Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Воронежский государственный технический университет

Учебное пособие

Основы бухгалтерского учета

Воронеж, 2001

УДК 658.512

Букреев А.М. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Воронеж. Гос. техн. ун-т. Воронеж, 2001. 85 с.

Излагаются теоретические основы бухгалтерского учета. Рассматриваются основные элементы метода бухгалтерского учета, классификация бухгалтерских счетов, основные процедуры первичные документы, регистры и формы бухгалтерского учета, организация и статус бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Издание предназначено для студентов специальности 060800 « Экономика и управление на предприятии» и специальности 521500 «Менеджмент» (производственный).

Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета и анализа Воронежского государственного университета канд. экон. наук Н.А. Сопожникова

Печатается по решению редакционно-издательского совета Воронежского государственного технического университета

Букреев А.М.

Оформление. Воронежский государственный технический университет, 2001

Введение

Хозяйственный учет. Эффективно управлять многосложной хозяйственной деятельностью фирмы, т.е. целесообразно использовать ее ресурсы, немыслимо без данных о наличии ресурсов и результатах их использования. Необходимо наблюдение, измерение и фиксация фактов хозяйственной жизни и их последующее обобщение. Это и есть хозяйственный учет.

Существует три вида хозяйственного учета: статистика, оперативный учет и бухгалтерский учет.

Статистика изучает массовые явления, при том - любые. Статистика не ограничена ни рамками предприятия, ни объектами наблюдения, ни единицами измерения, ни необходимостью документального обоснования или проведения сплошного наблюдения. Статистика часто использует метод выборочного обследования. Статистика может заинтересоваться любым явлением или процессом, в любой точке пространства, в произвольном интервале времени. Но на предприятии статистической службы может и не быть.

Оперативный учет существует и на отдельном предприятии (учет выходов на работу, учет выпуска продукции в шт.), и у целого министерства (добыча угля за сутки по всем шахтам), и в масштабе страны (учет курса рубля). Использует любые единицы измерения, для него не всегда необходимо документальное обоснование. Результаты оперативного учета могут быть использованы в бухгалтерском учете, если их документально обосновать.

Бухгалтерский учет характерен следующим:

* ограничен рамками предприятия, т.е. на каждом предприятии своя бухгалтерия, которая учитывает деятельность только своего предприятия;

* учету подлежат все хозяйственные операции, выражающие изменение ресурсов, имеющих денежное выражение; поэтому бухгалтерский учет называют сплошным и непрерывным;

* каждая учетная запись должна иметь документальное обоснование, поэтому бухгалтерский учет называют документально обоснованным;

* используются любые единицы измерения, но при обобщении данных обязательно денежное измерение.

Назначение бухгалтерского учета. Назначение любой информационной службы - удовлетворять потребность в информации. Потребителями информации, формируемой аппаратом бухгалтерии, являются многие подразделения и лица самой фирмы

Кстати, не следует смешивать только что названные функции бухгалтерии как информационной системы (у которой на входе - первичные документы, на выходе - отчеты и справки) с ее функциями как одного из органов управления предприятием (на входе - данные, на выходе - решение); бухгалтеры вправе, и обязаны принимать самостоятельные решения по большому ряду вопросов управления ресурсами фирмы. Наконец, есть и третья группа функций: наиболее квалифицированные бухгалтеры выступают в роли экономических советников менеджеров, причем тем успешнее, чем лучше они владеют методами анализа хозяйственной деятельности фирмы и рыночной конъюнктуры, чем выше их аудиция в области гражданского и хозяйственного права.

1. Основные элементы метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета состоит из восьми элементов. Сначала назовем специфичные элементы:

* бухгалтерский баланс;

* система бухгалтерских счетов;

* двойная запись на бухгалтерских счетах.

Эти три элемента взаимосвязаны. Баланс характеризует состояние ресурсов фирмы на отдельную дату и служит отправной и завершающей позицией каждого очередного цикла учетных работ. Бухгалтерские счета, служат для отражения (т.е. записи, учета) всех хозяйственных операций, влияющих на состояние финансовых ресурсов фирмы. Обобщение этих записей на любую дату; означает формирование отчетов, в том числе - нового баланса.

И еще пять следующих элементов метода бухгалтерского учета:

* оценка имущества фирмы (существует много методов оценок; задача бухгалтера - правильно оценить каждый вид имущества фирмы, выбрать оптимальный метод оценки, если есть альтернатива;

* калькуляция, т.е. исчисление себестоимости продукции, работ и услуг фирмы, а также приобретенного имущества;

* инвентаризация, т.е. измерение наличия имущества путем взвешивания, пересчета и тому подобное; полученные натуральные результаты оценивают в сопоставляют с данными учета о состоянии имущества фирмы;

* документирование хозяйственных операций, то есть обязательное оформление документом каждой хозяйственной операции;

* отчетность, то есть формирование результативных показателей с разной степенью обобщения (детализации) в зависимости от запросов и прав потребителей информации.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - краеугольный камень теории и практики бухгалтерского учета.

Ресурсы предприятия

Наличие ресурсов это стартовая позиция любой деятельности. В типичный набор ресурсов входят, прежде всего, здания, машины, станки, автомобили, инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь (например, мебель), компьютеры, а также сооружения (тротуары, заборы, виадуки, мосты, плотины и так далее), то есть все то, что служит долго, изнашивается постепенно и не меняет своей потребительской стоимости.

Чрезвычайно важно для экономики предприятия то обстоятельство, что определенную часть стоимости всех названных объектов следует ежемесячно включать в себестоимость продукта. Другими словами, объекты переносят свою стоимость на изготовляемый продукт, то есть удорожают его себестоимость. Это слагаемое себестоимости есть амортизационные отчисления. Большая часть выручки, естественно, возмещает изготовителю себестоимость его продукта, в том числе - затраты на материалы, оплату труда, другие многочисленные и разнообразные затраты.

