Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятие.

В условиях рыночной экономике с организацией заработной платы на предприятие связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременное (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисление органам социального страхования.

Объектом исследований в данной курсовой работе является Общество с ограниченной ответственность «Компания «Кубаньрезервагро» (далее по тексту ООО «Компания «Кубаньрезервагро»). Организация занимается оказанием услуг по аренде помещений и зданий, использованию недвижимого имущества. Основной целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в его услугах и получение прибыли. Цель курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию и организации расчетов с персоналом по оплате труда на данном объекте. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать организационно-экономическую характеристику организации;

- изучить нормативную базу по учету расчетов с персоналом по оплате труда;

- ознакомиться с документами по учету личного состава работников;

- изучить порядок организации заработной платы, виды, формы и система оплаты труда;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- рассмотреть и освоить порядок учета расчетов с персоналом организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;

- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- выявить недостатки учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Весь спектр этих вопросов делает тему курсовой работы весьма актуальной.

При написании данной курсовой работы использовались фактические данные ООО «Компании «Кубаньрезервагро», а также литература, посвященная вопросам бухгалтерского учета.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Компания «Кубаньрезервагро»

1.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Компания «Кубаньрезервагро»

Коммерческая организация Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Кубаньрезервагро» учреждено в 2001 году в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14 ФЗ от 8 февраля 1998 года на основании Решения Учредителя общества с ограниченной ответственностью «Компания «Кубаньрезервагро» №1 от 22 февраля 2001 года. Общество учреждено одним лицом - гражданином Российской Федерации Струковым Анатолием Николаевичем, который становится его единственным участником.

В 2002 году изменился Учредитель общества на основании Решения №3 единственного участника ООО «Компания «Кубаньрезервагро» от 02 октября 2002 года, в связи с заключенным договором купли-продажи доли в размере 100% Уставного капитала ООО «Компания «Кубаньрезервагро», Струков А.Н. передал свою долю Петрушину О.Е.

Общество является юридическим лицом с момента его регистрации, обладает обособленным имуществом на праве собственности, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков, бланки установленного образца. Общество учреждено на неограниченный срок. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке. Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, Учредительным договором и Уставом.

ООО «Компания «Кубаньрезервагро» расположено по адресу: Россия, Краснодарский край, 350042, г. Краснодар, ул. 40 лет Победы, 14.

Общество действует на принципах самоокупаемости, полного хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты своей деятельности перед партнерами, банком, государством и трудовым коллективом всеми своими средствами и имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание.

Основными целями деятельности общества являются:

- удовлетворение потребностей граждан, коммерческих и некоммерческих организаций, государственных предприятий и учреждений в товарах, работах и услугах;

- реализация социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и получение прибыли.

Общество вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Российским законодательством.

Среди многообразия возможных видов деятельности основным для ООО «Компания «Кубаньрезервагро» является:

- оказание услуг по аренде помещений и зданий, использованию недвижимого имущества;

- осуществление внешнеэкономической деятельности.

Производственная структура организации представлена следующими элементами объектов недвижимого имущества:

- Лаборатория с пристройкой Литер А, общей площадью 110,9 кв.м.;

- Газораспределительный пункт Литер Б, общей площадью 8,8 кв.м.;

- Туалет Литер В, общей площадью 17,8 кв.м.;

- Компрессорная Литер Г, общей площадью 86,9 кв.м.;

- Материальный склад Литер Д, общей площадью 159,4 кв.м.;

- Гараж Литер Е, общей площадью 60,3 кв.м.;

- Подстанция Литер Ж, общей площадью 39,6 кв.м.;

- Весовая Литер З, общей площадью 60,7 кв.м.;

- Битумохранилище Литер И, общей площадью 666,6 кв.м.;

- Бытовое помещение Литер К, общей площадью 7,0 кв.м.;

- Бытовое помещение Литер Л, общей площадью 5,9 кв.м.;

- Цех (сварочный) Литер М, общей площадью 43,6 кв.м.;

- Мастерская (2-этажная) Литер Н, общей площадью 38,6 кв.м.;

- Бытовое помещение Литер О, общей площадью 23,3 кв.м.;

Управление предприятием осуществляется по линейным и функциональным связям между руководителем и подразделением. Таким образом, ООО «Компания «Кубаньрезервагро» имеет комбинированную (линейно-функциональную) структуру управления.

