Аудит операцій по руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку

Таблиця 3. Основні порушення при проведенні операцій по рахунках в банках

№ п/п	Можливе порушення	Характеристика порушення
	Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банках	Не відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківської о рахунку
2	Безготівкові перерахування коштів не за призначенням	перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості
3	Нек. від об. операцій на рахунках в банках в регістрах синтез. обліку	некоректне складання проводок, неправильне виведення залишків, невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах

5. Збір аудиторських доказів і оформлення робочих документів

Основною найбільш важливою, відповідальною і трудомісткою частиною роботи аудитора являється збір аудиторських доказів по всім об'єктам контролю. На основі аналізу і узагальнення даних аудиторських доказів аудитор робить висновок щодо правильності ведення бухгалтерського обліку на аудируємому підприємстві.

Висновки світового досвіду підготовки аудиторських доказів відображені в розробленому Комітетом міжнародної аудиторської практики міжнародному нормативі аудиту «Аудиторські докази». В відповідності з цим нормативом під аудиторськими доказами слід розуміти інформацію, яка підтверджує правильність відображення в обліку даних, чи даних, отриманих під час фактичної перевірки стану контролює мого об'єкту, яку відбирає аудитор в процесі контрольних дій для видачі замовнику висновок про достовірність і правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних зі зміною фінансово-господарського стану.

Аудиторські докази, як правило відображають зміст частини інформації, яка є на підприємстві. Так як інформація являється основою для складання аудиторського висновку, то аудиторські докази повинні відповідати наступним вимогам:

необхідність;

обґрунтування;

повнота;

правильність.

Для того, щоб отримати аудиторські докази в залежності від змісту об'єкта аудиту та умов їх дослідження використовують прийоми фактичного, документального контролю та підтвердження третьої сторони (як правило банків). Для отримання аудиторських доказів, які підтверджують правильність та достовірність даних бухгалтерського обліку використовується прийом фактичного контролю - інвентаризація. Зіставленням фактичних даних з відповідними даними бухгалтерського обліку встановлюється стан перевіряє мого об'єкта. Таким чином аудитор отримує докази щодо реальності перевіряємих активів, зокрема грошових коштів. Інвентаризація готівки в касі, коштів на рахунках в банку дає можливість виявити недостачі або лишки грошових коштів.

Об'єктами інвентаризації є:

готівка (національна та іноземна валюта);

цінні папери (акції, облігації, депозитні сертифікати);

грошові документи (векселі, лімітовані чекові книжки, акредитиви, талони на паливно-мастильні матеріали тощо);

бланки суворого обліку (акції та облігації власної емісії, санаторно-курортні путівки, незаповнені бланки векселів);

залишки по рахунках в банку (по виписках банку).

Інвентаризація касової готівки проводиться комісією в складі аудитора, головного бухгалтера і касира. Під час інвентаризації встановлюється фактична наявність грошових коштів, поштових марок, розрахункових чекових книжок та інших грошових документів, цінних паперів.

Перш, ніж почати вивчати касові операції, аудитор має уважно вивчити нормативні документи, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі, та ознайомитися зі списком осіб, що несуть відповідальність за недотримання цього порядку.

До початку вивчення касових документів слід визначити, чи укладений договір про матеріальну відповідальність керівника підприємства з працівниками, які відповідають за ведення касових операцій.

Потім касир зобов'язаний скласти звіт касира, який передається аудитору разом з письмовою розпискою про відсутність у касі грошей і грошових документів, які належать особисто касиру або стороннім організаціям.

Якщо касир заявить, що у касі зберігається готівка або інші цінності, які належать стороннім підприємствам, то аудитори повинні негайно одержати від останніх довідку про суму грошей, що їм належить.

Зберігати в касі готівку, яка не належить даному підприємству, заборонено.

