Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО "Милана" действующим нормативным документам.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО "Милана" может считаться эффективной.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО "Милана" документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи, оригиналы документов отправлены почтой от Комитента из-за нахождения его в городе Красноярск).

2.3 Уровень существенности и аудиторский риск

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [17].

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО "Милана", подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 7.

Таблица 7 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО "Милана" за 2010 год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1643	5	82,15
Валовый объем реализации без НДС	2903	2	58,06
Валюта баланса	2004	2	40,08
Собственный капитал	10	10	1
Общие затраты предприятия	1247	2	24,94

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(82,15+58,06+40,08+1+24,94) / 5 = 41,25 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(41,25 - 1) / 41,25 х 100% = 97,6%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(82,15 - 41,25) / 41,25 х 100% = 99,2%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1 тыс. руб. и 82,15 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(58,06 + 40,08 + 24,94) / 3 = 41,03 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(41,03 - 24,94) / 41,03 х 100% = 39,22%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(58,06-41,03) / 41,03 х 100% = 41,5%

Поскольку значение 58,06 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 24,94 тыс. руб. - не так сильно, принимаем решение при дальнейших расчетах значение 58,06 не принимать, а 24,94 - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(40,08+24,94) / 2 = 32,51 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 35 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(35 - 32,51) / 32,51 х 100% = 7,7%, что находится в пределах 20%.

В ходе аудиторской проверки, при обнаружении ошибки превышающей уровень существенности (7,7%) данную отчетность можно признать недействительной, а ошибку существенной.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

* конкурентоспособности аудитора;

* недружественной рекламы деятельности аудитора;

* вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

* финансового состояния клиента;

* характера операций клиента;

* компетентности администрации и учетного персонала клиента;

* сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО "Милана" может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

* внутрихозяйственный риск;

* риск средств контроля;

* риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР*РК*РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск.

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии ООО "Милана" составляет 70%.

РК - риск контроля.

Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что риск контроля на предприятии ООО"Милана" составляет 40%.

РН - риск не обнаружения.

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Полагаю, что риск не обнаружения на предприятии ООО "Милана" составляет 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7*0,4*0,1).

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО "Милана" в данном случае должен быть не выше 3%. Подобный план может помочь получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку (0,03/(0,7 * 0,4) = 0,11.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

2.4 Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и процедуры по существу

Начиная разработку программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Милана", аудиторская организация основывалась на предварительных знаниях ООО "Милана", а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация оценила эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО "Милана", и произвела оценку риска системы внутреннего контроля.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Таблица 8 - Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.	10.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг	10.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ	Прослеживание, Подтверждение
3	Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС	11.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС	Пересчет
4	Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры	12.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, счета- фактуры	Прослеживание
5	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	12.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение
6	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет с сомнительных долгов	13.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Аналитические данные к сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Сканирование, Подтверждение
7	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	14.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Счета, приходные акты, накладные	Выборочная проверка, сопоставление
8	Проверка правильности составления корреспонденции счетов	15.01.2011	Гордеева В.В. Иванова Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения	Прослеживание

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 8.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Приведем рекомендации по выполнению аудиторских процедур по таблице 8 и рассмотрим на примере фирмы ООО "Милана" по каждой процедуре.

Процедура 1. "Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг".

В качестве источников информации используются:

- договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей

- договоры на оказание услуг

- счета и счета-фактуры поставщиков

- акты выполненных работ

- приходные документы

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц

- получение письменного подтверждения от третьих лиц;

- устный опрос

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 9.

Таблица 9 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	2	3	4	5	6
1	ООО "Белес"	ТН 1105 от 26.11.10	29/1-ХК 20.10.05, до декабря 2011г.	-	779 от 26.11.10
2	ООО "Колорит"	ТН 1203 от 19.11.10	ГЛ/011 12.02.09 до декабря 2012г.	-	1182 от 19.11.10 1181 от 19.11.10
3	ООО "Ортекст"	ТН 4898 от 15.11.10	07/345 29.02.08 до декабря 2012г.	-	4898 от 15.11.10

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу 10.

Таблица 10 - Неотфактурованные поставки

№п/п	Наименование поставщика	Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры	Причины отсутствия счетов-фактур
1	2	3	4
-	-	-	-

Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО "Милана" аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ООО "Милана" не обнаружены.

Процедура 2. "Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг".

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации:

* сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

* акт о выявленной недостаче продукции;

* другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и прочее).

Методы сбора аудиторских доказательств:

* метод получения письменных подтверждений;

* проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

* проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

* наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу 11.

Таблица 11 - Предъявляемые претензии

№ п/п	Значится по документам поставщика	Значится по данным склада	Коммерческий акт, №, дата	Дата предъявления претензий
1	2	3	4	5
-	-	-	-	-
-	-	-	-	-

Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ООО "Милана" поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема - передачи ТМЦ расхождений нет.

Процедура 3. "Проверка правильности определения поставщиком НДС".

Источники информации:

счета-фактуры поставщиков

инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

* проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 12.

Таблица 12 - Правильность изъятия поставщиками НДС

№	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклонения, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО "Белес"	26.11.10	779	80 000	12203,39	12203,39	-
2	ООО "Колорит"	19.11.10	1182	31500	4805,08	4805,08	-
3	ООО "Колорит"	19.11.10	1181	8445,00	1288,22	1288,22	-
	ООО "Ортекс"	15.11.10	4898	15000	2288,15	2288,15	-

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО "Милана" выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Процедура 4. "Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры".