Во главе предприятия ООО «Компания «Кубаньрезервагро» стоит генеральный директор, он же учредитель, который и является собственником имущества. Деятельность предприятия руководит генеральный директор. Для обеспечения стратегического, текущего и оперативного руководства предприятием используется функциональный аппарат управления, непосредственно подчиненный директору.

В основе данной структуры управления предприятием лежит, принцип системного построения организации, обеспечивающий комплектность управления всеми сторонами производственно-хозяйственной и социально-экономической деятельности предприятия.

1.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Компания «Кубаньрезервагро»

Получить реальную картину результатов относительно хозяйственной деятельности организации позволяет система показателей, характеризующих динамические изменения, произошедшие в течение трех последних лет. Основные показатели экономической деятельности ООО «Компания «Кубаньрезервагро» произведены на основе представленной отчетности за три года и представлены в таблице 1. Проанализировав данные основных экономических показателей организации ООО «Компания «Кубаньрезервагро», представленные в таблице 1 за период 2006-2008гг., можно сделать ряд выводов.

Таблица 1. - Основные экономические показатели деятельности:

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
				2007г. от 2006г.	2008г. от 2007г.	2007г. от 2006г.	2008г. от 2007г.
1. Выручка от продаж услуг, тыс. руб.	2953	1601	6273	-1352	4672	54,22	391,82
2. Себестоимость проданных услуг, тыс. руб.	2792	1236	5983	-1556	4747	44,27	484,06
3. Прибыль от продажи услуг тыс. руб.	161	365	290	204	-75	226,71	79,45
4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	73	292	228	219	-64	400	78,08
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	56	222	173	166	-49	396,43	7,93
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	34	45	92	11	47	132,35	204,44
7. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	185	513	695	328	182	277,3	135,48
8. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	130	375	567	245	192	288,46	151,20
9. Среднесписочная численность персонала, чел	4	5	5	1	0	125	100
10. Затраты на 1 руб. проданных услуг, коп	0,94	0,77	0,95	-0,17	0,18	81,91	123,38
11. Фондоотдача, руб/руб.	86,85	35,58	63,18	-51,27	32,60	40,97	191,62
12. Фондовоору-женность, тыс. руб/чел.	8,50	9	18,40	0,50	9,40	105,88	204,44
13. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	15,96	3,12	9,03	-12,84	5,91	19,55	289,42
14. Период оборачиваемости оборотных средств, дней	22,56	115,38	39,87	92,82	-75,51	511,44	34,55
15. Производительность труда, тыс. руб/чел	738,25	320,20	1254,60	-418,05	934,40	43,37	391,82
16. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	2,71	6,25	9,45	3,54	3,20	230,63	151,20
17. Рентабельность продукции, %	5,77	29,53	4,85	23,76	-24,68	511,78	16,42
18. Рентабельность продаж, %	5,45	22,80	4,62	17,35	-18,18	418,35	20,26

Выручка от продажи услуг в период за 2006-2008гг. увеличилась с 2953 тыс. руб. до 6273 тыс. руб., определив тем самым высокие темпы роста: 2007г. от 2006г. 54,22%, 2008г. от 2007г. 391,82%.

Показатель себестоимости проданных услуг, возрос с уровня 2792 тыс. руб. до 5983 тыс.руб., составив абсолютное отклонение 3191 тыс. руб., темпы роста себестоимости: 2007г. от 2006г. 44,27%, 2008г. от 2007г. 484,06%. Такая динамика показателей обусловлена увеличением объема проданных услуг в данный период.

Наибольшая прибыль от продаж услуг наблюдается в 2007г. (365 тыс.руб.). Темп роста прибыли от продажи услуг 2007г. от 2006г. Составили 226,71%, прибыль до налогообложения - 400%, чистой прибыли - 396,43%. Эти показатели говорят о высоком уровне эффективности деятельности организации. Наблюдается рост и в среднегодовой стоимости основных средств: увеличение произошло на 58 тыс.руб. Среднегодовая стоимость оборотных средств возросла с 185 тыс.руб. в 2006 г. До 695 тыс.руб. в 2008 г. Фонд оплаты труда возрос с 130 тыс.руб. в 2006 г., до 375 тыс.руб. в 2007 г., что составило тем роста 288,46%. В 2008г. этот показатель достиг уровня 567 тыс.руб., обеспечив тем самым темп роста 151,20%.

