Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Экономическое содержание затрат на производство и их классификация

Основная цель деятельности любого субъекта хозяйствования - получение прибыли. Для того, чтобы получить прибыль предприятие неизбежно несет определенные расходы, связанные с организацией производства, изготовлением продукции, ее реализацией. Уже на этапе подготовки к изготовлению продукции неизбежны расходы на составление и обработку проектно-сметной документации, приобретение лицензий и патентов, на подготовку и освоение производства, закупку и доставку сырья и материалов и т.д. Непосредственно в процессе изготовления продукции предприятие несет расходы на оплату труда рабочих и служащих, амортизацию основных фондов, налоги и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, обязательные страховые взносы, оплату услуг банков, предприятий связи, санстанций, охранных и других организаций и учреждений. Реализация продукции влечет за собой расходы по затариванию, отгрузке, транспортировке готовой продукции, ее сервисному обслуживанию, рекламе. Все эти расходы составляют суммарные затраты изготовителя на производство и реализацию продукции, которые иначе называются «производственные затраты». Основная доля затрат включается в себестоимость продукции в соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». [1, с. 349]

Затраты производства различны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, в зависимости от объемов производства и т.д., поэтому необходима группировка затрат по определенным признакам. Это способствует оптимальному планированию, прогнозированию, учету и анализу издержек предприятия. В зависимости от характера производства затраты могут подразделяться либо по видам продукции, либо по этапам производства (переделам). Разные места возникновения затрат предполагают их учет по центрам ответственности (цех, участок и др.). Затраты также классифицируются по экономическим элементам (экономическому содержанию) и статьям калькуляции (по характеру возникновения и назначению), по целевому направлению, степени однородности (способу включения в себестоимость), зависимости от объема производства и времени возникновения и целесообразности, по связи с процессом производства.

Производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.п.).

Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции - важнейший обобщающий показатель, в котором отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации: степень эффективности использования сырья, материалов, топлива, энергии и основных производственных фондов, организация производства и труда, рациональность структуры управления, работа служб логистики и маркетинга.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [2, с. 76]

В отечественной экономической практике используется целый ряд схожих, но нетождественных понятий.

С точки зрения экономического содержания себестоимость и расходы на реализацию однородны и представляют собой затраты ресурсов на производство продукции, с точки зрения количества они разнородны:

расходы на реализацию всегда количественно больше себестоимости;

расходы на реализацию есть функция времени, чем больше времени, тем больше расходы на реализацию;

себестоимость это функция количества продукции; себестоимость компенсируется через цену продукции, а источником компенсации расходов на реализацию является цена и прибыль. [9, с. 67]

Однако, ресурсы, использованные для изготовления продукции не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности организации. Кроме затрат, связанных с производством продукции, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынок. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, по проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют расходы реализации продукции.

Наряду с расходами производства и реализации продукции организации платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на расходы реализации продукции.

Сумма расходов производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды образует расходы производства и реализации. [9, с. 69]

В себестоимость продукции включаются не все расходы на реализацию организации. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяет размер прибыли, а следовательно и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому во всех странах он регламентируется государством. В Республике Беларусь их перечень определен «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (робот, услуг), которое является одним из важнейших нормативных документов, регламентирующих работу по себестоимости продукции, введенное в действие с 1 марта 1998 г. (со всеми изменениями и дополнениями, а также иными нормативно правовыми актами Республики Беларусь).

С 1 июня 2006 г. в Республике Беларусь введен новый порядок правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, который закреплен Указом Президента от 9 июня 2006 г. №380. Таким образом, все действующие нормативные акты в этой области, в т.ч. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. №1081 «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» были признаны утратившими силу.

Указом на законодательном уровне дано определение категории «затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли», представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

По видам расходов затраты классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономические элементы показывают израсходованные затраты и сумму в целом по предприятию вне зависимости от того, относятся эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непроизводственного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход. Поэлементная группировка едина для всех предприятий любой отрасли и определяется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»

По экономическим элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных платежей. Поэлементный учет затрат - это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда).

В себестоимость продукции включаются следующие основные затраты:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

4. затраты на социальные нужды;

5. прочие затраты. [9, с. 69].

