Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Для отражения расчетов с поставщиками и покупателями используются следующие счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств, способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Целью курсовой работы является - анализ расчетов с поставщиками и заказчиками.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить информационное обеспечение, задачи и методику анализа расчетов с покупателями и заказчиками;

- провести анализ расчетов с покупателями и заказчиками.

Курсовая работа выполнена на материалах ГЛХУ «Дретунский лесхоз».

Для решения вышеперечисленных задач была использована нормативно-правовая база РБ, учебники и учебные пособия, периодические издания РБ и РФ, реестры бухгалтерского учета, бухгалтерская и статистическая отчетность ГЛХУ «Дретунский лесхоз» за 2009, 2010 годы.



Информационное обеспечение, задачи и методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII с учетом изменений и дополнений.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями разработаны в соответствии:

- Гражданским кодексом РБ; Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

- Налоговым кодексом РБ, который устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

- Банковский кодекс РБ;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 « Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» постановляет утвердить: типовой план счетов бухгалтерского учета согласно приложению и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 181 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «доходы организаций» постановляет утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету "Доходы организации", которая определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее - организации). Согласно Инструкции такими доходами признаются доходы от видов деятельности организации, операционные и внереализационные доходы.

- Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» постановляет утвердить прилагаемую Инструкцию о банковском переводе с учетом замечаний и предложений, высказанных на заседании Правления. Настоящая Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и физическими лицами и содержит общие положения о кредитовом и дебетовом оборотах и общие условия осуществления межбанковских переводов.

- Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами в Республике Беларусь утверждает порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (вне очереди, в первую, во вторую, в третью и четвертую очередь).

- Указ Президента Республики Беларусь от 13.06.2008г. № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания» устанавливает, в каких случаях задолженность организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты признается безнадежным долгом и списывается. Утверждает прилагаемое Положение о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды безнадежным долгом и ее списания.

- Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2005г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории республики Беларусь» устанавливает, что на территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. при осуществлении предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, не имеют права заключать договоры мены (по спирту, табачному сырью и табачным изделиям, а также прекращать обязательства по возмездным договорам новацией, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю.

- Указ Президента Республики Беларусь «о совершенствовании регулирования вексельного обращения Республики Беларусь» от 28.04.2006г. № 278 устанавливает, что Национальный банк, иные банки, включенные в перечень банков Республики Беларусь, имеющих право обязываться по векселю, утверждаемый Национальным банком по согласованию с Президентом Республики Беларусь, другие юридические лица Республики Беларусь, кроме организаций, финансируемых из бюджета, международные организации, иностранные государственные органы и организации, иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие постоянного места жительства на территории Республики Беларусь вправе выдавать, акцептовать, оплачивать простые и переводные векселя, а также индоссировать и давать аваль. За осуществление предусмотренных в настоящем подпункте операций с простыми и переводными векселями, их копиями, а также экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор. В указе определяется кто является плательщиком сбора, объект, налоговая база, сроки уплаты сбора и др.

- Инструкция о порядке совершенствования операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004г. № 74 разработана в соответствии со статьями 26, 32 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

-Инструкция о порядке совершенствования банковских документальных операций от 29.03.2001г. № 67 разработана в соответствии со статьями 26, 261, 266, 267, 269 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям и резервным обязательствам по поручениям клиентов, других банков и от своего имени.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1) обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;

2) контроль за использованием денежных средств по назначению;

3) проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

4) обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;

5) контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

6) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

7) контроль за авансовыми платежами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Цель анализа и аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Задачами анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

- законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- своевременность погашения задолженности;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами анализа и аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

Источниками информации для анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету задолженности покупателей и заказчиков;

- аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

- отчетность.

В ходе анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения в балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности.

