Совершенствование системы бухгалтерского учета малого предприятия на примере ООО "Семёрочка"

Таблица 21 Порядок учета расчетов наличными, действующий в ООО «Семёрочка»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Отражено в учете
		Дебет	Кредит
Остаток денежных средств в кассе на начало дня 23.12.12	5000,00	50/1
Поступили денежные средства в кассу от ООО «Империал» по счету-фактуре 3011 от 20.12.12	22033,00	50/1	62/1
Поступили в кассу денежные средства от подотчетного лица Ольшанской Д.В., не использованные на нужды предприятия	5000,00	50/1	71/1
Выданы денежные средства подотчетному лицу Началовой Я.О.	6000,00	71/1	50/1
Остаток денежных средств в кассе на конец дня 23.12.12	26033,00	50/1

В кассе ООО «Семёрочка» можно хранить наличность в пределах лимита. Лимит для ООО «Семёрочка» установлен в размере 100000 руб. с 1 января 2012 г. Поступление и выдачу денег из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.

В конце рабочего дня формируется лист кассовой книги и отчет кассира.

Безналичные расчеты в ООО «Семёрочка» осуществляются в порядке, регламентированном Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 8 сентября 2000г. № 120-П.

Этим документом предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо. Из всех перечисленных форм расчетов ООО «Семёрочка» пользуются платежными поручениями, где указывают дату составления документа, сумму, наименование плательщика и получателя, их банковские реквизиты и назначение платежа. Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остаток и суммы операций, отраженных по дебету и кредиту расчетного счета. В таблице 22. отражены операции по расчетному счету ООО «Семёрочка» за 10 декабря 2012 года.

Таблица 22 Порядок отражения безналичных расчетов, действующий в ООО «Семёрочка»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Отражено в учете
		Дебет	Кредит
Остаток денежных средств в банке на начало дня 10.12.12	225 000,00	51/1
Поступили денежные средства на расчетный счет от ООО «Империал» по счету-фактуре 2988 от 05.12.12	44058,98	51/1	62/1
Поступили денежные средства на расчетный счет от ООО «Омега» по счету-фактуре 2989 от 06.12.12	4488,00	51/1	62/1
Оплачен счет ООО «Строительные технологии» № 8890 от 09.12.12 г.	76 089,33	60/1	51/1
По платежному поручению № 899 от 10.12.2012 г. оплачен НДФЛ	39 520,03	68	51/1
Остаток денежных средств на расчетном счете на конец дня 10.12.12	78289,57	51/1

Издержки по приобретению и продаже товаров в ООО «Семёрочка» относят на счет 44 «Расходы на продажу», схема формирования суммы издержек обращения представлена на рис.4.

Рис. 6 Схема формирования издержек обращения в ООО «Семёрочка»

Все расходы ООО «Семёрочка» собираются на счете 44 «Расходы на продажу», в конце отчетного периода данные расходы списываются на счет 90 субсчет 7, который используется для расходов, связанных с торговой деятельностью. Бухгалтерские записи по данному счету представлены в таблице 23:

Таблица 23 Бухгалтерские записи по счету 44 «Расходы на продажу», используемые в ООО «Семёрочка»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
44	02	Начислена амортизация по основным средствам ООО «Семёрочка»
44	10	Стоимость материалов, использованных для обеспечения процесса продажи товаров, учтена в расходах на продажу;
44	60	Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи товаров, включена в состав расходов на продажу;
44	69	Начислены взносы в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров;
44	68	Сумма начисленных налогов и сборов;
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров;
44	97	Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в расходах на продажу;

Издержки обращения за 2010 - 2012 годы составили 14 976,80 тыс. руб., их структура приведена в таблице 24:

Таблица 24 Состав издержек обращения ООО «Семёрочка» за 2010 - 2012 гг.

Статья издержек обращения	Сумма издержек обращения, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Фонд заработной платы	2340,00	2535,00	3621,00
Взносы во внебюджетные фонды	608,40	659,10	939,80
Стоимость транспортных услуг, связанных с процессом продажи товаров	856,03	987,57	1026,55
Амортизация основных средств	352,80	361,10	361,10
Расходы на рекламу	44,30	78,05	89,00
Прочие расходы	33,10	41,20	42,70
Итого	4234,63	4662,02	6080,15

Изменение сумм издержек обращения ООО «Семёрочка» за три года отражено на рис. 7:



Рис. 7 Динамика издержек обращения ООО «Семёрочка» за 2010 - 2012 гг.