К материальным затратам относятся основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия. Энергия в свою очередь включает затраты электрической и тепловой энергии, пар, газ, сжатый воздух, горячую и холодную воду.

К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда как основных так и вспомогательных работников организации, а так же все премии, надбавки, отпускные и т.д. К статье «отчисления на социальные нужды» относятся все отчисления в Фонд социальной защиты Республики Беларусь.

К амортизации основных фондов и нематериальных активов относятся все средства расходуемые на восстановление и подержание основных активов организации, а так же нематериальных активов.

К прочим расходам относятся все затраты на подготовку и освоение производства, общецеховые и общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и т.д.

Информацию о фактических затратах по экономическим элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов производственных издержек.

Для того, чтобы иметь возможность сравнивать различные по содержанию и назначению расходы, различные виды затрат соизмеряют с помощью стоимостного фактора.

Конкретный вид стоимостного измерителя зависит от содержания показателей количества издержек. По расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива это - цена за единицу их объема, по основным средствам, денежное выражение процентной ставки и амортизации. Величину заработной платы определяют как произведение количества рабочего времени на тарифную ставку или расценку. [2, c. 187]

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, определить величину затрат отдельных структурных подразделений.

Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением, сбытом.

Классификация затрат по статьям калькуляции, позволяет детализировать информацию о производственных затратах по местам возникновения этих затрат (цехам, участкам, бригадам), и по видам продукции, то есть более достоверно исчисляется себестоимость продукции, улучшается контроль за издержками производства.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. [3, с. 274]

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен единый порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также их группировки и отражения в учете на всех предприятиях Республики Беларусь, независимо от вида их деятельности, формы собственности и ведомственной подчиненности.

Затраты, не относимые на себестоимость продукции, покрываются за счет прибыли.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, относят к основным затратам.

Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на оплату труда производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных расходов выделяются производственные накладные расходы. Это прежде всего РСЭМО, затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений, освещение, отопление и др.

В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для организации административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции (транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

В соответствии с международной практикой, все затраты можно разделить на переменные, величина которых зависит от объема выпущенной продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых существенно не изменяется при увеличении или уменьшении объема производства.

По целесообразности все затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых видов изделий. Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами товароматериальных ценностей.

В зависимости от связи с производством, затраты подразделяются на производственные и коммерческие. Производственные затраты связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств. Коммерческие расходы связаны с процессом отгрузки, и реализации продукции.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов. Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки (сырье и материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды и т.д.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов в будущем (например на ремонт основных средств, оплату массовых отпусков и др.). Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (освоение новых организаций и технологий, неравномерно производимый в течении года ремонт основных средств, аренда и т.д.).

По отношению к бизнес-плану, затраты могут быть планируемые (рассчитанные на определенный объем производства на основе норм, смет) и не планируемые (дополнительные, сверхнормативные затраты).

Приростные и предельные затраты - это дополнительные расходы организации в результате изготовления и реализации дополнительной партии продукции (например, при освоении нового сегмента рынка). Предельные затраты - это дополнительные расходы на единицу продукции.

Затраты производства различны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, в зависимости от объемов производства и т.д., поэтому необходима группировка затрат по определенным признакам. Это способствует оптимальному планированию, прогнозированию, учету и анализу издержек организации. В зависимости от характера производства затраты могут подразделяться либо по видам продукции, либо по этапам производства (переделам). Разные места возникновения затрат предполагают их учет по центрам ответственности (цех, участок и др.). Затраты также классифицируются по экономическим элементам (экономическому содержанию) и статьям калькуляции (по характеру возникновения и назначению), по целевому направлению, степени однородности (способу включения в себестоимость), зависимости от объема производства и времени возникновения и целесообразности, по связи с процессом производства.

В последнее время в Республике Беларусь прослеживается тенденция, чтобы все большая часть затрат организаций не относилась на себестоимость продукции, а возмещалась за счет прибыли. То есть делается попытка снижать затраты на производство и реализацию продукции не за счет мероприятий направленных на улучшение работы организаций, совершенствование организации производства и труда, более рациональному использованию ими производственных ресурсов, а благодаря изменению состава затрат [21, с. 73].