Что же касается той части выручки, которая соответствует амортизационным отчислениям, то она, оставаясь в распоряжении предприятия, постепенно накапливается; ее расходуют на ремонт и приобретение новых объектов взамен изношенных.

Названные объекты относятся к категории основных средств, если их срок службы не менее года, а стоимость более 50 минимальных зарплат.

Когда же хотя бы один из этих критериев не соблюден, то объект относят к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Если все предметы, относящиеся к МБП (сверла, молотки, стулья, напильники и т.д. - всего тысячи наименований, учитывать как основные средства, то учет станет невероятно трудоемким.

Для производства очевидно нужны сырье и материалы, топливо; предприятию также нужны запасные части. Эти ресурсы фигурируют в балансе как материалы.

Ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, то есть являются предметами труда (они уже не материалы, но еще не превращены в готовую продукцию), называются незавершенным производством. На хлебозаводе это тесто, на КАМАЗе это автомобиль на конвейере и даже автомобиль, сошедший с конвейера, но не прошедший обкатки, не тестированная программа для ПЭВМ, металл, который отправлен в производство, не законченный ремонт и тому подобное. По мере готовности предметы труда превращаются в готовую продукцию и подлежат передаче на склад готовой продукции или отсылке (синоним - отгрузке) покупателю (потребителю, заказчику).

Результат процесса производства, то есть готовая продукция, находящаяся на складах, это тоже ресурс хозяйственной деятельности предприятия. Важным ресурсом (впрочем, не важных нет) являются денежные средства: наличные купюры и монеты в кассе. Их так и называют касса. Впрочем, сумма наличных денег в кассе предприятия бывает большой только в дни выдачи зарплаты.

Подавляющую часть денежных ресурсов предприятие хранит в избранном им банке. Для этого банк открывает предприятию расчетный счет. Условное наименование этого ресурса расчетный счет в банке.

К ресурсам фирмы относится и готовая продукция, которая уже покинула предприятие и в виде груза направлена (отгружена) или по железной дороге, или водным путем, или на автомобиле покупателю (заказчику, потребителю) согласно договору с ним. Продукция может уйти заказчику по трубопроводу, в виде плотов, своим ходом. Во всяком случае, это товары отгруженные. Хорошо, если фирма-изготовитель их никогда больше не увидит. Эта продукция будет считаться товаром, отгруженным до тех пор, пока за нее не заплатят. К категории товаров отгруженных относят также полностью выполненные для внешнего заказчика работы, оказанные ему услуги. Поэтому полное наименование данного ресурса - товары отгруженные, выполненные работы и услуги.

Куда отнести патенты, торговую марку (и репутацию!), права пользования природными ресурсами, лицензии, описания технологий, программы для. ЭВМ? Это нематериальные активы. Они оцениваются по цене приобретения или по цене последней известной аналогичной сделки.

Капитальные вложения.

Средства, вложенные в пока что неоконченное капитальное строительство.

Долгосрочные финансовые вложения - это ценные бумаги, например, акции, приобретенные на долгий срок. В сфере интересов предприятия находятся также средства, именуемые его долговыми правами. Например, предоставленная предприятием ссуда фирме.

Пример: работник фирмы направлен в командировку, фирма выдает ему деньги на расходы. Эти деньги именуются подотчетными суммами, т.к. по возвращении командировочный должен представить отчет о расходах и документы, подтверждающие сам факт и целесообразность расходов. До отчета выданные суммы это задолженность подотчетных лиц. И предприятие, получившее ссуду, и подотчетные лица - это дебиторы (должники) данной фирмы. Дебиторская задолженность (иначе - долговые права) это тоже ресурсы предприятия.

Мы рассмотрели 11 видов ресурсов фирмы. Достаточно ли даже для самой общей характеристики ресурсов фирмы указать меру каждого вида? Нет. И вот почему. У любой фирмы даже с очень прочным финансовым положением далеко не все ресурсы собственные. Обязательно есть и чужие. Располагая только ранее приведенными характеристиками ресурсов, мы не можем ответить на очень важный вопрос, сколько у предприятия собственных средств (ресурсов) и сколько не принадлежащих ему. Значит, необходимо подразделение ресурсов по принадлежности. Но и этого недостаточно. Про собственные средства фирма должна знать - каково их происхождение, в результате чего они появились. Про чужие средства надо также знать, чьим именно должником является фирма. Следовательно, нужна другая, отличная от приведенной, характеристика ресурсов фирмы.

1.1 Группировка финансовых ресурсов предприятия по принадлежности и источникам

Это принципиально иная группировка той же совокупности ресурсов предприятия.

Уставный капитал. Главное слагаемое собственных средств предприятия. У государственных предприятии уставный капитал образует государство. У коммерческих предприятии капитал образуется в результате паевых взносов или продажи акции.

Прибыль - это результат деятельности предприятия, прежде всего-реализации продукта. Прибыль от реализации это выручка от реализации за вычетом затрат, поглощенных созданием реализованной продукции (ее производственная себестоимость) и процессом реализации (коммерческие затраты). Сложив производственную себестоимость с коммерческими затратами, получаем полную себестоимость. Таким образом, прибыль от реализации это выручка от реализации, минус полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Но эта формула не окончательная, поскольку она игнорирует налоги. Корректна следующая формулировка: прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это выручка от реализации продукции (работ, услуг), минус полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), минус налоги, уплачиваемые с выручки.

Пример. Продукт продан за 120 руб. Его производство обошлось в 75 руб. Коммерческие расходы составили 21 руб. Налог, подлежащий уплате государству, 20 руб.

Очевидно, прибыль от реализации продукта составляет:

120-(75+20)-21=4руб.

Кредиты - ресурсы, полученные в долг; их необходимо вернуть в срок, указанный в условиях кредитования. По срокам кредиты делятся на краткосрочные (до года) и долгосрочные.