Финансовый результат в ООО «Семёрочка» по итогам отчетного (налогового) периода исчисляют путем сравнения дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи». Выручка определяется по методу начисления. В таблице 25. представлен расчет за 2012 год.

Таблица 25 Расчет финансового результата ООО «Семёрочка» по итогам 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Отражено в учете
		Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя за период 01.01.2012 - 31.12.2012 г.	21770,73	62/1	90/1
Отражен НДС по отгруженным товарам	3918,73	90/3	68
Списана себестоимость реализованных по накладным товаров	5767,85	90/2	41/1
Списаны издержки обращения	6080,15	90/2	44
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей	21770,73	51	62/1
Определен финансовый результат от реализации товаров: 21770,73 - 3918,73 - 5767,85 - 6080,15	6004,00	90-9	99
Начислен налог на прибыль (20%): 6004 * 20%	1200,8	99	68

ООО «Семёрочка» сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность в Межрайонную инспекцию по налогам и сборам России № 1 по Сахалинской области, где зарегистрировано как налогоплательщик, в объеме и сроки, установленные законодательством РФ.

Промежуточная отчетность (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) включает в себя:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Так как ООО «Семёрочка» является малым предприятием, не перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить обязательную аудиторскую проверку, то в составе годовой отчетности формы №3 «Отчет об изменениях капитала», №4 «Отчет о движении денежных средств», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку не представляет.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов в программе 1С.

Оценка системы организации бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Семёрочка» позволила сделать следующие выводы:

1. Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными и законодательными актами, утвержденными в Российской Федерации;

2. Учетная политика организации отвечает требованиям ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99;

3. Первичные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом России.

4. Организация раскрывает в бухгалтерской отчетности данные по группам статей в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.

ООО «Семёрочка» относится к малым предприятиям и в связи с этим имеет ряд особенностей в учетной работе.

Так, особенностью ООО «Семёрочка» является небольшое количество объектов основных средств.

Учетная работа по основным средствам в ООО «Семёрочка» требует значительно меньшего объема затрат рабочего времени, чем учетная работа по оборотным средствам.

Это означает, что в основном учетная работа содержит операции учета по расчетам с контрагентами, учету денежных средств.

2.4 Система налогообложения на предприятии

Учетная политика ООО «Семёрочка» для целей налогообложения разработана в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. На предприятии действует традиционная система налогообложения.

Основными налогами и сборами являются: НДС, налог на прибыль, взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, уплачиваемый за работников. ООО «Семёрочка» не уплачивает транспортный налог, поскольку не имеет собственных транспортных средств.



Рис. 8 Система налогов, уплачиваемых ООО «Семёрочка»

Таблица 26 Ставки по основным налогам, уплачиваемым ООО «Семёрочка»

Наименование налога	Ставка
Налог на прибыль	20 %
Налог на добавленную стоимость	18 %
Налог на имущество	2,2 %
Взносы во внебюджетные фонды	30 %

Исчисление налога на прибыль в ООО «Семёрочка» производится согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организации».

Изменение налога на прибыль за период 2010 -2012 годы рассмотрено в таблице 27:

Таблица 27 Расчет налога на прибыль и суммы чистой прибыли ООО «Семёрочка» за 2010 - 2012 годы.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонения
				2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж, тыс. руб.	14212	16512	17852	2300	1340
Себестоимость продаж, тыс. руб.	9523	10255	11268	732	1013
Валовая прибыль, тыс. руб.	4689	6257	6584	1568	327
Коммерческие расходы, тыс. руб.	326	566	580	240	14
Прибыль от продаж, тыс. руб.	4363	5691	6004	1328	313
Налог на прибыль, тыс. руб.	667	1136	621	469	-515
Чистая прибыль, тыс. руб.	3316	4325	4563	1009	238

Расходы при исчислении налога на прибыль определяются ООО «Семёрочка» по методу начисления, то есть признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. ООО «Семёрочка» уплачивает ежемесячно, не позднее 28 числа каждого месяца авансовые платежи по налогу. Налог на прибыль составляет 20 %.