Источники информации:

* счета-фактуры поставщиков

* регистры бухгалтерского учета

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

* подробная оборотная ведомость по сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

* аналитическая карточка по сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 13. Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица 13 - Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, руб	Фактически отражено в учете, руб.	Отклонения, руб. +/-
			Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО "Белес"	779 от 26.11.10	80000	12203,39	80000,00	12203,39	-	-
	ООО "Колорит"	1182 от 19.11.10	31500	4805,08	31500	4805,08	-	-
	ООО "Колорит"	1181 от 19.11.10	8445	1288,22	8445	1288,22	-	-
	ООО "Ортекс"	4898 от 15.11.10	15000	2288,14	15000	2288,14	-	-
2	-	-	-	-	-	-	-	-

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО "Милана" занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. "Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности".

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

* регистры бухгалтерского учета

* ответы на запросы (тесты);

* акты сверок

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, подготовленных на предприятии ООО "Милана";

* проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

* получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 14.

Таблица 14 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на "01"января 2011г.	Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО "Колорит"	31.12.10	-	30000,00	30000,00	-

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Милана" аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 6. "Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами".

Источники информации:

* счета поставщиков услуг

* приходные документы (приходные накладные);

* приемные акты

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков см.табл 15.

Таблица 15 - Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб., +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО "Белес"	26.11.10	Ткань - Саржа	80000,00	80000,00	-
2	ООО "Колорист"	19.11.10	Драп Ситец.	31500,00 8445,00	31500,00 8445	-
3	ООО "Ортекс"	15.11.10	щелк	15000,00	15000,00	-

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО "Милана" показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов".

Источники информации:

* регистры бухгалтерского учета

* счета поставщиков

* банковские и кассовые документы

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, подготовленных на предприятии ООО "Милана";

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу 16.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

Таблица 16 - Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет Дт Кт	Сумма	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7
1	-	-	-	-	-	-
2	-	-	-	-	-	-

В ООО "Милана" проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО "Милана" (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице 17.

Таблица 17 - Общая схема отражения операций в ООО "Милана"

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
		Дебет	кредит
Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги)
1	Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара	004
Списание у комиссионера товара
2	Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы).		004
В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в учете отражается та цена, по которой товар продается комиссионером.
3	Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом	62	76
4	Оплачены товары покупателем	51,50	62
5	Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость	76	51
После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту
6	Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге	76	90-1
7	Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке)	90-3	68
Формирование издержек обращения
8	Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг	44	02,05,60,67,69,70, 76
Определение финансового результата от реализации посреднических услуг
9	Списаны затраты, связанные с исполнением поручения	90-2	44
10	Отражен финансовый результат от оказания услуг - прибыль (убыток)	90-9	99

3. Заключительная стадия аудиторской проверки

Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО "Милана" аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ООО "Милана" на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО "Милана" поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема - передачи ТМЦ расхождений нет.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО "Милана" аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО "Милана" занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Милана" аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО "Милана" показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

В ООО "Милана" проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет посреднической деятельности ведется на отдельном субсчете.

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена и изучены теоретические и практические аспекты проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах предприятия ООО "Милана".

В ходе аудиторской проверки был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности. Составлены план и программа аудита.

Проверке подверглись соблюдение таких критериев, как "права и обязанности", "полнота оформления документов", "точность", "существование и возникновение", "представление и раскрытие", "оценка".

Предварительный аудит позволил объективно оценить ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками подрядчиками на предприятии.

Признаками соответствия критерию "полнота" послужили сверенные суммы оборотов по счетам с основными регистрами и перенос всех сумм в главную книгу. Обязательной проверке подлежали все регистрационные регистры бухгалтерского учета, т.е. их наличие, фиксирующие проведение той или иной операции. Все проверенные объекты заполняются в полном объеме в соответствии с действующими законодательствами и положениями.

Критерий "представление и раскрытие" оценивался при проверке наличия всех подтверждающих документов. С помощью выборки оценивались первичная документация по учету материалов, а так же приложенные к ней подтверждающие факт операции документы.

Существенных нарушений при проверке выявлено не было.

Список использованных источников

1. Андреев В.К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги. 2006 .-. № 3.

2. Аудит: Учебник./ Под ред. Подольского В.И. - М.: Юнити. 2006. - 563

3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 3-е, перераб. и дополн. М., Информационно-издательский дом "Филинъ" 2005. - 431 с.

4. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка. //Аудиторские ведомости. 2005. - №4. с.13

5. Богатая И.Н., Лобынцев Н.Т. Аудит. Изд-во Феникс. 2005. - 475 с.

6. Гаврилова С.С. Аудит. Учебное пособие. М.Вектор. 2006. -256 с.

7. Гаврилов А.И. Оптимизация порядка расчетов с покупателями // Финансы. - 2004. - N 4. - С. 69-70.

8. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: Приор, 2002. - 243 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. -384с.

11. Ляховский В. Новые стандарты и методики аудита. М.Гелиос. 2005. - 464 с.

12. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости 2002. - N 4. с.27

13. Парушина Н.В. Планирование аудита. //Аудитор. 2003. - №2

14. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н с изменениями от 24.03.2000

15. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита.

16. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

17. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

18. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

19. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№| 34н.

21. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н).

22. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

23. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

24. "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)

25. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: "Издательский дом Герда", 2004. - 656 с.

26. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

27. Тарасова М.В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур. //Аудитор. 2004. - №5. - с.12

28. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная запись - 2004, N 6

29. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.01 №164-ФЗ, от 30.12.01 №196-ФЗ).

30. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 10.01.03).

Размещено на Allbest.ru

...