Большое значение в снижении расходов производства имеет проведение на организациях мероприятий по жесткой экономии ресурсов, накладных расходов, модернизации оборудования и совершенствованию технологических процессов, экономии энергоресурсов за счет расширения использования местных видов топлива, внедрения систем регулирования потребления тепло- и энергоресурсов, модернизации и замены котельного оборудования. Так как в настоящее время сохраняется сложное финансовое состояние многих организаций, обусловленное высоким уровнем затрат на производство и материалоемкости продукции.

В настоящее время в Беларуси замедлились темпы инфляции, несколько окрепла национальная валюта, что ослабляет влияние внешних факторов на расходы на реализацию. Это позволяет усилить внимание организаций к себестоимости продукции, улучшению ее планирования, поставить на повестку дня задачу по снижению затрат на производство продукции.

Таким образом, производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом одни затраты являются простыми, другие - комплексными; одни зависят от объема производства, другие - не зависят и т.п. Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам: по назначению, по видам расходов, по целесообразности, по связи с объемом производства, по способу включения в себестоимость и др. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.

2. Основные задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции

экономический затраты учет себестоимость

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- осуществления внутрипроизводственных расчетов;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения оптовых цен на продукцию;

- исчисления национального дохода в масштабах страны;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

- обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

планирование и прогнозирование затрат на производство и себестоимости продукции;

нормирование затрат;

учет затрат и калькулирование себестоимости;

анализ и контроль за себестоимостью.

Все названные подсистемы функционируют во взаимосвязи друг с другом. [10, с. 64]

Учет затрат на производство основан на следующих принципах:

1) неизменность принятой методологии учета в течение года;

2) наиболее полное отражение в учете всех хозяйственных операций;

3) максимально правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

4) регламентация состава себестоимости продукции [12, с. 11].

Основными задачами учета затрат на производство являются:

учет фактических затрат на производство продукции;

контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

калькулирование себестоимости продукции;

контроль за соблюдением установленных смет и норм расходов;

выявление резервов снижения затрат на производство.

В зарубежной практике и теории бухгалтерского учета учет затрат на производство продукции является составной частью управленческого учета, который выделен из общей системы в отдельную процедуру с отдельной методологией. Остальные процедуры объединяются под названием «финансовый учет». В отечественной практике учет затрат на производство продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Анализ себестоимости продукции, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Анализируя состав и структуру затрат на производство, мы определяем основные направления поиска резервов их снижения, изучаем изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости, устанавливаем и количественно измеряем факторы, которые повлияли на изменение затрат на производство и себестоимость продукции. А также определяем вклад каждого подразделения в общие результаты. [7, с. 436]

Источниками информации для проведения такого анализа являются журнал-ордер №10 (при полной журнально-ордерной форме счетоводства), а также сведения о затратах на производство и реализацию продукции (Ф. №5-з), ведомости №12 и №15, машинограмма, которая отражает расчет себестоимости товарной продукции и калькуляции отдельных изделий. Кроме того, могут использоваться данные аналитического учета по сч. 20, отражаемые в машинограммах по каждому производственному подразделению предприятия, по видам и группам продукции, и данные аналитического учета по счетам 25, 26, 43.

Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции.

Издержки промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты. Вместе с тем расходы, связанные с процессом реализации продукции, в состав коммерческих расходов входят в их полную себестоимость. [8, с. 76]

Такой анализ производится для того, чтобы выявить резервы максимального снижения себестоимости продукции.

Таким образом, себестоимость продукции слагается из выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. При этом учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются одними из основных элементов системы управления себестоимостью.

3. Методы учета затрат на оказание услуг и производство продукции и калькулирования себестоимости

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые зависят от объектов учета, полноты включения затрат в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации. Рассмотрим подробнее каждую из классификаций методов учета затрат.

Методы учета затрат в зависимости от объектов учета. В этом случае затраты можно распределить по экономическим элементам, местам возникновения, статьям калькуляции, видам продукции и периодам (рисунок 1.3).

Учет затрат по экономическим элементам (то есть по видам используемых ресурсов) подразумевает учет по таким элементам, как расходы на оплату труда (все расходы на оплату труда независимо от места их возникновения), материальные затраты, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и т.д. Использование этого метода позволяет наиболее точно рассчитать затраты на каждый вид ресурсов по предприятию в целом.