В состав средств, не являющихся собственными, входят также:

* задолженность поставщикам и подрядчикам,

* задолженность бюджету,

* задолженность органам социального страхования,

* задолженность персоналу по оплате труда.

Познакомимся с ними поближе. Задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в тех случаях, когда, согласно договору с ними - оплата происходит не в день поступления ценностей, а спустя несколько дней. В это время фирма является должником поставщика (ее дебитором), а последний - кредитором фирмы.

Предприятие обязано платить государству налоги. Сумма долга по налогам возрастает ежедневно, а платить налоги надо периодически. Получается, что до каждой очередной уплаты фирма использует средства государства в своих интересах, выступая его должником. Таков механизм образования задолженности бюджету, а также органам социального страхования.

Задолженность персоналу по оплате труда тоже существует потому, что возникает она ежедневно, а погашается только в дни выдачи зарплаты. Очевидно, предприятие постоянно выступает должником перед своим персоналом: задолженность ежедневно нарастает и редко падает в день оплаты труда. Итак, рассмотрены два перечня финансовых ресурсов фирмы, две принципиально отличные группировки.

1.2 Бухгалтерский баланс

Каждый из двух приведенных перечней показателей характеризует все ресурсы предприятия, как принадлежащие ему, так и те ресурсы, которые, хотя и чужие, но находятся в обороте у данного предприятия. Таким образом, предприятие пользуется и распоряжается, чужими ресурсами, не владея ими.

Вместе взятые оба перечня, и есть бухгалтерский баланс предприятия.

Перечни без чисел - это форма баланса. Наполнив форму содержанием, предприятие получает двух аспектную характеристику своих финансовых ресурсов. Таким образом, бухгалтерский баланс, как метод бухгалтерского учета, это не две равновеликие величины, а две пространные характеристики одного и того же объекта - ресурсов предприятия. Кстати, к этим ресурсам относятся только те, которые имеют денежную оценку, поэтому товар, рабочая сила в содержание бухгалтерского баланса не входит. Итак, баланс это система показателей, условно именуемых актив и пассив. Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства представлены по каждому контрагенту в отдельности.

Иллюстрация бухгалтерского баланса помещена на страницах 14-15 (содержание условное). Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей. Все статьи баланса моментные, то есть характеризуют состояние отдельного ресурса на определенный момент времени. Группировка статей баланса подчинена целям анализа финансового состояния предприятия, то есть баланс является системой, а не просто совокупностью показателей. В РФ, как и раньше в СССР, бухгалтерский баланс это официальная отчетная форма №1. Во всех странах баланс обязательный компонент публикуемого отчета предприятия. В таблице отчетной формы актив обычно помещен слева, а пассив - справа реже встречается размещение актива над пассивом.

Поскольку почти каждому пользователю информацией, обеспечиваемой бухгалтерским балансом, нужно не только получить представление о финансовом состоянии на возможно более свежую дату, но и усвоить тенденции изменения финансового положения предприятия, в отчетной форме помещают данные на начало и конец отчетного периода, то есть в отчетной форме два баланса.

Форма баланса, естественно, не является незыблемой: появляются новые формы ресурсов, жизнь диктует преобразования системы показателей, то есть иные структуры актива и пассива, большую или меньшую степень обобщения (детализации) данных о ресурсах.

В качестве резюме предложим простые формулы.

Актив = пассив = финансовые ресурсы предприятия

Актив = имущество + долговые правя

Пассив = собственные ресурсы + долговые обязательства

Производная от приведенных формул очевидна.

Таблица 1 Бухгалтерский баланс АО АЖУР на 1 октября 2001 года (в млн. руб.)

Актив	Сумма на:	Пассив	Сумма на:
	1.07	1.10		1.07	1.10
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства	16 253	30 260	4. Капиталы и резервы Уставной капитал Добавочный капитал Резервный капитал Прибыль	250 16 9 12	250 25 12 19
Итого по разделу 1	269	290	Итого по разделу 4	287	306
2. Оборотные активы Материалы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Незавершенное производство Готовая продукция и товары для перепродажи Товары отгруженные Касса Расчетный счет	80 28 19 61 30 2 25	80 30 19 72 22 2 22	5. Долгосрочные пассивы Заемные средства Прочие долгосрочные пассивы Итого по разделу 5 6. Краткосрочные пассивы Кредиты банков Задолженность поставщикам и подрядчикам Задолженность	40 49 63	40 51 64
			персоналу по оплате труда Задолженность по социальному страхованию и обеспечению Задолженность бюджету	26 49	27 49
Итого по разделу 2	245	247	Итого по разделу 6	227	231
Баланс	514	537	Баланс	514	537

1.3 Анализ баланса

Читать приведенный пример начнем с конца Итоговая строка (ей имя - валюта баланса) показывает, что перед нами небольшое, но быстро растущее предприятие за квартал валюта баланса возросла почти на 4,5 %. Предприятие рентабельно, но отношение прибыли к уставному капиталу пока что невелико: на 1 июля всего лишь 4,8% на 1 октября - 7,6 %.

Как положительный факт следует отметить увеличение итога первого раздела баланса и, особенно, по статье " Нематериальные активы". Можно предположить, что приобретены новые технологии. Вызывает опасение затоваривание фирмы: запасы готовой продукции и товаров для перепродажи ' увеличились на 18%. Одновременно уменьшилось количество товаров находящихся в отгрузке. Возможно, эти факты связаны, В целом же объем оборотных активов за три месяца изменился несущественно.

Показатели пассива свидетельствует, что фирма не имеет долгосрочных кредитов и займов. В результате в ресурсах фирмы слишком велик удельный вес собственных средств: 56% в начале периода, а в конце даже 57%. Это существенно больше нормального соотношения как 1:1.