В бухгалтерском учете ООО «Семёрочка» делают запись:

Д99 К68 - на сумму налога на прибыль.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета Сахалинской области РФ производится по месту нахождения ООО «Семёрочка» в Инспекцию г. Южно-Сахалинске. Расчет налога на прибыль производят в декларации по налогу на прибыль. Расчет ООО «Семёрочка» по налогу на добавленную стоимость за 2012 год выглядит следующим образом.

Таблица 28 Расчеты с бюджетом по НДС в 2012 году, руб.

Период	Выставлено НДС покупателям (сч.68)	Уплачено НДС поставщикам (сч.19)	Уплачено НДС в бюджет
I квартал 2011	979 682,50	855064,00	124 618,50
II квартал 2011	939 047,50	922 017,00	17 030,50
III квартал 2011	1055 030,00	998 033,00	56 997,00
IV квартал 2011	944 970,00	895 970,00	-
Итого	3 918 730,00	3 671 084,00	198 646,00
Итого сальдо на 31.12.2012 г. 49 000,00	-	-

Исчисление и уплата Налога на добавленную стоимость производится в ООО «Семёрочка» согласно главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Счета-фактуры, поступившие в адрес ООО «Семёрочка» в налоговых периодах, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры получены от продавца товаров, работ, услуг. Счета-фактуры, не соответствующие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС по таким счетам-фактурам к налоговому вычету.

Сальдо на конец года по счету 68.2 выявляют путем учета сумм НДС, начисленных к уплате, сумм НДС к возмещению и учета уплаченного в бюджет НДС. Изменение начислений НДС за период 2010 -2012 годы рассмотрено в таблице 29:

Таблица 29 Расчет налога на добавленную стоимость ООО «Семёрочка» за 2010 - 2012 годы

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонения
				2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж, тыс. руб.	17331,71	20136,59	21770,73	2804,88	1634,14
В том числе НДС, тыс. руб.	3119,71	3624,59	3918,73	504,88	294,14
Выручка от продаж (за минусом НДС), тыс. руб.	14212	16512	17852	2300	1340
Уплачено НДС поставщикам, тыс. руб.	3002,00	3548,36	3671,10	546,36	122,74
Уплачено НДС в бюджет, тыс. руб.	117,71	76,23	247,63	-41,48	171,40

При реализации ООО «Семёрочка» товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. Налоговый период устанавливается как квартал.

Ставка НДС на товары, реализованные на территории РФ составляет 18%. Срок предоставления декларации и уплата НДС осуществляется ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При определении налоговой базы, имущество ООО «Семёрочка» учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным в Обществе порядком ведения бухгалтерского учета.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом в бухгалтерском учете и для целей налогового учета, поэтому разница не возникает.

Расчет налога на имущество за 2012 год представлен в таблице 30:

Таблица 30 Расчет налога на имущество за 2012 год

По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения, руб.
		Всего	в том числе:
			стоимость недвижимого имущества
1	2	3	4
01.01	010	3556015	3270000
01.02	020	3542017	3259000
01.03	030	3528017	3248000
01.04	040	3514069	3237000
01.05	050	3500017	3226000
01.06	060	3486017	3215000
01.07	070	3472089	3204000
01.08	080	3458077	3193000
01.09	090	3444000	3180000
01.10	100	3439000	3163000
01.11	110	3424099	3136000
01.12	120	3410010	3129000
01.01	130	3388056	3118056
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период	3493932
Налоговая ставка, %	2,2
Исчисленная сумма налога на имущество, руб.	19217

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего квартала. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сводные данные по суммам начисленных взносов и НДФЛ с сумм заработной платы работников отражены в таблице 31:

Таблица 31 Сводные данные о налогах и взносах, исчисляемых с сумм начисленной заработной платы работников ООО «Семёрочка» за 2010-2012 гг.

Наименование	Сумма, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Фонд заработной платы	2340,00	2535,00	3621,00
Взносы во внебюджетные фонды	608,40	659,10	939,80
Взносы на обязательное пенсионное страхование	327,60	354,90	506,94
НДФЛ	304,20	329,55	470,73
Итого	1240,20	1343,55	1917,47

Рост сумм начисленных налогов (взносы, ПФР, НДФЛ) за период 2010 - 2012 годы вызван ростом заработной платы работников исследуемого предприятия.

В целях снижения налоговых платежей специалисты ООО «Семёрочка» должны постоянно анализировать задолженность и переплату по налогам, по мере возникновения переплаты, запрашивать у налогового органа излишне уплаченные суммы налогов, путем оформления заявления на возврат (зачет) переплаты.

