Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Аудит, являясь одним из видов финансового контроля, безусловно может и должен использовать весь арсенал методов финансового контроля. Все известные методы контроля были приведены и изучены в данной курсовой работе в теоретической части.

В данной курсовой работе было рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия, их учёт на предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит; был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности, сделаны соответствующие выводы. В практической части работы раскрыты основные цели и задачи аудита финансовых результатов и их использования. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, составлен план и аудиторское заключение.

Целью работы я считаю повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятии, умения формулировать и обосновывать собственные выводы..

Цель исследования обусловила постановку и решение следующих задач, отражающих логику и последовательность проведенного исследования:

1. Рассмотреть и изучить существующие методы аудита;

2. Раскрыть аудит учета финансовых результатов;

3. Изучить правильность составления аудиторского заключения.

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА БАЗЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

1.2 Принципы составления аудиторского заключения

аудиторское заключение бухгалтерский отчетность

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.

Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этими субъектами.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении кроме безусловно положительного должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

В аудиторском заключении исправления не допускаются.

1.3 Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Примерные формы аудиторских заключений приведены в приложениях к настоящему Порядку.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать:

-название документа в целом "Аудиторское заключение"; -юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; -номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

- номер расчетного счета аудиторской фирмы;

- фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать:

- название документа в целом "Аудиторское заключение"; - фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; - номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

- номер регистрационного свидетельства аудитора;

- номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать:

- название данной части;

- кому адресована аналитическая часть;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

-общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

- общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; - общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, "Отчет аудитора".

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать:

- ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

- цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

- общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать:

- общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций должно включать:

- цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

- общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций применимому законодательству;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом;

- финансово - хозяйственных операциях применимому законодательству; - ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть должна включать:

- название данной части;

- кому адресована итоговая часть;

-наименование экономического субъекта;

-объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

- мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

-дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, "Заключение аудитора".

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что:

- экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит;

-аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями раздела 2 настоящего Порядка.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

Если в результате аудита, выявлены какие - либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т. е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

1.4 Представление аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:

- не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита; - не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким - либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой - либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки, перечень типовых ошибок

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, налог на рекламу и др. Кроме налогов в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и ФСС РФ).

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

- правильность определения объекта налогообложения;

- правильность применения ставок налогов;

- законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию.

Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной (инициативной). Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством РФ, или по поручениям госорганов.

Обязательной проверке подлежат:

- все акционерные общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала;

- банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды;

- экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторский контроль информирует руководство экономического субъекта и госорганы - заказчиков аудита - о состоянии финхоздеятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на качественно новый уровень своего развития, выдержать рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с госорганами.

По результатам аудиторской деятельности составляется заключение, имеющее силу официального документа.

2.2 Характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности

Открытое акционерное общество «Чистый город» действует на основании устава и действующего законодательства РФ. Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности являются:

-деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению твердых отходов производства и потребления, строительных и других отходов.

Для реализации целей и задач Общество осуществляет также следующие виды деятельности:

- производство грузовых автомобилей;

- оказание содействия всем заинтересованным лицам в применении передовых технологий по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов;

- ведение реестра потребителей услуг по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов;

- ведение учета по нормативному образованию отходов и фактическому размещению их на городском полигоне;

- организация производства товаров и услуг, отвечающих целям создания Предприятия;

- сбор, переработка вторичных ресурсов и отходов производства;

- коммерческую и посреднеческую деятельность;

- автомойка автотранспортных средств и контейнеров для сбора ТОПП;

- автосервисное обслуживание;

- осуществление функций генерального заказчика и генерального подрядчика;

- разработка и вывоз грунта при общестроительных работах;

- организация и обеспечение саночистки жилищного фонда и прилегающих к ним территорий, нежилых строений и объектов внешнего благоустройства и озеленения;

- рассмотрение предложений, заявлений, жалоб по обслуживанию потребителей и принятие мер по их устранению в пределах своей компетенции;

-осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

На сегодняшний день среднесписочная численность работников ОАО «Чистый город» составляет 270 человек.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой. При этом

бухгалтерская служба является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, которые формируются до 25 марта года, следующего за отчетным, и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности.

Выручка от реализации услуг за 2010 г. составила 249 080 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции равна (203296) тыс. руб. Чистая прибыль отчетного периода составила 451 тыс. руб.