Рост задолженности по ряду статей краткосрочных пассивов естественен, поскольку увеличились масштабы деятельности фирмы.

У предприятия устойчивое финансовое положение: на обе даты сумма его задолженности (итоги 5 и 6 разделов пассива) меньше, чем его денежные средства и быстроликвидные активы (итоги 2 и 3 разделов актива). И это, несмотря на то, что предприятие приобрело новые основные средства и нематериальные активы

Конечно, медленно растет прибыль. Но если действительно средства вложены в новые технологии, т6 можно с уверенностью сказать, что будущее предприятия оптимистично: его рентабельность начнет расти быстрыми темпами.

Баланс, как видим, лаконично отвечает на многие вопросы, но его информативность также и в том, что он ставит вопросы, т.е. указывает направления углубления анализа финансового состояния предприятия.

Как удалось предприятию, увеличив масштабы деятельности, обойтись тем же запасом материалов?

Почему серьезно уменьшен объем товаров отгруженных? Может фирма стала меньше отгружать, опасаясь неплатежей и находясь в поисках более надежных покупателей? Или, наоборот, покупатели стали быстрее платить?

Почему фирма не прибегает к долгосрочным кредитам? Велики % или ей не доверяют?

Сопровождался ли прирост основных средств выбытием изношенных?

Зачем почти удвоен объем нематериальных активов?

Итак, бухгалтерский баланс - ценный источник информации.

Ликвидность - это способность превращаться в деньги. Понятно, что у готовой продукции на складе ликвидность, как правило, весьма высока, а у товаров отгруженных она еще выше.

1.4 Хозяйственная деятельность предприятия

Направления деятельности фирмы. Деятельность современной фирмы чрезвычайно разнообразна. Это приобретение в заготовление материальных и нематериальных ресурсов для производства продукции, приобретение товаров для перепродажи, собственно процесс производства продукции, процесс сбыта готовой продукции и товаров, ремонтные работы, краткосрочные и долгосрочные инвестиции, исполнение сделок с зарубежными партнерами, обучение кадров и т.д.

Контрагенты фирмы. Каждая фирма тесно связана с контрагентами, без которых ее деятельность невозможна или бессмысленна, беззащитна или малоэффективна.

Любая фирма заинтересована иметь, во-первых, покупателей (клиентов), т.е. тех, кто нуждается в ее продукции (услугах), во-вторых, поставщиков (подрядчиков), т.е. тех, кто своими товарами и услугами обеспечивает хозяйственную (производственную и коммерческую) деятельность фирмы.

Любая фирма имеет персонал, который является ее контрагентом. Кроме того, в качестве контрагентов выступают та кие лица:

Банки - хранят деньги фирмы, дают ей ссуды, выполняют расчеты с контрагентами фирмы.

Государство - предоставляет фирме ряд прав, обеспечивает физическую и правовую защиту, взимает налоги.

Региональные и местные органы власти - то же в меру своей компетенции,

Органы социального страхования - аккумулируют взносы на нужды социального страхования.

Налоговая инспекция - контролирует расчет и уплату налогов.

Аудиторская служба - удостоверяет достоверность официальных отчетов фирмы, определяет ее финансовое состояние, содействует укреплению последнего.

1.4.1 Хозяйственные операции

Хозяйственные операции, подлежащие бухгалтерскому учету, это всякие события, которые вызывают изменения в состоянии ресурсов предприятия, имеющих денежное выражение.

Любая хозяйственная операция имеет повод и следствия. В ней участвуют инициаторы, т.е. лица, ответственные за проведение данной операции, и исполнители. Каждую хозяйственную операцию характеризуют ее содержание, дата проведения и мера.

Вот примеры хозяйственных операций, т.е. фактов хозяйственной деятельности:

- приобретение материалов (или энергии, компьютера и т.д.);

- расход материалов (или запчастей, МБП, тары и т.д.);

- выдача заработной платы;

- продажа готового продукта;

- уплата налогов;

- получение ссуды и т.д.

Совокупность хозяйственных операции, выражая хозяйственную деятельность, бесконечна и многообразна: одновременно, в том числе независимо от других операций, протекает множество хозяйственных операций. Каждая из них обусловлена другими операциями (предшествующими, следующими, идущими параллельно) и, в свою очередь, вызывает к жизни новые операции.

1.4.2 Четыре типа хозяйственных операций

Число хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, на крупном предприятии может измеряться многими тысячами. Существуют сотни разновидностей хозяйственных операции. Но по формальному влиянию их на размер и структуру ресурсов, представленных бухгалтерским балансом, все множество хозяйственных операций можно свести к 4 типам.

Начнем рассмотрение типов операций с простого и понятного хозяйственного факта: за наличные деньги куплены материалы Эта хозяйственная операция имеет два следствия:

- материалов у предприятия стало больше,

- денег у него стало меньше.

Очевидно, операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, но другой - увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменится.

Такие операции, которые затрагивают две статьи актива баланса (плюс по одной статье и минус - по другой), отнесем к операциям первого типа.

Операции второго типа - это те, которые влияют на две статьи пассива баланса: по одной - в сторону увеличения, по другой - наоборот, но мера влияния одинакова. Примером может служить присоединение части прибыли к какому-либо фонду: уменьшается размер неиспользованной прибыли, зато растет некоторый фонд. Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.

Операции третьего типа влияют на обе части баланса: и на актив, и на пассив, но опять-таки в равной мере, следовательно, хотя и вырастет валюта баланса, главное балансовое уравнение не нарушится.

Примером может служить операция поступления сырья. В результате этой операции у предприятия:

- стало больше сырья;

- на ту же сумму возросла задолженность перед поставщиками.

