Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

капитал прибыль вклад

Введение

1. Теоретические аспекты учета собственного капитала

1.1 Порядок формирования и учет уставного капитала

1.2 Порядок формирования и учет резервного и добавочного капитала

1.3 Учет нераспределенной прибыли

Заключение

Список литературы

Введение

В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях. В курсовой работе рассматриваются понятие капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тема «Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия» является актуальной.

Предметом исследования является собственный капитал предприятия.

При выполнении дипломной работы были поставленный следующие цели:

- раскрыть понятия, сущность и виды собственного капитала предприятия;

- охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;

- охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

Курсовая работа «Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия» состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, приложения.

В введении определена актуальность темы курсовой работы, ее структура.

1. Теоретические аспекты учета собственного капитала предприятия

1.1 Порядок формирования и учет уставного капитала

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе (артели);

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

Законодательством предусмотрена также связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно - правовых форм резервных фондов, а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость не должна превышать величину уставного капитала).

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь наибольшее внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

У коммерческих предприятий с любым организационно - правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:

- привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

- направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

- получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:

- выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

- доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

- изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.

Рассмотрим особенности образования, изменения размеров и структуры уставного капитала и расчетов с учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру, в товариществах и унитарных предприятиях.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

В соответствии со ст.26 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (редакция от 29.12.2004) размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого акционерного общества - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату государственной регистрации общества. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.

Закон об акционерных обществах (ст.25) и ГК РФ (ст.99) обязывают учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов.

Законодательством установлены определенные требования к срокам оплаты уставного капитала. Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, то есть независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты.

Уставный капитал ООО складывается из номинальной стоимости долей его участников. Согласно вступившему в силу 1 июля 2009 года новому "Закону об Обществах с ограниченной ответственностью", размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и номинальная стоимость долей участников определяются в рублях. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества с ограниченной ответственностью должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Действительная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть ограничен максимальный размер доли участника. Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом при его учреждении, а также внесены в устав, изменены и исключены из устава по решению общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью , принятому всеми участниками единогласно.

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Уставный капитал полного товарищества и товарищества на вере формируется в виде складочного капитала за счет паевых вкладов (долей) участников. Складочный капитал хозяйственного товарищества является его имущественной основой. Он не гарантирует интересы кредиторов товарищества, которые обеспечиваются только всем имуществом участников, несущих полную (неограниченную) ответственность. Каждый участник хозяйственного товарищества к моменту его регистрации обязан внести в складочный капитал не менее половины своего вклада. Остальная его часть вносится в сроки, установленные учредительным договором. Прибыль хозяйственного товарищества распределяется между всеми его членами, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Таким же образом распределяются и убытки, но только между полными участниками товарищества. Если стоимость чистых активов товарищества из-за понесенных им убытков станет меньше размера складочного капитала, то полученная в последующем прибыль не будет распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера зарегистрированного складочного капитала.

Исходя из этого, в аналитическом учете должна формироваться информация о стадиях накопления уставного (складочного) капитала товарищества на двух субсчетах "Неоплаченный капитал" и "Оплаченный капитал". Аналитический учет, кроме того, должен вестись в разрезе участников по субсчетам "Полные товарищи" и "Вкладчики (коммандитисты)", на которых отражается сумма внесенного вклада в виде денежных средств и другого имущества.

Уставный фонд унитарного предприятия представляет собой сумму средств в виде различного имущества, закрепленного за ним собственником (государственным или муниципальным органом) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым. Уставный фонд унитарного предприятия выполняет имущественную и гарантийную функцию. Однако в соответствии со ст.115 ГК РФ казенные предприятия (унитарные предприятия с правом оперативного управления имуществом) обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. При их недостатке к ответственности привлекается собственник.

Уставный фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником к моменту его государственной регистрации.

Аналитический учет уставного фонда ведется в разрезе его имущественной структуры, по выделенным основным и оборотным средствам.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов унитарного предприятия окажется меньше размеров его уставного фонда, учредитель такого предприятия должен уменьшить его уставный фонд до размера чистых активов. Если же стоимость чистых активов станет меньше минимального размера, определенного законом (1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда), предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

1.2 Порядок формирования и учет резервного и добавочного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Согласно Закону об акционерных обществах акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен изменившийся порядок отражения в учете операций, связанных с формированием и движением добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

Источниками его формирования являются:

- прирост стоимости имущества за счет переоценки и капитальных вложений;

- эмиссионный доход;

- положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

- средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

- средства предприятия, направленные на пополнение оборотных активов.

Средства от безвозмездного поступления имущества отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

При получении эмиссионного дохода акционерным обществом открытого типа при проведении открытой подписки, который представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления не допускается.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такой записи может служить только факт использования бюджетных средств строго по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных оборотных активов. Данный источник пополнения добавочного капитала образуется в процессе распределения участниками нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

1.3 Учет нераспределенной прибыли

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". В конце отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается и чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года заключительными оборотами декабря списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- отражена сумма чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"- отражается сумма непокрытого убытка отчетного года.

Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров прибыль может быть:

* реинвестирована в предприятие (при этом она либо распределяется по фондам и резервам, либо остается нераспределенной);

* изъята и распределена между акционерами (в виде дивидендов).