Учет затрат по местам возникновения означает группировку затрат по структурным подразделениям предприятия. Такой подход применяется для учета внутризаводского оборота, формирования контрольных показателей деятельности подразделений, определения потребности подразделения в ресурсах.

Учет затрат по статьям калькуляции (то есть по целевому назначению затрат) предполагает распределение расходов по определенным статьям затрат, перечень которых устанавливается непосредственно на предприятии исходя из его потребностей в детализации управленческой информации (например, оплата труда может входить как статья затрат и в общепроизводственные, и в общехозяйственные, и в коммерческие расходы). Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции предприятия в разрезе калькуляционных статей.

Учет затрат по видам продукции нужен для расчета себестоимости каждого вида продукции. При использовании данного метода все затраты делятся на прямые (непосредственно относящиеся к конкретным продуктам) и косвенные. Последние распределяются по видам продукции в зависимости от выбранной базы распределения (затраты на оплату труда рабочих, прямые затраты и др.). Учет по видам продукции позволяет рассчитывать плановую и фактическую себестоимость отдельных видов продукции, анализировать рентабельность и прибыльность каждого вида продукции, формировать цены [21, с. 215].

Учет затрат по периодам нужен для обеспечения равномерного и объективного распределения затрат исходя из их экономической сути.

Методы учета затрат в зависимости от полноты их включения в себестоимость. В соответствии с данной классификацией в управленческом учете можно рассчитывать полную или усеченную себестоимость.

Учет затрат с калькулированием полной себестоимости (absorption costing) предполагает разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции. Использование этой методики позволяет принимать решения по ассортиментному составу продукции и ценовой стратегии.

Учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости (direct costing) предполагает разделение всех затрат на постоянные и переменные. При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Эта методика расчета себестоимости используется для принятия краткосрочных оперативных решений (например, о выпуске дополнительной единицы продукции), расчета прибыльности продукции, проведения анализа «затраты-выпуск-прибыль», определения цены на дополнительные партии продукции и анализа решений по краткосрочному изменению отпускных цен.

Учет затрат в зависимости от управленческой интерпретации затрат. В зависимости от учетной политики предприятие может учитывать затраты по фактической, нормативной или плановой себестоимости.

Учет затрат по фактической себестоимости дает максимально объективную информацию о затратах. Существенный недостаток этого метода заключается в том, что он не позволяет оперативно управлять затратами, выявлять участки экономии или причины перерасхода средств, так как фактическую себестоимость можно определить лишь по окончании расчетного периода.

Учет затрат по нормативной себестоимости предполагает использование в управленческом учете нормативов затрат, которые, как правило, рассчитываются на основе статистики расходов за предыдущие периоды. Такой подход дает возможность составлять бюджеты, проводить оперативную оценку эффективности управления отклонениями, упростить оценку запасов [19, с. 355].

Учет затрат по плановой себестоимости - это учет по плановым (прогнозным) затратам. В отличие от нормативных плановые затраты показывают планируемый уровень затрат, к которому предприятие стремится. Этот метод также используется для бюджетирования и управления по отклонениям.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования все затраты предприятия или части предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции [21, с. 216].

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы различаются на текущие и плановые.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия. Их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на приносящие доход, означающие экономию в затратах, и уменьшающие доход, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм и т.п.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, (1)

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения) [6, с. 87].

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, химическая, целлюлозно-бумажная, текстильная промышленность и др.).

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включатся в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

При попередельном методе учета производства и калькулирования себестоимости продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и продукция каждого передела в отдельности.

Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

На предприятиях применяющих попередельный метод учета используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - заключительный этап учета затрат. Он состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Этот порядок действует при любом методе учета затрат. Особенности калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчисления себестоимости и определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при попередельном - единица вида полуфабрикатов или продукции соответствующего передела (стадии технологического процесса) и т.д.

В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры), так и стоимостные показатели (рубль затрат, рубль выручки).

Методику учета затрат каждая организация выбирает самостоятельно, ориентируясь на собственные потребности и специфику бизнеса. Однако нередко компания использует в управленческом учете одновременно несколько методов учета затрат, что позволяет получать более подробную информацию по различным аспектам ее деятельности.