Общая стоимость имущества по балансу равна 932 086 тыс. руб. Сумма денежных средств равна 20 481тыс. руб. Краткосрочные обязательства организации составляют 68 187 тыс. руб. Краткосрочных финансовых вложений организация не имеет. Т.к. организация имеет только краткосрочную дебиторскую задолженность, то ее сумма совпадает с общей величиной дебиторской задолженности. Она равна 127 179 тыс. руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества равен 13,64%.

Общая величина кредиторской задолженности равна 68 187т ыс. руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества равен 7,3%.

Стоимость собственного капитала составляет 853 748 тыс. руб. Его удельный вес в итоге баланса равен 91,5%.

Коэффициент рентабельности по выручке = 451 / 249080 = 0,01. Значение коэффициента не является приемлемым, поскольку не дотягивает до нормативного значения 0,08 - 0,15. Это говорит о недостаточной эффективности деятельности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности = 20481/ 68187= 0,3. Нормативное значение данного показателя колеблется от 0,2 до 0,5, следовательно, организации для покрытия краткосрочных обязательств может не повышать количество наиболее ликвидных активов.

Коэффициент промежуточного покрытия = (20481+ 127179) / 68187=2,2. Нормативное значение данного коэффициента 2 - 2,5. Значит, организация в достаточной степени может покрыть свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности.

Следовательно, организация находится в удовлетворительном финансовом положении.

2.3 Планирование аудиторской проверки

Таблица 1

Общий план аудита бюджетных и внебюджетных фондов

№ п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель	Примечание
1	проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;	Лазаренко А.А. Соколова В.Я.	Согласно общему плану аудита экономического субъекта
2	правильность применения налоговых ставок и льгот	Соколова В.Я.
3	нализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;	Соколова В.Я.
4	установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.	Лазаренко А.А.
5	проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.	Соколова В.Я.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую перечень подлежащих проверке вопросов, характеризующих состояние бухгалтерского учета бюджетных и внебюджетных фондов.

Таблица 2

Программа аудита бюджетных и внебюджетных фондов

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	Проверка данных регистров учета бюджетных и внебюджетных фондов и сверка их со счетами Главной книги	Журналы - ордера, Главная книга
2	Проверка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортный налог и др	Учетная политика, накладные и учетные регистры
3	Правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов	Учетные регистры, расчеты
4	Правомерность начисления, полноту и своевременность перечисления	Учетные регистры по счетам 68,69
5	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности по расчетам с бюджетом данным синтетического и аналитического учета	Главная книга, учетные регистры
6	Проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	Ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда.

Ориентируясь на перечень типовых ошибок, с одной стороны, и на выявленную аудитором в ходе предварительного знакомства с предприятием необходимость проверки отдельных моментов, с другой стороны, аудитор составляет вопросник для контролю за бюджетными и внебюджетными фондами.

Таблица3

Вопросник аудитора оценки контроля за бюджетными и внебюджетными фондами

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Ответы	Примечания
		Нет	Да
11.	Правильно ли исчисляется налогооблагаемая база по НДС?		+	Налоговая база по НДС определяется по отгрузке
22.	Производится ли вовремя уплата НДС в установленные законом сроки?		+	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
.3.	Правильно ли заполняются счет-фактуры?	+
44.	Использует ли предприятие вычеты по НДС?		+	В соответствии с НК РФ
55.	Своевременно ли уплачивается НДС?		+
66.	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению заработной платы?		+
77.	Правильно ли оформляются ведомости по выплате заработной платы?	+
88.	Правильно ли определена налоговая база по НДФЛ?		+
99.	Производится ли вовремя уплата НДФЛ в установленные законом сроки?		+
110.	Исчисляется ли и уплачивается налогоплательщиком сумма социальных выплат отдельно в отношении каждого фонда?		+
111.	Ведется ли аналитический учет отдельно в отношении каждого фонда?		+
112.	Правильно ли определена налоговая база по социальному страхованию?		+
113.	Правильно ли заполняются платежные поручения?	+
114.	Правильно ли оформляются декларации по налогу на прибыль предприятия?		+
115.	Своевременно ли предоставляется налоговая декларация по НПО?		+
116.	Во время ли уплачен налог на прибыль организации?		+
117.	Правильно ли определяется налоговая база по налогу на имущество предприятия?		+
118.	Вовремя ли сдана в налоговый орган декларация по налогу на имущество?	+		Сдана с опозданием на 15 дней

2.4 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (табл. 4). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в гр. 8.

