33

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудиторская деятельность (или аудит) представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий и организаций. Аудиторская деятельность подтверждает или опровергает ведение отчетности согласно законодательству Российской Федерации. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании.

Но в процессе жизненного цикла предприятие проходит несколько стадий: возникновение, становление, подъем, спад, реорганизация, ликвидация. На каждой из этих стадий возможно обострение противоречий, которое ставит под угрозу само существование предприятия. В результате предприятие может испытывать производственный кризис, кризис управления, технологический кризис. Их следствием, как правило, является финансовый кризис, приводящий к банкротству. Для того, чтобы обнаружить симптомы, факторы и причины кризиса, определить его содержание и характер, выполняется диагностика кризисной ситуации. Для установления характера кризисной ситуации требуется система связанных измерителей, а также методы, абсолютные и относительные, характеризующие основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, методики анализа и выявления тенденций их изменения. Особую роль при этом играет аудит, как инструмент снижения информационного риска и выработки антикризисных решений.

Цель работы - изучить роль аудита в антикризисном управлении и рассмотреть методику аудита основных средств.

Для реализации цели в работе решаются следующие задачи:

- изучение нормативно-законодательной базы аудита;

- определение понятия «антикризисного аудита» и его значение в современных условиях;

- выявить роль «антикризисного аудита» для разработки программы финансового оздоровления предприятия;

- изучение методики аудита основных средств.

Аудит в условиях кризиса не только подтверждает достоверность отчетности, но и выражает квалифицированное мнение о финансовом состоянии предприятия, а также, выявляя тенденции в развитии предприятия, позволяет предупредить негативные ситуации на предприятии.

1.Роль аудита в антикризисном управлении

аудит управление антикризисный

1.1 Понятие, цели и задачи антикризисного аудита

Антикризисный аудит в России -- конструкция факультативная: ни закон, ни иные институты не обязывают предпринимателей заниматься корпоративной самозащитой. Кроме того, подобно всем иным разновидностям добровольного аутсорсинга антикризисный аудит в наших специфических условиях востребован слабо. Владельцы крупных корпораций предпочитают формировать весьма капиталоемкое, но зато свое, полноотраслевое (на все случаи жизни!) натуральное хозяйство, полагая, что штатные работники -- абсолютно универсальные «технологи» хоть мирного, хоть ратного корпоративного труда -- справятся с любым заданием руководства. Наконец, антикризисному аудитору, по идее, должны доверяться самые страшные корпоративные тайны, забыть о которых мечтают даже их главные хранители.

Как и любой другой род комплексной корпоративной экспертизы, антикризисный аудит содержит набор методов и технологий, которые проще всего структурировать для целей описания и систематизации в соответствии с этапами самого мероприятия -- как проблемные вопросы, относящиеся к предварительной, основной и итоговой части работы специалистов.

Основная цель антикризисного аудита - оказание содействия администрации по предупреждению кризиса или выходу предприятия из кризиса. Конкретные цели определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и принятых управленческих решений по выходу из неё. Успешное достижение целей аудита в условиях кризиса возможно при наличии эффективной внутренней информационной системы.

В условиях кризисного состояния информационная система предприятия представляет совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи, методов, средств и специалистов, участвующих в процессе обработки информации с целью диагностики кризисной ситуации и подготовки управленческих решений, направленных на разработку антикризисных мероприятий, организацию контроля выполнения и оценку их эффективности.

аудит в условиях кризиса предполагает обработку значительных объемов информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Уровень существенности аудита в условиях кризиса рассматривается по предельному значению отклонения фактических показателей финансового состояния предприятия от показателей, запланированных аудиторами самостоятельно. Значения этих показателей могут быть взяты из прогнозной бухгалтерской отчетности, сформированной по итогам разработки антикризисной программы. Результаты расчета уровня существенности по каждому базовому показателю обобщаются в рабочем документе.

При расчете уровня риска в ходе проведения аудита предприятия в условиях кризисного состояния следует принимать во внимание дополнительный риск невыполнения антикризисной программы. Этот риск можно рассматривать как вероятность того, что в результате предлагаемой программы выхода предприятия из кризиса, запланированные в ней показатели не будут достигнуты. Для расчета уровня риска, учитывающего влияние обусловленной диагностики кризисного состояния объекта и недостоверности входной информации, предложена каноническая модель процесса исследования состояния предприятия (бизнеса).

Задачи антикризисного аудита можно определить как:

- выявить текущие угрозы для предприятия;

- определить методы, позволяющие наиболее эффективно использовать возможности предприятия в условиях кризиса;

- оптимизировать политику продвижения, использовать максимально эффективные каналы с минимальными затратами;

- создать долгосрочные конкурентные преимущества;

- определить потенциала развития в определенном сегменте рынка;

- выявить основных конкурентов.

