Организация учета и аудита материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1 .Теоретико-методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1 Нормативное обеспечение материально-производственных запасов

1.2 Организация учета материально-производственных запасов

1.3 Аудит материально-производственных запасов

Глава 2. Оценка сложившейся системы учета и аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Поиск 1»

2.1 Характеристика предприятия ЗАО « Поиск 1». Работа бухгалтерского аппарата

2.2 Первичный учет материально-производственных запасов на ЗАО «Поиск 1»

2.3 Организация внутреннего и внешнего аудита на ЗАО «Поиск 1»

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита материально-производственных запасов

3.1 Пути совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов

3.2 Пути совершенствования аудита материально-производственных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации.

Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материально-производственными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

В качестве объекта исследования дипломной работы является строительная компания «Поиск 1». Это организация предпринимательской деятельности по удовлетворению общественных потребностей в товарах народного потребления..

Целью дипломной работы является изучение предложений по бухгалтерскому учету и аудиту материально-производственных запасов на примере строительной организации.

Следовательно, задачами дипломной работы являются:

1. Рассмотреть нормативное обеспечение материально-производственных запасов;

2. Раскрыть сущность бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов;

3. Изучить действующую практику учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;

4. Изучить действующую практику аудита материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;

5. Изыскать пути (способы) улучшения организации и эффективности работы бухгалтера и аудитора по материально-производственным запасам в строительной организации ЗАО «Поиск 1»;

6. Сформулировать обоснованные выводы по учету и аудиту материально-производственных запасов ЗАО «Поиск 1»;

7. Разработать практические предложения и рекомендации по повышению эффективности бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов ЗАО « Поиск 1».

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.

Глава . Теоретико-методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Нормативное обеспечение учета и аудита материально-производственных запасов

В настоящее время все предприятия и организации независимо от их вида и форм собственности должны вести бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов включает в себя:

- ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» (утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н), которое устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах.

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).

- Постановления Правительства

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения. Утв. постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 9 августа 1999 г. №66.

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах на добавленную стоимость. Утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 (в ред. от 26 февраля 2004 г.).

- Инструкция Министерства финансов СССР «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», от 14 января 1967 г. №17

- Другие.

Информационной базой для аудита материально-производственных запасов включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ) и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации), так и внутренние документы организации, к которым относятся:

ь нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

ь приказ об учетной политике;

ь первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

ь организационно-правовые документы и материалы;

ь бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

1.2 Организация учета материально-производственных запасов

Понятие материально-производственных запасов.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (далее - ПБУ 5\01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее Методические указания), под материально-производственными запасами организации принадлежащие ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами):

ь Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

ь Предназначенные для продажи;

ь Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других организаций и предназначенных для продажи.

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов [28, стр. 6].

Основными задачами материально-производственных запасов являются:

ь Формирование фактической себестоимости запасов;

ь Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

ь Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

ь Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг);

ь Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

ь Проведения анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие требования:

ь Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

ь Учет количества и оценка запасов;

ь Оперативность (своевременность) учета запасов;

ь Достоверность;

ь Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

ь Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [24, стр.100].

Принятие материально-производственных запасов к учету.

Строительные материалы, детали, запасные части, конструкции могут поступать в организацию:

ь От поставщиков;

ь Списание пришедших в негодность основных средств и оборудования;

ь Собственного вспомогательного производства;

ь Подотчетных лиц закупивших материалы за наличный расчет и т.д.

Оприходование материалов от поставщиков осуществляется на основании накладной, в которой указывается:

ь Наименование каждого вида материальных ценностей;

ь Цена за единицу каждого вида материала;

ь Количество каждого вида материала;

ь Общая стоимость каждого вида материала;

ь Итоговая сумма поставки.

Если материальные ценности перевозятся на стройку сторонней автотранспортной организацией, поставщик оформляет товарно-транспортную накладную по ф. 1-Т. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

ь Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Остальные экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручают водителю;

ь Второй экземпляр водитель сдает грузополучателю, чтобы он смог оприходовать товарно-материальные ценности;

ь Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, забирает организация - владелец автотранспорта. Из них третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчика автотранспорта [24, стр.101].