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов при расчетах с иногородними покупателями.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение организации и ее устойчивость. Поэтому в ходе анализа учета расчетов с покупателями и заказчиками целесообразно рассчитать следующие показатели:

- Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов (Кдз)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по данным баланса и формы 2:



Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее предприятие рассчитается со своими покупателями. Снижение оборачиваемости может означать проблемы с оплатой счетов у покупателей или организацию взаимоотношений с покупателями, обеспечивающую более выгодный покупателю отложенный график платежей с целью привлечения и удержания клиентуры.

Оборачиваемость дебиторской задолженности оценивают совместно с оборачиваемостью кредиторской задолженности.

Благоприятной для предприятия является ситуация, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется:

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по данным баланса и формы 2:

Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее предприятие рассчитается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать проблемы с оплатой счетов или организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный покупателю отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых результатов.

Период погашения дебиторской задолженности (Пдз) в днях определяется как

Показатель характеризует средний период времени, в течении которого средства от покупателей поступают на расчетные счета предприятия, чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие.

Период погашения кредиторской задолженности (Пкз) в днях определяется как

Период оборота кредиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой предприятию поставщиками. Чем он больше, тем активнее предприятие финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам и т.д.)

Стоит учитывать, что высокая доля кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость и платежеспособность организации, однако кредиторская задолженность, если это задолженность поставщикам и подрядчикам, дает предприятию возможность пользоваться «бесплатными» деньгами на время ее существования.

Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками является:

1. Регистры синтетического учета и отчетность (баланс (форма № 1), Главная книга).

2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры и др.).

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

ГЛХУ «Дретунский лесхоз» осуществляет заготовку леса и реализацию лесоматериалов государственным предприятиям и частным лицам Республики Беларусь, а также поставку продукции на экспорт.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Основными покупателями и заказчиками ГЛХУ «Дретунский лесхоз» являются: ЗАО «Пинскдрев», Поставский мебельный центр ПЛХО, ОАО «Мостодрев», Борисовский шпалопропиточный завод, Витебсклесопилка, УП «Беллесэкспорт», КУП «Витебскоблдорстрой», БрестСтройДрев, Витебскоблтоп, ОАО «Лунинецлес», УПТК РУП-22, ОАО «Ивацевичидрев», Полоцкая Епархия, КУП ЖКХ «Глубокое», ОАО «Барановичидрев», КУП ЖКХ «Полоцк», Нефтезаводмонтаж, ООО «Диолавтоснаб», Полоцкий лесхоз, Оршанский КСМ, Витебский плодоовощной комбинат, Витебскэнерго БЕЛ ГРЭС и мн.др (приложение 3).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) на ГЛХУ «Дретунский лесхоз» отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Выручка от реализации», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [8;54].

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету [Приложение 3, 4], а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Выручка от реализации», субсчет 1 «Выручка от реализации».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетный счет»,

52 «Валютные счета»,

50 «Касса»

К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].

Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета ГЛХУ «Дретунский лесхоз».

Проведем анализ заключенных договоров за 2010г

Таблица 1 - Анализ заключенных договоров ГЛХУ «Дретунский лесхоз» за 2010 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+; -)	Темп роста (%)
1	2	3	4	5
Всего заключено договоров, шт.	244	284	40	1,16
Количество договоров, по которым обязательства выполнены полностью, шт.	153	190	37	1,24
Удельный вес договоров, по которым обязательства выполнены полностью в общем объеме заключенных договоров, (%)	0,63	0,66	0,03	1,05
Количество договоров, по которым обязательства выполнены не полностью	91	94	3	1,03
Удельный вес договоров, по которым обязательства не выполнены полностью в общем объеме заключенных договоров, (%)	0,37	0,33	-0,04	0,89
Количество договоров, по которым обязательства не выполнены в назначенные сроки	78	91	13	1,17
Удельный вес договоров, по которым обязательство не выполнились вообще в общем, объеме заключенных договоров, (%)	0,32	0,32	0	1,00
Прекращение обязательств, шт.	-	-	-	-
Удельный вес договоров, по которым обязательство были прекращены в общем объеме заключенных договоров, (%)	-	-	-	-



По результатам качественного анализа дебиторской задолженности видно, что возросло число заключаемых предприятием договоров (на 16%), количество договоров, по которым обязательства выполняются полностью, возросло на 24%. В общем числе доля выполненных договоров возрастает на 5%, уменьшился удельный вес договоров с частично выполненными обязательствами. Правда увеличилось на 17% число договоров, обязательства по которым не выполнены, однако их удельный вес в общей структуре остался неизменным. Таким образом, рост дебиторской задолженности на предприятии обусловлен наращиванием объема продаж, неплатежеспособностью потребителей.