Организация представляет квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации в МРИ ФНС России №1 по Сахалинской области.

Особенностью ООО «Семёрочка» как малого предприятия является то, что предприятие не применяет ПБУ 18/02, ведь сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам главы 25 Налогового кодекса, при применении ПБУ 18/02 не изменяется, а образуется в системе бухгалтерского учета. Это позволяет ООО «Семёрочка» проконтролировать себя с точки зрения правильности составления декларации. В ООО «Семёрочка» данные налогового и бухгалтерского учета полностью совпадают и разниц по ПБУ 18/02 не возникает. Когда вышеуказанное различие отсутствует, применение ПБУ 18/02 теряет смысл.

ООО «Семёрочка» платит только вышеперечисленные налоги и не находится ни на одном из специальных режимов налогообложения, то есть не уплачивает ни единый налог на вмененный доход, ни налог по упрощенной системе налогообложения. Предприятие также не уплачивает транспортный и земельный налоги, поскольку отсутствуют объекты налогообложения по ним.

3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета на предприятии

3.1 Мероприятия по повышению эффективности ведения бухгалтерского учета

При изучении системы бухгалтерского учета и формирования отчетности в ООО «Семёрочка» был выявлен ряд отрицательных особенностей.

Так, график документооборота специально не разработан. А вот прием сотрудников на работу производит лично директор на основании их заявлений.

Заявление составляют в свободной форме, так как типового бланка для него не предусмотрено. На основании заявления оформляется приказ (распоряжение) о приеме на работу по форме № Т-1. Приказ составляют в одном экземпляре. В приказе указывают должность, на которую принимается сотрудник, его оклад, номер и дату трудового договора.

Кадровой службы на предприятии нет, все документы оформляются бухгалтерией предприятия. Таким образом, бухгалтерская служба на малом предприятии ведет и кадровую работу и делопроизводство.

В ООО «Семёрочка» документооборот между складом и бухгалтерией происходит один раз в месяц. Кладовщик подготавливает пакет документов для бухгалтерии с целью проведения учетной работы и сверки внутренних накладных склада с учетными данными. Данный документооборот предназначен для выявления достоверности учетных данных и данных склада, обеспечения сохранности товарных запасов.

Документы со склада поступают редко, в большом объеме (один раз в месяц), тем самым создавая большой объем срочной работы для бухгалтера по учёту МПЗ.

Это приводит к отсутствию достоверных данных в бухгалтерской программе 1С об имеющихся в наличии товарно-материальных ценностях на определенную дату до начала сверки между бухгалтерией и складом.

Для упрощения учетной работы предлагается разработать график документооборота в ООО «Семёрочка» для обмена данных складского и бухгалтерского учета. График документооборота поможет минимизировать время прохождения документов в организации, упорядочить процесс создания документов, упорядочить процесс сверки данных между кладовщиком и бухгалтером по учёту МПЗ. Необходимо отметить, что организации обязаны составить правила документооборота и закрепить их в учетной политике. Это следует из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 11 октября 2011 г. № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пункта 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Как таковой единой схемы документооборота не существует. Это означает, что ООО «Семёрочка» самостоятельно может разработать систему документооборота, учитывая свою специфику.

По каждому документу в график документооборота ООО «Семёрочка» необходимо включать следующие разделы:

- порядок создания первичного документа с указанием количества экземпляров, ответственных за выписку, оформление, исполнение документа, срока исполнения документа;

- порядок проверки документа с указанием порядка представления документа, сроков представления, лиц, ответственных за представление документа и его проверку;

- порядок обработки документа с указанием исполнителя и сроков исполнения;

- порядок передачи документа в архив с указанием исполнителя процедуры и сроков передачи.

Предлагаемый документооборот позволит минимизировать время прохождения документов по инстанциям, снизить излишнюю загруженность рабочего процесса.

Предоставляя документы в бухгалтерию в течение 3-х дней с момента проведения операции с товарно-материальными ценностями, кладовщик получит возможность оперативно проводить текущую сверку с данными бухгалтерии.

