Учет затрат и калькуляция себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа на тему: "Влияние на прибыль выбора метода учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции", выполнена объемом с., рис., табл., использованных источников, приложений.

Основные ключевые слова: калькуляция, себестоимость, производственные затраты, прямые затраты, косвенные затраты, управление производством, постоянные и переменные затраты, маржинальный доход.

Цель настоящей курсовой работы - изучить методы производственного учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "Буда - Кошелевский комбинат бытового обслуживания".

Методы проведенного исследования - общенаучные методы исследования: синтез, сравнение, анализ, умозаключение по аналогии, системный подход, методы и приемы бухгалтерского учета, контроля, экономического анализа.

Новизна результатов работы заключается в новых научно-обоснованных методиках производственного учета затрат, прогнозирования и анализа себестоимости продукции, научном обосновании функционального учета затрат, адаптированных к особенностям производства.

Практическая значимость. Проделанная работа помогает решению практических задач системы учета и анализа затрат на производство и предоставляет возможность использования данных производственного учета и анализа для принятия управленческих решений.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трёх взаимосвязанных разделов и заключения.

В приложении приводится учетная документация по ОАО "Буда - Кошелевский КБО" за 2003 - 2004гг.

Содержание

Введение

1. Учет затрат и калькуляция себестоимости

1.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

1.2 Учет затрат и калькуляция полной себестоимости

1.3 Учет затрат и калькуляция себестоимости по переменным затратам

2. Сравнение влияния полным распределением на величину прибыли калькуляции себестоимости с затрат и по переменным издержкам

3. Использование данных калькуляции полной себестоимости и по переменным затратам для принятия решений и управления производством

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночных отношений у организаций возросла необходимость активнее использовать современные методы калькуляции, т.к. они занимают одно из важнейших мест в системе управления. Они служат основой для планирования деятельности, принятия эффективных управленческих решений.

Рыночные отношения требуют осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится исчислению себестоимости продукции.

Учет затрат и калькулирование себестоимости - это внутренняя система подведения итогов, которая должна правильно отражать итог производственной деятельности, с тем чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). Вместе с тем надо отметить такой фактор, что оптимизация затрат может повлиять на прирост прибыли, и снижения общего количества затрат, но надо и не забывать что затраты неразрывно связаны с производством и уменьшения (экономия) издержек может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность предприятия.

Правильное исчисление себестоимости, достоверная и своевременная информация об издержках, глубокий их анализ способствуют выявлению резервов образования дополнительных финансовых средств, а также к разработке мер по их использованию.

Всем выше сказанным можно определить актуальность данной темы для исследования. Важность темы особенно проявляется в настоящее время, когда предприятия работают на основе принципов хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, т.е. размер затрат наряду с доходами оказывает решающее влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО "Буда - Кошелевский КБО", а предметом, в свою очередь, - актуальные вопросы методики расчета себестоимости услуг производимых на ОАО "Буда - Кошелевский КБО".

Целью настоящей курсовой работы является изучение методов производственного учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Исходя из поставленной цели, можно выделить задачи данной курсовой работы. Основными из них являются:

изучение учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

исследование действующих методик учета затрат, используемых в производстве;

Новизна результатов работы заключается в новых научно-обоснованных методиках производственного учета затрат, прогнозирования и анализа себестоимости продукции, научном обосновании функционального учета затрат, адаптированных к особенностям производства

В ходе написания курсовой работы были применены следующие методы исследования - общенаучные методы исследования: синтез, сравнение, анализ, умозаключение по аналогии, системный подход, методы и приемы бухгалтерского учета, контроля, экономического анализа.

Проблематика данной работы широко освещена в литературе. При работе автор использовал законодательные и нормативно - правовые акты Республики Беларусь, а также учебные пособия отечественных, российских и зарубежных авторов.

Данная курсовая работа состоит из реферата, введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе представленной курсовой работы автор приводит краткую экономическую характеристику объекта исследования(ОАО "Буда - Кошелевский КБО"), а также рассматривает учёт затрат по полной себестоимости и по переменным издержкам; во второй главе автор приводит сравнение влияния на величину прибыли калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам; в третьей рассматривается использование данных калькуляции полной себестоимости и по переменным затратам для принятия решений и управления производством (на примере ОАО "Буда - Кошелевский КБО"). В заключении автор курсовой работы подводит итоги представленной работы. Список литературы содержит перечень 18 источников.

