дебет

кредит

Начислен НДС от оценочной стоимости

18

68

Выявленная недостача основных средств отражается в учете следующим образом:

Таблица 2

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму накопленной амортизации	02	01
На остаточную стоимость недостающих основных средств	94	01
Начислен НДС в случаях, установленных законодательством	94	68

Если недостача произошла по вине организации, то списание недостачи с учетом налога на добавленную стоимость отражается: [36]

Таблица 3

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списана недостача за счет организации	92	94

Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, то с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных основных средств в размере, установленном законодательством. Списание недостачи по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:



Таблица 4

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На остаточную стоимость основных средств (с учетом НДС)	73	94
На разницу между взыскиваемой (без учета НДС) и остаточной стоимостью	73	98

На дебете счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» формируется задолженность материально ответственного лица:[36]

Таблица 5

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей	50, 70	73
и одновременно
Списана на внереализационные доходы разница между взыскиваемой и учетной стоимостью	98	92
На сумму НДС, начисленного от разницы, учтенной на счете 98 «Доходы будущих периодов»	92	68

2.3 Учет амортизации, ликвидации и выбытия основных средств

бухгалтерский учет основной средство

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их реальная стоимость уменьшается. Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).[40]

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

· При ускоренном способе амортизации происходит более быстрое по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полное перенесение их балансовой стоимости на издержки производства и обращение.[40]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.[40]

Амортизация не начисляется по:

· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

· объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

· продуктивному скоту

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

· объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. [39]

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

· ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов[39]

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

Таблица 6

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); ускоренный метод амортизации.	линейный нелинейный.



Пример. Условие: Стоимость теплицы, находящейся на балансе сельскохозяйственной организации, равна 400000 руб., срок полезного использования -8 лет;

Требуется:

а) начислить амортизацию теплицы линейным способом;

б) начислить амортизацию теплицы способом уменьшенного остатка с коэффициентом ускорения - 2;

в) начислить амортизацию теплицы способом по сумме чисел лет срока полезного использования;

Решение: а) Срок полезного использования установлен 8 лет. Годовая норма амортизации 12,5 % (100% / 8 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 50000 рублей (400000 х 12,5 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 166,67 рублей (50000 / 12).

б) Срок полезного использования 8 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 12,5%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 25%. В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 100000 рублей (400000 х 25% = 100000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 75000 рублей ((400000 - 100000) = 300000 х 25%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 56250 рублей ((300000 - 75000) = 225000х 25%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 42187,5 рублей (225000-56250) = 168750 х 25%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 31640,625 рублей ((168750-42187,5) = 126562,5 х 25%).

В течение шестого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании пятого года эксплуатации, составит 23730,395 рублей ((126562,2-31640,625) = 94921,58х 25%).

В течение седьмого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании шестого года эксплуатации, составит 23137,796 рублей ((94921,58-23730,395) = 92551,185х 25%).

В течение восьмого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании седьмого года эксплуатации, составит 17353,35 рублей ((92551,185-23137,796) = 69413,389х 25%).

Накопленная в течение восьми лет амортизация составит 369299,65 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 30700,35 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

в) Стоимость основного средства 400000 рублей. Срок полезного использования 8 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 +6+7+8= 36.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 8/36, сумма начисленной амортизации составит 88888,89 рублей (400000 х 8/36).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 7/36, сумма начисленной амортизации 77777,78 рублей (400000 х 7/36).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 6/36, сумма начисленной амортизации 66666,67 рублей (400000 х 6/36).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 5/36, сумма начисленной амортизации 55555,56 рублей (400000 х 5/36).

В пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 4/36, сумма начисленной амортизации 44444,45 рублей (400000 х 4/36).

В шестой год эксплуатации коэффициент соотношения 3/36, сумма начисленной амортизации 33333,34 рублей (400000 х 3/36).

В седьмой год эксплуатации коэффициент соотношения 2/36, сумма начисленной амортизации 22222,23 рублей (400000 х 2/36).

В последний, восьмой год эксплуатации коэффициент соотношения 1/36, сумма начисленной амортизации 11111,12 рублей (400000 х 1/36).

