Отражение начислений и удержаний в счетах бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2. Учет нераспределенной прибыли

3. Задача 1

4. Задача 2

Список литературы



1. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В целях совершенствования действующей пенсионной системы с 1 января 2010 г. предусмотрен переход от налогового принципа к страховому принципу формирования пенсионной системы. Этот же принцип предусмотрен для формирования фондов социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Эти изменения предусмотрены проектом Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования».

Проект данного Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Установленные законопроектом объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов в основном совпадают с установленными главой 24 НК' РФ объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по единому социальному налогу.

Законопроект также воспроизводит применительно к страховым взносам положения главы 24 НК РФ в части круга плательщиков, а также порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов.

Принятие этого Федерального закона приводит к изменениям в законодательстве РФ в связи с отменой с 1 января 2010 г. единого социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др.

Указанные изменения предусмотрены в проекте Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования».

Этим законопроектом предусмотрено:

· внесение изменений в налоговый кодекс в части признания утратившей силу главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ и других изменений, связанных с упразднением единого социального налога и введением страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

· внесение комплекса изменений в действующее законодательство об обязательном социальном страховании, в том числе об обязательном пенсионном страховании и обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

· приведение Федерального закона от 15 12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в соответствие с положениями Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования» и др.

Основные изменения в системе социального, пенсионного и обязательного медицинского страхования, предусмотренные указанными выше Федеральными законами, рассмотрены в пунктах 1 и 2 настоящего раздела.

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, как и ранее для единого социального налога, следует применять счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов могут быть открыты следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;

· 69-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;

· 69-3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС»;

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 512000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 512 тыс. руб., взимаются только страховые взносы в ПФ РФ.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;

2) все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работнику в связи со смертью члена его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работодателем при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

4) суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

5) оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное - соответствующий статус;

6) суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;

7) совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо за налоговый период;

8) выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС. Сумма налога, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, уменьшается предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в ПФ РФ, начисленную за тот же период.

Исчисление страховых взносов производится в следующем порядке:

1. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.

2. Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов (ПФ, ФСС, ФФОМС) умножением налоговой базы на тариф.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).

4. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

В большинстве случаев страхователю надлежит перечислить в фонд всю сумму начисленных страховых взносов. Однако если предприятие выплачивает застрахованному лицу обеспечение по страхованию, то перечислению подлежит сумма, равная разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения. Предприятие при наступлении страхового случая (несчастном случае на производстве или получении работником профзаболевания) обязан выплатить застрахованному лицу:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- отпускные в связи с дополнительным отпуском на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту такого лечения, если путевка работнику выдана территориальным отделением ФСС РФ.

Уплата взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний производится:

а) с оплаты труда по трудовым договорам, необходимо в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

б) вознаграждения по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страховщиком.

Ставки страховых взносов в фонды в 2013 году

1. Для всех страхователей (за исключением указанных ниже):

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования
В пределах 568 000 рублей	22,0 процента	2,9 процента	5,1 процента
Свыше 568 000 рублей	10,0 процента	0,0 процента	0,0 процента



2. Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	14,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	0,0 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0 процента

3. Пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий страхователей:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	21,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,4 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,7 процента

4. Пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий страхователей:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	8,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,0 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	4,0 процента

5. Для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	21,6 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,9 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,5 процента

6. Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	0,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	0,0 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0 процента

7. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	20,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	0,0 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0 процента

8. Пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий страхователей:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	20,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	0,0 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0 процента

9. Для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности:

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	22,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,9 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	5,1 процента

Тарифы страховых взносов для страхователей, не производящих выплаты физическим лицам

Фиксированный размер страхового взноса	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
МРОТ x Тариф x 12	5,1 процента

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 24.07.09 N 212-ФЗ.

2. Учет нераспределенной прибыли

бухгалтерский учет прибыль страхование

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ».

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

начислены дивиденды:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

удержан налог с доходов физических лиц -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

3. Задача 1

Задание.