Материально-производственные запасы поступают в организацию одним из следующих способов:

ь Приобретение за плату;

ь Приобретение в качестве вклада в уставный капитал;

ь Безвозмездное поступление;

ь Изготовление собственными силами;

ь Получение при ликвидации и демонтаже основных средств;

ь Выявление излишков при инвентаризации имущества.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный приказом Минфина от 09.06.2001 №44н, материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Порядок определения фактической себестоимости материалов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, приведен в таблице №1.

Таблица № 1. Определение фактической себестоимости материально- производственных запасов для целей бухгалтерского учета

№ п/п	Способ поступления материалов	Фактическая себестоимость в бухгалтерском учете
1	Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение [п. 6 ПБУ 5/01]. Фактические затраты на приобретение включают: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретение единицы материально-производственных запасов; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; - затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; - начисленные проценты по кредитам, представленным поставщикам (коммерческий кредит); - начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции (выполнением работ, оказание услуг); - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
2	Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации [п. 8 ПБУ 5/01], фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования [п. 11 ПБУ 5/01].
3	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету [п. 9 ПБУ 5/01], фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования [п. 11 ПБУ 5/01].
4	Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества [п. 10 ПБУ 5/01], фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования [п. 11 ПБУ 5/01].
5	Поступление в связи с ликвидацией или демонтажом основных средств, незавершенного строительства и иного имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету [п. 9 ПБУ 5/01].
6	Выявление излишков при инвентаризации имущества	Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации [пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34].
7	Изготовление собственными силами	Фактические затраты, связанные с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [п. 7 ПБУ 5/01].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Если при приемке материалов установлено несоответствие поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда количество материалов не соответствует предъявленным требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой течь жидких материалов и т. д.), то приемку осуществляет комиссия, которая оформляет её актом при приемке материалов. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). В случае когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражается в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если можно отразить движение такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения дается количество материала в единице измерения, указанной в одних документах.

Например, поступление оцинкованных железных листов для кровли крыши по документам поставщика учитывается в килограммах, на складе - в листах, на объекте строительства - в метрах квадратных. В регистрах учета запись ведется следующим образом: 10 кг (30 листов). Производственные данные должны быть пересчитаны в листы.

Характерной особенностью строительства является то, что в большинстве случаев материал завозится непосредственно на объект строительства, минуя общий склад. Поэтому на стройке оборудуется специальная кладовая для временного хранения материала, за который несет ответственность не кладовщик, а ответственное лицо на самой стройке. Применение такого способа приема материалов дает возможность уменьшить затраты на содержание складского хозяйства и оптимизировать поставку материалов [2, стр. 105].

Выбытие материально-производственных запасов

После того как организация приняла к учету материально-производственные запасы, передала их на склад и поставила на баланс, их можно использовать. Если это материал, его можно передать (отпустить) на производство, если это товар или готовая продукция, её можно передать на реализацию.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовление продукции (выполнения работ, оказание услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутренние перемещение. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Например, строительная организация приобрела 100 кг шпаклевки за 10000 руб. (по цене 100 руб./кг.). Если в течение месяца было израсходовано 20 кг шпаклевки, то с баланса списывается их стоимость:

20 кг * 100 руб./кг = 2000 руб.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или в ином выбытии производится по одному из следующих методов:

ь По себестоимости каждой единицы;

ь По средней себестоимости;

ь По себестоимости первых во времени приобретения материалов (метод ФИФО);

ь По себестоимости последних во времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Приобретение одного из методов по конкретному материалу производиться в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы. При выборе метода нужно учитывать, что он будет применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь ляжет на плечи в бухгалтерии.

Если материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости, то сумма, подлежащая списанию, определяется путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) предполагает, что материально-производственные запасы используются в последовательности приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступившие в производство (продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Если организация применяет метод ЛИФО (оценка по себестоимости последних по времени приобретения), то для работы передаются МЗП, которые были приобретены последними.

Документальное оформление движения материалов.

Любое движение материалов организации всегда оформляется документами. Если материал поступает по договору поставки, строительная организация как покупатель получает от поставщика не только сам материал, но и различные документы: товаросопроводительные, учетные, расчетные.