Задачи, решаемые аудиторами в процессе такой оценки, отражаются в рабочих документах. Обеспечение единообразного понимания основных принципов аудита предприятия, регламентирующих проведение аудита в условиях банкротства, может быть достигнуто при наличии структуры процесса аудиторской проверки. Такая структура может включать, например, следующие разделы: общие положения; понятие и цели аудита предприятия в условиях антикризисной ситуации; особенности планирования аудита предприятия в условиях антикризисного состояния; обобщение и оформление результатов аудита предприятия.

Целью алгоритма процесса аудита является установление единых правил и норм, однозначно интерпретируемых терминов и определений, используемых аудиторской организацией при планировании и проведении аудита предприятий в условиях антикризисного состояния.

1.2 Этапы антикризисного аудита

В ходе диагностики кризисной ситуации определяется реальное состояние предприятия, выявляются причины и факторы кризиса. Анализ научной литературы и собственный опыт проверок деятельности неплатежеспособных предприятий показывают, что в процессе диагностики возможно выделение следующих этапов:

- подготовка исходной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- выявление по данным бухгалтерской отчетности и статистической отчетности симптомов кризисных явлений;

- выполнение процедур анализа и аналитика статистических данных для оценки состояния объекта;

- обоснование системы показателей оценки потенциала объекта;

- количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранных критериев;

- документирование результатов диагностики.

Проект антикризисной программы может содержать следующие разделы: уточнение целей функционирования объекта и выбор стратегии его развития; определение направлений выхода объекта из кризисной ситуации и общая характеристика мероприятий; разработка организационных, инвестиционных и экономических проектов реализации антикризисных мероприятий; оценка уровня существенности и аудиторского риска; документирование результатов выполнения аудиторских процедур.

Раздел «Аудиторские процедуры» включает процедуры по контролю выполнения администрацией и сотрудниками предприятий антикризисных мероприятий (по срокам, полноте, качеству), а также оценку эффективности реализации антикризисной программы.

В ходе контроля выявляются и анализируются отклонения значений фактических параметров от прогнозируемых. По окончании установленного срока реализации антикризисной программы целесообразно оценивать ее эффективность с точки зрения степени достижения намеченных в ней целей.

Характеристика хозяйствующего субъекта как целостности имеет возможность рассматривать полученные результаты оценок как исходную информацию, необходимую для определения процедур по антикризисному регулированию и антикризисному управлению.

все этапы взаимосвязаны и каждый из них логически следует из предыдущего. Любой из них может быть расшифрован более подробно. Рассмотрим их прежде всего с точки зрения проведения стандартной аудиторской проверки, а затем - особенности применительно к специфике антикризисного процесса.

Предплановая (преддоговорная) деятельность - деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. В условиях, когда незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку, аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. При этом либо он сам, либо непосредственно заказчик определяет сроки проведения проверки и дату проведения аудита и представления заключения. При таком подходе гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Принимая заказ, аудитор обязан оценить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить, имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки и может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности). Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование аудиторской проверки является непрерывным процессом.

Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности - во время проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями соответствующих отечественных и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Завершение и оформление результатов аудита - обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

1.3 Требования к аудитору, осуществляющему антикризисный аудит

Отдельно следует остановиться на вопросе минимальных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим антикризисный аудит. Общие требования к квалификации аудитора определяются на уровне Закона. В общем виде они могут быть представлены в виде отдельной таблицы (см. табл. 4). Законодательством не определяется отдельных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим аудиторскую проверку предприятия - банкрота. Тем не менее, следует отметить, что само участие аудиторов в такой проверке требует от них дополнительных знаний и навыков, которые слабо даются в рамках действующей программы подготовки и повышения квалификации аудиторов.

Так, только в общих чертах дается законодательство о банкротстве, как правило в рамках программы повышения квалификации. А такие важнейшие аспекты процесса финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства, как подготовка и аудит бизнес-плана финансового оздоровления и составление ликвидационного баланса, остаются как бы за рамками аудиторского образования. Между тем, аудиторам свободно ориентироваться в этих вопросах, по крайней мере, желательно. Отдельно следует остановиться на вопросе минимальных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим антикризисный аудит. Общие требования к квалификации аудитора определяются на уровне Закона. В общем виде они могут быть представлены в виде отдельной таблицы (см. табл. 4). Законодательством не определяется отдельных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим аудиторскую проверку предприятия - банкрота. Тем не менее, следует отметить, что само участие аудиторов в такой проверке требует от них дополнительных знаний и навыков, которые слабо даются в рамках действующей программы подготовки и повышения квалификации аудиторов.