Операции четвертого типа, как и третьего, влияют на одну из статей каждой части баланса, но в сторону уменьшения. Следовательно, уменьшается валюта баланса, но в равной мере в активе и пассиве. Пример: заплатили поставщику за сырье. Два следствия этой операции: денег у плательщика стало меньше, зато и задолженность погашена (возможно, частично).

Мы видим, что любая хозяйственная операция имеет два следствия, а значит, влияет на две статьи баланса, но не нарушает равенства итогов актива и пассива.

Операция любого типа должна быть учтена. Попытка отражать (записывать) хозяйственные операции на поле баланса как носителя информации обречена на неудачу: для этого там просто нет места.

1.5 Система бухгалтерских счетов

Впрочем, никто и не пытался использовать поле баланса для записи (синонимы: учета, отражения) хозяйственных операций. Практика нашла следующий выход: для каждой статьи баланса заведен отдельный носитель информации, носящий название бухгалтерский счет.

Счета, соответствующие активным статьям баланса, называют активными; счета, соответствующие пассивным счетам, называют пассивными.

Уже одно то обстоятельство, что совокупность показателей баланса представляет собой систему, дает основание множество счетов полагать системой счетов.

1.6 Бухгалтерский счет

Каждый счет - это носитель информации, имеющий имя и поле для записи хозяйственных операций, формирования обобщенных показателей, считывания и хранения информации.

Таким образом, каждый счет содержит большое семейство показателей одного или нескольких тесно связанных объектов бухгалтерского учета.

Открыть счет - значит, начать делать на нем записи; первая запись - перенос из баланса числовой характеристики состояния соответствующего ресурса, именуемой остаток или сальдо.

Каждый счет имеет две части: одна названа дебет, другая - кредит (названия условные). Такое деление нужно затем, чтобы записи с разными знаками (+/-) делать отдельно.

Приведем форму активного счета.

Дебет	Кредит
Начальное сальдо 600
1) Увеличение ресурса 300	3) Уменьшение ресурса 500
2) Увеличение ресурса 700	4) Уменьшение ресурса 500
3) Увеличение ресурса 700
Дебетовый оборот 1200	Кредитовый оборот 1000
Конечное сальдо 800

На счете, приведенном в качестве примера, за месяц сделано пять записей (кроме записи начального сальдо и производных записей): три по дебету (можно говорить: на дебете и в дебет) и две по кредиту.

Дебетовый оборот оказался больше кредитового:

1200-1000 =200 руб.

Соответственно и конечное сальдо оказалось больше начального на те же 200 руб.

Очевидно, активный счет может быть описан формулой:

начальное сальдо (НС) + дебетовый оборот (ДО) = конечное сальдо (КС) + i-редитовый оборот (КО).

Структура пассивного счета отличается только тем, что сальдо у него помешено по кредиту, увеличение ресурса, т.е. увеличение начального сальдо, показывают тоже по кредиту, а уменьшение - по дебету. Соответственно формула пассивного счета следующая: НС + КО = КС + ДО.

Не все счета имеют сальдо: некоторые счета созданы затем, чтобы по истечении месяца их обороты перенести на другой счет. Следовательно, не всем счетам соответствует статья баланса.

Таблица 2 Бухгалтерский баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1. Внеоборотные активы		3. Капитал и резервы
Нематериальные активы	16	Уставный капитал	347
Основные средства	253	Добавочный капитал	12
		Резервный капитал	19
Итого по 1 разделу		Прибыль	33
		Итого по 3 разделу
2. Оборотные активы
Материалы	79
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	28	4. Долгосрочные пассивы
Готовая продукция и товары для перепродажи	81	Заемные средства
Товары отгруженные	30	Прочие долгосрочные пассивы
Касса	2	Итого по 4 разделу
Расчетный счет	25
		5. Краткосрочные пассивы
Итого по 2 разделу
		Кредиты банков	10
		Задолженность поставщикам и подрядчикам	27
		Задолженность персоналу по оплате труда	34
		Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	13
		Задолженность бюджету	19
		Итого по 5 разделу
Баланс		Баланс

1. Определите и проставьте в таблице итоги всех пяти разделов и валюту баланса.

2. По данным баланса определите удельный вес собственных средств фирмы. Кстати, как Вы оцениваете ситуацию? Достаточно ли фирме собственных средств?

3. Подсчитайте общий размер долгов фирмы. Найденную сумму сопоставьте с наличием денег в кассе и на расчетном счете. Справедливо ли утверждение, что у фирмы плохое финансовое состояние?

Тест

1. Что такое бухгалтерский баланс?

а) система показателей, характеризующих состояние финансовых ресурсов организации;

б) двусторонняя таблица, у которой равны итоги обеих сторон.

2. Почему итог актива равен итогу пассива баланса?

а) так удобно главному бухгалтеру;

б) потому что в активе, и в пассиве представлена одна и та же совокупность ресурсов организации.

3. Как по балансу определить меру рентабельности фирмы?

а) разделить прибыль на Уставный капитал;

б) сравнить прибыль с суммой денежных средств.

4. Что такое валюта баланса?

а) наличие денежных средств в переводе на какую-либо иностранную валюту;

б) Итог Актива (ил Пассива).

5. Что такое статья баланса?

а) это разновидность его структуры;

б) это показатель любой сроки баланса.

6. Можно ли по балансу определить, достаточен ли у фирмы запас материалов?

а) нет;

б) да.

7. Можно ли по балансу определить срок погашения задолженности банку?

а) да;

б) нет.

8. Можно ли по балансу определить, когда покупатель заплатит за отгруженные товары?

а) нет;

б) да.

9. Как часто фирма составляет и по каким адресам отправляет отчетную форму 1?

а) ежеквартально отправляет в налоговую службу и вышестоящий инстанции, если таковая имеется;

б) ежегодно направляет в статорганы.

10. Разумно ли стремиться, чтобы удельный вес собственных средств достиг 90%?

а) да;

б) нет.