Если собственниками не принято решения о том, на что и каким образом они будут использовать прибыль, то сумма прибыли продолжает числиться на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и не распределяется по фондам. Никаких записей по счетам при этом не производится. Если собственники определили, каким образом будет использована полученная прибыль (или часть прибыли), происходит формирование фондов.

Образование фондов из чистой прибыли акционерного общества не сводится только к перераспределению числовых показателей статей в разделе "Капитал и резервы". Зачастую создание фонда -- это не только перераспределение позиций (составляющих) капитала, но и определенная сумма средств (активов), зарезервированная на конкретные цели. Для того чтобы средства фонда могли расходоваться на покрытие определенных расходов и потерь, на величину этого фонда необходимо аккумулировать денежные средства.

Акционерное общество может образовать резервный фонд, фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов (ст. 35 и 42 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Порядок формирования и использования резервного фонда был рассмотрен выше.

Федеральным законом "Об акционерных обществах" предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества.

Средства этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам ( ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Для формирования фонда акционирования работников необходимо:

-зарезервировать часть прибыли общества (акции распределяются между работниками бесплатно);

- выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.

В Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отдельного счета для учета фонда акционирования работников, но для учета средств фонда акционирования работников можно открыть отдельный субсчет на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При образовании фонда акционирования работников производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Фонд акционирования работников".

Сумма средств, необходимая для выкупа акций, может быть зарезервирована на специальном счете в банке. При этом производится запись: Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Фонд акционирования работников".

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Направление зарезервированных средств на выкуп акций отражается записями: Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Фонд акционирования работников".

Распределение выкупленных акций среди работников отражается следующей записью: Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Фонд акционирования работников",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".

Средства резервного фонда при его использовании могут быть пополнены при условии такого решения собрания акционеров.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда (п. 2 ст. 35 Закона "Об акционерных обществах"). При этом производятся следующие бухгалтерские записи:ьД-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"- отражается задолженность работников за акции:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора- отражается оплата акций работниками;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Фонд акционирования работников",

К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"- отражается перечисление денег на специальный счет.

Акционерное общество может создавать фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов ( ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Размер этого фонда и порядок его формирования (когда и в каком размере будут производиться отчисления) определяется акционерами.

Для отражения в учете этого фонда также не предусмотрено специального счета в Плане счетов бухгалтерского учета, но также может быть открыт отдельный субсчет "Фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям" к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При формировании фонда производится внутренняя запись по счету 84:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциям".

Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размешенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода.

Объем прав и сумма дивидендов, установленные для акционеров, различны в зависимости от категории акций. Существует две категории акций -- обыкновенные и привилегированные, которые различаются по:

-способу участия в управлении акционерным обществом;

-способу получения дохода;

-привилегиям при распределении активов в случае ликвидации акционерного общества.

Каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру -- ее владельцу одинаковый объем прав.

Акционеры-владельцы обыкновенных акций общества могут участвовать в общем собрании акционеров общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции; имеют право на получение части чистой прибыли общества (дивиденда) за текущий год, после выплат определенных уставом дивидендов по привилегированным акциям; а в случае ликвидации общества -- право участвовать в распределении его имущества при ликвидации после удовлетворения определенных уставом требований владельцев привилегированных акций.

При эмиссии привилегированных акций, в отличие от обыкновенных акций, в уставе общества должны быть установлены:

- фиксированный размер дивиденда;

- ликвидационная стоимость;

- фиксированный размер дивиденда и ликвидационная стоимость одновременно. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость устанавливаются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости акции.

Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Обычно дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, -- иным имуществом.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

По прекращении обстоятельств (ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ) акционерное общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Начисление дивидендов отражается следующей записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов".

Начисление дивидендов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов".

При выплате дивидендов денежными средствами в учете делается запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

Акционерное общество может выплатить дивиденды .в неденежной форме. Данная операция рассматривается как реализация имущества и отражается на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы в расходы".

При выплате дивидендов неденежными средствами в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 41 'Товары", 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы" и др.-списание учетной стоимости передаваемого имущества;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"-на согласованную стоимость передаваемого имущества.

Объявленные годовые дивиденды являются событием после отчетной даты (ПБУ 7/98). Информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

Покрытие убытка

Решение о распределении убытков общества по результатам финансового года находится в компетенции общего собрания акционеров.

Могут быть использованы следующие источники покрытия убытка:

-резервный фонд (данный источник предусмотрен Федеральным законом "Об акционерных обществах").

Списание суммы полученного убытка отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- добавочный капитал (в части эмиссионного дохода).

Использование добавочного капитала в части эмиссионного дохода на покрытие убытка отражается записью:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток}".

Добавочный капитал, сформированный за счет сумм прироста стоимости имущества при переоценке, для покрытия убытка использоваться не может;

- за счет уменьшения уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом производится запись:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- списаны убытки отчетного года при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов.

Список литературы:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.П.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. -М.: Проспект, 2005.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» -- ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №П4н.

6. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крашенинникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А.Бабаева - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

7. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. - М.: Финансы, 2006.

8. 2) Горелик О.М. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. - М.: КНОРУС, 2007. - 272 с.

9. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2003. - 240 с.

10. 4) Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - Изд. 4-е, испр. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2005. - 208 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд.,

Размещено на Allbest.ru

...