Среднесписочная численность персонала увеличилась на 1 человека в 2007г. Это связано с потребностью в новых работниках.

Затраты на 1 руб. проданных услуг в 2006г. Составили 0,94 руб., в 2007г. они сократились на 0,17 руб. и в 2008г. Увеличились на 0,18 руб., тем самым достигнув уровня 0,95 руб.

Показатель фондоотдачи в период за 2006-2008гг. увеличился на 32,60 руб/руб. В 2008г. его уровень составил 68,18 руб. Это свидетельствует о высокой эффективности использования основных средств.

Фондовая вооруженность в 2006 г. возрастает с 8,50 тыс. руб./чел до 18,40 тыс.руб.чел. в 2008г. Данный рост показателя вызван увеличением среднегодовой стоимости основных средств.

Показателем эффективность использования оборотных средств выступает коэффициент оборачиваемости оборотных средств, который равен: в 2006г. - 15,96, в 2007 г. - 3,12, в 2008 г. 9,03. Период оборачиваемости оборотных средств достаточно высок: в 2006 г. - 22,56 дня, в 2007 г. - 115,38 дня, в 2008 г. - 39,87 дня. Это свидетельствует об эффективном использовании оборотных средств.

За рассматриваемый период производительность труда возросла в 2007 г. Уменьшилась на 418,05 тыс.руб./чел, и в 2008 г. возросла на 934,40 тыс.руб./чел при этом достигнув уровня в 2008г. 1254,60 тыс.руб./чел.

С увеличением фонда оплаты труда и численности персонала, вырос показатель среднемесячной заработной платы. С 2006г. по 2007г. он увеличился на 3,54 тыс.руб./чел, а с 2007 г. по 2008 г. еще на 3,20 тыс.руб./чел.

Показатели рентабельности в 2008 г. имели тенденцию к снижению: произошло уменьшение рентабельности продукции с 29,53% в 2007 г. до 4,85% в 2008 г., а рентабельность продаж с 22,80% до 4,62%. Это было связано с уменьшением чистой прибыли в 2008г. и увеличением стоимости основных средств.

Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что в целом финансово-экономические показатели ООО «Компания «Кубаньрезервагро» имеют тенденцию к росту, предприятие развивается. Однако, судя по показателям рентабельности продукции необходимо уходить от низко рентабельных, высоко затратных услуг к производству новых видов услуг.

1.3 Оценка организации бухгалтерского учета на ООО «Компания «Кубаньрезервагро»

Руководителем организации ООО «Компания «Кубаньрезервагро» в зависимости от объема учетной работы организованна бухгалтерская служба (бухгалтерия) как структурное подразделение в составе четырех человек: главный бухгалтер, бухгалтер, экономист и юрист.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) на основе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечении контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами и сметами, нормативами), своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности. Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ в организации. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер организации назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер ведет учет основных средств, осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов работниками организации, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда. Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписывает документы, служащие для приема и выдачи денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Право подписи может быть представлено лицам, уполномоченным на это письменное распоряжением руководителем организации. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его. Всю незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

Рисунок 1. - Структура бухгалтерского аппарата:

В организации ООО «Компания «Кубаньрезервагро» применяется централизованная система бухгалтерского учета. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Запись в учетные регистры, такие как карточка счета, журналы-ордера, Главная книга, осуществляются машинным способом, т. е. с использованием компьютера.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащиеся в принятых к учету первичных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

За правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должно обеспечиваться их защите от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Первичные учетные документы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, другие документы учетной политики, программы компьютерной обработки данных должны храниться не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7».

Исходными данными для программы «1С: Бухгалтерия» являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций по мере их совершения и оформления документами. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок, среди них всегда можно быстро найти нужные документы по дате, счетам дебита и кредита, сумме и содержанию. Использование программы обеспечивает высокую точность учетных данных и их оперативность.

