Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии

1.1 Состав и структура основных средств

1.2 Понятие износа и амортизации и их виды

1.3 Ускоренная амортизация

1.4 Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование

1.5 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

2. Состояние учета амортизации и пути совершенствования учета амортизации в ООО «Альянс-Групп»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Альянс-Групп»

2.2 Организация учета амортизации: синтетический и аналитический учет

2.3 Разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств

3. Амортизационная политика ООО «Альянс-Групп»: ее проблемы и перспективы

3.1 Анализ качественного состояния основных средств

3.2 Анализ выбора амортизационной политики предприятия

3.3 Разработка рекомендаций по ускорению обновления основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Цель данной дипломной работы заключается в определении сущности учета износа и амортизации основных средств на предприятии.

Исходя из поставленной цели определяем следующие задачи:

1. Рассмотреть общие положения амортизации;

2. Проанализировать основные методы и способы начисления амортизации основных средств;

3. Выявить порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

4. Выявить проблемы ускоренной амортизации и обновления основных средств.

Объект исследования - ООО «Альянс-Групп» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации.

Предмет исследования - организация учета амортизации основных средств на ООО «Альянс-Групп».

Основная цель и задачи работы определили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Для написания дипломной работы использовались нормативные документы, разрабатываемые министерством финансов РФ и налоговыми органами, положение по бухгалтерскому учету, учебники и учебные пособия, статьи из периодических изданий.

1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии

1.1 Состав и структура основных средств

основной средство аналитический амортизация

В экономической литературе чаще всего используются термины-синонимы: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал».

Основные фонды - это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия.

Состав основных фондов определяется Общероссийским классификатором основных фондов Утвержден Постановлением Госкомстат России от 26.12.94 г. № 359.. В соответствие с этим документом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Кроме этого в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные фонды делятся на две группы.

1. Производственные основные фонды, которые функционируют в сфере производства, изнашиваются постепенно и их стоимость переносится на создаваемый продукт частями. Производственные основные фонды принято делить - на активную и пассивную части.

К активной части относят те основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его в процессе производства и осуществляют контроль, регулируют производственный процесс [10, с. 56].

К пассивной части фондов относят фонды, обеспечивающие условия для нормального функционирования активной части.

Однако деление основных производственных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно и во многом определяется отраслевыми особенностями в деятельности каждого конкретного предприятия. Так, на машиностроительных предприятиях активную часть, как правило, составляют машины и оборудование, а на предприятиях нефтедобывающей отрасли промышленности - сооружения и передаточные устройства.

2. Непроизводственные основные фонды, которые предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения), физкультуры и спорта (спортивные базы, стадионы), объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, детские сады, клубы, дворцы культуры и т.п.).

В настоящее время большинство предприятий не имеют на своем балансе непроизводственные основные фонды, а передали их в местные органы власти. Те же предприятия, которые имеют такие фонды, содержание их осуществляют за счет своей чистой прибыли. Поэтому каждое предприятие должно четко знать, во что обходится для него содержание такого объекта, для чего оно содержится на балансе предприятии.

Рассматривая баланс предприятия следует различать понятия «основные фонды» и «внеоборотные активы» предприятия. По своему составу и экономическому содержанию внеоборотные активы шире, чем основные фонды, на величину нематериальных активов, незавершенного капитального строительства долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов предприятия.

Таким образом, классификацию основных средств можно представить в виде таблицы 1.1 [16, с.132].

Таблица 1.1 - .Классификация основных средств

Классификационный признак основных средств	Группа основных средств
Состав и назначение	Земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств
Связь с видами деятельности предприятия	Производственные, непроизводственные
Зависимости от использования	Действующие объекты, бездействующие объекты
Принадлежности	Собственные объекты, арендованные объекты
Отношение к производственному процессу	Активная часть, пассивная часть

Соотношение между отдельными группами основных средств, выраженное в процентах, образует их структуру, которая различна для разных отраслей и зависит, в основном, от технологических особенностей производства. Чаще всего различают видовую, возрастную и производственную структуру основных фондов.

Соотношение (удельный вес) стоимости отдельных видов основных фондов в их общей стоимости образует видовую структуру основных фондов.