Курсовая работа состоит из страниц печатного текста.

1. Учет затрат и калькуляция себестоимости

1.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Открытое акционерное общество "Буда-Кошелевский комбинат бытового обслуживания" является коммерческой организацией. Форма собственности - частная. Организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, штампы, расчетный счет в банке.

Основной целью деятельности организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Организация осуществляет следующие виды деятельности:

· Производство изделий из асбестоцемента и волокнистого цемента;

· Производство декоративных изделий из дерева;

· Производство столярных изделий;

· Производство готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки;

· Химчистка и крашение;

· Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

· Распиловка и строение древесины;

· Производство прочих изделий;

· Производство прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки;

· Деятельность в области фотографии;

· Строительство;

· Оптовая торговля и торговля агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

· Стирка и обработка белья и других изделий;

· Ремонт электрических бытовых машин и приборов;

· Прокат прочих бытовых изделий и предметов личного пользования;

· Розничная торговля в палатках и на рынках;

· Ремонт и переделка трикотажных и вязаных изделий;

· Ремонт меховых изделий;

· Ремонт и переделка швейных изделий текстильной галантереи;

· Ремонт и реставрация бытовой мебели;

· Ремонт обуви;

· Производство готовых текстильных изделий кроме одежды;

· Производство текстильной галантереи;

· Производство кожаной одежды;

· Производство спецодежды;

· Производство верхней одежды;

· Производство нательного белья;

· Производство головных уборов;

· Производство прочей одежды и аксессуаров, не включаемых в другие группировки;

· Производство изделий из натурального и искусственного меха;

· Сдача в наем собственного недвижимого имущества;

· Производство прочих изделий из бетона, гипса, цемента;

· Резка, обработка и отделка камня;

· Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

· Перевозка пассажиров и грузов (включая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполнение юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним, водным, морским транспортом.

Высшим органом управления является Общее собрание акционеров, руководство осуществляет генеральный директор.

Имущество организации составляют ее основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Имущество формируется:

- из имущества, переданного учредителями в Уставный фонд предприятия;

- из полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям не противоречащим законодательству Республики Беларусь.

Размер Уставного фонда - 131,652 млн. рублей.

Организация имеет право продавать и передавать другим предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, либо в займы имущество, а также списывать его с баланса, с согласия собственника или уполномоченного им органа, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

Основные моменты ведения бухгалтерского учета закреплены в Приказе об учетной политике.

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность в порядке, определенном законодательными актами Республики Беларусь.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Краткая информация о деятельности ОАО "Буда-Кошелевский КБО" за 2003-2004гг. представлена в таблице 5.

Таблица 1. Показатели деятельности ОАО "Буда-Кошелевский КБО" за 2003/2004 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+,-)	Темпы роста, %
1. Выручка от реализации товаров:
1.1. В действующих ценах, млн. р.	204	255	51	125,0
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	204	223	19	109,3
2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	246	255	9,00	103,7
3. Прибыль (убыток) от реализации, млн. р.	-42	0	42,00	-
4. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. р.	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р.	42	8	-34,00	19,0
6. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р.	0	8	8,00	-
7. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн. р.	7	8	1,00	114,3
8. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн. р.	-7	0	7,00	-

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль получают главным образом от производственной деятельности и реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Объем производства, реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. учет документация калькуляция себестоимость

Себестоимость услуг и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

1.2 Учет затрат и калькуляция полной себестоимости

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматриваются как единый процесс познания издержек производства.

Организационно, учет затрат - это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из последовательных расчетов, цель которых группировка по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, исчисление себестоимости единицы продукции.

Основная задача учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии.

Калькуляционные расчеты в системе производственного учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

- группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;

- определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;

- распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка возвратных отходов;

- оценка незавершенного производства;

- распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;

- расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

Исходя из связи затрат с процессом производства различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции в цехах.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом.

