- подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для хозяйственных операций по движению товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётно-кассовых и финансовых обязательств

-не имеет право принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Должностные инструкции работников бухгалтерии приведены в приложении 4.

ОАО "Вимм-Билль-Данн" обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества Общему Собранию Акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) Общества.

Годовой отчет предприятия подлежит предварительному утверждению Советом Директоров Общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

В соответствии с требованиями действующего законодательства Общество обязано хранить следующие документы;

1. Устав Общества (Приложение 5), изменения и дополнения, внесенные в устав Общества, зарегистрированные в установленном порядке, свидетельство о государственной регистрации Общества;

2. документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;

3. внутренние документы Общества;

4. положение о филиале или представительстве Общества;

5. годовые отчеты (Приложения 6,7,8);

6. документы бухгалтерского учета;

7. документы бухгалтерской отчетности;

8. протоколы Общих собраний акционеров, заседаний Совета директоров Общества, Ревизионной комиссии Общества и Правления Общества;

9. бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в Общем собрании акционеров;

10. отчеты независимых оценщиков;

11. списки аффилированных лиц Общества;

12. списки лиц, имеющих право на участие в Общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые Обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями ФЗ "Об акционерных обществах";

13. заключения Ревизионной комиссии (ревизора) Общества, аудитора Общества;

14. проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" и иными федеральными законами;

15. иные документы, предусмотренные Федеральным законом "Об акционерных обществах", Уставом Общества, внутренними документами Общества, решениями Общего собрания акционеров.

Хранение документов, за исключением документов, предусмотренных подп.9) и 12), осуществляется бухгалтерией Общества по месту его нахождения. Ответственность за сохранность этих документов несет Главный Бухгалтер Общества.

Бухгалтерский учет в ОАО "Вимм-Билль-Данн" полностью автоматизирован и ведется с применением специально разработанной для комбината системы бухгалтерского учета "LIASOFT". "LIASOFT" представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных документов до получения бухгалтерской отчетности.

договор аренда учет синтетический



2.4 Арендные отношения ОАО "ВБД"

Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное - на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций.

Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций на предприятии является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении предназначен счет 01 "Основные средства". В частности для отражения в учете арендованных основных средств на предприятии ОАО "ВБД" открыты субсчета:

01/01-04 Основные средства производственного назначения, переданные в аренду;

01/02-04 Основные средства непроизводственного назначения, переданные в аренду;

01/03-04 выбытие основных средств, переданных в аренду.

По договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно. Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода.

Таблица 7 - Размер и движение арендованных основных средств на предприятии ОАО "ВБД", тыс.шт

Наименование показателей	2008г	2009г	2010г	2010г к 2008г, %
Передано в аренду объектов ОС, в т.ч.:	436333	483025	833272	190,97
здания и сооружения	7037	10389	151582	2154,07
сооружения	112	1741	10990	9812,50
машины, оборудования, транспортные средства	397017	430481	619846	156,13
других	32167	40414	50854	158,09
Получено объектов ОС в аренду, в т.ч.:	324286	309832	757431	233,57
здания и сооружения	8651	154	155991	1803,16
машины, оборудование, транспортные средства	315503	309548	526842	166,98
другие	132	130	74598	56513,64

Представим графически динамику движения арендованных основных средств за 2008- 2010 года.

Рисунок 3 - Движение арендованных основных средств за 2008- 2010



Анализируя таблицу 7, можно сделать вывод о большом спросе на арендованное имущество. Предприятие активно осуществляет арендные отношения, выступая не только в качестве арендодателя, но и арендатора.

Согласно расчетным данным таблицы, наибольший удельный вес среди основных средств, как переданных, так и полученных предприятием ОАО "Вимм-Билль-Данн" в аренду, занимают машины, оборудование, транспортные средства. Немалые деньги организация укладывает в аренду первоклассного иностранного оборудования, среди которых можно выделить:

-Немецкое оборудование - Hassia, Gea-Finna, Westfalia;

-Итальянское оборудование ACMA GD;

-Шведское оборудование Tetra Pack.

С установкой и наладкой современных линий для производства стерилизованного молока и соков на предприятии резко возрастают объемы производства продукции, что положительно сказывается на финансово-экономической деятельности предприятия.



3. Организация бухгалтерского учета аренды основных ОАО "Вимм-Билль-Данн"

3.1 Учет у арендодателя

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. При этом следует иметь в виду, что, если иное не предусмотрено договором, имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (технический паспорт, сертификат и т. д.). Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них арендатор не мог пользоваться имуществом, он может потребовать такие документы либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретенное для передачи в аренду с целью получения дохода. Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учет.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении предназначен счет 01 "Основные средства". Для учета передачи основного средства в аренду можно открыть субсчет "Основные средства, переданные в аренду".