На основании первичных учетных документов происходит оприходование поступившего материала. Таким документом, чаще всего, выступает накладная. На основании расчетных документов организации подтверждают, что оплата за поставку произведена. К ним относятся платежные требования, платежные требования-поручения, счета.

Кроме того, есть другие документы, каким-либо образом характеризующие материал. Это могут быть спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.

Строительная организация устанавливает внутренний порядок поряд приемки, регистрации, проверки, прохождения таких документов на поступающие материалы. При этом необходимо провести следующие мероприятия:

ь Зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

ь Проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

ь Проверить правильность расчетов в расчетных документах

ь Произвести оплату по выставленным счетам полностью или частично либо мотивированно отказаться от оплаты;

ь Определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

ь Передать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.д.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Если на склад поставщика за получением материала едет представитель покупателя- строительной организации, то для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу должна выдаваться доверенность на получение материалов. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя с оттиском печати организации. В доверенности в обязательном порядке должна стоять дата.

Приемка поступающих материалов оформляется путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая ф. № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Вместо приходного ордера приемка материалов может оформляться проставлением на накладной штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты такого штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, завозятся непосредственно на объекты строительства (минуя базисный) центральный склад. Такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации должна быть сделана отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации, как правило, приказом.

Выбытие материалов со склада всегда оформляется документами. Получить материалы могут работники организации, которым дано на это право. Причем список должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером. Порядок выдачи материала из кладовой на самом объекте строительства для непосредственного выполнения работ устанавливается руководителем подразделения (как правило, прорабом) по согласованию с главным бухгалтером организации.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются:

ь Лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая ф. № М-8);

ь Требование-накладная (типовая межотраслевая ф. № М-11);

ь Накладная (типовая межотраслевая ф. № М-15).

Кроме того, организация имеет право применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. В таких документах указывается: наименование материала; количество; цена (учетная цена); сумма; назначение - номер (шифр) или наименование стройки, для которой отпускаются материалы.

Бухгалтерская служба организации обязана:

ь Проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

ь Производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления;

ь Определять совместно с другими отделами организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

ь Регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

Учет материалов в бухгалтерии.

Движение документов по учету материалов в строительной организации выглядит следующим образом.

Вместе с материалами на склад поступают первичные учетные документы. На складе выписывается приходный ордер. Затем документы передаются со склада в бухгалтерию. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для подлежащего оформления.

После проверки первичных учетных документов производят операцию, которая называется таксировка - определяется сумма операций путем умножения количества на цену.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой), ведется на основе использования оборотных ведомостей по каждому складу или другому месту хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию материала.

На каждый вид материала заводится специальный регистр - карточка количественно-суммового учета, в которой отражаются приход и расход на основании первичных учетных документов (накладных, приходных и расходных, ордеров). Фактически в бухгалтерии дублируется складской учет, но с той лишь разницей, что в бухгалтерии ведется и количественный, и суммовой учет, а на складах - только количественный.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании таких карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов. В зависимости от объема документооборота составляются по каждому отдельному складу, либо по каждой стройке, либо по организации в целом.

Форма оборотной ведомости может быть различной в зависимости от потребностей в учете каждого предприятия. В них указываются:

ь Номенклатурный номер материала ( в случае его наличия);

ь Наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

ь Единица измерения;

ь Цена;

ь Остаток на начало месяца - количество и сумма;

ь Приход за месяц - количество и сумма;

ь Расход за месяц - количество и сумма;

ь Остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог. На основе оборотных ведомостей по отдельным складам составляется сводная оборотная ведомость по предприятию в целом. Такие ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, регулярно должна производиться сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и строек.

Существуют и другие способы учета материалов, например сальдовый метод учета.

Однако такие способы не имеют широкого распространения, так как не позволяют в достаточной степени организовать контроль движения материалов со стороны бухгалтерии.

При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому виду материалов, по количеству и сумме. Не зависимо от принятого метода аналитического учета материалов, в бухгалтерии должен вестись синтетических учет движения материалов, в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам.

Применение организацией компьютерных бухгалтерских программ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета движения материалов.