покупатель заказчик расчет задолженность

Таблица 2 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на 1.01.2011 г.

Показатели			Изменение задолженности
Расчеты	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	дебиторской	кредиторской
1	2	3	4	5	6	7
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
С покупателями и заказчиками;	461	601	215	311	+139	1344
поставщиками и подрядчиками	45	38	1481	176	-7	-1305
По налогам и сборам	4	2	52	97	-2	+45
По расчетам с персоналом	1	-	46	75	-1	+29
По кредитам и займам	-		244	1125	-	+881
По прочим расчетам	35	36	495	637	+1	+142
ИТОГО	546	677	2314	1332	+131	-982



Вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности является одним из актуальных. Кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую, так как предприятие привлекает дополнительные источники финансирования, имеет задолженность по уплате налогов и сборов. Также выше кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, авансам и прочим расчетам.

Считается, если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, т.е. привлекает их в оборот больше, чем отвлекает от оборота. Однако не следует забывать о том, что предприятие обязано погашать кредиторскую задолженность независимо от состояния дебиторской задолженности.

Таблица 3 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия за 2010 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1.Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	11,5	6,4	-5,1
2. Период погашения дебиторской задолженности, дни	32	57	25
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов,%	7	10	+3
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов	2,7	3,3	+0,6
5. Период погашения кредиторской задолженности, дни	135	112	-23
6. Доля кредиторской задолженности в общем объеме привлеченных средств,%	62,3	28,9	-33,4

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Снижение данного коэффициента ГЛХУ «Дретунский лесхоз» за рассматриваемый период свидетельствует об увеличении объема предоставляемых кредитов. Однако доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств увеличилась на 3%, что свидетельствует о понижении мобильности структуры имущества предприятия. Увеличился срок погашения дебиторской задолженности.

Средняя продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой предприятию ГЛХУ «Дретунский лесхоз», т.е. период оборота кредиторской задолженности на начало 2010 г 135 дней, на конец анализируемого периода уменьшился на 23 дня. Это говорит о том, что ГЛХУ «Дретунский лесхоз» активно финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам и т.д.).

Высокая доля кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость и платежеспособность организации, однако кредиторская задолженность, если это задолженность поставщикам и подрядчикам, дает предприятию возможность пользоваться «бесплатными» деньгами на время ее существования. Доля кредиторской задолженности ГЛХУ «Дретунский лесхоз» на конец 2010г снизилась на 33,4%.

В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции), во втором - получает средства во временное пользование от других контрагентов.

Тем не менее, избежать появления дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, что возможно, например, когда продукция пользуется повышенным спросом). Поэтому в любом предприятии должна существовать система регулирования отношений с контрагентами по товарным операциям.

Дебиторская задолженность представляет собой динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

Дебиторская задолженность по товарным операциям возникает при оплате с отсрочкой платежа как естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов.

При выборе вариантов управленческих решений по сокращению дебиторской задолженности следует учесть, что ГК РБ устанавливает ряд способов прекращения обязательств:

отступное соглашение - прекращение обязательств путем предоставления кредитору взамен определенной суммы денег, передачи имущества;

зачет взаимных требований - прекращение обязательств путем полного или частичного зачета встречного однородного требования;

совпадение должника и кредитора в одном лице;

новация - прекращение обязательств путем замены первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

участие в расчетах третьих лиц - исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо;

уступка права требования - право (требование) может быть передано другому лицу по сделке или на основе закона;

перевод долга - перевод должником своего долга на другое лицо с согласия кредитора;

получение складского свидетельства - обязательство может быть прекращено путем получения складского свидетельства.