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании статьи 146 НК РФ признаются объектами налогообложения НДС. Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке и налогооблагаемая база у арендодателя будет определена как сумма арендной платы без учета сумм НДС.

Передача имущества арендатору по общему правилу отражается следующим образом:

Дебет 01 субсчет "Основные средства в текущей аренде" Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"

и одновременно

Дебет 02 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - Кредит 02 субсчет "Основные средства в аренде" - отражена сдача в аренду объектов основных средств.

Поскольку имущество, переданное в аренду, остается на балансе у арендодателя, амортизационные отчисления по указанному имуществу начисляются арендодателем в зависимости от того, к основной или неосновной деятельности относится аренда:

Дебет 20 (26, 91-2) Кредит 02 субсчет "Основные средства в аренде" - ежемесячное начисление амортизации.

Не подлежат амортизации следующие виды сдаваемого в аренду амортизируемого имущества:

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

· имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

· полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;

· имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

· основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений), должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности с отражением на счете 90 "Продажи".

Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п.7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Согласно п.15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда она не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 76-2 "Расчеты по арендной плате"):

Дебет 62-2 - Кредит 90-1 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению;

Дебет 90-3 - Кредит 68-2 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления);

Дебет 51- Кредит 62-2 отражено поступление денежных средств от арендатора.

Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено:

Дебет 76-2 - Кредит 91-1 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению;

Дебет 91-2 - Кредит 68-2 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления);

Дебет 51- Кредит 76-2 отражено поступление денежных средств от арендатора. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" , в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26. Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта. Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом.

Таблица 8 - Типовые хозяйственные операции при проведении ремонта хозяйственным способом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
10	60	Отражена стоимость приобретенных запасных частей
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком
23	10	Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта
23	70	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом
23	69	Начислены налоги на сумму заработной платы
20, 25, 26, 44	23	Списана общая стоимость ремонтных работ, сформированная на счете 23



Списание расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.

Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.

3.2 Учет у арендатора

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества. Информация о наличии и движении арендуемого имущества учитывается у арендатора за балансом, так как это имущество находится в его пользовании и (или) распоряжении без права собственности.

Планом счетов для этих целей предусмотрен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поступление арендованных объектов в оценке, принятой в договоре аренды, отражается по дебету счета 001.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом.

В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи в случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, т.е. экономически оправданы и документально подтверждены, подлежат включению в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Суммы арендных платежей следует учитывать на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на отдельном субсчете "Авансы выданные" или на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

Дебет 20(23, 25, 26, 44) - Кредит60 (76) отражена сумма сумм арендной платы;

Дебет 19 - Кредит 60 (76) отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 60 (76) - Кредит 51 Перечислена сумма арендной платы.

Арендатор может осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету.

Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.

Дебет 68 - Кредит19 отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - Кредит 19 отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС).

Следует иметь в виду, что от статуса и места осуществления деятельности арендатора в ряде случаев зависит объем налоговых обязательств арендодателя.

Аренда движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) не претерпела изменений: она является облагаемым оборотом, если арендатор (покупатель услуги) осуществляет свою деятельность на территории РФ.

По общему правилу договоров аренды обязанность проведения капитального ремонта объекта аренды возложена на арендодателя, арендатор же обязан за свой счет производить текущий ремонт арендованного имущества. При заключении договора аренды стороны могут предусмотреть иной порядок проведения ремонта.

3.3 Документальное оформление аренды основных средств

В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Все операции с ОС с момента его постановки на учет и до момента выбытия должны оформляться соответствующими первичными документами.

Полный перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств представлен в приложении 9.

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете):

-- наименование документа;

-- дату составления документа;

-- наименование организации, от имени которой составлен документ;

-- содержание хозяйственной операции;

-- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-- личные подписи указанных лиц.

Аналитический учет арендованных основных средств ведут так же, как и учет собственных основных средств, но на всех документах и инвентарных карточках ставят штамп "арендованные", чтобы не смешивать в учете арендованные основные средства с собственными.

Передаче основных средств в аренду предшествует подписание договора аренды (Приложение 10). Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи (Приложение 11 ). Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды.

На основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании.

Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты основных средств в состав арендованного имущества. Переданные в текущую аренду основные средства оформляются записью с дебета счета 01- субсчет 01-04 "Основные средства, сданные в аренду" в кредит счета 01 - субсчет - "Собственные основные средства".

В соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, для осуществления забалансового учета арендованных основных средств организации-арендатору рекомендуется открывать инвентарные карточки (Приложение 12). Карточки по арендованным основным средствам открываются в соответствии с инвентарными номерами организации-арендодателя. Основные средства, полученные арендатором во временное владение и пользование, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно арендатор открывает инвентарные карточки учета основных арендованных средств. Инвентарные карточки хранятся в специальной картотеке и служат основанием для организации аналитического учета данных объектов. В инвентарных карточках указываются реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф "В аренде".

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 "Арендованные основные средства".На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованных основных средств хранятся в течение срока, определенного руководством организации-арендатора.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

3.4 Синтетический и аналитический учет аренды основных средств

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении предназначен счет 01 "Основные средства".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. №94н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

К счету 01 "Основные средства" на предприятии открывают следующие субсчета:

01/01 - ОС производственного назначения

01/01-01 ОС в эксплуатации;

01/01-02 ОС на консервации;

01/01-03 ОС на хранении;

01/01-04 ОС переданные в аренду;

и др. (см. приложение 3)

01/02 - ОС непроизводственного назначения

01/02-01 ОС в эксплуатации;

01/02-02 ОС на консервации;

01/02-03 ОС на хранении;

01/02-04 ОС переданные в аренду;

и др.

01/03 - Выбытие ОС

01/03-01 ОС в эксплуатации;

01/03-02 ОС на консервации;

01/03-03 ОС на хранении;

01/03-04 ОС переданные в аренду;

и др.

Аналитический учет ведется в специальных учетных регистрах (книгах, карточках в электронном виде), по подобным операциям составляются отдельные мемориальные ордера.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

На предприятии ОАО "Вимм-Билль-Данн" ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.

Документы, на основе которых производится записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Данные из мемориальных ордеров, ведущихся в электронном виде при помощи программы LIA-SOFT, итогами переносятся в баланс.

Аналитический учет на предприятии ОАО "Вимм-Билль-Данн" по счету 01 "Основные средства" ведут в "Инвентарной книге учета основных средств" (ф. № ОС-6б). При этом построение аналитического учета обеспечивает получение данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Синтетический и аналитический учет аренды у арендодателя

Организации, специализирующиеся на предоставление в аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный синтетический счет 90 "Продажи". По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо счета 90 показывает финансовый результат (прибыль: 90/9- 99, убыток: 99- 90/9) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя. Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров аренды.

Организации, для которых сдача имущества в аренду выступает вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов относить причитающуюся им арендную плату - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам. Данное правило раскрывается в ПБУ 9/99 "Доходы организации". В частности, если величина арендной платы существенно влияет на финансовый результат арендодателя, то предоставление им во временное владение и пользование (временное пользование) своих активов рассматривается как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 "Продажи". При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации (доходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов) составляет не менее 5 %.

Когда арендная плата не превышает установленный порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета накапливаются сведения о причитающейся арендной плате, по дебету - операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат - операционную прибыль (проводка 91/9-99) или убыток (проводка 99-91/9).

Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 "Основное производство". Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", предварительно открыв к нему специальный субсчет - "Расчеты с арендаторами". По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту - об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет "Расчеты с арендаторами", ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей. В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг широкое распространение получили неденежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством передачи арендатором в собственность арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62 у арендатора не возникает.

Договоры аренды нередко возлагают на арендатора обязанность по единовременному внесению арендной платы в счет предстоящих отчетных периодов. Эти платежи обуславливают увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному.

Если сдача имущества во временное владение и пользование (временное пользование) является видом или предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности как денежные авансы. Их синтетический учет организуется на счете 62, субсчет 2 "Авансы полученные", а аналитический учет ведется в разрезе арендаторов и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся к оказанным в течение месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, делается запись по дебету счета 62/2, и кредиту счета 90/1.

В тех случаях, когда аренда выступает отдельной хозяйственной операцией, единовременные арендные платежи необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому для ведения синтетического учета используется пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Аналитическая информация формируется в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью по дебету счета 98/ 1, и кредиту счета 91/1.

Синтетический и аналитический учет аренды у арендатора

Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при этом открывается субсчет 1 "Расчеты с арендодателями". По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету - информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо по счету 60 показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет к счету 60/1 организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей.

В тех случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течение срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19/4. По мере списания расходов часть "входящего" НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационным расходам.