В таблице 3.1 отражен примерный график документооборота для ООО «Семёрочка»:

Таблица 32 График документооборота ООО «Семёрочка» между складом и бухгалтерией

№ п/п	Наименование документа	Количество экземпляров	Срок исполнения	Срок передачи в бухгалтерию
1	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	2	Согласно приказу о проведении инвентаризации	Устанавливается приказом о проведении инвентаризации
2	Приходный ордер	-	По мере получения материальных ценностей	В течение 3 дней с момента получения материальных ресурсов
3	Накладная на приход товаров	1	По мере получения товаров	В течение 3 дней с момента получения товарных ресурсов
4	Накладная на внутреннее перемещение товаров (складская)	2	По мере перемещения	В течение 3 дней с момента перемещения товарных ресурсов
5	Накладная на реализацию товаров внутренняя (складская) и ТОРГ-12	1	По мере реализации товарных ресурсов	В течение 3 дней с момента реализации товарных ресурсов

Предлагаемый график должен устанавливать в ООО «Семёрочка» рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение в ООО «Семёрочка» будет способствовать оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечит своевременность составления отчетности.

Положительные стороны документооборота описаны в таблице 33:

Таблица 33 Положительные стороны предлагаемого документооборота

Параметр	Учетная эффективность
1. Частота обмена документами: Ранее - 1 раз в месяц После введения: в течение 3-х дней с момента операции	- Отсутствие большого объема учетной работы; - возможность оперативно производить сверку данных складского и бухгалтерского учета
2. Проверка правильности отражения товарных операций	Отсутствие неправомерно проведенных операций с товарами

Ответственность за соблюдение графика документооборота ООО «Семёрочка», а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных будут нести ответственный сотрудник от склада и от бухгалтерии.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в ООО «Семёрочка» будет осуществлять главный бухгалтер.

Целесообразно вручить каждому работнику ООО «Семёрочка» выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Правильно составленный график документооборота ООО «Семёрочка» позволит избежать следующих проблем, рассмотренных в таблице 34.

Таблица 34 Перечень проблем, решаемых с помощью документооборота

Проблема	Схема, позволяющая решить проблему
1. Необходимость подачи уточненных налоговых деклараций из-за несвоевременного поступления данных о реализации со склада	Схема действий: менеджер составляет заявки от клиентов на отгрузку товара. На основании заявок бухгалтер выписывает первичные документы. Кладовщик согласно накладной отгружает товар, подписывает накладную, проверяет сертификаты и передает пакет документов водителю. Водитель доставляет товар покупателю, сдает его и забирает один экземпляр накладной, подписанный покупателем. Затем не позднее следующего дня сдает этот экземпляр ТОРГ-12 бухгалтеру. При такой схеме документы поступают в бухгалтерию вовремя и не возникают ситуации, когда надо возвращаться в предыдущий период и вносить исправления.
2. Обеспечение сохранности имущества	Необходимо установить порядок выдачи и учета имущества, ознакомить сотрудника с порядком приемки-передачи и хранения вверенного имущества. На предприятии может быть принято, что сотрудник получает имущество в понедельник утром и сдает в пятницу вечером. Либо имущество сдается только в случае отпуска, увольнения сотрудника или перевода его на другую должность.

Таким образом, разработка документооборота между складом и бухгалтерией - является для ООО «Семёрочка» необходимостью.

Также в ООО «Семёрочка» нет бланка обмена информации между складом и бухгалтерией о приходе и расходе товаров, который бы удовлетворял всем требованиям бухгалтера по учёту МПЗ для упрощения учетной работы.

Предлагается один раз в три дня вместе с подачей документов со склада в бухгалтерию, кладовщику также заполнять бланк отчета за прошедшие три дня, содержащий сводную информацию. Этот бланк позволит облегчить процесс сверки для бухгалтера по учёту МПЗ, для кладовщика.

Форма разработанного бланка представлена в таблице 35.

Таблица 35 Форма бланка для сверки между складом и бухгалтерией ООО «Семёрочка»

Свод товарных операций
			За период	01.12.2012 -03.12.2012
			Ответственное лицо	Астахова Г.С.
			Дата заполнения	04.12.2012
			Дата сдачи в бухгалтерию	04.12.2012
№ п/п	Приход товаров	Расход товаров	Порядок вывоза товаров
	Дата, № накладной	Сумма, руб.	Дата, № накладной	Сумма, руб.	Самовывоз	ООО «Техно-Прогресс
1	01.12.12 № 3302	133 017,15	01.12.12 № 2855	47 055,00	Отметка	-
2	02.12.12 № 3304	3 367,03	02.12.12 № 2867	11 212,00	-	Акт № 55 от 02.12.12
3	03.12.12 № 3309	45 066,00	03.12.12 № 2876	14 055,00	Отметка	-
Итого	-	181 450,18	-	72 322,00