2. Классификация бухгалтерских счетов

2.1 План счетов бухгалтерского учета

Синтетические счета в РФ представлены официальным документом, который называется План счетов бухгалтерского учета.

По мере преобразования в экономике, а также развитие теории и практики бухгалтерского учета некоторые счета и проводки устаревают, появляются новые.

Предпоследний план счетов введен в действие с 1 января 1986 года. В связи с бурными преобразованиями в области экономики этот план был заменен новым быстрее обычного: 1 ноября 1991 г. Минфином СССР утвержден счетный план, который действует с 1 января 1992 г.

2.1.1 Действующий план счетов

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий (Утвержден приказом МФ СССР от 1.11.91 г. №56).

Этот план имеет 77 счетов первого порядка, плюс несколько десятков счетов второго порядка (субсчетов), плюс 9 забалансовых счетов. Основные счета (синтетические счета первого порядка) сгруппированы в 9 разделах:

основные средства и другие долгосрочные вложения;

производственные запасы;

затраты на производство;

готовая продукция, товары и реализация;

денежные средства;

расчеты;

финансовые результаты и использование прибыли;

капитал и резервы;

кредиты и финансирование.

В каждый раздел входит от 6 до 16 счетов. Таким образом, отечественный план счетов весьма лаконичен.

Традиционно план счетов снабжен инструкцией по его применению, составленной по разделам плана. По поводу каждого счета инструкция указывает, для чего он предназначен и с какими счетами корреспондирует. Уделено внимание наиболее типичным и сложным хозяйственным операциям и процессам.

План счетов - это официальный перечень счетов, составленный так, чтобы профессионалам- бухгалтерам было удобно пользоваться им.

Внеоборотные активы

Основные средства

По видам основных средств

Амортизация основных средств

Доходные вложения в материальные ценности

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

07. Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные активы

Приобретение земельных участков

Приобретение объектов природопользования

Строительство объектов основных средств

Приобретение объектов основных средств

Приобретение нематериальных активов

Перевод молодняка животных в основное стадо

Приобретение взрослых животных

Производственные запасы

Материалы

Сырье и материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

Топливо

Тара и тарные материалы

Запасные части

Прочие материалы

Материалы, переданные в переработку на сторону

Строительные материалы

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Животные на выращивание и откорме

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Отклонение в стоимости по материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

III. Затраты на производство.

Основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

23. Вспомогательные производства

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

28. Брак в производстве

Обслуживающие производства и хозяйства

IV. Готовая продукция и товары

40. Выпуск продукции (работ, услуг)

41. Товары

Товары на складах

Товары в розничной торговле

Тара под товаром и порожняя

Покупные изделия

42. Торговая наценка

43. Готовая продукция

44. Расходы на продажу

45. Товары отгруженные

46. Выполненные этапы по незавершенным работам

V. Денежные средства

50. Касса

Касса организации

Операционная касса

Денежные документы

51. Расчетные счета

52. Валютные счета

55. Специальные счета в банках

Аккредитивы

Чековые книжки

Депозитные счета

57. Переводы в пути

58. Финансовые вложения

59. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

VI.Расчеты

60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62. Расчеты с покупателями и заказчиками

63. Резервы по сомнительным долгам

66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

По видам кредитов и займов

67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

По видам кредитов и займов

68. Расчеты по налогам и сборам

По видам налогов и сборов

69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты по социальному страхованию

Расчеты по пенсионному обеспечению

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

73. Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты по представленным займам

Расчеты по возмещению материального ущерба

Расчеты с учредителями

Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал

Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты по имущественному и личному страхованию

Расчеты по претензиям

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

Расчеты по депонированным суммам

Внутрихозяйственные расчеты

Расчеты по выделенному имуществу

Расчеты по текущим операциям

Расчеты по договору доверительного управления имуществом

VII. Капитал

Уставный капитал

Собственные акции (доли)

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

86. Финансирование

По видам финансирования

VIII. Финансовые результаты

Продажи

Выручка

Себестоимость продаж

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

Прочие расходы

Сальдо прочих доходов и расходов

Недостачи и потери от порчи ценностей

96. Резервы предстоящих расходов

По видам резервов

97. Расходы будущих периодов

По видам расходов

Доходы будущих периодов

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Безвозмездные поступления

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки

Забалансовые счета

001. Арендованные средства

002. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003. Материалы, принятые в переработку

004. Товары, принятые на комиссию

005. Оборудование, принятое для монтажа

006. Бланки строгой отчетности

007. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

008. Обеспечение обязательств и платежей полученные

009. Обеспечение обязательств и платежей выданные

010. Износ основных средств

011. Основные средства, сданные в аренду

бухгалтерский учет баланс документ

2.1.2 Инструкция по применению плана счетов

Если план счетов занимает всего - лишь 5-6 страниц, то инструкция имеет объем около полутора сот страниц. В ней по поводу каждого счета сообщено, для каких объектов счет предназначен и с какими другими учетами корреспондирует. В инструкции приведены примеры многих (но далеко не всех!) типичных операций.

2.2 Структурная классификация бухгалтерских счетов

Вы уже усвоили структуру активного и пассивного счета. В бухгалтерском счете совсем немного элементов: НС, ДО, КО и КС. В активных счетах сальдо помещают по дебету. В пассивных счетах то же, но по кредиту.

Однако формальные возможности бухгалтерских счетов гораздо разнообразнее, чем в свете вышеприведенной трактовки структуры счетов. В этом Вам предстоит убедиться.

Согласно структурной классификации синтетические счета подразделены на пять групп. Предназначена эта классификация не для профессионалов, а для учащихся: она построена согласно формальным возможностям каждой группы счетов, т.е. раскрывает логику формирования результатных показателей, хорошо известную ученым и опытным практикам.