Возрастная структура характеризует распределение основных производственных фондов по возрастным группам, которые в настоящее время предприятия определяют самостоятельно. На тех предприятиях, где осуществляется частое обновление технологических процессов, возрастные группы могут быть: до 1 года, от 1 года до 3 лет, от 3 до 5 лет и свыше 5 лет. На большинстве предприятий машиностроения, легкой и пищевой промышленности могут формироваться следующие группы: до 3 лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 10 лет и свыше 10 лет.

Производственная структура предполагает распределение основных фондов по производственным подразделениям предприятия (основным и вспомогательным цехам).

Структура основных фондов предприятия меняется под воздействием ряда факторов [3, 98]:

- научно-технического прогресса (изменяется и количественный и качественный состав используемых фондов);

- технологии производства;

- формы организации производства (чем выше уровень концентрации и специализации производства, тем больше удельный вес машин и оборудования);

- климатические и географические условия расположения предприятия;

- размер предприятия (на крупных предприятиях, как правило, более высокий удельный вес машин и оборудования и более низкий зданий, т.к. производственная площадь используется более рационально).

Таким образом, структура основных фондов является одной из важнейших характеристик предприятия.

1.2 Понятие износа и амортизации и их виды

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу.

Износ - это постепенная утрата основными фондами своей первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

· Физический износ - утрата ОФ своей первоначальной стоимости в процессе эксплуатации или под воздействием сил природы. Степень физического износа зависит от интенсивности и сроков эксплуатации, качества конструкции и материалов, условий эксплуатации, квалификации персонала, качества ремонта и технического обслуживания. Коэффициент физического износа ОФ по сроку службы определяется по формуле: Ки = Тф / Тн, где

Тф - фактический срок службы, лет,

Тн - планируемый срок службы, лет.

· Моральный износ - обесценивание ОФ до окончания их срока службы. Учет морального износа приобретает все большее значение. Различают два рода морального износа:

Моральный износ 1 рода состоит в уменьшении стоимости действующих фондов, вследствие удешевления аналогичного оборудования.

Моральный износ 2 рода состоит в уменьшении стоимости действующего оборудования под влиянием технического прогресса в результате появления более современных машин. Морально устаревшая техника должна быть заменена новой или модернизирована до наступления срока ее физического износа.

Средства для простого воспроизводства ОПФ включаются в состав издержек производства (себестоимости). Они называются амортизационными отчислениями. Амортизация основных средств - это плановое погашение стоимости ОФ (по мере их износа) путем ее переноса на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие задачи:

· позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального объема в стране;

· характеризует в обобщенной форме степень износа ОФ, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

· создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капремонта.

Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводство ОФ. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений представляет собой норму амортизации.

Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда выраженное в процентах:

На = ( Фп- Фл ) / ( Фп х Тн ) х 100 %, где

Фп - первоначальная стоимость,

Фл - ликвидационная стоимость,

Тн - нормативный срок службы ОФ.

Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом На является срок износа средств труда, при котором капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы ОФ, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми превышает эффективность их модернизации и ремонта. Существует классификация методов начисления амортизации. Во-первых, их можно разделить на обычную и ускоренную амортизацию. Обычная в свою очередь делится на:

- равномерно-прямолинейную (происходит равномерное списание стоимости ОФ в течение установленного срока его службы),

- в зависимости от срока службы,

- в зависимости от произведенной работы.

В международной системе бухгалтерского учета (GAAP) существует такое понятие, как «ускоренная амортизация». Так называется метод, согласно которому в первые годы амортизации объектов основного капитала начисляются большие суммы износа, чем в последующие годы. Применяется он достаточно широко: и в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска продукции, и для расширения ее экспорта, и при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники.

Такое компетентное издание, как «Современный финансово-кредитный словарь», объясняет, что ускоренная амортизация преимущественно применяется как средство ускоренного обновления оборудования. В частности, известно, что многие модификации машин и оборудования наиболее эффективны и приносят максимальную выгоду производству в первые годы срока своей службы. На эти годы традиционно и приходятся самые высокие амортизационные отчисления. Впоследствии амортизационные отчисления постепенно уменьшаются параллельно с ростом затрат на техническое обслуживание. В связи с этим можно говорить о том, что метод ускоренной амортизации дает примерно равные списания с дохода. Налоговые льготы, которыми можно воспользоваться при таком методе амортизации, дают ощутимый эффект именно в первые годы после приобретения транспорта, оборудования или другой техники.