На основании введенных проводок формируется отчетность и различные вспомогательные документы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается директором. Принятая учетная политика подлежит оформлению приказом. В учетной политики охвачены вопросы для ведения бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Для анализа методологического аспекта учетной политики организации ООО «Компания «Кубаньрезервагро» за период 2006-2008гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2. - Основные аспекты учетной политики ООО «Компания «Кубань-резервагро»:

Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативные акты	Выбранный предприятием вариант
1Способ ведения учета	-учет ведет лично руководитель; -учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения; - учет ведет главный бухгалтер; -учет ведет по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист	ст.6 Закона № 129-ФЗ	учет ведет главный бухгалтер
2 Уровень централизации учета	-централизованный; -децентрализованный	ст.5 Закона № 129-ФЗ	централизованный
3 Формы первичных учетных документов	-документы, по которым не предусмотрены типовые форму, разрабатываются организацией самостоятельно; -используются только типовые формы	ст.9 Закона № 129-ФЗ	документы, по которым не предусмотрены типовые форму, разрабатываются организацией самостоятельно
4 Форма бухгалтерского учета	-журнально-ордерная форма; -мемориально-ордерная форма; -упрощенная форма; -автоматизированная форма	ст.10 Закона № 129-ФЗ	журнально-ордерная форма
5 Рабочий план счетов	-на основании типового плана счетов; -формируется самостоятельно или не принимается	ст.6 Закона № 129-ФЗ	на основании типового плана счетов
6 Обработка учетной информации	-ручная; -автоматизированная	ст.6 Закона № 129-ФЗ	автоматизированная
7 Формирование резервов	-резервы создаются (по видам); -резервы не создаются	п.70 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ст.324 (п.1), 265, 266,267 НК РФ	резервы не создаются
8 Метод оценки производственных запасов при отпуске услуг и прочем выбытии	-по себестоимости каждой единицы; -по средней себестоимости; -по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО); -по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО);	п.58 Положение по ведению бухгалтерского учета, п.16 ПБУ 5/01, п.6 ст. НК РФ	по средней себестоимости
9 Начисление амортизации основных средств	-линейный способ; -способ уменьшаемого остатка; -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -способ списания пропорционально объему продукции (услуг)	п.48 Положение по ведению бухгалтерского учета, п.18 ПБУ 6/01, ст.259 НК РФ	линейный способ
10 Оценка приобретаемых услуг	-по фактической стоимости приобретения; -по учетным ценам	п.39 Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ	по фактической стоимости приобретения
11 Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)	-с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); -без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);	План счетов и Инструкция по его применению	без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
12 Оценка отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)	-по фактической полной себестоимости; -по нормативной полной себестоимости	п.61 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	по фактической полной себестоимости

Для налогообложения выбран метод по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Графика документооборота в организации нет. При разработки графика документооборота нужно осуществляться по схеме (Рисунок 2):

Рисунок 2. - Схема документооборота:

Создание документа. Все хозяйственные операции в бухгалтерских документах должны оформляться в той последовательности, в которой они совершаются. Документы составляют на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц;

При выполнении договором оказанных услуг, предусмотренными в договоре в подписание акта КС-3, КС-2, выписка счет - фактуры. Акт оформляется в 2-х экземплярах, подписывается арендодателем и получателем. Один экземпляр поступает в бухгалтерию, другой остается у заказчика. При выдачи из кассы организации наличных денег, в том числе на оплату труда оформляются расчетно-платежными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляются приходными и расходными ордерами. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером, а расходные ордера - руководителем и главным бухгалтером. Регистрация приходных и расходных ордеров ведется с применением вычислительной техники. Средства от реализации оказанных услуг поступают на расчетный счет организации в банк.

Проверка документа. Поступающие документы в бухгалтерию обязательно проверяются. Производится проверка по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей. Затем определяется правильность подсчетов в документе, проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Обработка документа. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются денежной оценки указанных в документе материальных ценностей, после они группируются, на их основе составляются сводные документы, на которых в итоге проставляются корреспондирующие счета.

Передача в архив. После разметки данных документов о хозяйственных операциях записываются в синтетические и аналитические счета, а использованные документы сдают в архив.

Квартальные балансы и отчеты организации с объяснительными записками, журналы и ведомости, оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, главные книги и журналы, акты документальных ревизий, кассовые оправдательные документы хранятся 5 лет. Годовые балансы и отчеты с объяснительными записками, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, инвентарные описи, другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений хранятся 10 лет. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся 75-В лет, где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации, инвентаризация ценностей ООО «Компания «Кубаньрезервагро» проводится 1 раз в год перед по состоянию на 1 декабря.