1. Выполняя функции бухгалтера по учету расчетов по оплате труда в потребительском обществе «Волжанка», Вам необходимо составить табель учета использования рабочего времени за март текущего года на бланке типовой формы.

2. Произведите начисления, удержания, определите сумму к выдаче по оплате труда каждому работнику.

3. Составьте расчетно-платежную ведомость на бланке типовой формы.

4. Произведите записи в расчетно-платежной ведомости, сгруппируйте по видам начислений, удержаний и отразите суммы на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные:

Данные лицевых счетов персонала ПО «Волжанка» по состоянию на 01.03.20__г.

№ п/п	ФИО должность работника	Совокупный Доход с начала года, руб.	Должностной Оклад (тарифная ставка), руб.	Отработано, дн. (ч)	Аванс За 1 половину месяца	Премия %	Количество иждивенцев	Совокупный Налог с начала года, руб.	Примечание
1	Костина Р.М. (товаровед)	24500	11900	?	3900	10	1	3003	Отпуск с 25.03 на 28 календ. дн.
2	Бурыгина Л.Б. (продавец)	23200	6800	?	3800	-	1	2834	Оплата Сдельная.

Примечание: Товароведу Р.М. Костиной был предоставлен отпуск. Оплата труда за расчетный период составила 141850 руб., премия 14000 руб.

Продавец Л.Б. Бурыгина получает оплату труда сдельно от оборота розничной торговли. Ей начисляется 15% за каждую тысячу рублей проданного товара. Выручка за март составила 62500 руб. Продавцу Л.Б. Бурыгиной начисляется оплата труда за заведование магазином в размере 10% от оклада.

№ п/п	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Начислено товароведу	26	70	37158
2	Начислено продавцу	44	70	16855
3	НДФЛ	70	68	6658

4. Задача 2

Задание.

1. Выполняя функции бухгалтера производства, Вам необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции.

2. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный месяц, произведите необходимые расчеты.

Исходные данные:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
		дебет	кредит
1	Получено безвозмездно новое оборудование от другого предприятия			47100
2	Поступило на расчетный счет от разных дебиторов			4550
3	Начислена оплата труда: - рабочим основного производства - общехозяйственному персоналу			122000 45000
4	Удержан налог на доходы физических лиц			14100
5	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды: - рабочих основного производства - управленческого персонала			? ?
6	Оприходована на склад по фактической производственной себестоимости готовая продукция			87940
7	Выставлен счет покупателю за отгруженную ему продукцию по продажной цене, включая НДС			118000
8	Поступило на расчетный счет за продукцию от покупателей			?
9	Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (см. операцию 6)			?
10	Начислено НДС 18% с проданной продукции покупателям			?
11	Определите результат от продажи готовой продукции			?

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
		дебет	кредит
1	Получено безвозмездно новое оборудование от другого предприятия	08	98	47100
2	Поступило на расчетный счет от разных дебиторов	51	76	4550
3	Начислена оплата труда: - рабочим основного производства - общехозяйственному персоналу	20 26	70 70	122000 45000
4	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	14100
5	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды: - рабочих основного производства - управленческого персонала	20 26	69 69	36600 13500
6	Оприходована на склад по фактической производственной себестоимости готовая продукция	43	20	87940
7	Выставлен счет покупателю за отгруженную ему продукцию по продажной цене, включая НДС	62	90-1	118000
8	Поступило на расчетный счет за продукцию от покупателей	51	62	118000
9	Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (см. операцию 6)	90-2	43	87940
10	Начислено НДС 18% с проданной продукции покупателям	90-3	68	18000
11	Определите результат от продажи готовой продукции	90-9	99	12060



Список литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2004.

2. Бухгалтерский учет № 2, январь, 2005г.

3. Годовой отчет. Выпускающий редактор Верещака В.В. Издательство «Главбух», 2005.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина России от 06.10.08 N 106н

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Размещено на Allbest.ru

...