Таким образом, производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом одни затраты являются простыми, другие - комплексными; одни зависят от объема производства, другие - не зависят и т.п. Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам: по назначению, по видам расходов, по целесообразности, по связи с объемом производства, по способу включения в себестоимость и др. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.

4. Краткая экономически-правовая характеристика ГМПУ «Гомельмежрайгаз»

экономический затраты учет себестоимость

Сегодня природный газ подается в каждый из 18 городов области, в 14 из 17 поселков городского типа, в 243 сельских населенных пункта из 2520. Газифицировано более чем 590 тыс. квартир, из них свыше 67% - почти 400 тыс. квартир - обеспечиваются природным газом. Остальные домовладельцы используют для своих нужд сжиженный газ от газобаллонных или групповых емкостных установок. Гомельская область является одной из наиболее промышленно развитых в республике, отсюда и количество потребителей природного газа - 728 промышленных, коммунально-бытовых и сельскохозяйственных предприятий. Трехтысячный коллектив РПУП «Гомельоблгаз» обслуживает 6376 км газопроводов природного и 64 км сжиженного газа, 465 газорегуляторных и 289 шкафных регуляторных пунктов, 89 емкостных установок, 1005 станций катодной защиты газопроводов от коррозии, одну газонаполнительную станцию и два газонаполнительных пункта, 11 автомобильных газозаправочных станций. ГМПУ «Гомельмежрайгаз» является структурным подразделением РПУП «Гомельоблгаз», имеет собственный расчетный счет, печать.

Для полного представления рыночных позиций ГМПУ «Гомельмежрайгаз» необходимо более подробно рассмотреть внутренний потенциал предприятия. Данное понятие включает комплекс факторов:

- система организации и управления;

- объём и структура деятельности;

- структура аппарата управления предприятия, удельный вес работников, занимающихся сбытом, функциональное распределение обязанностей;

- финансовое состояние предприятия.

Главным органом управления на ГМПУ «Гомельмежрайгаз» является директор предприятия. Директор предприятия осуществляет свою деятельность на принципах единоначалия. Директор организует работу предприятия, утверждает организационную структуру предприятия, нанимает и увольняет работников, заключает договора, осуществляет иные действия для достижения целей деятельности предприятия (рис. 1.4).

В состав предприятия входят следующие производственные подразделения:

- СР и УРГ;

- ПЭО;

- АВС;

- СВДГСО;

- ПТО;

- инструментальный цех;

- ремонтно-строительный участок;

- транспортный участок;

- Зябровский участок предприятия и т.д.

Основные показатели хозяйственной деятельности ГМПУ «Гомельмежрайгаз» за 2006-2008 гг.

Показатели	Года	Отклонение (+;-), темп роста, %
	2006	2007	2008	2007 г.к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
1. Оказание платных услуг всего, млн р.	21834	25975	0	118,97	0,00
2. Доходы от всех видов деятельности, млн р.	173312	294709	415226	170,05	140,89
3. Расходы на производство, млн р.	132564	241613	341142	182,26	141,19
4. Среднегодовая стоимость активов, млн. р.	60341	64185	67374	106,37	104,97
5. Прибыль от реализации, млн р.	40748	53096	74084	130,30	139,53
6. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн. р.	42379	50853	75349	120,00	148,17
7. Рентабельность продаж, р.	0,31	0,22	0,22	-0,09	0,00
8. Показатели рентабельности (убыточности), %
8.1. Активов	67,53	82,72	109,96	15,194	27,236
8.2. Продаж товаров	23,51	18,02	17,84	-5,495	-0,175
8.3. Затрат	30,74	21,98	21,72	-8,763	-0,259
9. Среднесписочная численность работников организации, чел.	461	463	466	2	3
10. Фонд оплаты труда работников, млн р.	4499,9	4838,4	6500,1	107,52	134,34
11. Среднегодовая заработная плата, млн р.	9,76	10,45	13,95	107,06	133,48
12. Производительность труда работников, млн р.	375,95	636,52	891,04	169,31	139,99
13. Коэффициент опережения среднегодовой оплаты труда над производительностью труда	-	-	-	0,63	0,95

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом объем платных услуг, оказываемых населению вырос в ГМПУ «Гомельмежрайгаз» выросла на 18,97%, однако в 2008 году услуги не оказывались.

