- заключать договора, принимать га работу, увольнять, выдавать доверенности и совершать другие действия.

Работникам ООО «БУТРИ» могут быть граждане РФ, достигшие 14-летнего возраста и способные своим трудом участвовать в выполнении задач.

Член ООО «Бутри» обязан:

- соблюдать Устав и внутренний распорядок, выполнять решения председателя;

- добросовестно трудиться и соблюдать трудовую дисциплину;

- обеспечивать надлежащее качество товаров и услуг, и высокую культуру обслуживания.

Работники ООО «Бутри» имеют право:

- на получение работы в ООО «БУТРИ» с учетом его возможностей и квалификации работника;

- на получение зарплаты и дивидендов, исходя от количества и качества вложенного труда.

ООО «Бутри» вправе вести внешнеэкономическую деятельность, организовывать экспорт и импорт различных товаров и услуг, как собственного производства, так и в виде коммерческих услуг, совершать бартерные сделки.

ООО «Бутри» может прекратить свою деятельность:

- по решению учредителей;

- по вступлению в силу решения суда.

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору и выполняет все его распоряжения, касающиеся работы общества. Свою деятельность осуществляет на основании требований нормативных документов правительства России. В пределах утверждённых должностных обязанностей взаимодействует с государственными предприятиями, учреждениями и общественными организациями. Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др., руководит (через зам. гл. бухгалтера по экономике) работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Анализ выполнения плана по выпуску продукции проводится с целью выявления резервов роста объемов продукции, повышения производительности труда, а, следовательно, снижения себестоимости продукции.

В процессе анализа объем фактически выпущенной продукции сравнивается с плановым значением и с производственной мощностью предприятия, которая является нормативным показателем его работы. В процессе анализа определяется уровень освоения производственной мощности предприятия как отношение фактического или планового объема выпуска продукции к величине производственной мощности в натуральном или стоимостном выражении. Если фактическое значение показателя превышает плановое, значит, план выпуска продукции не был напряженным.

...