Чтобы определить полные производственные затраты при оценке запасов продукции, все, что требуется при учете статей прямых затрат, так это зарегистрировать затраченные средства (ресурсы) в соответствующих документах. Например, количество единиц материалов, использованных для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо произвести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответствующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину прямых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы, связанные с реализацией продукции и другими расходами, не относящимися к производству продукции.

Классификацию затрат на производство и реализацию продукции по полной себестоимости можно представить в виде схемы (рис. 1.1). [6 c.223]

Рис.1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

Перечень статей, их состав и порядок разработки калькуляций определяется в отраслевых рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Так, на ОАО "Буда - Кошелевский КБО" руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

На ОАО "Буда - Кошелевский КБО" применяются следующие статьи калькуляции (см. таблица 1)

Таблица 2. Себестоимость продукции по ОАО "Буда - Кошелевский КБО" за 12 месяцев 2004 года (млн. р.)

Показатели	Сумма
Сырье, основные и вспомогательные материалы	58,0
Возвратные расходы (вычитаются)	0,0
Транспортные расходы	9,0
Топливо всех видов	11,0
Электроэнергия всех видов	5,0
Амортизация основных средств	18,0
Расходы на оплату труда	56,0
Отчисления от зарплаты	22,0
Прочие затраты	76,0
1. Итого производственная себестоимость	55,0
Итого производственная себестоимость в пределах лимитов, норм	255,0
2. Коммерческие расходы	0,0
3. Полная фактическая себестоимость произведенной продукции (1+2)	255,0
Прибыль	-
Убыток	-

Таким образом, полная фактическая себестоимость услуг по ОАО "Буда - Кошелевский КБО" за 2004 год составила 255,0 млн. руб.

При группировке затрат выделяют прямые расходы, которые непосредственно относим на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих, возвратные отходы, транспортно - заготовительные расходы, обще-

производственные расходы и т.д.

Прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражаются на счете 20 "Основное производство", что оговорено приказом № 128 от 27.12.2001 года "Об учетной политике" по ОАО "Буда - Кошелевский КБО".

При многономенклатурном производстве часть затрат не может быть отнесена на себестоимость конкретных наименований (видов) изделий (услуг). К ним относятся затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, коммерческие (внепроизводственные) расходы - эти затраты называются косвенными.

Отнесение косвенных затрат на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку - основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и т.д. Согласно приказа № 128 от 27.12.2002 года "Об учетной политике" по ОАО "Буда - Кошелевский КБО" в пункте 1, подпункт 1.12. сказано, что распределение косвенных расходов, учтенных на счетах 25 "Общецеховые расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" между производственными цехами производить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В условиях ведения бухгалтерского учета автоматизированным способом " 1С Бухгалтерия" на основании разработанных таблиц первичных документов составляются ежемесячно ведомости движения средств по балансовым счетам 20, 25, 26, аналитический учет по объектам счетов 20, 25, 26 ведется в разрезе статей затрат.

Бухгалтера классифицируют затраты как входящие в себестоимость продукции и затраты отчетного периода. В себестоимость продукции включаются те затраты, которые относятся на товары, купленные или произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов и поэтому рассматриваемые как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Поэтому попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.

На промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные (управленческие) нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратами отчетного периода.

1.3 Учет затрат и калькуляция себестоимости по переменным затратам

Учет и калькуляция себестоимости по переменным затратам включает расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства, т.е. размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; расход покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; расходы на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку, транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы и др.

Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные" и "полупостоянные" обычно применяются тогда, когда необходимо охарактеризовать поведение затрат в ответ на изменения уровня (объема) производственной деятельности. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности, т. е. увеличение уровня (объема) производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Это можно рассмотреть на примере условного предприятия. В таблице приведены совокупные переменные затраты и соответствующие им уровни (объемы) производственной деятельности (единицы продукции) данного условного предприятия

Таблица 3. Зависимость уровня производственной деятельности от совокупных переменных затрат.

Совокупные переменные затраты	Уровень (объем) производственной деятельности (единицы продукции)
1000	100
2000	200
3000	300
4000	400
5000	500

На рис. 2 показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 условных единиц.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Переменные затраты.