Доходы от всех видов деятельности в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросли на 70,05%, а расходы на 82,26%, аналогичная динамика наблюдалась и в 2008 году по сравнению с 2007 годом, так доходы и расходы выросли на 40,89 и 41,19% соответственно. Опережения темпа роста расходов на производство над доходами от деятельности может в будущем пагубно сказаться на финансовом состоянии организации, так как это может привести к значительному снижению прибыли от реализации.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль от реализации выросла на 30,30%, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 39,53%, при этом рентабельность продаж в 2007 году снизилась на 0,09 п.п., и в течении 2008 года данный показатель не менялся, следовательно организации развивалась экстенсивно, так как рост количественных показателей (доходов), превышал увеличение качественных (прибыль).

В 2006-2008 годах деятельность ГМПУ «Гомельмежрайгаз» была прибыльной, при этом прибыль от реализации с каждым годом росла, за счет этого рентабельность активов предприятия также росла с 67,53% до 109,96%, так как активы организации росли более медленными темпами, чем прибыль от реализации.

Рентабельность продаж при этом снизилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 5,495 п., а рентабельность затрат на 8,763 п., в 2008 году по сравнению с 2006 годом рентабельность продаж товаров и затрат снизилась соответственно на 0,175 и 0,259 п. соответственно, что говорит о том, что доходы и расходы организации росли быстрее, чем прибыль от реализации.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом среднесписочная численность работников организации выросла на 2 человека, вследствие этого, а так же за счет увеличения доходов от всех видов деятельности, выросла производительность труда на 69,31%, в 2008 году по сравнению с 2007 годом рост производительности труда составил 39,99%. Это произошло за счет того, что количество работников организации выросла на 3 человека, а так же наблюдался рост доходов от реализации, следовательно в анализируемом периоде работники организации работали более эффективно, чем в предыдущем.

Коэффициент опережения среднегодовой оплаты труда работников ГМПУ «Гомельмежрайгаз» над производительностью труда 0,63-0,95 показал, что поднятие заработной платы в отчетном периоде происходило обоснованно, так как производительность труда работников росла быстрее, чем оплата их труда.

Для отражения технико-экономической характеристики организации рассмотрим группы показателей которые характеризуют деятельность ГМПУ «Гомельмежрайгаз» с финансовой стороны.

- показатели финансовой независимости.

Сведения о динамике показателей финансовой независимости ГМПУ «Гомельмежрайгаз» в 2006-2008 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %, отклонение (+;-)
	На 01.01.2007	На 01.01.2008	На 01.01.2009	2007 к 2006	2008 к 2007
1. Совокупные активы, млн. р.	60897	67563	67184	110,95	99,44
2. Источники собственных средств, млн. р.	10240	10249	10425	100,09	101,72
3. Источники заемных и привлеченных средств, млн. р.	50657	57314	56759	113,14	99,03
4. Собственные оборотные средства, млн. р.	-46749	-55856	-54924	119,48	98,33
5. Обортные активы, млн. р.	3819	1458	1836	38,18	125,93
6. Денежные средства, млн. р.	23658	51037	35111	215,73	68,80
7. Дебиторская задолженность, млн. р.	20460	59355	18468	290,10	31,11
8 Внеоборотные активы, млн р.	56989	66105	65349	116,00	98,86
9. Краткосрочные обязательства, млн. р.	48905	54809	54092	112,07	98,69
10. Собственные оборотные средства, млн. р.	-45086	-53351	-52256	-8265	1095
11. Показатели финансовой независимости:
11.1. Коэффициент автономии	0,168	0,152	0,155	-0,016	0,003
11.2. Коэффициент финансовой независимости	0,832	0,848	0,845	0,016	-0,003
11.3. Коэффициент финансового левериджа	4,947	5,592	5,445	0,645	-0,148
12. Показатели ликвидности
12.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,484	0,931	0,649	0,447	-0,282
12.2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,902	2,014	0,991	1,112	-1,024
12.3. Коэффициент текущей ликвидности	0,078	0,027	0,034	-0,051	0,007
12.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-11,806	-36,592	-28,462	-24,786	8,130
12.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами	-	-	-	-	-