Таблица 4

Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№	Документ	Ф.И.О., должность совер-шившего нарушение	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
	Наименование	ДДата	№
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Счет фактура			Кантаурова Т.И. гл. бухгалтер	Счет фактура за предоставление бумаги формата А4	Не правильное начисление НДС	180
2	Акт выполненных работ	229.06.10 г.	379	Измайлова М.И бухгалтер	Выделение НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры	Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 992 руб., выполненных ООО «Гамма»	992
3	Акт приема-передачи результатов выполненных работ	. 5.04.2011		Кантаурова Т.И. гл. бухгалтер	Акт приема-передачи результатов выполненных работ	Изменение налогооблагаемой базы, в связи с обнаружением ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога	12000

Приведенные в таблице нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1. В связи с не правильно начисленной суммой НДС, в счете-фактуре, бухгалтер зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2010 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2010г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2010 г.

2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделять НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 992 руб., выполненных ОАО «Чистый город»

(акт выполненных работ от 29.06.10 г.).

3. В связи с неправильно начисленной суммой налога на прибыль была составлена бухгалтерская справка №11 об обнаружении и исправлении ошибки, допущенной при расчете налога на прибыль за 2010 г.

2.5 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению

1. Общая характеристика организации бухгалтерского учета ОАО «Чистый город»

Бухгалтерский учет на ОАО «Чистый город» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учет механизирован, что обеспечивает достаточную четкость системы внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности предприятия за 2010 год.

2.6 Аудит бюджетных и внебюджетных фондов

При проведении аудиторской проверки были выборочно проверены данные бухгалтерского и налогового учета и их отражение в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, транспортному налогу и по налогу на прибыль.

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

· Учетная политика организации

· Бухгалтерский баланс (форма № 1);

· Главная книга;

· Выписки банка;

· Журнал-ордер № 6;

· Книга покупок и книга продаж;

· Счета-фактуры выставленные и полученные;

· Регистры налогового учета;

· Налоговые декларации

В части транспортного налога и налога на имущество замечаний не обнаружено.

В части проверки регистра по налолгу НДФЛ были сделаны следующие замечания:

-при оформлении договорных взаимоотношений с физическими лицами не берутся копии регистрационных документов, подтверждающих статус индивидуального предпринимателя. Это может повлечь требование доплаты НДФЛ как с налогового агента обязанного удержать налог при выплатах по договорам гражданско-правового характера.

В части налога на добавленную стоимость были сделаны следующие замечания:

В нарушение пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ Организацией принимается к вычету налог на добавленную стоимость в единичных случаях по счетам-фактурам поставщиков, оформленным с нарушением требований НК РФ. Пример: поставщик ОАО «Чистый город» счет-фактура № 1431001578 от 15-10-10.

Принятие к вычету НДС по указанным выше счетам-фактурам при проведении выездной налоговой проверки может быть признано неправомерным, и Организации начислен налог, штрафные санкции и пени.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии достаточно развита система внутреннего контроля;

- высокий уровень квалификации работников бухгалтерии.

Следовательно, можно дать такие рекомендации:

- на предприятии можно улучшить систему внутреннего контроля,

- повышать профессиональный уровень сотрудников бухгалтерии организации.

СИТУАЦИОННЫЕ ЗАДАНИЯ

Задание №13

В 2004г. организация А (лизингодатель) приобрела у организации В (поставщик) две поточные линии для производства обуви, общей стоимостью 2950000 руб. (в том числе НДС 450000 руб.) с целью передачи в лизинг организации С (лизингополучатель). Покупная стоимость:

первой линии - 1770000 руб., в том числе НДС 270000 руб.;

второй линии - 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб.

По условиям договора лизинга имущество поставляется на склад лизингодателя сторонней транспортной организацией. Стоимость ее услуг составляет 236000 руб., в том числе 36000 руб. Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены до принятия имущества в состав доходных вложений.

Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

- первую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3318600 руб., в том числе НДС 486000 руб.

- вторую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2124000 руб., в том числе НДС 324000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражено:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
08	60	2500000	Отражена покупная стоимость имущества
19	60	450000	Отражен НДС
08	60	200000	Акцептован счет-фактура перевозчика на стоимость доставки
19	60	36000	Отражен НДС по транспортным услугам
60	51	3186000	С расчетного счета оплачены стоимость поточных линий и транспортных услуг
68	19	486000	Возмещен НДС из бюджета
01	08	1600000	Передана в лизинг первая линия
01	08	1100000	Передана в лизинг вторая линия

Задание:

1. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия А (лизингодателя).