Так, только в общих чертах дается законодательство о банкротстве, как правило в рамках программы повышения квалификации. А такие важнейшие аспекты процесса финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства, как подготовка и аудит бизнес-плана финансового оздоровления и составление ликвидационного баланса, остаются как бы за рамками аудиторского образования. Между тем, аудиторам свободно ориентироваться в этих вопросах, по крайней мере, желательно. В таблице 1 сравниваются квалификационные требования при проведении различных видов аудита.

Таблица 1-Сравнение квалификационных требований

Минимальные требования	Обязательный аудит	Антикризисный аудит	Антикризисный аудит
		Внешнее управление	Конкурсное производство
Базовое образование	Да	Да	Да
Практический опыт	Да	Да	Да
Специальное профессиональное образование (аудиторское)	Да	Да	Да
Повышение квалификации (в области аудита)	Да	Да	Да
Наличие навыков и опыта работы с предприятиями-банкротами	Не обязательно	Желательно	Желательно
Дополнительные требования: Знание законодательства о банкротстве	Не требуется	Требуется	Требуется
Умение составлять ликвидационный баланс	Не требуется	Желательно	Требуется
Умение составлять бизнес-планы финансового оздоровления	Не требуется	Требуется	Не требуется

Далеко не всегда цели и задачи аудиторов на предприятиях-банкротах отличаются от целей и задач аудита, определенных Законом об аудите отечественными и международными аудиторскими правилами (стандартами). В этом случае возможно в полной мере использовать все имеющиеся аудиторские стандарты. Однако и в случае решения оригинально поставленных задач использование основных аудиторских стандартов не теряет своей актуальности. Существует ряд общих принципов, подходов и процедур, которыми следует руководствоваться при проведении аудиторских проверок предприятий-банкротов.

главная задача аудита предприятия, находящегося в условиях кризисной ситуации, состоит в оказании содействия администрации по выходу из кризиса. Конкретные цели аудита определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и заданий, сформулированных антикризисным управляющим. Наличие определенной целевой установки предполагает выбор между проведением обычного финансового или управленческого аудита. По-видимому, целесообразнее использовать комплексный подход, при котором оба вида оказываемых аудиторских услуг дополняли бы друг друга.

2. аудит основных средств

2.1 тестирования системы бухгалтерского учета и составление плана аудиторской проверки

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование системы бухгалтерского учета. Рассмотрим вопросы тестирования для предприятия ООО «Техкомплект». по вопросам, приведенным в таблице 1:

Таблица 1- Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?			+	Выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные описи
4	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?		+		Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
6	Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?			+	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8	Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
11	Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.		+		Осмотр объектов ОС.
12	Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+		Выборочный просмотр приказов.
13	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
14	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?		+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

Таблица 2 - Вопросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС

№ п/п	Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?			+	Просмотр регистров учета основных средств.
2	Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		+		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
3	Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
4	Правильность принятия вычетов по НДС.		+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
5	Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		+		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
6	Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?		+		Выборочная проверка.
7	Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?		+		Выборочный просмотр первичной документации.
8	Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.			+	Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
9	Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».		+		Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
10	Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.		+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
11	Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.		+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.

По данным тестирования делаем вывод: учет и контроль ОС на предприятии ведется в целом ведется в соответствии с требованиями, величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними. На основании тестирования составляется План аудиторской проверки основных средств (Приложение 1). При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ: аудит наличия и аналитического учета основных средств, аудит поступления основных средств, аудит выбытия основных средств, аудит начисления амортизации, аудит переоценки основных средств, аудит аренды основных средств, аудит ремонта основных средств.

аудиторская программа является детализацией общего плана аудита. аудиторская программа - это перечень аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. аудиторская программа предполагает определенные аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

2.2 Информационная база аудита основных средств

Источники информации - это типовые документы по ведению учета основных средств предприятия в зависимости от принятой предприятием учетной политики. Это формы ведения бухгалтерского учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

- форма ОС-1 - акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

- форма ОС-3 - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

- форма ОС-4 - акт на списание основных средств;

- форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств:

- форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств

- форма ОС-14- акт о приемке оборудования;

- форма ОС-15- акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

- форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования:

- синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий -- в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

- Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

2.3 Задачи, цели и процедура аудита

Аудит основных средств должен обеспечить решение следующих задач:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

- В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

- аудит наличия и сохранности основных средств

- аудит движения основных средств;

- аудит правильности начисления износа;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д. Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации. Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону “О бухгалтерском учете”, ПБУ, применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов, Инструкции по применению Плана счетов и другим законодательным и нормативным документам. При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов. Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

2.4 Нарушения и типичные ошибки, выявляемые при аудите основных средств

В учете основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

§ При ведении аналитического учета

1.Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

§ Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств

1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

§ Нарушение правильности начисления износа.