Изучив данные таблицы 1.2 мы пришли к выводу, что на конец 2007 года в ГМПУ «Гомельмежрайгаз» снизилось долевое участие собственных средств в формировании имущества с 16,8% до 15,2%. При этом степень участия заемных средств выросла соответственно с 83,2% до 84,8%, при этом на конец 2008 года по сравнению с концом 2007 года наблюдалась противоположная ситуация, так коэффициент автономии вырос на 0,003 п., а коэффициент финансовой независимости наоборот снизился на 0,003 п. Следовательно, в 2006-2008 годах организация работала в основном за счет заемных средств так как они составляли 83-84% от всего капитала организации.

Коэффициент финансового левериджа подтверждает высокую степень зависимости организации от внешних источников финансирования, т.к. на начало 2007 года на 1 рубль собственных средств приходилось 4,947 рубля заемных средств, а на конец 2009 года - 5,445 рубля.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,447 п., а в 2008 году по сравнению с 2007 годом наоборот снизился на 0,282 п., т.е. за счет денежных средств организация в 2008 году могла погасить 64,9% краткосрочных обязательств (при нормативе 20%).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в организации в 2006-2008 годах был со знаком минус, следовательно, у предприятия собственные средства не участвуют в формировании оборотных активов.

Коэффициент текущей ликвидности снизился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 0,051, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом наоборот вырос на 0,007, но так как его значение менее 1, следовательно, краткосрочные обязательства организации не могут быть погашены за счет оборотных активов.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом коэффициент промежуточной ликвидности вырос на 1,112, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизился на 1,024, следовательно, удовлетворенность всех текущих показателей высоколиквидными средствами выросла, а так как показатель около 1, следовательно, организация не испытывает трудности в исполнении своих срочных обязательств.

Таким образом, подводя итог данной главы можно сделать вывод, что ГМПУ «Гомельмежрайгаз» в 2006-2008 годах работал эффективно и рентабельно, однако в течении 3 лет в структуре баланса а так же по основным результатам деятельности организации происходили значительные изменения, при этом наиболее успешным для организации был 2007 год, та как показатели ее деятельности были оптимальными. Еще одной тенденцией выявленной в процессе анализа можно назвать значительный темп роста затрат на производство, который превышает темп роста доходов от всех видов деятельности, следовательно данный показатель следует изучить более подробно.

Список использованных источников

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации / Т.Б. Бердникова - М.: ИНФРА-М, 2001. - 652 с.

2. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции / Э.И. Крылов [и др.] - М.: Финансы и статистика, 2005. - 348 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности организаций машиностроения, черной металлургии и химической промышленности / В.Г. Янкин, Л.И. Бугаец, В.Г. Пансков - М: машиностроение, 2001. - 320 с.

4. Анализ хозяйственной деятельности организации: 5-е изд./ Г.В. Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2001. - 688 с.

5. Василевская, Т.И. Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации / Т.И. Василевская - Мн.: «ПРИОР», 2001. - 126 с.

6. Ворст, И.Й. Экономика фирмы: учеб. пер. с датского/ И.Й. Ворст, П.П. Ревентлоу, А.Н. Чеканского - М.: Высш. шк., 1994. - 415 с.

7. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности организации/ Л.Л. Ермолович, Мн.: Интерпрессервис, 2001. - 576 с.

8. Ермолович, Л.Л. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / Л.Л. Ермолович, Мн.: БГЭУ, 2000. - 274 с.

9. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.В. Ефимова - М.:Бухгалтерскийучет, 1996. - 250 с.

10. Ковалева, Н.В. Отчетность организаций - важнейший источник информации по управлению экономикой / Н.В. Ковалева // Бухгалт. учет и анализ. - 2001. - №7 - С. 38 - 42.

11. Канстытуцыя Рэспублiкi Беларусь 1994 года (са змян. i дап.): прынята на рэсп. рэф. 24 лiстап. 1996 г.: афiц. тэкст. - Мн.: Полымя, 2002. - 93 с.

12. Лебедева, С.Н. Экономика и организация труда: учеб. для вузов /
С.Н. Лебедева, Л.В. Мисникова. - Мн.: Мисанта, 2002. - 166 с.

...