Ответственность за сохранность и использование материалов на объектах строительства возлагается на материально ответственных лиц: бригадиров, мастеров, производителей работ, начальников участков, закрепленных за отдельными объектами. Для них первичными документами по приходу материалов со склада являются накладные на получение материалов со склада или от поставщиков, по расходу - акты на списание материалов на производство и накладные на отпуск материалов. На основании первичных документов по приходу и расходу материалов материально ответственные лица ежемесячно составляют и сдают в бухгалтерию организации отчеты о движение материалов.

В строительных организациях работы могут выполняться из материала, который не принадлежит организации. Такие материалы учитываются как давальческие на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы - это материалы, принятые подрядной организацией от заказчика для выполнения строительных работ без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством их использования на объекте строительства.

Аналитический учет таких материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и выполнения строительных работ.

Также обособленно учитываются материалы, принятые организацией на ответственное хранение. Они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются следующие материальные ценности:

ь Ошибочно переданные в данную организацию;

ь Готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте у поставщика, но временно оставленная у него покупателем на ответственное хранение, когда задержка отгрузки продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

ь От оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

ь В других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

На счетах бухгалтерского учета информацию о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей нужно обобщать на счете 10 «Материалы». К нему могут быть открыты субсчета, приведенные в таблице № 2.

Таблица № 2. Субсчета счета 10 «Материалы»

№ п/п	Субсчет	Наименование	Содержание
1	10-1	Сырье и материалы	Учитываются наличие и движение основных и вспомогательных строительных материалов.
2	10-2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	Учитываются строительные конструкции и детали.
3	10-3	Топливо	Учитываются наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и технологических нужд производства.
4	10-4	Тара и тарные материалы	Предназначен для учета всех видов тары, кроме той, которую используют как хозяйственный инвентарь.
5	10-5	Запасные части	Учитывает запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.д.
6	10-6	Прочие материалы	Отражается информация о браке, отходах производства, материале, полученном от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы на предприятии.
7	10-7	Материалы, переданные в переработку на сторону	Предназначен для учета движения материалов, которые переданы в переработку на сторону, а затем включены в себестоимость изделий, полученных из них.
8	10-8	Строительные материалы	Используют предприятия-застройщики. На нем они учитывают наличие и движение материалов, которые используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для строительства.

В бухгалтерском учете поступление материалов отражаются следующим образом:

ь Если оплата за материал происходит по безналичному расчету:

Дебет сч.10 Кредит сч.60 - получен материал от поставщика;

Дебет сч.19 Кредит сч.60 - учтен НДС по материалу;

Дебет сч60 Кредит сч.51 - произведена оплата за материал.

ь Если оплата материала происходит по наличному расчету через подотчетное лицо, то делается запись:

Дебет сч.71 Кредит сч.50 - подотчетное лицо получило денежные средства;

Дебет сч.10 Кредит сч.71 - получен материал от подотчетного лица;

Дебет сч.19 Кредит сч.71 - учтен НДС по материалу.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство:

Дебет сч.20 Кредит сч.10 - списан материал на себестоимость выполняемых работ.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов:

Дебет сч.26 Кредит сч.10 - списан материал на управленческие нужды.

1.3 Аудит материально-производственных запасов

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

ь используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

ь предназначенные для продажи;

ь используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

ь состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

ь соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

ь выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

ь полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

ь обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

организация материальной ответственности за МПЗ;

организация аналитического учета МПЗ;

организация проведения инвентаризации МПЗ;

соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

применение унифицированных форм первичной учетной документации;

особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

наличие и правильность оформления договоров;

соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

законность и целесообразность расходования МПЗ;

использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

правильность оценки МПЗ при их списании.

Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Последовательность проведения аудита.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

ь порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

ь методы оценки МПЗ по их видам при списании;

ь порядок определения учетных цен.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

ь документооборот по материально-производственным запасам;

ь рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);

ь количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

ь протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

ь отчеты аудиторов за прошлые годы;

ь договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

ь договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке - раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

ь изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

ь оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

ь проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

ь определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

ь проанализировать движения МПЗ;

ь проверить правильность оценки МПЗ;

ь выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

ь полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

ь наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

ь соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

ь правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

ь правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

ь случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

ь двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

ь случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

ь случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

ь хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

ь получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

ь фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

ь операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

ь операции неправильно классифицированы как расходы - проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

...