Проводить ускоренную амортизацию можно двумя способами - методом суммы лет или методом удвоенного снижения остатка.

Метод суммы лет заключается в том, что, во-первых, оценивается срок полезного использования актива в годах; во-вторых, каждому году присваивается последовательная сумма и, в-третьих, определяется размер этих сумм. Из первоначальной суммы предмета амортизации вычитают его ликвидационную стоимость. Затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой - оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе - сумма лет.

Метод удвоенного снижения остатка выражается в том, что ежегодно уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива умножается на постоянный процентный коэффициент, который по величине вдвое превосходит соответствующий пропорциональный тариф. Последний представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на сто. То есть, если срок полезной службы амортизационного имущества определен в пять лет, то пропорциональный тариф будет составлять 20%, а удвоенная ставка - 40%. На двойную ставку обычно умножают балансовую стоимость актива на начало периода и получают таким образом сумму начисленного износа. Ни один актив не может быть амортизирован ниже своей ликвидационной стоимости - выручки, остающейся после продажи основных средств вроде металлолома, годных к вторичному использованию материалов, деталей, узлов, оставшихся после прекращения функционирования объекта.

1.3 Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация - это амортизация по завышенным нормам. Она является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы ОФ, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. При этом увеличение норм АО допускается не более чем в два раза. Нормы ускоренной амортизации:

1-й год эксплуатации - 15%;

2-й год эксплуатации - 30%;

3-й год эксплуатации - 20%;

4-й год эксплуатации - 15%;

5-й год эксплуатации - 10%;

6-й год эксплуатации - 5%;

7-й год эксплуатации - 5%.

Ускоренная амортизация не начисляется на: машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок службы которых менее трех лет; подвижной состав автомобильного транспорта, амортизация по которому начисляется в процентах от стоимости, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега; уникальную технику и оборудование, предназначенные для определенных испытаний и производства конкретного вида ограниченного объема продукции.

Метод ускоренной амортизации позволяет в течение первой половины амортизационного срока возместить до 60-70% первоначальной стоимости, а обычная амортизация до 50%.

Денежное выражение доли стоимости ОФ, ежегодно переносимой на продукцию, зависит от:

- величины первоначальной стоимости ОФ (чем они дороже, тем эта доля больше);

- вида ОФ (для зданий и др. ОФ, имеющих большой нормативный срок службы эта доля ниже);

- отраслевой специфики производства (в электроэнергетике затраты на амортизацию составляют 27,4%, а в пищевой промышленности - 5% структуры всех затрат).

Согласно «Положению про порядок начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на затраты производства (обращения)» амортизации подлежат затраты, связанные с:

- приобретением и введением в эксплуатацию ОФ;

- самостоятельным изготовлением ОФ;

- проведением ремонтов, реконструкции и модернизации ОФ;

- улучшением земель.

При этом, предприятие имеет право на протяжении отчетного года отнести на затраты часть фактических затрат на все виды проведенных ремонтов, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение в сумме, не превышающей 10% от совокупной балансовой стоимости ОФ на начало года. Остальные затраты увеличивают балансовую стоимость всей 3-й и 4-й группы и стоимость соответствующего вида основных фондов 1-й группы и подлежат последующей амортизации. Для них используются те нормы амортизации, что и для остальных ОФ соответствующей группы.

Начисление амортизации на ОФ 1-й группы идет до достижения ими стоимости 100 необлагаемых минимумов доходов граждан, которая списывается на затраты производства в том же периоде, в котором достигнута такая стоимость. Начисление амортизации на ОФ 2-й, 3-й и 4-й групп проводится до достижения группой нулевого значения балансовой стоимости.

Порядок начисления ускоренной амортизации и дополнительное списание 50% стоимости основных средств в первый год эксплуатации, предусмотренные Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в настоящее время не отменен. Для целей бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства имеют право применять указанный выше порядок, закрепив его в приказе об учетной политике организации. Данный порядок начисления амортизации будет приниматься при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Для целей налогообложения прибыли организации должны руководствоваться положениями главы 25 НК РФ, то есть ускоренная амортизация и дополнительное списание для целей налогообложения не принимаются. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться либо линейным, либо нелинейным способом. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно требованиям постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 19 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по нормам исходя из срока полезного использования объекта основных средств. При этом не имеет значения, является организация субъектом малого предпринимательства или нет.

