Хозяйственные операции по расчетным счетам
Понятие и порядок открытия расчетного счета, синтетический и аналитический учет по данным операциям, особенности и правила документального оформления. Порядок составления баланса на начало и конец периода, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.08.2013 |
| Размер файла | 134,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Т.е. каждая организация стремится получать большую прибыль от своей деятельности. Эта прибыль должна покрывать все расходы и обеспечивать развитие своей организации. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:
Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
Обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
Задачами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.
Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета операций по расчетному счету.
1. Теоретическая часть
1.1 Порядок открытия расчетного счета
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии. Денежные средства - важный атрибут хозяйственной деятельности предприятия.
Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетном счете.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
F заявление на открытие счета установленного образца;
F нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
F справку налогового органа о регистрации организации в качестве
F налогоплательщика;
F копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд ПМР и Фонд обязательного медицинского страхования;
F карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.
В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.
Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.
При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК ПМР:
1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 242 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
1.2 Синтетический учет операций по расчетному счету
ведомость учет баланс расчетный
Счет 242 «Текущие счета в национальной валюте» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на текущем счете организации в банке.
Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в национальной валюте на текущий счет организации, по кредиту - использование денежных средств с текущего счета. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств на текущем счете на конец отчетного периода.
К счету 242 «Текущие счета в национальной валюте» могут быть открыты следующие субсчета: 2421 «Несвязанные денежные средства», 2422 «Связанные денежные средства». Субсчет 2422 «Связанные денежные средства» предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных, сданных под залог денежных средств.
Таблица 1. Счет 242 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции по дебету
|
Содержание хозяйственных операций |
Кредит счетов |
|
|
Зачисление денежных средств при непосредственной оплате: |
||
|
а) от реализации продукции, товаров, оказания услуг (без акцизов) |
611 «Доходы от продаж» |
|
|
б) от реализации других текущих активов (без акцизов) |
612 «Другие операционные доходы» |
|
|
в) от реализации долгосрочных активов (без акцизов) |
621 «Доходы от инвестиционной деятельности» |
|
|
г) в виде штрафов, пени, неустоек, оплаты текущей аренды |
612 «Другие операционные доходы» |
|
|
д) в виде арендной платы при финансируемой аренде, процентов и роялти |
622 «Доходы от финансовой деятельности» |
|
|
Поступления денежных средств в порядке погашения дебиторской задолженности: |
||
|
а) по торговым операциям |
221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» |
|
|
б) персонала (по оплате труда, по товарам, проданным в кредит, по возмещению материального ущерба и прочим операциям) |
227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» |
|
|
в) по начисленным доходам (по аренде, начисленным процентам и роялти, дивидендам и прочим начисленным доходам) |
228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» |
|
|
г) по прочим операциям |
133 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
|
|
Получение сумм акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов с непосредственной оплатой |
534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» |
|
|
Поступление денежных средств из кассы организации |
241 «Касса» |
|
|
Зачисление на расчетный счет средств неиспользованного аккредитива или чековых книжек |
244 «Специальные счета в банках» |
|
|
Отражение средств, полученных при погашении бюджетом задолженности |
225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» |
|
|
Зачисление средств, полученных в виде вкладов от учредителей и других участников, в уставный капитал |
311 «Уставный капитал» 312 «Неоплаченный капитал» |
|
|
Отражение стоимости реализованных собственных акций, ранее выкупленных у акционеров по ценам реализации |
315 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» |
|
|
Зачисление на расчетный счет: |
||
|
а) кредитов банков: |
||
|
долгосрочных и краткосрочных - для организации |
411 «Долгосрочные кредиты банков» 511 «Краткосрочные кредиты банков» |
|
|
долгосрочных и краткосрочных - для работников |