При составлении данного отчета, кладовщик будет учитывать приходные и расходные документы склада. Данная форма дает возможность контролировать все накладные, может служить сводным регистром за несколько дней при предоставлении документов в бухгалтерию, позволяет контролировать порядок вывоза товаров, а значит контролировать расчеты между ООО «Семёрочка» и транспортной компанией ООО «ТехноПрогресс».

Предприятие находится на традиционной (общей) системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

- налог на доходы с физических лиц (уплачивает как налоговый агент);

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- страховые взносы во внебюджетные фонды.

В связи с тем, что выручка предприятия невелика (17852 тыс. руб.) и находится в пределах сумм выручки, установленной по УСН, предприятию целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения. Это позволит существенно сократить объем работы бухгалтерии, не уплачивать ряд налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

Также упрощенная система налогообложения существенно упростит налоговый учет. Самым трудоемким с позиции учета является налог на добавленную стоимость. Переход на упрощенную систему налогообложения освободит ООО «Семёрочка» от обязанности заполнения книги покупок и книги продаж, что существенно разгрузит учетный процесс.

ООО «Семёрочка», перейдя на УСН, автоматически обретает освобождение от уплаты НДС с реализации. Правда при этом оно одновременно теряет право на вычет «входного» налога. Для «упрощенцев», которые платят единый налог с доходов, это, безусловно, минус: они не могут ни зачесть «входной» НДС, ни отнести его сумму на расходы.

Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», находятся в более выигрышном положении. Нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют им включить «входной» НДС по приобретенным ценностям в состав расходов.

Все ценности, будь то товары, материалы или основные средства, должны быть оплачены поставщику. Поэтому ООО «Семёрочка» предлагается перейти на упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы».

Переход ООО «Семёрочка» на упрощенную систему налогообложения затрагивает и проблему рациональной организации документооборота. Основное требование, которое выдвигает глава 26.2 Налогового кодекса, можно сформулировать следующим образом: «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) списывается в том порядке, в котором включается в расходы их стоимость.

Однако не стоит забывать и про критерии, которые установлены пунктом 1 статьи 252 Кодекса. Речь идет об обоснованности и документальном подтверждении затрат. Специалисты Минфина в письме от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147 заявили, что признание расходов в виде НДС «упрощенцы» должны производить на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами.

Причем счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением всех требований, прописанных в статье 169 Налогового кодекса. Счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК), но никак не для признания сумм налога в расходах.

Однако для того чтобы не вступать в спор с налоговыми органами, лучше все-таки иметь на руках правильно оформленный счет-фактуру, тем более что арбитражная практика на сей счет пока еще не сложилась.

Перечисленные мероприятия:

- введение графика документооборота между складом и бухгалтерией;

- разработка бланка отчета при обмене информацией между складом и бухгалтерией;

- переход на УСН.

Данные мероприятия направлены на то, чтобы организовать учетную работу ООО «Семёрочка» более рационально, получить возможность оперативно проводить сверку расчетов, тщательно следить за расходованием товарных запасов.

3.2 Анализ системы налогообложения

Руководству ООО «Семёрочка» предлагается перейти на другой режим налогообложения - упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

Данная система налогообложения позволяет управлять суммой налогооблагаемой прибыли, в отличие от системы, основанной на налогообложении доходов по ставке 6%. Также упрощенная система налогообложения позволяет существенно упростить налоговый учет.

При переходе на упрощенную систему налогообложения главному бухгалтеру ООО «Семёрочка» не нужно будет исчислять, и уплачивать НДС, а, следовательно, не придется заполнять книгу покупок и книгу продаж.

Также переход на упрощенную систему налогообложения существенно разгружает процесс сверки с контрагентами. Если предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость, то необходимо провести сверку до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если же исчислять и уплачивать НДС к 20 числу не нужно, предприятие получает дополнительное время для организации сверки с поставщиками и покупателями.

Сравнительный анализ систем налогообложения приведем в таблице 36. Выручка ООО «Семёрочка» в 2012 году составила 17852 тыс. руб. (без учета НДС).