Подводя итоги, рассмотрим суммы ежегодных амортизационных отчислений при разных способах начисления амортизации:

Таблица 7

Год	Сумма/ руб.	Год	Сумма/ руб.	Год	Сумма/ руб.
1 год	50000	1 год	100000	1 год	88888,89
2 год	50000	2 год	75000	2 год	77777,78
3 год	50000	3 год	56250	3 год	66666,67
4 год	50000	4 год	42187,5	4 год	55555,56
5 год	50000	5 год	31640,625	5 год	44444,45
6 год	50000	6 год	23730,395	6 год	33333,34
7 год	50000	7 год	23137,796	7 год	22222,23
8 год	50000	8 год	17353,35	8 год	11111,12
Итого:	400000	Итого:	369299,65	Итого:	400000,04
			+ 30700,35



Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основного средства. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с линейным методом в течение 8 лет находятся на одном уровне - 50 000 руб.;

- при методе списания по сумме чисел лет и методе уменьшаемого остатка начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (100000 руб. и 88888,89 руб.) и снижение ежегодной суммы меньше, чем при линейном методе;

На отдельном примере рассмотрим начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Условие: приобретен автомобиль грузоподъемностью более 3 тонн с предлагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 1 160 000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 10 тыс. км.

Необходимо начислить амортизацию.

Стоимость автомобиля 1 160 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 10 000 км., сумма амортизации за этот период составит 29 000 рублей (10 000 км. х (1 160 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 1 160 000 рублей (400 000 км. х 1 160 000 рублей : 400 000 км.)

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.[40]

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.[37]

Способ начисление амортизации организация определяет самостоятельно, исходя из своей учетной политики, экономического положения, стоимости основного средства и других факторов.

Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, то применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка необходимо применять при формировании устойчивой тенденции к снижению прибыли от использования объекта основных средств .[38]

Что касается способа списания стоимости пропорционально объему продукции, то этот способ начисления амортизации применяется к автотранспортным средствам, для которых показателем объема работ является пробег по автомобильному счетчику.

Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Однако другим фактором, от которого зависит выбор способа амортизации, являются ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством, поскольку остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.[38]

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.[39]

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

2. продажи на сторону

3. безвозмездной передачи

4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

5. сдачи имущества в аренду, лизинг

6. реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".[15]

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	1
1.2.	Списание амортизации	2	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	1
2.2.	Списание амортизации	2	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	1
3.2.	Списание амортизации	2	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
3.5.	Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта	91	68
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	1
4.2.	Списание амортизации	2	01-В
4.3.	Передача в счет вклада в уставный капитал	58	01-В
5. Списана сумма дооценки (при ее наличии)	83	84

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства

.Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.[15]

Содержание операций	Дебет	Кредит
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств	01-В	01.янв
Списана соответствующая часть начисленной амортизации	2	01-B
Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-B

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизации

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также находящиеся в распоряжении организации по договору аренды и доверительного управления. Учет объектов основных средств ведется по первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимости. [18]

При анализе организации синтетического учета основных средств изучению подлежат следующие регистры синтетического учета:

--Главная книга;

--бухгалтерский баланс (форма №1);

--отчет о прибылях и убытках (форма №2);

--журнал-ордер №13 (по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

--журнал-ордер №10 (по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

--журнал-ордер №16 (по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»). [13]

В соответствии с Планов счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденным Минфином России от 31 ноября 2000г. №94н, количество субсчетов к счету 01, их название и экономическое содержание отражаемых операций по ним официально не регламентированы. Они устанавливаются организациями сельского хозяйства самостоятельно и закрепляются в учетной политике. [7]

Исходя из требований Положения по бухгалтерскому учете «Учету основных средств» (ПБУ 6/01) Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета агропромышленных организаций, утвержденных Минсельхозом России 13 июня 2001г. № 654, к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:

01-12 - «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов природопользования)»;

01-13 - « Прочие производственные основные средства»;

01-14 -«Непроизводственные основные средства»;

01-15 -«Скот рабочий продуктивный»

01-16 - «Многолетние насаждения»

01-17 - «Земельные участки и объекты природопользования»;

01-18 - «Объекты неинвентарного характера»;

01-19 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-20 - «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-21 - «Прочие объекты основных средств»;

01-22 - « Выбытие основных средств».

На субсчете 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности» учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, т.е. средств, которые связаны с производством продукции (работ, услуг), являющейся основной целью деятельности в организации в соответствии с учредительными документами. [7]

Внутри субсчета основные средства подразделяют по установленным классификационным группам.

На субсчете 01-2 «Прочие производственные основные средства» отражают и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 «Непроизводственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организации, просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» показывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 «Многолетние насаждения» учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Учет молодых, принятых в эксплуатацию многолетних насаждений ведут раздельно по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (га). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, относятся на себестоимость полученной продукции. Амортизация по молодым (непринятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования» отражают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные, земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете ведут учет долгосрочных арендованных основных средств, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» отражают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» учитывают выбытие объектов основных средств, если оно длится продолжительное время. Это позволяет обособленно получать информацию об объектах основных средств, находящихся в процессе выбытия от других объектов.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости. [28]

Установлено, что приобретение основных средств первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования всех фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Также рабочим планом счетов организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрен субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», по которому учитываются затраты по возведению зданий и сооружений.