Инвентаризация также обязательна:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача.

На основании утвержденного и подписанного членами комиссии акта делают бухгалтерские проводки по списанию выявленных недостач на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если принято решение о взыскании с виновных лиц, то делается соответствующая запись в личной карточке работника при удержании из зарплаты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или открывается счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Формы бухгалтерской отчетности применяются типовые, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н. В течение 90 дней по окончании года ООО «Компания «Кубаньрезервагро» представляет годовую отчетность, состоящую из:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- приложение к бухгалтерскому балансу.

Налоговая отчетность организации включает следующие отчеты:

- декларация по налогу на прибыль;

- декларация по налогу на имущество;

- декларация по налогу на добавленную стоимость;

- декларация по Единому социальному налогу;

- декларация по взносам в ПФ РФФ;

- сведения о рублевых счетах.

Бухгалтерская отчетность предоставляется на бумажном носителе и в электронном виде, органам исполнительной власти, органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, а также банкам и органам статистики.

2. Оценка организации ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Компания «Кубаньрезервагро»

2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. К ним относятся документы первого уровня:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 №123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 №86-ФЗ, от 03.11.2006 №183-ФЗ). Данный закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организации бухгалтерского учета, основные направления бухгалтерской деятельности;

- Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.04.2002 №42-ФЗ, от 26.11.2002 №152-ФЗ, от 01.10.2003 №127-ФЗ, от 22.08.2004 №122-ФЗ, от 29.12.2004 №198-ФЗ, от 20.04.2007 №54-ФЗ, от 24.06.2008 №91-ФЗ).Минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров по временной нетрудоспособности.

- Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (в ред. от 30.12.2008 №304-ФЗ). Устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской федерации;

Документы второго уровня:

- Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть I,II от 30.11.94 (I) и 26.01.96 (II) №51-ФЗ, №14-ФЗ. Данный закон определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

- Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (с изм. от 30.12.2008 №313-ФЗ). Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.200 г. №118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ). Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

К нормативным документам третьего уровня относят:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н). Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющиеся юридическими лицами по законодательству российской федерации.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов. Документы четвертого уровня:

- Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятием, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.97 г. №339.

- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а.

- «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. №213.

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

- Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.03 г. №Ф72.

Документы пятого уровня:

- Учетная политика ООО «Компания «Кубаньрезервагро» от 31.12.2008 г. - характеризует методические и организационные особенности бухгалтерского учета в организации;

- Рабочий план счетов ООО «Компания «Кубаньрезервагро» от 31.12.2008 г. - устанавливает специализированную номенклатуру бухгалтерских счетов для организации.

2.2 Документальное оформление бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Формы первичной учетной документации по учету расчетов с персоналом по оплате труда обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1.

На основании заключенного трудового договора с работником ООО «Компания «Кубаньрезервагро» оформляется приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи (форма №Т-1 и №Т-1а). Составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет (форма №Т-54), в котором записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Кроме этого, должна заводится Налоговая карточка по учету доходов и налогах на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ). В ходе исследования в ООО «Компании «Кубаньрезервагро» было обнаружено, что данная форма в организации не ведется, что является не соблюдением законодательства.

По окончанию года лицевые счета и налоговые карточки персонала сдаются в архив.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом директора ООО «Компания «Кубаньрезервагро» и после подробного изучения заверяется подписью работника.

Должностные обязанности главного бухгалтера определяются ст.7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ООО «Компания «Кубаньрезервагро».

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Также в трудовом договоре указывается, на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству.

В случае перевода работника на другую работу оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т5), используются для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Заполняются работником бухгалтерии с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, работником бухгалтерии ООО «Компания «Кубаньрезервагро» составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником бухгалтерии и подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

График отпусков (форма №Т-7) исследуемой организацией не составляется.

Для оформления и учета направлений работника в командировку, работником бухгалтерии заполняется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т9 или №Т9а) и подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Документом удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение (форма № Т-10). Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником бухгалтерии составляется авансовый отчет с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе составляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11 и Т-11а). Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13) организацией не ведутся.