Таблица 36 Сравнительный анализ систем налогообложения (тыс. руб.)

Показатель	До мероприятия (2012 год) Общ. Режим	После мероприятия УСН
Выручка	17852	17852
Себестоимость	11268	11268
Коммерческие расходы	580	580
Прибыль от продаж	6004	6004
Налог на прибыль (20%)	1201	-
УСН (15 % от дохода - расходы)	-	900,6
Страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС	1446,7	1446,7
НДФЛ	470,7	470,7
НДС	247,6	-
Налог на имущество	19,2	-
Налоговая нагрузка	3385,2	2818

Если ООО «Семерочка» будет применять УСН, то налоговая нагрузка на предприятие уменьшится на 567,2 тыс.руб. (3385,2 тыс.руб. - 2818 тыс.руб.)

Если руководство ООО «Семёрочка» по каким-либо причинам решит изменить объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения (на объект «доходы»), то это можно будет сделать через год после перехода на УСН.

Упрощенная система налогообложения существенно упростит налоговый учет. Самым трудоемким с позиции учета является налог на добавленную стоимость. Переход на упрощенную систему налогообложения освободит ООО «Семёрочка» от обязанности заполнения книги покупок и книги продаж. Не придется заполнять и большинство деклараций, так как переход на УСН предполагает замену ряда налогов.

Изобразить графически результат мероприятия можно с помощью рис. 9.

Рис. 9 Налоговая нагрузка на ООО «Семёрочка» до и после мероприятия (переход на УСН)

Сравнение учетной работы до и после перехода на УСН дано в таблице 37.

Таблица 37Сравнение учетной работы до и после перехода на УСН

Формы, заполняемые до перехода на УСН	Формы, заполняемые после перехода на УСН
Книга покупок	Книга учета доходов и расходов
Книга продаж	Декларация по УСН
Декларация по НДС
Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на имущество

Как видно из таблицы 37, в результате перехода на упрощенную систему налогообложения, количество форм для заполнения становится вдвое меньше.

Одним из положительных моментов при переходе ООО «Семёрочка» на упрощенную систему налогообложения является сокращение налоговой отчетности.

Декларацию по УСН с 2012 года нужно сдавать один раз в год.

Применяющие УСН налогоплательщики обязаны рассчитываться с бюджетом не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса (п. 7 ст. 346.21 НК).

В свою очередь, в силу указанных положений Кодекса, организации должны отчитываться по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом, а по итогам отчетного периода -- не позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала.

Законом № 155-ФЗ обязанность организаций представлять декларации за отчетный период упреждена (п. 13 закона № 155-ФЗ).

Таким образом, с 2010 года применяющие УСН налогоплательщики должны будут отчитываться исключительно по итогам налогового периода, то есть календарного года.

Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 38.

Таблица 38 Сводная таблица по предложенному мероприятию

Переход на упрощенную систему налогообложения
Налоговая нагрузка на предприятие, тыс. руб.	3385,2	2818	567,2

Таким образом, упрощенная система налогообложения существенно упростит налоговый учет ООО «Семёрочка», позволит высвободить дополнительное количество рабочего времени. Позволит ускорить процесс сверки, оперативное выявлять недостатки в учете и исправлять их.

малый бизнес налогообложение бухгалтерский

Заключение

По результатам исследования автором сделаны следующие выводы.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация и хозяйственных операциях, регистрируются операции в бухгалтерских регистрах, и составляется финансовая отчетность.

Основными задачами бухгалтерского учета является:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием движения имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляющих организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходов и расходах необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется через такие приемы, как соответствие плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету, устанавливающим принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; другими нормативными актами и методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Предприятие должно раскрыть избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота ими результатов деятельности предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям, Положения по бухгалтерскому учету.

Исследование организации бухгалтерского учета проводилось на основе данных ООО «Семёрочка».

ООО «Семёрочка» относится к субъектам малого предпринимательства по показателю «среднесписочная численность работников» (оптовая торговля до 50 человек).

Складской учет ведется с использованием компьютерной программы «Офис - склад - магазин». Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Программа 1С «Предприятие 8.0» усовершенствована, видоизменена и максимально учитывает особенности торговой деятельности ООО «Семёрочка» и пожелания пользователей.