Эти пять групп, следующие:

простые балансовые счета (инвентарные, капитала, расчетов и финансово-результатные);

счета регулирующие (контрарные и дополнительные);

счета затрат (калькуляционные и собирательно-распределительные);

счета сопоставляющие;

счета бюджетно-распределительные.

2.2.1 Простые балансовые счета

Это наиболее многочисленная группа: сюда входит около 70% счетов. Все счета этой группы имеют сальдо; их структура хорошо согласуется с представлениями даже новичков в бухгалтерском учете о предназначении счетов: на одной стороне счета (точнее - в одной из двух частей счета) отражены операции, увеличивающие сальдо счета, на другой - уменьшающие его.

В группе 4 подгруппы. К первой подгруппе относятся инвентарные счета. Например «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Товары», «Касса» и т.п. Счета этой подгруппы предназначены для учета движения имущества (синоним - инвентарь) предприятия: приход показывают по дебету, расход - по кредиту. Конечное сальдо = НС+ДО-КО.

Точность учета имущества проверяется путем инвентаризации. Впрочем иногда инвентаризация может оказаться менее трудоемкой, чем учет расхода, тогда можно отказаться от последнего, определяя КО по истечении месяца как НС+ДО-КС.

Все инвентарные счета активные.

В подгруппе счетов капитала сейчас относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал».

Все фондовые счета пассивные.

Третья подгруппа это расчетные счета. Они предназначены для учета расчета с контрагентами предприятия: на этих счетах отражается как изменение задолженности предприятия перед бюджетом, поставщиками, персоналом, учредителями и т.п., так и изменения задолженности покупателей, персонала, дочерних предприятия и т.п. перед данным юридическим лицом. Если на счете учитывается только дебиторская задолженность, то он активный, если только кредиторская - пассивный; но могут быть и активно-пассивные счета, т.е. предназначенные для взаимных расчетов; их сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым - в зависимости от того, кто кому остался должен на границе месяцев.

Наконец, подгруппа счетов финансовых результатов, которая в действующем счетном плане представлена всего одним, но чрезвычайно красноречивым счетов 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет. По кредиту называют финансовые результаты хозяйственных операция и процессов, увенчавшихся прибылью. По дебету - убыточные результаты. Таким образом, сальдо этого счета у рентабельных предприятий кредитовое и показывает оно, на сколько сумма прибыли превышает сумму убытков.

2.2.2 Регулирующие счета

Примером счета этой группы является счет 02 «Износ основных средств». Известно, что по мере эксплуатации, т.е. ежедневно, объекты основных средств изнашиваются; в меру их износа увеличивается стоимость предметов труда. Тем не менее, их оценку на счете 01 «Основные средства» не меняют. Чтобы знать, в какой мере основные средства изношены, ведут счет 02. Это счет пассивный, то есть увеличение износа основных средств предприятия показывают по его кредитовой стороне. Сальдо счета 01 минус сальдо счета 02 есть остаточная стоимость всех основных средств предприятия.. Оценка по остаточной стоимости обычно гораздо ближе к реальной, тем не менее, она может существенно отличаться о рыночной цены. Например, в 60-е годы автомобиль «Победа», формально полностью изношенный, (первоначальная стоимость всего 2000 руб.) легко мог быть продан за 5000 руб.

Другой пример - счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывает, на сколько фактическая себестоимость материалов отличается от их учетной цены. Отличие может быть в разную сторону, поэтому счет активно-пассивный. В случае, когда сальдо этого счета дебетовое, фактическая оценка материалов равна сумме сальдо счетов 10 и 16; если сальдо счета 16 кредитовое, значит фактическая себестоимость материалов меньше учетной цены.

Таким образом, каждый регулирующий счет задуман и используется, как обеспечивающий еще две необходимые оценки объекта. Следовательно, определенному балансовому счету.

В том случае, когда оба счета (и «сеньор» и «вассал») имеют одинаковое отношение к балансу (оба активные или оба пассивные), регулирующий счет называется дополнительным. В противном случае, т.е. когда один из них активный, другой пассивный, регулирующий счет называется контрарным. Последние делятся на контрактивные (счет 02, 05) и контрпассивные.

По окончании отчетного периода часть регулирующих счетов закрывают в корреспонденции со счетом-сеньором, что делает реальными оценки последнего, другие счета этой группы своими сальдо вхожи в баланс.

2.2.3 Счета учета затрат

Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности конкретного направления (участка, сферы) деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности.

Например, есть ли смысл разрабатывать россыпь золотоносных песков, если цена 1 грамма 50 тыс. руб., а его добыча обходится в 49 тыс. руб.? Нет. Добыча хоть и выгодна, но рентабельность слишком низкая. Проще не утруждать себя и положить деньги в Сбербанк.

Для учета затрат План предусматривает несколько счетов. Студ.: почему для учета затрат используют не один, а несколько счетов?

Проф.: потому что затраты чрезвычайно разнохарактерны; одни из них являются технологическими (затраты муки на хлебозаводе, металла - на автозаводе), другие затраты вызваны потребностью в управлении (например, оплата труда персонала заводоуправления) или в обслуживании производства (уборка, хотя бы); для каждого назначения затрат есть отдельный счет; но по окончании месяца итоговые суммы объединяют на одном счете.

2.2.4 Подгруппа калькуляционных счетов

Для аккумуляции затрат в исчислении (калькуляции) фактической производственной себестоимости продукта (ФПрС) используют калькуляционные счета, из которых самый главный счет 20 «Основное производство».

На дебете счета 20 весь месяц записывают все технологические затраты основного производства. По окончании месяца к ним присоединяют затраты, накопленные на других счетах затрат. Значит, в конце - концов, дебетовый оборот этого счета показывает, сколько всего затрат понесло производство.