Предприятию выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально объему производства, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Примерами переменных производственных затрат являются основные материалы и электроэнергия, расход сырья, прямая заработная плата, топливо и др. Эти затраты находятся в прямой зависимости от изменений объема производства в определенных пределах и продажи продукции.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от выручки с продажи, а также стоимость горючего, которая зависит от покрытого расстояния в километрах.

В полупеременные затраты включаются как постоянная, так и переменная составляющие. Затраты на материально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоящими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства.

Одной из модификаций данной системы затрат является система " директ-костинг". Суть ее состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы "директ-костинг" от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. [4 с.169]

Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, и другие кредитовые обороты по счету 26. На товары народного потребления общехозяйственные расходы относятся независимо от того, где они производятся (в цехах основного производства или в специальных цехах), за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

В конце отчетного периода такие расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10,70, 69 собираются по дебету счета 20 "Основное производство". Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 списывается на счет 20. Эти затраты в дальнейшем будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включается в себестоимость объекта калькулирования, а списывается на уменьшение выручки от реализации продукции.

Использование системы "директ-костинг" меняет подходы к учету и расчету финансовых результатов. Основные финансовые показатели системы "директ-костинг":

· маржинальный доход (сумма покрытия);

· прибыль.

Маржинальный доход - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли (прибыли до налогообложения).

М - И = П, (1)

где, М - маржинальный доход, И - постоянные издержки, П - прибыль.

Таким образом, в состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна так организовать реализацию своей продукции, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Предприятие, получив маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигает точки равновесия. В точке равновесия прибыли нет, поэтому:

М * Р = И, (2)

где, М - маржинальный доход на единицу продукции, Р - объем реализации (шт.), И - постоянные издержки.

или

Т = И \ М, (3)

где, И - постоянные издержки, Т- точка безубыточности, М - маржинальный доход на единицу продукции.

Для принятия перспективных решений необходимо определить маржинальный доход в процентах от выручки

(4)

В результате запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

2. Сравнение влияния полным распределением на величину прибыли калькуляции себестоимости с затрат и по переменным издержкам

Полное калькулирование (методом распределения накладных затрат) исходит из предположения о том, что выпуск продукции неизбежно связан с возникновением накладных затрат, и поэтому их следует включать в себестоимость продукции. Полное калькулирование базируется на функциональной классификации затрат, т.е. все затраты, связанные с выпуском продукции (или производственные затраты), относятся на калькуляционные единицы, а непроизводственные затраты списываются как расходы отчетного периода.

При полном распределении затрат постоянные производственные накладные расходы распределяются на продукты и включаются в оценку запасов продукции.

В то же время маржинальное калькулирование (по переменным расходам) предполагает разделение затрат на переменные и постоянные: переменные относятся на калькуляционные единицы, постоянные рассматриваются как затраты отчетного периода.

При калькуляции себестоимости по переменным издержкам только переменные расходы относят на продукцию, а постоянные производственные расходы рассматривают как затраты периода и относят на счет прибылей и убытков.

Обоснованием данной трактовки затрат является то, что такие постоянные затраты как арендные, тарифные и страховые платежи, связаны не с объемом выпуска продукции, а с временным периодом, и этот факт должна отражать их учетная трактовка.

Непроизводственные накладные расходы считают затратами периода при использовании обеих систем. [5 с.247]

Включение в себестоимость продукции постоянных затрат может рассматриваться не только как нелогичное в свете их преимущественно временного характера, но и может вызывать путаницу в оценке их поведения и даже величины. [11 с. 136]

На рис. 3 в диапазоне релевантности сравниваются поглощенные и реально понесенные постоянные накладные затраты.

Рис. 3. Постоянные понесенные и поглощенные накладные затраты в диапазоне релевантности

Линия А представляет собой реально понесенные постоянные накладные затраты, а линия В - сумму поглощенных затрат. Если ошибочно предположить, что линия В отражает поведение соответствующих затрат, то очевидно, что при наименьшем объеме выпуска в диапазоне релевантности постоянные накладные затраты будут равны нулю, что вряд ли возможно. Эти трудности не возникают в условиях маржинального калькулирования: совокупные переменные накладные затраты по определению изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции.