1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

§ Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

§ Нарушение в учете аренды основных средств.

1. Отсутствие договоров аренды.

§ Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

§ Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Типичные ошибки:

* В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

* Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 “Основные средства”.

* Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

* Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

· В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.

* При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

* При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов. * При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

* Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

* Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

* Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

* Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

* Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Заключение

В теоретической части работы рассмотрены вопросы особенностей антикризисного аудита на предприятии. В сегодняшних экономических условиях аудит предприятия дает возможность реально оценить его финансовое состояние и перспективы. Это позволит руководству предприятия принимать оптимальные решения в части повышения финансовых результатов его деятельности, выявить возможные резервы и нецелесообразные затраты, потребность в необходимых финансовых ресурсах для нормального функционирования предприятия.

Аудит предприятия в условиях кризиса одновременно с подтверждением достоверности отчетности должен выражать квалифицированное мнение о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, а также интерпретировать финансовые показатели, выявляя тенденции в развитии предприятия как самостоятельной единицы. Это даст возможность оценивать эффективность за предшествующие периоды и подтверждать обоснованность прогнозных экономических показателей аудируемого предприятия.

Во второй части работы рассмотрена процедура проведения аудита основных средств предприятия.

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) является проверка законности и правильности:

· операций поступления, перемещения и выбытия ОС

· определение первоначальной стоимости объектов ОС ;

· их документального оформления;

· своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС ;

· определение и использование остатка износа ОС;

· отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС ;

· осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

· сохранности ОС , наличие излишек ОС ;

Цели и задачи, поставленные в работе, выполнены.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. №183-ФЗ принят ГД ФС РФ от 23.10.2002г. (ред. от 30.06.2003г.)

4. Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 19.07.2000г. (ред. от 05.04.2003г.)

5. Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 16.07.1998г. (ред. от 23.12.2003г.)

6. Информационная поддержка система «Консультант плюс».

7. Информационная поддержка система «Гарант».

8. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М., 1998.

10. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

11. Белогина Н.С.: лекции по курсу аудит. - 2005.

12. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

13. Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. - М., 2003. - 361 с.

14. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. - (Серия «Высшее образование»).

15. Газета «Учет.Налоги.Право» 25-31 января 2005 года №3.

16. Газета «Экономика и жизнь» январь 2005 №3.

17. сайт www.arbitor.ru.

18. сайт www.audit-it.ru.

19. сайт www.idioma.ru.

20. сайт www.vescc.com.

Приложения

Приложение 1

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ООО “Техкомплект”

Период аудита с 01. 01. по 31.12.2008

Руководитель аудиторской группы Петров И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванов И. И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств		Иванов И.И.
3	Аудит правильности начисления износа		Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам		Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации В.А. казаков

Руководитель аудиторской группы И.И. петров

Приложение 2

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ООО “Техкомплект”

Период аудита с 01. 01. по 31.12.2008

Руководитель аудиторской группы петров И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я.	Договоры ,соглашени
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И. И	Протоколы, соглашения , приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации обьектов	Ежеквартально	Иванов И. И	Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств	В течение- года	Иванов И. И	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально.	Иванов И.И	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств.	В течение года.	Иванов И.И Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	- Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.2	Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.3	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс
2.4	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы от- четности
3	Аудит правильности начисления износа	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров И.Я	Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная . амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный .	По мере внесения в уставный капитал.	Петров И.Я	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Иванов И. И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении Денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Формы от четности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И Петров И.Я
4.1	Проверка правильности расчетов по транспортному налогу	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И Петров И.Я
4.2	Проверка правильности расчетов по земельному налогу	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы от четности

Руководитель аудиторской организации В.А. Казаков

Руководитель аудиторской группы И.И. Петров

Приложение 3

Аудиторское заключение

Заключение аудиторской фирмы «Аудит» о бухгалтерской отчетности ООО «Техкомплект» за 2008 г.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Техкомплект» за 2008 г.

Данная отчетность подготовлена аудиторской фирмой «Аудит» исходя из нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет:

План счетов

Положения по бухгалтерскому учету (1-15)

положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет аудиторская фирма «Аудит».

Наша обязанность заключалась в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность:

1. Указ президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ»

2. Порядок проведения аттестации на производство и осуществление аудиторской деятельности

3. Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

4. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В ходе проверки установлено, что на предприятии приобретенное программное обеспечение не верно было включено состав основных средств и, следовательно, начислен его износ. За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2009 г. и результат его деятельности за 2008 г. исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

Руководитель фирмы «Аудит»

Аудитор

31.12.2008 г.

Размещено на Allbest.ru

...