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

срок предоставления кредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

система предоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).

Эффективная система установления взаимоотношений с покупателями подразумевает: а) качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит, б) определение оптимальных условий кредитования; в) четкую процедуру предъявления претензий; г) контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому предприятие вынуждено организовывать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Эта система, называемая системой администрирования взаимоотношений с покупателями, подразумевает: а) регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и др.; б) минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов; в) направление платежных документов по надлежащим адресам; г) аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты; д) четкую процедуру оплаты счетов и получения платежей.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Они не формализованы, а их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов.

Исходя из возможностей, предоставленных ГК РБ, следует вести переговоры с должниками и составлять соответствующие юридические документы. Кроме того, здесь требуется и оперативное напоминание должнику о предстоящем наступлении срока расчетов или его нарушении.

В целях сокращения финансовых потерь организации следует производить сверки расчетов и создавать резервы сомнительных долгов в бухгалтерском (в соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ) и налоговом учете.

При прогнозировании дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги) рекомендуется производить расчеты необходимой суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность.

Таким образом, можно сформулировать следующие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью для ГЛХУ «Дретунский лесхоз»:

Осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями расширять по возможности круг потребителей продукции. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

Использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности. Разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков.



Заключение

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

На ГЛХУ «Дретунский лесхоз» был изучен учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с расчетами с поставщиками и заказчиками.

Сравнив остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом можно сделать вывод, что соответствующие остатки задолженности правильно отображены по статьям баланса.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривалась с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. На предприятии имеется текущая задолженность и отсутствует неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время анализа было установлено, что договора поставки продукции заключены; суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию высчитываются правильно, правильно составлены бухгалтерские проводки по счету 62; записи аналитического учета по счету 62 соответствуют записям в журнале-оредере №9, главной книге и балансе.

Учет расчетов в порядке плановых платежей ведется у поставщика на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами», а у покупателя - на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».



Список использованных источников

1. Азаренко А.В., Манцерова Т.Ф., Морозова Т.А. Пособие по теории бухгалтерского учета. - Мн.: «Амалфея»,2005. - 142 с.

2. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета. М.: ООО «Мисанта», 1998.

3. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд./ Под ред. И.Е. Тишкова, А.И, Прищепы. Мн.: Выш. шк., 1999.

4. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005.

5. Бухгалтерский учет: Учеб-метод. Пособие / Н.С. Стражева, А.В, Стражев, - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 608.

6. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. / В.А. Березовский, В.Б. Гурко, Л.Ф. Жилинская и др.; Под общ. ред. В.В. Кожарского. - Мн.: Новое знание, 2004. - 812 с.

7. Бухгалтерский учет в торговле: Пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. - Мн.: Амалфея, 2004. - 132 с.

8. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности». В редакции от 25 июня 2001 г. № 42-з. Мн.: «ИВЦ МФ», 2001.

9. Костюк П.А Словарь бухгалтера. - 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш.шк., 1990. - 240 с.

10. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утвержденные Министерством экономики РБ 26.01.98 № 19-12/397, Министерством финансов РБ 30.01.98 №3, Министерством статистики и анализа РБ 30.01.98 № 01-21/8, с последующими изменениями и дополнениями.

11. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов: Утв. Постановлением министерства экономики Республики Беларусь № 43 от 22 апреля 1999г. (с изменениями и дополнения) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.

12. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007.

14. Финансы предприятий: учеб. пособие / Н.Е. Заяц и др.; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - 3-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2006. - 528 с.

15. Экономика предприятия: учеб. пособие / Э.В. Крум, Т.В. Елецких. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 318 с.



Приложение 1

Рис. 1 - Формы расчетов между предприятиями



Приложение 2

Рис. 2 - Классификация задолженности покупателей и заказчиков

Размещено на Allbest.ru

...