Еще одна проблема, связанная с поглощением постоянных затрат, заключается в возникновении аномальных по отношению к объему выпуска и продажи продукции значений отчетной прибыли. Маржинальное калькулирование устраняет проблемы трактовки поведения постоянных затрат как переменных, поскольку на калькуляционные единицы относятся только переменные, в то время как все постоянные затраты списываются как расходы отчетного периода.

В таблицах 4 и 5 приводится схема расчетов себестоимости единицы продукции двумя методами калькулирования.

Таблица 4. Схема расчета себестоимости единицы продукции по переменным издержкам

Таблица 5. Схема расчета себестоимости единицы продукции с полным распределением издержек

Очевидно, что различие между двумя значениями себестоимости продукции заключается только в трактовке постоянных производственных накладных затрат. [10 с.37]

Различная трактовка постоянных производственных накладных затрат и выбранная группировка затрат находят отражение в отчете о прибылях и убытках. При полном калькулировании все затраты, участвующие в формировании объема реализованной продукции (прямые и косвенные, постоянные и переменные) включаются в расчет себестоимости этой продукции, а значит и в определение валовой прибыли. При маржинальном калькулировании в расчет себестоимости реализованной продукции, а значит, и определение маржинальной прибыли (вклада) включаются все переменные затраты. В маржинальном калькулировании в расчет себестоимости реализованной продукции, а значит, и определение маржинальной прибыли (вклада) включаются все переменные затраты. Прежде всего выручка за вычетом всех переменных затрат дает маржинальную прибыль на покрытие постоянных затрат, обеспечивая вклад в сумму прибыли.

Итак, уточним: вклад - выручка за вычетом всех переменных затрат, понесенных для создания объема реализованной продукции; валовая прибыль - выручка за вычетом всех затрат, связанных с выпуском продукции, понесенных для создания объема реализованной продукции.

При условии, что все остальные исходные данные неизменны (в частности, объемы производства не лежат вне диапазона релевантности), отчетная чистая прибыль, определенная на основе полного калькулирования, реагирует на изменение и объема реализации, и объема запасов, в то время как отчетная чистая прибыль, рассчитанная на основе маржинального калькулирования, реагирует только на изменение объема продаж.

Другими словами:

1. Если объем производства равен объему реализации (т.е. нет увеличения запасов), обе системы калькулирования дают одинаковое значение чистой прибыли.

2. Если объем производства больше объема реализации (т.е. запасы увеличиваются), большее значение чистой прибыли дает полное калькулирование.

3. Если объем производства меньше объема реализации (т.е. запасы снижаются), более высокое значение чистой прибыли дает маржинальное калькулирование.

Однако в долгосрочной перспективе (сопоставимой со сроком деятельности организации) обе системы будут отражать одинаковое значение прибыли, поскольку в течение этого периода будут понесены одни и те же совокупные затраты независимо от того, каким образом они относятся на калькуляционные единицы.

Если проанализировать методы исчисления себестоимости произведенной продукции в системах маржинального и полного калькулирования, можно убедиться в том, что они различаются трактовкой постоянных производственных накладных затрат. Очевидно, это и является причиной расхождения соответствующих значений прибыли. Взглянув на результат сопоставления значений прибыли можно увидеть, что данное расхождение имеет место тогда, когда в течение отчетного периода происходит изменение запасов. Различные значения себестоимости единицы продукции, полученные двумя системами калькулирования, дают разные оценки запасов продукции. Оценка запасов, исчисленная с использованием полного калькулирования, включает постоянные производственные накладные затраты, а рассчитанная на основе маржинального калькулирования, - нет. Ни полное, ни маржинальное калькулирование не имеют абсолютного преимущества. На практике наиболее широко распространено полное калькулирование.

3. Использование данных калькуляции полной себестоимости и по переменным затратам для принятия решений и управления производством

Одной из важных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Важным моментом рациональной организации учёта издержек является правильный выбор метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

Рассмотрим использование калькуляции полной себестоимости и по переменным затратам для принятия управленческих решений.

Метод калькуляции с полным распределением затрат позволяет исчислить величину себестоимости, которая способствует правильному стратегическому выбору ценовой политики и оценке конкурентоспособности предприятия в своей отрасли, дает возможность более объективно анализировать рентабельность и степень доходности продаж определенных видов продукции, работ, услуг.