В соответствии с п.3 Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" предприятиям, объединениям и организациям разрешено применение ускоренной амортизации активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). КомТех: Комплексная бухгалтерская система http://comtec.set.spb.su

Вопросы, касающиеся использования механизма ускоренной амортизации, урегулированы Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации". Действие указанного Постановления распространяется на объединения, предприятия, организации и учреждения Российской Федерации. Следовательно, если предприятие зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ, то на него распространяется действие указанного Постановления.

Пункт 7 Постановления предоставляет право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, если основные средства предприятия входят в указанный перечень, то предприятие вправе начислять амортизационные отчисления с коэффициентом ускорения в размере не выше 2.

Для сведения сообщаем, что в соответствии с п.7 Постановления решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.

Ускоренная амортизация достаточно часто применяется при лизинге. Вопрос о целесообразности ее применения должны решить стороны, вступившие в лизинговые отношения, - лизингодатель и лизингополучатель. Списывать быстрее, чем обычно, стоимость переданного в лизинг основного средства, в бухгалтерском учете позволяет статья 31 Закона №164-ФЗ, а делать то же самое для целей налогообложения - пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Норма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Можно также использовать специальный повышающий коэффициент. Если же по отношению к предметам лизинга применяется линейный метод амортизации, то ускоряющий коэффициент в таком случае не используется, и это регламентируется правилами бухгалтерского учета. Что касается собственно ускоренной амортизации, то ее здесь применять не запрещено. Просто при рассматриваемом подходе механизм применения ускоренной амортизации выражается в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. При этом заметно снижаются риски по налогу на имущество.

Ускоренная амортизация бывает равномерно-прямолинейной, регрессивной, прогрессивной, и прогрессивно-регрессивной. Регрессивные методы можно подразделить на метод уменьшающего остатка и кумулятивный метод. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80 % стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы. В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных средств. При использовании прогрессивно - регрессивного метода в первые два года освоения новой техники практикуется низкая амортизация, но затем она быстро возрастает и в последующие годы осуществляется по регрессивной шкале.

Ускоренная амортизация может применяться на предприятии в отношении:

машин и механизмов, введенных в действие с 1991 г.;

только тех основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов и оборудования.

Ускоренный метод заключается в том, что отчисления производятся по увеличенным нормам (по сравнению с утвержденными). Преимущества при применении ускоренной амортизации предоставлены малым предприятиям. Им предоставлено право повышать норму амортизации активной части ОПФ без каких-либо согласований, но не более чем вдвое и, кроме того, в первый год эксплуатации дополнительно списывать на себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости ОПФ со сроком службы более 3 лет. Это дает возможность значительно снизить размер облагаемой налогом прибыли и, следовательно, уменьшить налоговые платежи. Но имеется одно ограничение, которое следует иметь ввиду при применении метода ускоренной амортизации. Средства, полученные в результате применения этого метода, могут быть использованы лишь по определенному назначению: увеличения выпуска новых прогрессивных материалов, расширения экспорта при массовой замене устаревшего оборудования новым и т.п.

1.4 Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

Как определяется сумма начисленной амортизации за один месяц, при применении линейного метода, было рассмотрено в предыдущем пункте.

При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:

А = В · К / 100,

где: А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 13-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - с. 126

НК в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам в процентах:

Первая группа	- 14,3 %;
Вторая группа	- 8,8 %;
Третья группа	- 5,6 %;
Четвертая группа	- 3,8 %;
Пятая группа	- 2,7 %;
Шестая группа	- 1,8 %;
Седьмая группа	- 1,3 %;
Восьмая группа	- 1,0 %;
Девятая группа	- 0,8 %;
Десятая группа	- 0,7 %;

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на первое число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример. ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налогообложения с 1 января 2010 г. применять нелинейный метод амортизации.

На 1 января 2010 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составил 100 000 руб.

Сумма амортизации в январе = 100 000 руб. · 8,8/100 = 8 800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит: 100 000 руб. - 8 800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91 200 руб. · 8,8/100 = 8 025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс составит больше нуля, но меньше 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы.

Пример. На 1 апреля 2010 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы составил 18 000 руб.

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 18 000 руб. · 5,6/100 = 1 008 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной группы = 16 992 руб. (18 000 - 1 008). Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

С 2009 года выбранный метод амортизации в налоговом учете применяется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к 8-10 амортизационным группам.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых основных средств 10% их стоимости, так называемую амортизационную премию, относить на расходы организации. Списанные 10% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют.