Оплата труда работников данного предприятия производится на основе должностных окладов, согласно штатному расписанию, утвержденном директором предприятия.

Размер месячного оклада работникам организации определяется в трудовом договоре с ним и не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В месячный должностной оклад не включаются доплаты, надбавки и премии, иные компенсационные и социальные выплаты.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной и платежной ведомости (форма №49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты используется платежная ведомость (форма № Т-53), в ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ООО «Компания «Кубаньрезервагро» необходимой суммы наличных денег на определенную дату.

На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО «Компания «Кубаньрезервагро» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер (форма №КО-1) (Приложение ПКО).

Заработная плата выдается из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, по одному на каждую платежную ведомость (форма №КО-2), номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а).

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Для оформления и учета увольнение работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8 и №Т-8а).

Заполняются работником бухгалтерии, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

При организации учета заработной платы на ООО «Компания «Кубаньрезервагро» используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операции, по датам). Это журналы регистрации операций;

- систематические (записи соответствуют системе счетов, то есть плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

2.3 Аналитический и синтетический учет по счетам, относящимися к учету расчетов с персоналом по оплате труда

Финансовый учет осуществляется ООО «Компания «Кубаньрезервагро» для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на аналитический и синтетический учет.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому конкретному работнику организации.

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работников, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы NТ-54 и NТ-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, состоящим в списочном составе предприятия ООО «Компания «Кубаньрезервагро» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими по заработной плате и другим указанным платежам.

Рассмотрим особенности синтетического учета расчетов по оплате труда в ООО «Компания «Кубаньрезервагро», в которой указаны типичные для организации операции по движению заработной платы, корреспонденция счетов, а также их документальное оформление.

Таблица 3. - Корреспонденция счетов и документальное оформление операций по счету 70 за 1 квартал 2008 г:

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Первичные документы
	Дебит	Кредит
Начислена заработная плата за январь 2008г	26	70	47500	Расчетная ведомость за январь 2008г
Начислена заработная плата за февраль 2008г	26	70	47500	Расчетная ведомость за февраль 2008г
Начислена заработная плата за март 2008г	26	70	47500	Расчетная ведомость за март 2008г
Выплата заработной платы за январь 2008г	70	50.1	41533	Платежная ведомость форма №Т-53
Выплата заработной платы за январь 2008г	70	50.1	41429	Платежная ведомость форма №Т-53
Выплата заработной платы за январь 2008г	70	50.1	41325	Платежная ведомость форма №Т-53
Удержан налог на доходы физических лиц за январь 2008г	70	68.1	5967	Расчетная ведомость за январь 2008г
Удержан налог на доходы физических лиц за февраль 2008г	70	68.1	6071	Расчетная ведомость за февраль 2008г
Удержан налог на доходы физических лиц за март 2008г	70	68.1	6175	Расчетная ведомость за март 2008г

Таблица построена на основе данных карточки счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данным таблицы видно, какие бухгалтерские проводки характерны для ООО и на основе каких первичных документах были сделаны бухгалтерские записи. Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 70 «Касса».

Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Субсчет «Рас четы по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебит счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50»Касса».

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО “Компания «Кубаньрезервагро»

В ходе изучения фактических данных (первичная учетная документация, учетные регистры, учетная политика и др.) ООО «Компания «Кубаньрезервагро», в частности данных об учете расчетов с персоналом по оплате труда, на предприятии было обнаружено ряд ошибок.

В первую очередь следует выделить ошибки, связанные с организацией первичного учета.

Наблюдаются случаи несвоевременной регистрации фактов на носители информации. Следовательно, следует проследить за своевременностью регистрации фактов хозяйственной жизни.

Также выявлены случаи отсутствия в первичной документации необходимых реквизитов, придающих документации юридическую силу. Так, в платежной ведомости (форма №Т-53), приходном ордере (форма «КО-1) отсутствуют подписи бухгалтера, а также соответствующих лиц, ответственных за совершение операции. Таким образом, необходимо ужесточить контроль за правильностью оформления первичных документов и заполнение всех реквизитов как со стороны работников бухгалтерии, так и со стороны работников организации.

В исследуемой организации отсутствует график документооборота. Будет целесообразно его вести в организации ООО «Компания «Кубаньрезервагро» следующим образом.

...