Метод полной калькуляции способствует решению следующих задач:

- достижение наибольшей точности калькулирования при помощи более современных способов распределения косвенных затрат;

- обеспечение контроля за прямыми и косвенными затратами;

- использование большего разнообразия баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности центров анализа;

- анализ результатов деятельности центров ответственности и организации на этой основе контроля эффективности управления.

Информация о полной себестоимости может быть использована:

- в финансовой отчетности;

- при анализе рентабельности;

- в определении цены в отраслях, где она устанавливается директивно на основе себестоимости;

- в нормативном ценообразовании.

Известно, что полная производственная себестоимость является основой для определения величины незавершенного производства и товарно-материальных запасов, отражаемых в балансе; также и для определения себестоимости реализованной продукции, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. Если предприятие строит здание, производит оборудование или создает иные основные фонды для собственных нужд, то сумма, по которой это имущество проходит по счетам и отражается в балансе, будет его полной себестоимостью. [17 с.7]

В международной практике учет затрат так же используется при определении дохода по подразделениям компании, фирмы. Так, для больших компаний необходимо отражение в годовом финансовом отчете, представляемом акционерам, данных о выручке, операционной прибыли и основных статьях активов раздельно по главным сегментам предприятия.

Важным показателем эффективности производства является рентабельность, которая отражает результаты затрат не только живого, но и овеществленного труда, а так же качество реализованной продукции, уровень организации производства и его управление.

Судить о сравнительной экономической эффективности производства отдельных видов продукции по абсолютной величине прибыли недостаточно, поэтому необходимо полученную прибыль сопоставить с производственными затратами, т.е. с себестоимостью продукции.

Снижение или увеличение себестоимости продукции свидетельствует об удешевлении или удорожании продукции, что отражается на уровне прибыли.

Чем ниже себестоимость продукции, тем выше прибыль и уровень рентабельности и наоборот.

Как известно, для калькуляции себестоимости с полным распределением затрат необходим расчет "суммарных" или "полных" затрат на изделие или услугу, что требует распределения косвенных затрат (или накладных расходов) по отдельным оцениваемым единицам продукции или услуг. После того как суммарные затраты на изделие или услугу будут установлены, эта информация может быть использована руководством для установления продажной цены на рассматриваемое изделие или услугу.

Суммарная себестоимость единицы затрат (т. е продукта, услуги) может помочь руководству в принятии решения о назначении цены либо путем ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль", либо установлением цен, обеспечивающих получение нормы прибыли.

Метод ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль" включает в себя прибавление необходимой величины надбавок к суммарной удельной себестоимости, соответствующей единицы затрат для получения продажной цены единицы оцениваемого продукта или услуги.

Метод установления цены, обеспечивающий получение "целевой" нормы прибыли, является просто вариантом метода ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль". Разница заключается в том, что величина надбавки, прибавляемой к суммарным удельным затратам при назначении цен, обеспечивающих получение "целевой" нормы прибыли, определяется уровнем прибыли, необходимой предприятию от продажи единицы затрат (т. е. ценообразование, обеспечивающее получение целевой нормы прибыли помогает определять цену единицы продукта, которая позволит получить прибыль в определенном размере от данного продукта (услуги)).

Многие цены устанавливаются не только под влиянием рыночных сил, но, также, решением уполномоченных на то органов. Таковы цены на электроэнергию, газ, воду, почтовые услуги, телефон и телеграф и др. В каждом из этих случаев уполномоченный орган (организация) устанавливает цены, как полная себестоимость плюс конкретный процент прибыли. В таких случаях данные организации издают инструкции по определению полной себестоимости в том или ином случае.

Основной целью любого предприятия является обеспечение достаточной отдачи на вложенный капитал. Для обеспечения приемлемой отдачи, выручка от реализации товаров и услуг должна быть достаточной, чтобы:

1) покрыть все расходы;

2) приносить прибыль, которая обеспечивает возврат инвестиций.