Если при приобретении оборудования организация осуществляет его монтаж и установку, при этом используется счет 07 «Оборудование к установке».

Рассмотрим, на примере, как осуществляется синтетический учет в организации.

Условие 1. Приобретение объектов основных средств

Исходные данные. Организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118000 руб., в том числе НДС- 18 000 руб.

При покупке оборудования организация понесла следующие расходы:

-оплатила счет специальной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС- 720 руб.;

- оплатила счет фирмы, оказавшей посреднические услуги на сумму 9440 руб., в том числе НДС- 1440 руб.

Производственное оборудование предлагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.

Решение: определим корреспонденцию счетов по данным операциям.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС	100000	8	60
2	Отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика	18000	19	60
3	Отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС	4000	8	76
4	Отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре транспортной организации	720	19	76
5	Отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС	8000	8	76
6	Отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре посредника	1440	19	76
7	Перечислены денежные средства поставщику оборудования	118000	60	51
8	Перечислены денежные средства транспортной организации	47200	76	51
9	Перечислены денежные средства посреднику	9440	76	51
10	Приобретенное оборудование по первоначальной стоимости поставлено на учет и введено в эксплуатацию	112000	1	8
11	Предъявлена к вычету сумма «входного » НДС по принятому к учету оборудованию	18000	68	19
12	Предъявлена к вычету сумма «входного » НДС по услугам транспортной организации	720	68	19
13	Предъявлена к вычету сумма «входного » НДС по услугам посреднической организации	1440	68	19

Таким образом, при приобретении основного средства покупная стоимость производственного оборудования и все затраты на его приобретение, без учета НДС, первым делом, оформляется бухгалтерскими записями:

Дебит 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при расчетах с транспортной организацией и посредниками , на сумму- 112000 руб.

Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее -- НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.

При рассмотрении синтетического учета основных средств установлено, что в случае приобретения основных средств сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов. В учете данная операция отражается следующими проводками:

Дебит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 20160 руб,.

Далее, приобретенное оборудование по первоначальной стоимости ставится на учет следующей проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»- 112000 руб,. Таким образом, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» по данному оборудования закрывается.

Проводкой:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» мы предъявляем к вычет сумму «входного » НДС, после чего 19 счет закрывается.- 20160 руб.

2.5 Направления совершенствования учета основных средств

В теории и практике бухгалтерского учета основных средств имеется множество нерешенных проблем, основной причиной возникновения которых является несовершенство нормативно-законодательной базы, проявляющееся в несоответствии положений различных нормативных документов друг другу, в неоднозначности формулировок, в отсутствии инструкций и рекомендаций по решению наиболее сложных и спорных вопросов, в чрезвычайно быстром изменении состава и содержания нормативно-правовых актов.[41]

Общая тенденция развития бухгалтерского учета в России в условиях формирования рыночных отношений связана, с одной стороны, с необходимостью стандартизации бухгалтерского учета, соблюдением основных методологических принципов, а с другой стороны - с предоставлением предприятиям самостоятельно решать многие вопросы учета. К числу многочисленных вопросов, требующих решения, несомненно, относится вопрос о создании полноценной системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. В этой связи особо остро встает вопрос о выделении внеоборотных активов в качестве самостоятельных объектов учета.

Терешина В.В. в своей статье «Мероприятия по улучшению использования основных средств» предлагает совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям.

Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования системы управленческого учета получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать оперативные возможности управленческого учета.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств. Во многом это обусловлено тем, что в современных условиях во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.

Что касается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа “Вычислительная техника”, в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам). Например, средства телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и множительные аппараты и другие - к хозяйственному инвентарю. Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению. По нашему мнению, следует внести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу “Вычислительная техника” переименовать в “Информационная техника” и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии. Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.[41]

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Пристальное внимание руководителя к бухгалтерским документам, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Также необходимо вести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии. Кроме того, необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово-расчетные и снабженческо- сбытовые операции.[33]

Улучшение использования имеющихся в распоряжении предприятия основных фондов и производственных мощностей может быть достигнуто 2 путями.

1. Повышение интенсивности использования, что предполагает техническое перевооружение, повышения темпов обновления. Быстрое техническое переоснащение данного предприятия особенно важно, так как имеет место большой износ основных средств. Необходимо обратить внимание на развитие специализации производства, если имеется резерв рабочей силы. Всё это поможет в решении проблемы улучшении использования основных фондов, а это является одним из важнейших факторов обеспечения конкурентных преимуществ предприятия.

2. Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает увеличение времени работы действующего оборудования, увеличения количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

Увеличение времени работы оборудования достигается за счёт:

- постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом. Между отдельными производствами внутри предприятия.

- улучшения ухода за основными средствами, соблюдение предусмотренной технологии производства, совершенствование организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- проведения мероприятий, повышающий удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, повышения сменности работы предприятия. [33]

Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования, за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных средств.

Улучшение использования основных фондов и производственных мощностей зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы и другие виды производственного оборудования.

Большое значение имеет также материальное стимулирование рабочих, поставленное в зависимость от их вклада в повышение эффективности производства.

Таким образом, совершенствование учета и контроля за использованием основных средств предприятия является одним из актуальных и приоритетных направлений работы управленческого персонала в кризисный период экономики страны.



Заключение

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

В результате проделанной курсовой работы можно было заметить, что основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и используются в полной мере. Говоря о бухгалтерском учёте в современной России нужно понимать важность развития национальной системы бухгалтерского учёта и движения её к международным стандартам.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация;

- при поступление на предприятие основных средств ему в обязательном порядке присваивается свой индивидуальный инвентарный номер;

- аналитический учёт организаций с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоёмкость работы, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации;

- основным счётом, по которому отражается движение основных средств является счёт 01 «Основные средства», а амортизация начисляется по счету 02;

-особенность учёта основных средств, в частности выбытия является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убыток.

Что касается автоматизации ведения учета основных средств, то можно ввести единые стандарты для создателей программного обеспечения в сфере учета основных средств.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая Г75 и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: ИНФРА-М, 2007.

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".

4. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.).

5. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 №654 «об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»

6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 23.07.98 №123-ФЗ // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - 14-е изд., изм. и доп. - М.: «Ось-89», 2003. - с. 3-14

7. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.

8. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007.

9. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2007.

10. Брызгалина А.В. Сложные хозяйственные операции и сделки/ под редакцией - М.: Налоги и финансовое право», 2007

11. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- 3-е изд, перераб. И доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2007

12. Волков Н.Г. Пособие по бухгалтерскому учету.- М.: 2008

13. Габец Н.А. «Первичка» для бухгалтера.- М.: РедСо - Бератор-паблишинг, 2007

14. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие.-4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - с. 289

15. Елифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2008

16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2007. - с. 437

17. Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение. Изд-во КноРус.-2010.

18. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. - СПб: Питер, 2008.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М, 2010.

20. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2009.

21. Печерская Г.А. Основы бухгалтерского учета (конспект лекций).- М.: Приор-издат, 2008.

22. Пизенгольцц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.

23. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

24. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. - М.: КноРус, 2007.

25. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. «Финансы и статистика», 2009.

26. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2008.

27. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В. Бухгалтерский учет:Учебник. - М.:КолосС,2007.

28. Чуев И.Н., Чечевицына А.Н. «Экономика предприятия» М.: Дашкова и Ко, 2009

29. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. 3-е изд. Издательство: Дело и Сервис, 2007.

30. Бухгалтерский финансовый учет. Режим доступа: http://www.e-college.ru/

31. Бухгалтерский учет и налоги. Режим доступа: http://www.2buh.ru/spravka/plan/8.php

32. Документальное оформление движения основных средств. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/5363

33. Терешина В.В. Мероприятия по улучшению использования основных средств. // Современные научные исследования и инновации. - Январь,2012.[Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2012/01/6390

34. Маркс К. Капитал//Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http//exsolver.narod.ru>Books/

35. Инвентаризация основных средств. Отражение в учете результатов инвентаризации. Режим доступа: http://profbuh.by/buxgalteru/statja-inventarizacija/os/2/

36. Формы первичных документов по учету основных средств. Режим доступа: http://www.2buh.ru/blank/perv/os.php

37. Т.И. Юркова, С.В. Юрков. Экономика предприятия

Электронные учебник. Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m88/2_5.htm

38. . Сравнение методов начисления амортизации. Режим доступа:

http://www.mosbuhuslugi.ru/material/sravnenie-metodov-nachisleniya-amortizacii

39. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika/b006/03.htm#TOC_id36810299

40. Снежана Манько. Амортизация основных средств. Режим доступа: http://www.snezhana.ru/os_5/

41. А.Я. Рубанова. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ. Режим доступа: http://www.yavnauke.ru/stati/yekonomicheskie-modeli-funkcionirovanija-predprijatii-i-regionov-v-uslovijah-rynochnoi-yekonomiki/problemy-razvitija-ucheta-osnovnyh-sredstv-v-rosi.html

Размещено на Allbest.ru

...