412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» |
|
|
в счет дисконтирования векселей |
411 «Долгосрочные кредиты банков» 511 «Краткосрочные кредиты банков» |
|
|
б) долгосрочных и краткосрочных займов |
413 «Долгосрочные займы» 513 «Краткосрочные займы» |
|
|
Возмещение органами обязательного социального страхования, страховыми организациями сумм переплат по результатам окончательных расчетов |
229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
|
|
Зачисление денежных средств, числящихся в пути |
245 «Денежные переводы в пути» |
|
|
Внесение средств на расчетный счет неиспользованных подотчетных сумм |
227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» |
|
|
Поступление средств в виде дотации из бюджета и внебюджетных фондов |
622 «Доходы от финансовой деятельности» |
|
|
Получение организациями средств в виде субсидий из бюджета |
342 «Субсидии» |
|
|
Поступление средств в результате выбытия акций, облигаций, других ценных бумаг |
223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
|
|
Возврат ранее выданных авансов |
134 «Займы выданные» 224 «Краткосрочные авансы выданные» |
|
|
Зачисление средств в виде полученных краткосрочных и долгосрочных авансов |
424 «Долгосрочные авансы полученные» 523 «Краткосрочные авансы полученные» |
|
|
Поступление средств целевого финансирования |
423 «Целевые финансирования и поступления» |
|
|
Зачислены на текущие счета денежные средства от продажи иностранной валюты |
229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
|
|
Отражение ареста, заблокирование денежных средств на расчетном счете |
242 «Текущие счета в национальной валюте» |
|
|
Ошибочное зачисление денежных средств на расчетный счет |
538 «Прочие краткосрочные обязательства» |
Таблица 2. Счет 242 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции по кредиту
|
Содержание хозяйственных операций |
Дебет счетов |
|
|
Погашены обязательства: |
||
|
а) по торговым операциям несвязанным сторонам |
521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» |
|
|
б) по торговым операциям связанным сторонам |
522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» |
|
|
в) бюджету |
534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» |
|
|
г) Государственному фонду обязательного социального страхования, Государственному пенсионному фонду, Государственному фонду содействия занятости |
533 «Обязательства по единому социальному налогу» |
|
|
д) по внебюджетным платежам |
536 «Обязательства по внебюджетным платежам» |
|
|
е) прочим кредиторам |
421 «Долгосрочные арендные обязательства» 425 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» 538 «Прочие краткосрочные обязательства» |
|
|
Непосредственная оплата расходов по приобретению долгосрочных и текущих активов (таможенные сборы, страхование грузов в пути, комиссионные вознаграждения и другие) |
111 «Нематериальные активы» 121 «Незавершенные материальные активы» 123 «Основные средства» 211 «Материалы» 214 «Товары» |
|
|
Отражение перечисленных сумм акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам при непосредственной оплате |
534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» |
|
|
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу |
241 «Касса» |
|
|
Погашение: |
||
|
а) долгосрочных и краткосрочных кредитов банков |
411 «Долгосрочные кредиты банков» 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» 511 «Краткосрочные кредиты банков» 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» |
|
|
б) долгосрочных и краткосрочных займов |
413 «Долгосрочные займы» 513 «Краткосрочные займы» |
|
|
в) задолженности учредителям и другим участникам по начисленным дивидендам |
537 «Обязательства учредителям и другим участникам» |
|
|
г) задолженности по начисленной оплате труда персоналу организации путем перечисления средств на их счета в банках и почтовых отделениях |
531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 424 «Долгосрочные авансы полученные» |
|
|
д) кредиторской задолженности прочим кредиторам |
421 «Долгосрочные арендные обязательства» |
|
|
Возврат сумм неиспользованных, ранее полученных авансов |
424 «Долгосрочные авансы полученные» 523 «Краткосрочные авансы полученные» |
|
|
Открытие аккредитивов, чековых книжек, покупка кредитных и магнитных карт |
244 «Специальные счета в банках» |
|
|
Оплата за приобретение денежных документов |
246 «Денежные документы» |
|
|
Выдача долгосрочных и краткосрочных авансов |
134 «Займы выданные» 224 «Краткосрочные авансы выданные» |
|
|
Выдача долгосрочных займов связанным сторонам |
135 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» |
|
|
Оплата за долгосрочную аренду активов |
421 «Долгосрочные арендные обязательства» |
|
|
Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров по рыночной стоимости |
315 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» |
|
|
Выдача авансов персоналу в счет оплаты труда |
227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» |
|
|
Перечисление средств почтовым переводом командированным лицам |