Предприятие будет преуспевать, если для всех производимых изделий, взятых вместе, общая сумма выручки значительно превышает общую сумму затрат. Если раскрыть это утверждение, в общем случае цена изделия должна быть столь высокой, чтобы:

- покрывались прямые затраты;

- компенсировалась относимая на изделия доля косвенных затрат;

- обеспечивалась нормальная прибыль.

Такая цена называется нормальной.

Итак, информация о полной себестоимости продукции, работ, услуг используется в финансовом учете, при анализе рентабельности предприятия по его сегментам, дает ответ на вопрос о стоимости и является основой для установления регулируемых цен и исходным пунктом в процессе ценообразования при обычных обстоятельствах.

Зная, из предыдущих глав курсовой работы, что при увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов не изменяется можно добиться снижения себестоимости изделий при разработке и принятии управленческих решений. На основании данных приложений 1 - 4 составим расчет прибыли при калькуляции по переменным издержкам и с полным распределением издержек.

Таблица 6. Прибыль при калькуляции по переменным издержкам (млн. р.)

Показатели	2003 год	2004 год	Итого
Выручка от реализации	204,0	255,0	459,0
Переменные издержки	246,0	255,0	501,0
Маржинальный доход	-42,0	0	-42,0
Минус: постоянные издержки	0	0	0
Коммерческие и административные издержки	0	0	0
Нетто-прибыль	-42,0	0	-42,0

Таблица 7. Прибыль при калькуляции с полным распределением издержек (млн. р.)

Показатели	2003 год	2004 год	Итого
Выручка от реализации	204,0	255,0	459,0
Запасы на начало отчётного периода	0	4,0	4,0
Себестоимость продукции	246,0	255,0	501,0
Минус запасы на конец отчётного периода	4,0	0	4,0
Себестоимость реализованной продукции	246,0	255,0	501,0
Прибыль от реализации	-42,0	0	-42,0
Коммерческие и административные издержки	0	0	0
Показатели	2003 год	2004 год	Итого
Прибыль - нетто	-42,0	0	-42,0

Приведенные данные в таблицах взяты из приложений 1 - 4.

Сравнивая результаты данных таблиц по прибыли при калькуляции по переменным издержкам и калькуляции с полным распределением затрат, можно сделать следующие выводы:

· Прибыль при калькуляции себестоимости по переменным издержкам ближе соотносится со сбытом продукции

· Прибыль при калькуляции себестоимости с полным распределением издержек зависит от разницы между производством и объёмом продажи.

· Период, когда объём производства превышает объём реализации, калькуляция себестоимости с полным распределением издержек показывает, что прибыль увеличивается, так как часть постоянных производственных затрат переходит на стоимость товарных запасов, в связи с чем текущие расходы снижаются.

· Период, когда объём реализации превышает объём производства, прибыль при калькуляции себестоимости по переменным издержкам выше, чем при калькуляции с полным распределением издержек.

· В период, когда объём реализации будет равен объёму производства, все издержки и прибыль будут одинаковы.

Таким образом, ОАО "Буда - Кошелевский КБО" нуждается в информации о величине полных издержек, прежде всего, для определения цены, так как, калькуляция по переменным издержкам не может быть использована для финансовой отчётности, как и для учёта налогооблагаемой прибыли. Её применение ведет к тому, что товарные запасы оцениваются в балансе управленческого учёта ниже, чем во внешней финансовой отчётности, данные которой информацией для заинтересованных лиц.

Заключение

В данной курсовой работе автор постарался раскрыть влияние выбора метода учёта затрат на себестоимость продукции. Исследование проблем позволило сделать следующие выводы и предложения:

1. Учет затрат - это документальное отражение всех издержек, группировка по центрам затрат и центрам ответственности, объектам производства, выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование включает в себя цепь последовательных расчетов, цель которых группировка по статьям калькуляции тех затрат, которые относятся к продукции предприятия.

2. Для определения полных производственных затрат при оценке запасов продукции, требуется отразить затраченные средства (ресурсы) в соответствующих документах.

3. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы, связанные с реализацией продукции и другими расходами, конкретно не относящимися к производству продукции.

4. Калькуляция себестоимости по переменным затратам включает расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства, т.е. размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.