Амортизационная премия - это косвенный расход, который можно списать в налоговом учете на затраты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором началась амортизация основного средства. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 13-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - с. 127

Списание амортизационной премии производят в первом месяце начисления амортизации, т.е. с первого числа месяца, следующего за введением объекта в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете сразу списывать 10% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут применять выборочно - по отдельным основным средствам и в следующих размерах:

1. Для основных средств первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп - не более 10% от первоначальной стоимости;

2. Для основных средств третьей - седьмой амортизационных групп - не более 30 % от первоначальной стоимости.

При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию и достройку. Это позволит быстрее списать объект и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

В отдельных пунктах НК РФ (ст.259) рассмотрены условия начисления амортизации по объектам, находящимся в производствах с повышенной сменностью, с действием агрессивной среды, а также по объектам договора лизинга. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе эксплуатации. К таким условиям приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, токсичной, пожароопасной средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации.

По объектам, находящимся в таких условиях, налогоплательщик может применять специальный коэффициент к норме амортизации, но не выше 2.

По объектам, являющимся предметом договора лизинга, такой коэффициент не может быть выше 3. Однако, как указано в НК РФ (ст.259, п.7), эти положения не распространяются на основные средства первых трех групп, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным методом.

В НК РФ (ст.259, п.10) определены условия начисления по пониженным нормам. Применение таких норм допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Пониженные нормы могут быть использованы только с начала налогового периода и в течение всего периода. При продаже амортизируемого имущества, по которому были приняты пониженные нормы, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не ведется.

Таким образом, принятие налогового законодательства вносит существенные изменения и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества предприятий, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повышающих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амортизации.

1.5 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 Амортизация основных средств.

По кредиту счета 02 Амортизация основных средств записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств. При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвeнтарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 20 Основное производство - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 Вспомогательные производства - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;

Д-т сч. 25 Общепроизводственные расходы - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;

Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;

Д-т сч. 29 Обслуживающие производства и хозяйства - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;

К-т сч. 02 Амортизация основных средств.

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработанные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 91 Прочие доходы и расходы К-т сч. 02 Амортизация основных средств в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

2. Состояние учета амортизации и пути совершенствования учета амортизации в ООО «Альянс-Групп»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Альянс-Групп»

Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-групп» образовалось 22 апреля 1994 года. Зарегистрирован отделом регистрации мэрии г. Владивостока от 13.11.98г постановлением №232а. ООО «Альянс-Групп» выполняет следующие виды работ: земляные работы, строительство и ремонт наружных тепловых сетей, наружных сетей водопровода и канализации, строительство фундаментов и подпорных стенок, благоустройство территории. Данное предприятие является подрядчиком.

Подрядчики - физические или юридические лица, выполняющие работы по договору подряда.

Наряду с законодательными, нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими или устанавливающими общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, при организации бухгалтерского учета капитального строительства следует руководствоваться следующими документами и инструктивными материалами, отражающими его специфику:

1) Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

2) Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;

3) Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160;

4) Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 04.12.95 № БЕ-11-260/7, доведенные письмом Минфина РФ от 15.01.96 № 2 и письмом Госналогслужбы РФ от 16.04.96 № ВП-4-13/ЗЗн;

5) Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ 24.09.93 №185, в редакции от 23.08.94;

6) Инструктивным письмом Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора РФ (Главгосархстройнадзора России) от 28.04.94 № 18-14/63 «О правильном толковании терминов «новое строительство», «капитальный ремонт», «реконструкция», «расширение»;

7) Сводом правил по определению стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации СП 81-01-94, введенной Госстроем России с 01.04.95 и другими документами.

Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками. Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ.

Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.

Таким образом, другая важная особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики.

Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется методом начислений, то есть в том периоде, когда они отражены в учете.

Учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею, исходя из объемов работ выполненных собственными силами. В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием. Затраты на производство строительных работ обычно группируются по следующим статьям расходов:

1. материалы;

2. расходы на оплату труда рабочих;

3. расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

4. накладные расходы.