4. Совершенствование бухгалтерского учета аренды основных

В последние годы в связи с переходом на рыночные отношения проводится целенаправленная работа по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях АПК в направлении постепенного внедрения в практику бухгалтерского учета международных стандартов: введение нового плана счетов, утверждаются новые специализированные формы первичных документов.

4.1 Совершенствование отчетности, аналитического и синтетического учета по учету аренды

На предприятии ОАО "Вимм-Билль-Данн" при отражении хозяйственных операций часто пренебрегают заполнением необходимых реквизитов. Это не только влечет за собой необходимость в постоянных исправлениях реквизитов, усложняет работу бухгалтеров, отнимает много времени, но и может привести к искажению информации и допущению ошибок, ведет к потере вида, присущего документу, снижает производительность труда работников аппарата бухгалтерии, ухудшает контроль за ведением бухгалтерского учета.

Поэтому необходимо четко отрегулировать составление первичных документов по учету арендованных основных средств, в частности, необходим контроль за тем, чтобы первичные документы были составлены в момент совершения операции, если же не представляется возможным отразить операцию в момент ее совершения, - непосредственно по окончании.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Самостоятельно разрабатываемые документы должны содержать в себе все обязательные реквизиты, к числу которых относятся наименование документа, код формы, дата составления документа, содержание и измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц и их личные подписи.

Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво, вовремя утверждаться руководителем.

Первичные документы должны подвергаться обязательной проверке - прежде всего по форме, на наличие арифметических ошибок, и по существу, т.е. устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Бланки документов должны соответствовать утвержденным к применению бухгалтерского учета. Применение старых бланков нецелесообразно и ведет к неверному представлению содержащейся в них информации.

Нельзя забывать и о проставлении корреспондирующих счетов в первичных документах. Эта необходимость связана с тем, что отсутствие таких счетов существенно затрудняет учет, а так же может привести к неверному отнесению на счета сумм.

Существует мнение, что не отражение полученного в аренду имущества на забалансовом счете 001 не влечет применение ответственности по статье 120 НК РФ. Имеются даже судебные решения, в которых суды отмечают, что поскольку стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом организации, то неотражение ее (вследствие отсутствия стоимости в договоре) не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Следовательно, по мнению суда, в таком случае отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности на основании статьи 120 НК РФ.

Однако рекомендуется воздержаться от подобного действия, вследствие отражения в бухгалтерской отчетности об арендованных основных средствах:

· Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств должны быть отражены в приложении к бухгалтерскому балансу.

· Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных основных средств, включена и в состав формы № 1 (Бухгалтерский баланс).

· Неотражение арендованного основного средства в бухгалтерской отчетности приводит к ее недостоверности. Таким образом, нарушается требование, предъявляемое пунктом 6 ПБУ 4/99, в соответствии с которым бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При не отражении в бухгалтерской отчетности арендованного основного средства должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, установленной статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Также организация может быть привлечена к предусмотренной статьей 120 НК РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т.е. систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Таким образом, арендатор в обязательном порядке обязан оприходовать арендованное имущество на забалансовом счете 001.

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Международный бухгалтерский учет (GAAP) - это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости.

Международные стандарты учета и GAAP - основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

Современная стадия развития отношений субъектов хозяйственной деятельности во всем мире характеризуется интернационализацией деятельности компаний, увеличением мобильности свободного капитала, сырьевых и товарных потоков. Эти процессы требуют унификации правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для обеспечения акционеров, кредиторов, инвесторов, клиентов компаний и других заинтересованных лиц финансовой информацией, необходимой и достаточной для принятия обоснованных решений об осуществлении совместной хозяйственной деятельности.

В связи с этим многие крупные отечественные предприятия, ведущие дела как с российскими, так и с зарубежными контрагентами, уже в течение нескольких лет составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями российских нормативных актов и признанных на международном уровне стандартов учета и отчетности силами штатных специалистов или пользуются услугами внешних аудиторов. Однако внедрение в учетную практику западных стандартов в их неизменном виде для обеспечения соответствия реформы бухгалтерского учета в России основным тенденциям глобализации стандартов не может быть признано целесообразным в силу ряда причин.

Прежде всего, следует принять во внимание то, что отечественная система бухгалтерского учета всегда базировалась на достаточно жестких и конкретных директивах и инструкциях, обязательных для исполнения. Западные стандарты декларируют иной подход к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности: порядок учета большинства хозяйственных операций устанавливается самим бухгалтером на основе его профессионального суждения с учетом допустимых вариантов. Кроме того, правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в ведущих странах с развитой рыночной экономикой, не ориентированы на обязательное использование плана счетов. В сложившейся ситуации наиболее перспективным решением представляется разработка и внедрение национальных учетных стандартов, согласующихся с принципами ведения учета и составления отчетности, заложенными в международных стандартах, и в необходимой степени ориентированных на сложившуюся отечественную практику ведения бухгалтерского учета.