2. Описать характер выявленных нарушений и их влияние на расчет отдельных налогов, выдать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет исправительными проводками в текущем отчетном периоде.

3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение задачи

Лизинг - это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату. Классический лизинг носит трехсторонний характер взаимоотношений: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) имущества. Согласно лизинговой сделке, лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает лизингополучателю во временное пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества. Субъектами лизинга являются собственник имущества (лизингодатель), пользователь имущества (лизингополучатель), продавец имущества.

Как и в любой сложной финансовой сделке, в лизинговой операции можно выделить три основных этапа:

- подготовка и обоснование;

- юридическое оформление;

- исполнение.

1. Проверим правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия А (лизингодателя).

- Счет 08 «вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 « Вложения во внеоборотные активы». Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Значит, у предприятия А приход имущества (стоимость оборудования и стоимость услуг транспортной организации без НДС, 2500000 + 200000) для лизинга следует отразить:

Дт 03 Кт 08 - 2700000 руб.

- Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

1) первую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3318600 руб., в том числе НДС 486000 руб.

2) вторую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2124000 руб., в том числе НДС 324000 руб.

1) Стоимость первой линии - 1500000 рублей;

транспортные расходы - 100000 рублей.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" лизингодателя:

Дт 03 Кт 03 - 1600000 руб.

2) Стоимость второй линии - 1000000 рублей;

стоимость услуг транспортной организации без НДС - 100000 рублей.

Передача второй линии - по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя и отражается:

Дт 91 Кт 03 - 1100000 руб.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дт 76 Кт 91 -1100000 руб.

Разница между лизинговой стоимостью и покупной стоимостью второй линии отражается:

Дт 76 Кт 98 - 1024000 руб. (2124000 - 1100000)

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по Дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Рекомендуется сделать следующие исправительные проводки:

Дт 01 Кт 08 - 1600000 Передана в лизинг первая линия - красное сторно.

Дт 01 Кт 08 - 1100000 Передана в лизинг вторая линия - красное сторно.

2. В налоговом кодексе РФ в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 171 п.2 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ.

По ст. 172 п. 1 НКРФ налоговые вычеты проводятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиков товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты и при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171, п.1 ст.172 гл. 21 НК РФ, независимо от окончания срока договора лизинга.

3. Запись в отчет аудитора:

При проверке установлено неверное отражение на счетах лизинговых операций, чем допущено нарушение Приказа МФ РФ №94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Значит, у предприятия А приход имущества для лизинга следует отразить Дт 03 Кт 08 - 2700000 руб.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" лизингодателя:

Дт 03 Кт 03 -1600000 руб.

Передача второй линии - по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается:

Дт 91 Кт 03 - 1100000 руб.

Дт 76 Кт 91 -1100000

Дт 76 Кт 98 - 1024000 руб.

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Рекомендуется сделать следующие исправительные проводки:

Дт 01 Кт 08 - 1600000 Передана в лизинг первая линия - красное сторно

Дт 01 Кт 08 - 1100000 Передана в лизинг вторая линия - красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей. Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 гл.21 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату сумм налога на

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовом проекте были раскрыты две разные темы дисциплины «Аудит»:

-аудит расчетов бюджетом и внебюджетными фондами;

-планирование аудита.

При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить нарушения на предприятии ОАО «Чистый город».

Была дана характеристика предприятия и проведения анализа основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение величины кредиторской задолженности следует оценить отрицательно. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке меньше указанных нормальных значений, а коэффициент абсолютной ликвидности, а также коэффициент промежуточного покрытия в норме, то таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии достаточно развита система внутреннего контроля;

- высокий уровень профессионального качества сотрудников бухгалтерии.

Следовательно, можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо улучшитьсистему внутреннего контроля,

- повышать профессиональный уровень бухгалтерского аппарата организации;

В курсовом проекте были раскрыты основы аудита бюджета и внебюджетных фондов и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите бюджета и внебюджетных фондов было сделано следующее:

1. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;

2. Дана характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности;

3. Составлены план, программа и вопросник аудиторской проверки бюджета и внебюджетных фондов;

4. Оформлен протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений, расчет последствий этих ошибок для организации;

5. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.

В качестве источников информации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243 -ФЗ).

3.Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.

4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.

5. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475с.

6. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005.-479с.

7. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». - М.: Финансы и статистика, 2002.

8. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.

9. Подольский В.И. Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр «Академия», 2005.- 240с.

Размещено на Allbest.ru

...