227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» |
|
|
Перечисление бюджету авансовых платежей в течение отчетного периода |
225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» |
|
|
Возврат неиспользованных, ранее полученных средств целевых финансирований и поступлений |
423 «Целевые финансирования и поступления» |
|
|
Возврат неиспользованных государственных субсидий |
342 «Субсидии» |
|
|
Оплата услуг связи, банков, аудиторских и юридических услуг, процентов по просроченным займам и санкциям по ним |
713 «Общие и административные расходы» |
|
|
Оплата штрафов, пени, неустоек |
714 «Другие операционные расходы» |
|
|
Перечислены денежные средства с текущих счетов для приобретения иностранной валюты (с учетом комиссионного вознаграждения) |
229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
|
|
Оплата расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг |
714 «Другие операционные расходы» |
|
|
Ошибочное списание денежных средств с расчетного счета |
229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
|
|
Отмена ареста, разблокирование денежных средств на расчетном счете |
242 «Текущие счета в национальной валюте» |
|
|
Допускается отражение комиссионного вознаграждения банку за продажу иностранной валюты |
713 «Общие и административные расходы» |
|
|
Допускается отражение комиссионного вознаграждения банку за приобретение иностранной валюты |
713 «Общие и административные расходы» |
1.3 Документальное оформление операций по расчетному счету
Для документального оформления операций по расчетным счетам предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
В расчетных документах должны содержаться реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.
Банк обязан производить зачисление или списание денежных средств со счета не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующих документов. Прием и выдачу наличных денег с расчетного счета банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы:
Объявление на взнос наличными - является основанием для внесения денежных средств на расчетный счет из кассы. Заполняется в одном экземпляре, состоит из 3-х частей: объявление (остается в банке), ордер (прилагается к выписке с расчетного счета), квитанция (отдается лицу, внесшему деньги и служит оправдательным документом). Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который проверяет правильность его заполнения, подписывает, регистрирует сумму операции в приходном кассовом журнале и передает в кассу банка для осуществления приема денег. Кассир банка объявление оставляет у себя, квитанцию отдает лицу, внесшему деньги, а ордер передает операционисту (который затем будет приложен к выписке с расчетного счета).
Чек (денежный) - является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре, состоит из двух частей: чек (передается в банк) и корешок чека (остается в чековой книжке, является основанием для оприходования денежных средств в кассу предприятия). Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия. На корешке чека проставляется номер и дата приходного кассового ордера и подпись главного бухгалтера как подтверждение оприходования полученных денег в кассу. Чек содержит информацию владельца счета: номер, дату, сумму, кому заплатить, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также контрольную марку. На обороте чека указывается целевое назначение получаемых денег (на выдачу заработной платы, на хозяйственные или командировочные расходы и т.п.), подпись получателя, документ, удостоверяющий личность получателя и банковское свидетельство об оплате чека. Чек действителен в течение 10 дней.
Денежный чек предъявляется операционисту, который проверяет наличие достаточной суммы остатка на расчетном счете, записывает сумму чека в журнал по расходу, контрольную марку отделяет от чека и отдает клиенту, а сам чек передает кассиру. Кассир вызывает получателя по номер, приклеивает контрольную марку и выдает деньги.
Основная масса расчетов организаций с другими юридическими лицами, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в безналичном порядке.
Организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов:
F расчеты платежными поручениями
F расчеты аккредитивами
F расчеты чеками
F расчеты по инкассо
Выбранная форма расчетов обычно фиксируется в договорах между плательщиком и получателем средств. При любой форме расчетов банки выступают посредниками между плательщиками и получателями средств.
Формы документов, которые организация может использовать при осуществлении безналичных расчетов, являются унифицированными и разрабатываются Центральным Банком:
· платежные поручения
· аккредитивы
· расчетные чеки
· платежные требования
· инкассовые поручения
Расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или на ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением о безналичных расчетах.
Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.
Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывается двумя уполномоченными лицами (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.
Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку о переводе получателю указанной в нем суммы по указанному адресу. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
v за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
v в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
v в целях возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;
v по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
v в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Банк имеет право принимать платежное поручение к оплате при наличии остатка денежных средств на расчетном счете, достаточной для произведения платежа. В договоре банковского счета может быть предусмотрено условие кредитования расчетного счета организации через овердрафт. Овердрафт предполагает наличие у банка права оплачивать платежные документы клиента при отсутствии денежных средств на счете за счет ссуды, оформленной банком самостоятельно.
Схема документооборота при расчетах платежными поручениями представлена ниже на рисунке 1.
Рис. 1 Схема документооборота при расчетах платежными поручениями
1 - заключение договора с указанием формы расчетов
2 - отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг
3 - передача платежного поручения для списания суммы платежа
4 - выписка из расчетного счета плательщика о списании денежных средств
5 - платежное поручение о зачислении суммы платежа на счет получателя
6 - выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа на счет получателя
Расчеты аккредитивами
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
- отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых кредитная организация-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение кредитной организации поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет на весь срок действия обязательств эмитента.
При установлении между кредитными организациями корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющей кредитной организации путем предоставления ей права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у нее счета кредитной организации-эмитента.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через кредитную организацию-эмитента, которая извещает кредитную организацию - исполнителя, а последняя - поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
Срок действия и порядок по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
F наименование эмитента;
F вид аккредитива и способ его исполнения;
F способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
F полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
F сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.
Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другой кредитной организацией.
Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указывается:
ь номер договора, по которому открывается аккредитив;
ь срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
ь наименование поставщика;
ь наименование кредитной организации исполнителя;
ь место исполнения аккредитива;
ь полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);
ь вид аккредитива;
ь цель открытия аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);
ь сумма аккредитива;
ь способ реализации аккредитива.
Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом для выполнения условий аккредитив.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.
Вместе с тем, она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Схема документооборота при использовании аккредитива представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Схема расчетов аккредитивами
1 - заключение договора с указанием формы расчетов
2 - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования)
3 - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива
4 - извещение об открытии аккредитива, его условия
5 - сообщение поставщику условий аккредитива
6 - отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с условиями аккредитива
7 - поставщик предъявил платежные и другие документы на оплату за счет аккредитива
8 - извещение об использовании аккредитива (при выполнении всех его условий)
9 - выписка со счета аккредитива (или из расчетного счета, если аккредитив непокрытый) о его использовании
10 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа
Расчеты чеками
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему банку на перечисление указанной в чеке суммы на счет получателя средств (чекодержателя).
Данная форма расчетов в последнее время все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка ПМР. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.
Чекодержатель предъявляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Денежные средства для оплаты расчетных чеков депонируются с расчетного счета плательщика на отдельном счете.
Схема документооборота при расчетах чеками приведена на рисунке 3.
Рис. 3. Схема расчетов чеками
1 - заявление на покупку чеков
2 - выдача чеков с депонированием суммы лимита
3 - заключение договора с указанием формы расчетов; отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг
4 - передача чека в оплату продукции, работ, услуг
5 - документы на оплату и реестр чеков
6 - выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств в оплату чеков
7 - передача документов об оплате чеков банку покупателя
8 - выписка из расчетного счета (или отдельного счета, на котором депонирована сумма в обеспечение чеков) о списании суммы в оплату чеков
Расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо - это банковская операция, при которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика и получателя.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней.
Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично по основаниям, предусмотренным в договоре (отгрузка незаказанной, некачественной, нестандартной, некомплектной продукции, досрочная поставка, отсутствие утвержденных или согласованных цен и т.п.). Отказ от акцепта оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры подписываются соответствующими должностными лицами и заверяются оттиском печати.
При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.
При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр направляется в банк-эмитент, а третий возвращается плательщику.
Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.
При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).
Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего документа. Как правило, со счетов плательщика в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
o если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
o для взыскания по исполнительным документам;
o в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
Инкассовое поручение составляется по установленной форме. В нем должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денег в очередности, установленной законодательством.
Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
F по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановления взыскания;
F при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
F по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
Периодически банк выдает владельцу счета выписку с расчетного счета. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются документы, по которым производится зачисление или списание средств.