Одним из важнейших аспектов работы по реформированию национальных правил учета аренды является анализ Международных стандартов финансовой отчетности. Порядок определения учетной политики арендаторов и арендодателей, а также раскрытия информации в отношении различных видов арендных операций устанавливает Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17 "Аренда" (IAS 17).

Правила учета арендных операций и представления показателей, характеризующих их совершение в бухгалтерской отчетности в соответствии с Международным стандартом IAS 17, определяются экономическим содержанием сделки и не зависят от формы контракта. Различные условия сделок приводят к необходимости рассматривать два основных вида аренды:

1) аренду, которую арендатор должен капитализировать (финансовая аренда);

2) аренду, не требующую капитализации (операционная аренда).

Современные российские правила учета не предусматривают классификацию аренды по экономическому содержанию сделки

Порядок учета арендных операций, действующий в нашей стране, не позволяет соблюдать приоритет экономического содержания над юридической формой арендной сделки и определять отчетные показатели, характеризующие процесс совершения арендных операций, которые были бы сопоставимыми с аналогичными показателями, формируемыми в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Это свидетельствует о необходимости разработки нового отечественного стандарта, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об арендных отношениях организаций - арендодателей и арендаторов - и отвечающего порядку учета арендных операций, установленному Международными стандартами финансовой отчетности, и требованиям российского законодательства.

4.2 Совершенствование организации учетной работы и внутрихозяйственного контроля на предприятии ОАО "ВБД"

Ритм хозяйственной деятельности любой организации, четкость, оперативность и своевременность принятия оптимальных управленческих решений зависят от быстроты совершения хозяйственных операций, сроков обработки и передачи достоверной информации об изменениях на соответствующих объектах, что в свою очередь, предопределяется порядком создания и использования в учетной работе первичных и сводных документов. Этим достигается и обеспечивается качество ведения бухгалтерского учета.

Группа предприятий ОАО "ВБД" считается самой успешной на рынке молочной продукции в России и признана за рубежом. Вся система бухгалтерского учета на предприятии не имеет грубых нарушений и недостатков, выполняются требования и нормы как при заполнении и учете первичных документов, так и при проведении дальнейших работ бухгалтерского аппарата: составление корреспонденций счетов, ведение аналитического и синтетического учета, осуществление контроля за своевременным и полным отражением хозяйственных операций (проведение инвентаризаций) и т.д. В целом учетные работы в компании ведутся правильно, в соответствии с Федеральным законом №129, положениями по бухгалтерскому учету, учетной политикой организации, должностными инструкциями. Но, наверное, в любой организации встречаются хотя бы мелкие недостатки в деятельности бухгалтерии.

Существенным недостатком является то, что в учетной политике не говорится ничего о графике выполнения учетных работ. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для рациональной организации предприятия ежегодно разрабатывается и утверждается приказом или распоряжением руководителя график документооборота. График документооборота является средством регламентации труда каждого работника, учета и повышения качества деятельности службы бухгалтерского учета в целом. В графике документооборота закрепляется порядок и сроки составления и представления как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных организацией форм первичных и сводных учетных документов.

Бухгалтерский учет в ОАО "Вимм-Билль-Данн" полностью автоматизирован и ведется с применением специально разработанной для комбината системы бухгалтерского учета "LIASOFT". "LIASOFT" представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных документов до получения бухгалтерской отчетности. Автоматизированная система бухгалтерского учета своевременно модернизируется и настраивается в связи с изменением действующих нормативных документов, регламентирующих учетную практику.

Еще одним недостатком компании ОАО "Вимм-Билль-Данн" является большая раздробленность общей компании на филиалы, подразделения и представительства. Самые большие проблемы возникают именно у головной организации (в которой и была пройдена практика) в том, чтобы вовремя получить от филиалов необходимую информацию (отчеты, какие-либо первичные документы в электронном виде по специальному запросу, расчеты и т.д.). Возникают трудности при получении некоторых форм документов; это связано с тем, что в филиалах установлены другие бухгалтерские программы, требования которых не всегда соответствуют требованиям главной корпоративной программы. Необходимо применение единых бухгалтерских программ. В качестве такой программы можно порекомендовать предприятию ОАО "ВБД" и его подразделениям использовать программу "1С: Бухгалтерия" - "1С: Бухгалтерия 8"

...