Принятая ООО «Семёрочка» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

При изучении системы бухгалтерского учета и формирования отчетности были выявлены ряд особенностей в ООО «Семёрочка» как малом предприятии. Так график документооборота специально не разработан. В ООО «Семёрочка» документооборот между складом и бухгалтерией происходит один раз в месяц. Кладовщик подготавливает пакет документов для бухгалтерии с целью проведения учетной работы и сверки внутренних накладных склада с учетными данными. Данный документооборот предназначен для выявления достоверности учетных данных и данных склада, обеспечения сохранности товарных запасов.

Для упрощения учетной работы предлагается разработать график документооборота в ООО «Семёрочка» для обмена данных складского и бухгалтерского учета. Также по результатам расчетов выяснилось, что предприятию ООО «Семёрочка» выгодно перейти на упрощенную систему налогообложения, которая снизит налоговое бремя и увеличит прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Упрощенная система налогообложения существенно упростит налоговый учет. Самым трудоемким с позиции учета является налог на добавленную стоимость. Переход на упрощенную систему налогообложения освободит ООО «Семёрочка» от обязанности заполнения книги покупок и книги продаж. Не придется заполнять и большинство деклараций, так как переход на УСН предполагает замену ряда налогов. Все это в свою очередь позволит увеличить чистую прибыль предприятия, что является наиважнейшим аспектом деятельности.

Список использованных источников

1. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Кайро. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2010. - 427 с.

2.Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учебное пособие / И.Т. Балабанов.- М.: Финансы и статистика,2009.-331 с.

3. Николаева, О.Е. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова.- 4-е изд., доп. -М.: Едиториал УРСС, 2008.-320с.

4. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.- М: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2006. - 432 с.

5. Адекенов, Т. М. Финансовая деятельность / Т.М. Адекенов.-М.: Ось-89, 2009. -160 с.

6. Волков, Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованых поставок / Н.Г. Волков //Бухгалтерский учет.-2008.- № 21.- С. 4.

7. Гоголев, А.К. Бухгалтерский учет на предприятии / А.К Гоголев //Бухгалтерский учет. - 2007. - № 10.- С. 45.

8. Божко, П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов / П.Г. Божко // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 13. - С. 27.

9. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учебное пособие / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика,2009. - 203 с.

10. Горфиннель, В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфиннель, Е.М. Купрянов, В.П. Прасолов. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 670 с.

11. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглубов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием учебно-практического пособия нового Плана счетов). - М.: Изд. “Дело”, 2009. -355 с.

12. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 421с. М-во обр.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /Н.П. Кондраков. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 430 с.

14. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебное пособие - М.: Интерпрессервис, Мисанта, 2007. - 429 с.

15. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций : учеб. пособие / под ред. Н.В. Парушиной. - М.: Форум, 2010. - 431 с.

16. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 471 с.

17. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 29 // Экономика и жизнь. - 2000. - № 5. - С. 5.

18. Орлова, Т.М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Т.М. Орлова. - М.: Кнорус, 2010. - 250 с.

19. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие.- 4-е изд. перераб. и доп.-Минск: ООО "Новое знание", 2009.-688 с.

20. Семенихин, В. В. Составление баланса: Практическое руководство. - М.: Издательство Эксмо, 2010. - 284с.

21. Энциклопедия финансового менеджера: Управление финансовой стабилизацией предприятия, т.4 / И.А. Бланк. - М.:ОМЕГА-Л, 2008. - 512 с.

22. Финансовый менеджмент: учеб. для студентов экономических вузов, обобщающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит» / Л.Е. Басовский. -М.:ИНФРА-М, 2009. - 239 с.

23. Финансы организаций: учеб. для вузов: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - М.:КноРус, 2008.- 597 с.

24. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник: по специальности «Менеджмент организаций» / А.Н. Жилкина. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 331 с.

25. Финансовый анализ: учебник / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - М.: Проспект, 2007. - 639 с.

26. Управление активами фирмы: учеб.- практ. Пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2007. - 388 с.

27. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учеб. - практ. Пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2008. - 336 с.

28. Экономический анализ: учебник / Д.В. Лысенко. - М.: Проспект, 2008. - 376 с.

29. Подольский В.И. Аудит в организациях:Учебное пособие.-М.: ЮНИТИ, 2006. - 420 с.

30. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: Учебное пособие / И.Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика,2009. - 540 с.

31. Горелик, В. Н. Денежн...