Содержание перечисленных статей затрат приведено в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ. Потребность в ресурсах для производства строительных работ определяется в проектно-сметной документации. Затраты на производство строительных работ принимаются к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов: накладных на отпуск материалов в производство, табелей учета рабочего времени, нарядов на выполненные работы или иных принятых в организации документов, подтверждающих затраты труда и размер их оплаты, сменных рапортов об использовании строительных машин и механизмов.

Одной из отраслевых особенностей формирования себестоимости строительных работ является статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Указанные расходы включают в себя материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, их обслуживанию, амортизационные отчисления, арендную плату за пользование машинами и механизмами и их ремонт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списывается на соответствующие счета их фактического использования.

Другой отраслевой особенностью формирования себестоимости в подрядных строительных организациях является статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Подробный перечень и состав накладных расходов приведен в приложении 1 к «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ». Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии вспомогательных производств, накладные расходы по ним учитываются отдельно и ежемесячно списываются на себестоимость продукции этих производств. Накладные расходы основного производства, согласно учетной политики, ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов.

При организации работ на строительных площадках ООО «Альянс-Групп» как и все подрядные организации возводят временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, в которых располагаются приобъектные конторы, кладовые, бытовки для обслуживания работников, настилы, лестницы, леса, подмости, сооружения и приспособления по технике безопасности. Типовыми методическими рекомендациями эти сооружения отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. В связи с изменениями, внесенными в порядок ведения бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, указанные сооружения, исходя из срока предполагаемой эксплуатации, следует учитывать в составе основных средств или расходных материалов. Расходы, связанные с их содержанием, эксплуатацией (включая износ), ремонтами и разборкой, включаются в накладные расходы по статье «Расходы на организацию работ на строительных площадках».

Финансовый результат деятельности подрядной строительной организации ООО «Альянс-Групп» слагается в общеустановленном порядке из финансового результата от сданных заказчику объектов, работ, услуг и прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от сдачи заказчику объекта или выполненных строительно-монтажных работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по установленным в договоре ценам без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на производство и сдачу этих работ.

В ООО «Альянс-Групп» входят следующие функциональные подразделения:

· Производственно-техническая служба;

· Диспетчерская служба;

· Линейный участок;

· Бухгалтерия и кадры;

· Отдел снабжения;

· Служба охраны труда.

Производственно-техническая служба занимается проектно-сметной документацией, инженерной подготовкой объектов, контролем качества работ и их сдачей.

Диспетчерская служба - осуществляет связь между функциональными подразделениями связанными непосредственно с производством работ.

Линейный участок осуществляют строительно-монтажные работы.

Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, подготовку кадров, прием и увольнение работников.

Служба охраны труда осуществляет контроль и обеспечение безопасных условий труда.

Численность постоянных работников - 20 человек, в том числе в ИТР входит 9 человек и рабочих 11 человек.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Альянс-Групп» за 2009-2010г.

Таблица 2.1 - Экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2009-2010гг.

Показатели	Тыс. руб	Изменения
	2009г	2010г	тыс.руб	%
выручка от реализации	20906	27596	6690	32,00
Себестоимость от продаж	20570	27152,4	6582,4	32,00
Прибыль от продаж	336	443,6	107,6	32,02
стоимость активов	2936	7771	4835	164,68
Общая рентабельность	0,016	0,016	-	-

По данным аналитической таблицы в течение отчетного периода в ООО «Альянс-Групп» наблюдается изменение всех показателей. Так, выручка от реализации услуг возросла на 6690тыс рублей или на 32%. Себестоимость продаж увеличилась на столько же процентов, или на 6582,4 тысяч рублей. Прибыль от продаж за отчетный период увеличилась также на 32% или на 107,6 тыс. рублей. Значительные изменения произошли и в балансе организации. Так стоимость имущества в отчетном году увеличилась на 4835 тыс. рублей или на 164,68%.

За отчетный период общая рентабельность не изменилась и составила 0,016. Этот показатель очень низкий и характеризует низкую эффективность работы предприятия.

ООО «Альянс-Групп» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, принятой на предприятии, в состав амортизируемого имущества включается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 рублей. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с приказом ООО «Альянс-Групп» от 31.12.2009 №282, подготовленного на основании Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

ООО «Альянс-Групп» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

1) единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2) взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

1) регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

2) составление бухгалтерской отчетности;

3) использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Согласно учетной политике, для целей налогообложения прибыли по всему амортизируемому имуществу используется линейный метод начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

1. Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

2. Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

3. Объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) не применяется.

...