Но сумма затрат не всегда равна производственной себестоимости продукта, а фирму интересует именно она. Искомое равно НС счета 20 (незавершенное производство на начало месяца) плюс ДО (производственные затраты в течении месяца) минус КС (незавершенной производство на конец месяца). Выходит, искомое, т.е. фактическая производственна себестоимость выпущенной из производства и переданной складу (или направленной потребителю) готовой продукции, это КО счета 20. Сказанной иллюстрируем:

Дебет Счет 20 Основное производство Кредит

НС, т.е. незавершенное производство. Другими словами, затраты прошлых месяцев, тогда не воплощенные в готовом продукте. 222 руб. ДО, т.е. затраты данного месяца 777 руб. КС, т.е. незавершенное производство. Другими словами, затраты, еще не воплощенные в готовом продукте. 333 руб.	КО, т.е. фактическая производственная себестоимость выпуска (ФПрС) 222+777-333 = 666 (Именно ФПрС находят как производственную величину).

Чтобы установить сальдо рассматриваемого счета, надо сначала измерить его в натуральных единицах (по данным оперативного учета движения незавершенки или путем инвентаризации), а затем оценить, т.е. перейти к денежной оценке.

Иллюстрация делает очевидным тот факт, что себестоимость готовой продукции не всегда равна сумме затрат; она меньше ее, если сальдо счета 20 увеличилось, и наоборот; себестоимость продукции больше суммы затрат, если объем незавершенного производства (сальдо счета 20) уменьшился.

2.2.5 Подгруппа собирательно-распределительных счетов

Они тоже предназначены для учета затрат. Их целесообразность обусловлена большим разнообразием затрат. Если попытаться все затраты учитывать в одном месте, то предназначенный для этого носитель информации станет слишком громоздким, т.е. неудобным ни для текущего учета, ни для обобщения и анализа результатов учета.

Вот почему расходы по обслуживанию производства и управлению им вместе с амортизационными отчислениями весь месяц (т.е. постоянно) учитывают не на счете 20, а на отдельных счетах: названные затраты цехового масштаба - на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем заводского масштаба - на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумму затрат, собранных на дебете этих счетов, по окончании месяца переносят на счет 20 проводками Дт20-Кт25 и Дт20-Кт26. Тем самым обороты этих счетов уравниваются и, как принято говорить, они закрываются. Значит, сальдо они не имеют. Выходит, собирательно-распределительные счета это временные филиалы калькуляционных счетов: все, что на них собранно, присоединяют к затратам, уже учтенным на счете 20. Итак, если необходимо знать общую сумму или слагаемые технологических затрат, см. счет 20. Если Вас интересуют слагаемые управленческих и прочих расходов, к Вашим услугам счета 25 и 26.

Между прочим, этим счетам нужно большое поле для дебетовых записей и совсем немного места для единственной записи по кредиту.

2.2.6 Сопоставляющие счета

Как известно, у предприятий есть объекты, которые имеют более одной оценки. Например, для основных средств надо знать первоначальную (или восстановительную) и остаточную стоимость. Чтобы иметь указанные оценки, в дополнение к основным счетам пользуются регулирующими счетами. Однако, вторую оценку объекта в некоторых случаях можно получить на том же счете, что и первую: одну по дебету, другую по кредиту счета.

Пример. Получены деньги за ранее отгруженную продукцию, т.е. продукция реализована. Применим обычный путь рассуждений. Эта операция имеет 2 следствия: денег на расчетном счете стало больше (скажем, цена 800 руб.), а товаров, отгруженных стало меньше (они учитываются по ФПрС, которая составила 600 руб. за эту же партию проданной продукции).

Так значит Дт51 - Кт45? Никаким образом! Ведь по дебету 51-го мы должны записать 800 руб., а по кредиту 45-го - 600. Но это же грубое нарушение одного из принципов двойной записи. Как же быть?

Введем счет 90 «Продажи». Механизм вывода из тупика с помощью этого счета следующий.

Сначала сделаем запись Дт51 - Кт46 на 800 руб.

Затем Дт46 - Кт45 на 600 руб.

В результате счет 51 показывает, что денег у фирмы стало больше, а счет 45 сообщает, что товаров отгруженных стало меньше.

Цель достигнута? Оба следствия операции отражены? Да. И даже более того: на счете 90 мы теперь две оценки одного и того же физического объема реализованной продукции. Сравнив обе оценки, находим финансовый результат реализации. В данном случае 800 - 600 = 200 это прибыль.

Остается сделать проводку Дт90 - Кт90 на сумму 200 руб. Получается, что операция по реализации имеет три следствия: 1. Денег на расчетном счете стало больше (на 800 руб.). 2. Товаров отгруженных стало меньше (на 600 руб.). 3. Прибыли стало больше (на 200 руб.)

Проф.: Вам все понятно?

Студ.: Пожалуй, да. Вот только непонятно

куда девались налоги.

Проф.: Они, как и коммерческие затраты,

опущены, т.к. без них суть работы 90-го

счета понять легче.

Студ.: Неужели все записи на 90-м счете

Надо делать по поводу каждой операции

реализации товара?

Проф. Проводку Дт51 - Кт90 делают

каждый раз. А остальные - по окончании

месяца. Ведь раньше ФПрС неизвестна.

2.2.7 Бюджетно-распределительные счета

Жизненно важный принцип сопоставления затрат с доходами за любой промежуток времени требует отнесения каждой затраты к определенному периоду. Однако решение этой задачи всегда очевидное.

Теперь рассмотрим пример: подготовка карьера, а затем добыча песка. Затраты по подготовке карьера (надо проложить дороги, свести лес, снять грунт и т.д.) безусловно должны быть включены в себестоимость добытого песка, но если всю их сумму отнести к объему добычи того месяца, когда подготовка карьера была завершена, то себестоимость песка в этом месяце окажется слишком высокой. Если же названные затраты отнести к добыче хотя бы за 6 месяцев, то картина получится вполне приемлемой.

...