5. Метод полного калькулирования (методом распределения накладных затрат) исходит из предположения того, что выпуск продукции неизбежно связан с возникновением накладных затрат, и исходя из этого их следует включать в себестоимость производимой продукции.

6. Метод калькуляции с полным распределением затрат дает возможность исчисления величины себестоимости, которая способствует как правильному стратегическому выбору ценовой политики, так и реальной оценке конкурентоспособности предприятия в своей отрасли, а также дает возможность более объективно анализировать рентабельность и степень доходности продаж определенных видов продукции, работ, услуг.

7. Суммарная себестоимость единицы затрат (т. е продукта, услуги) может помочь руководству в принятии решения о назначении цены либо путем ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль", либо установлением цен, обеспечивающих получение нормы прибыли.

8. Основное различие методов калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам заключается в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами периода, в другом - включаются в себестоимость продукта.

Основным же выводом по данной курсовой работе является утверждение о том, что рассматриваемое предприятие ОАО "Буда - Кошелевский КБО" нуждается в информации о величине полных издержек, прежде всего, для определения цены изделия, так как, калькуляция по переменным издержкам не может быть использована для финансовой отчётности, а так же и для учёта налогооблагаемой прибыли.

Исходя из всего вышесказанного можно предложить следующее:

1. Прежде всего, отчёт о прибылях и убытках по ОАО "Буда - Кошелевский КБО" целесообразнее выполнять с расшифровкой как полных, так и переменных издержек для принятия управленческих решений руководству данного предприятия.

2. Организовать эффективный контроль за рациональным использованием материалов.

3. Повысить требования к материально-ответственным лицам за качественное и своевременное предоставление материальных отчетов.

4. Сокращение расходов на оплату труда.

5. Внедрение на предприятии комплексной автоматизации учетных работ.

Вышеприведенные выводы и предложения могут содействовать уточнению теоретических и практических аспектов учетной работы.

Список использованных источников

1. Васин Ф.П. Управленческий учет. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997 - 98с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999 - 435с.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Под ред. С.А. Табилиной. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997 - 574с.

4. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г.,Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ.ред. Л.Л. Ермолович.- Мн.:Интерпрессервис; Экоперспектива,2001 - 318с.

5. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности": Утв. постановлением Верховного Совета Республики Беларусь № 3321-Х 11 от 18 октября 1994 г.- Мн.: ООО "Информпресс",1998.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; ИНФРА, 2001 - 173с.

7. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.; "Финансы и статистика",1999 - 142с.

8. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет. - Мн.; "ФУАинформ", 2001 - 827с.

9. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика - Пресс, 1997 - 324с.

10. Основные положения по составу затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг): Утв. Министерством экономики № 19 - 12/397 от 26 января 1998 г.; Министерством статистики и анализа № 01 - 21/8 от 30 января 1998 г.; Министерством финансов № 3 от 30 января 1998 г.; Министерством труда Республики Беларусь № 03-02-07/300 от 30 января 1998 г. (с учетом изменений и дополнений) (в ред. письма Минстата от 13.03.1998, Минтруда от 18.03.1998, Минфина от 12.03.1998, Минэкономики от 03.03..1998 № 72/5/77/22; приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 № 28/80/85/41; постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 № 180/84/55/111; Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 04.07.2002 № 142/95/60/95; от 29.01.2003 № 34/12/16/13; от 30.12.2003 № 258/188/256/166; от 06.05.2004 № 122/79/48/51; от 16.07.2004 № 182/112/139/83)

11. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.; "Финансы и статистика", 1999 - 237с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.; Новое знание,2001 - 417с.

13. Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет.- Мн.; Выш.шк.,1996 - 263с.

14. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.- М.; Финансы и статистика,1994.

15. Управленческий учет / Под ред. В.Палия,Р. Вандер Вила..- М.; ИНФРА- М, 1997 - 476с.

16. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета.- М.; ФБК-ПРЕСС,1999 - 235с.

17. Фрунзе В. Классификация затрат на производство // Экономика. Финансы. Упр. - 2002. - № 2.

18. Яругова А. Управленческий учет: Опыт экономически развитых стран: Пер. с польск.- М.; Финансы и статистика,1991.

Размещено на Allbest.ru

...