Выписки с расчетного счета содержат следующие показатели:
Ш номер расчетного счета;
Ш дату (период), за который предоставляется выписка;
Ш остаток средств на начало дня;
Ш номер документа, на основании которого производилась операция;
Ш шифр вида операции банка;
Ш сумму операции;
Ш итог оборотов по дебету и кредиту;
Ш остаток на конец дня;
Ш подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.
Полученные выписки с приложенными документами проверяются бухгалтерией предприятия. Сведения об ошибочно зачисленных или списанных суммах в тот же день сообщаются в кредитные учреждения. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
2. Практическая часть
Остатки по синтетическим счетам ЗАО «Компания» на 01.01.2011 года
|
Наименование счёта |
Сумма, руб. |
|
|
Основные средства |
800100 |
|
|
Касса |
125 |
|
|
Основное производство |
400000 |
|
|
Материалы |
350000 |
|
|
Дебиторская задолженность по торговым счетам |
195000 |
|
|
Амортизация нематериальных активов |
9425 |
|
|
Нематериальные активы |
120000 |
|
|
Амортизация основных средств |
134000 |
|
|
Расчётный счёт |
290000 |
|
|
Кредиторская задолженность по торговым счетам |
170000 |
|
|
Дебиторская задолженность прочая |
320000 |
|
|
Краткосрочные кредиты банков |
100000 |
|
|
Кредиторская задолженность по налогам |
67000 |
|
|
Обязательства по единому социальному налогу |
50300 |
|
|
Обязательства перед персоналом по оплате труда |
130000 |
|
|
Уставный капитал |
1500000 |
|
|
Резервы |
102500 |
|
|
Эмиссионный доход |
152000 |
|
|
Чистая прибыль отчётного года |
60000 |
2.1 Баланс на начало периода
|
Баланс на начало периода |
||||
|
Актив |
Пассив |
|||
|
I Внеоборотные активы |
III Капитал и резервы |
|||
|
123 |
800100 |
311 |
1500000 |
|
|
113 |
-9425 |
321 |
102500 |
|
|
111 |
120000 |
314 |
152000 |
|
|
124 |
-134000 |
333 |
60000 |
|
|
II Оборотные активы |
IV Долгосрочные обязательства |
|||
|
241 |
125 |
V Краткосрочные обязательства |
||
|
211 |
350000 |
521 |
170000 |
|
|
221 |
195000 |
511 |
100000 |
|
|
242 |
290000 |
534 |
67000 |
|
|
229 |
320000 |
533 |
50300 |
|
|
212 |
400000 |
531 |
130000 |
|
|
Валюта баланса |
2331800 |
Валюта баланса |
2331800 |
2.2 Таблица хозяйственных операций
|
№ п/п |
ХО |
Сумма |
Д |
К |
|
|
1 |
Предоплата за сырьё ЗАО «Металл» согласно заключённому договору поставки |
52025 |
521 |
242 |
|
|
2 |
Получено 100 единиц сырья от ЗАО «Металл» |
21000 |
211 |
521 |
|
|
3 |
Приобретён объект основных средств (мебель) в бухгалтерию |
2525 |
123 |
521 |
|
|
4 |
Произведён расчёт с поставщиком ООО «Стиль» с расчётного счёта |
2525 |
521 |
242 |
|
|
5 |
Получено 100 единиц полуфабрикатов от ООО «Деревщик» |
12500 |
211 |
521 |
|
|
6 |
На расчётный счёт поступила предоплата от ООО «Экспресс» за 80 штук готовых изделий фирмы согласно договору поставки |
80000 |
242 |
221 |
|
|
7 |
Со склада в цех отпущено 80 единиц сырья по себестоимости 1 единицы 235 рубля |
18000 |
811 |
211 |
|
|
8 |
Со склада в цех отпущено 80 единиц полуфабрикатов по себестоимости 1 единицы 150 рублей |
12000 |
811 |
211 |
|
|
9 |
С расчётного счёта оплачены услуги по транспортировке готовой продукции фирмы покупателям транспортной компанией «Автобус» |
1225 |
521 |
242 |
|
|
10 |
Учтены услуги по транспортировке готовой продукции фирмы покупателям транспортной компанией «Автобус» |
1225 |
811 |
521 |
|
|
11 |
Начислена заработная плата: трёх производственных рабочих и начальника цеха |
12025 |
811 |
531 |
|
|
а) |
|||||
|
б) |
управленческому персоналу (директору, бухгалтеру) |
7025 |
813 |
531 |
|
|
в) |
менеджеру по сбыту |
2025 |
712 |
531 |
|
|
12 |
Произведено начисление ЕСН по ставке 24%: трёх производственных рабочих и начальника цеха |
2886 |
811 |
533 |
|
|
а) |
|||||
|
б) |
управленческому персоналу (директору, бухгалтеру) |
1686 |
813 |
533 |
|
|
в) |
менеджеру по сбыту |
486 |
712 |
533 |
|
|
13 |
Произведено перечисление ЕСН |
5058 |
533 |
242 |
|
|
14 |
Произведено начисление подоходного налога по ставке 15%.Учтён стандартный налоговый вычет 60 РУМЗП |
57,501 |
531 |
534 |
|
|
15 |
Произведено перечисление подоходного налога |
57,501 |
534 |
242 |
|
|
16 |
Произведено начисление профсоюзного взноса в размере 1% от начисленной заработной платы |
210,75 |
531 |
539 |
|
|
17 |
Произведено перечисление профсоюзного взноса |
210,75 |
539 |
242 |
|
|
18 |
Получены с расчётного счёта в кассу для выдачи зарплаты и прочие хозяйственные нужды |
22000 |
241 |
242 |
|
|
19 |
При инвентаризации материалов обнаружена недостача |
175 |
351 |
211 |
|
|
20 |
Недостача отнесена на виновных лиц и возмещена из заработной платы |
175 |
531 |
351 |
|
|
21 |
Выдана заработная плата работникам |
20631,75 |
531 |
241 |
|
|
22 |
Выдано из кассы под отчёт работнику фирмы |
1525 |
227 |
241 |
|
|
23 |
Приобретены канцтовары подотчётным лицом |
1405 |
211 |
227 |
|
|
24 |
Возврат оставшихся средств подотчётным лицом |
120 |
241 |
227 |
|
|
25 |
Все канцтовары выданы со склада в бухгалтерию |
1405 |
813 |
211 |
|
|
26 |
Начислена амортизация производственного оборудования |
3225 |
811 |
124 |
|
|
27 |
Начислена амортизация зданий и сооружений общехозяйственного значения |
1875 |
813 |
124 |
|
|
28 |
Списание косвенных производственных расходов |
11991 |
811 |
813 |
|
|
29 |
Списание коммерческого расхода |
2511 |
711 |
712 |
|
|
30 |
Произведено 70 штук готовых изделий |
62152 |
213 |
811 |
|
|
31 |
ООО «Экспресс» согласно счёту-фактуре отгружены 60 штук готовых изделий по отпускной цене 1000 руб. |
60000 |
221 |
711 |
|
|
32 |
Списана себестоимость реализованной продукции (60 штук) |
3273,142 |
711 |
213 |
|
|
33 |
Поступила выручка |
60000 |
242 |
221 |
|
|
34 |
Определён финансовый результат от реализованной продукции |
4215,858 |
711 |
351 |
|
|
35 |
Начислен налог на доходы с предприятий по ставке 3% |
1800 |
351 |
354 |
|
|
36 |
Перечислен налог на доходы |
1800 |
534 |
242 |
|
|
37 |
Списан финансовый результат |
2415,858 |
351 |
333 |
2.3 Главная книга
|
№123 |
№113 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
НС |
800100 |
НС |
9425 |
|||||
|
3) |
2525 |
ОД |
0 |
ОК |
0 |
|||
|
ОД |
2525 |
ОК |
0 |
КС |
9425 |
|||
|
КС |
802625 |
|||||||
|
№111 |
№124 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
НС |
120000 |
НС |
134000 |
|||||
|
ОД |
0 |
ОК |
0 |
26) |
3225 |
|||