Перевірка наявності грошових коштів та інших грошових активів в касі проводиться шляхом їх перерахунку касиром в присутності аудитора і головного бухгалтера або іншого члена комісії. Результати підрахунку перевіряє аудитор. Готівка в опечатаних банком пачках розпечатується і також перераховується. За наявності великої кількості купюр складається опис, в якому зазначається номінал купюр, їх кількість і сума. Опис підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.

Під час перевірки фактичної наявності грошових документів встановлюється сума, автентичність кожного документу і правильність його оформлення. Перевірка здійснюється за окремими видами документів із зазначенням в інвентаризаційному описі назви, номера, серії купюри і загальної суми.

Залишок пред'явленої готівки та цінних паперів комісія порівнює із залишками по касовій книзі на момент інвентаризації. Результати заносяться

до інвентаризаційного опису.

Перевіряючи касову книгу, аудитори з'ясовують, чи своєчасно касир проводить в ній записи за операціями, що мали місце на момент проведення аудиту або, чи пронумерована та прошнурована касова книга, чи скріплена вона печаткою з підписом керівника і головного бухгалтера.

Запізнення з записами в касову книгу не можуть бути підставою для припинення інвентаризації готівки в касі. У такому разі касир зобов'язаний зробити всі записи в присутності членів інвентаризаційної комісії.

За наявності на підприємстві кількох структурних підрозділів (крамниці, кафе, їдальні, пункту надання послуг тощо) на замовлення клієнта інвентаризація готівки проводиться в кожній касі або у кожної підзвітної особи, яка займається збором виручки або виплатою заробітної плати.

Якщо на момент перевірки гроші знаходяться не лише в касі, а й у касирів-інкасаторів, то в цьому разі проводиться одночасна інвентаризація готівки у цих осіб. За відсутності такої можливості всі місця зберігання готівки опечатуються, а перевірка проводиться послідовно.

В період інвентаризації в касі можуть перебувати частково оплачені (не закриті) платіжні відомості на виплату заробітної плати, пенсій, допомог, а також різного роду розписки на видачу грошей у тимчасове користування. Частково виплачені за такими платіжними відомостями суми, дозволено заносити до акту інвентаризації з певним застереженням. Розписки, неправильно оформлені довіреності, документи на видачу коштів з каси, на яких немає розписки отримувача, до заліку не приймаються, а видані за ними суми вважаються недостачею.

Виявлена в касі готівка, не виправдана прибутковими документами, вважається лишком каси і зараховується в доход підприємства. Якщо цінні папери зберігаються в депозитарії, то їх наявність підтверджується випискою депозитарія, і на її підставі вони заносяться до акту. Дані про іноземну валюту вносяться до документів за курсом НБУ, який діє на день інвентаризації.

За фактом проведення інвентаризації аудитор складає висновок, дані проведеної інвентаризації звіряються з даними поточного обліку і робляться висновки про результати інвентаризації. За наявності розходжень з касира в обов'язковому порядку береться письмове пояснення їх причини.

За результатами інвентаризації касової готівки аудитору слід з'ясувати, чи проводяться підприємством розрахунки з населенням за відпущені їм товари (надані послуги), оскільки підприємство зобов'язане вести вказані розрахунки із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій.

Інвентаризація грошових коштів на рахунках в банку здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії, із залишками в банківських виписках.

Розбіжності, виявлені інвентаризацією, оформлюються актом. За необхідності достовірність виписок встановлюють зустрічною перевіркою з банківськими установами.

При інвентаризації не повинні залишатися поза увагою банківські операції, не підтверджені відповідними документами. За погодженням з. клієнтом необхідно з'ясувати причину відсутності документів і у випадку необхідності звернутись до банку за роз'ясненнями по даній операції.

Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом порівняння сум на відповідних субрахунках з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо.

Після перевірки фактичної наявності коштів аудитор розпочинає документальну перевірку.

Одним з найбільш доказовим джерелом інформації є первинний документ, в якому фіксується кожна господарська операція. Перевірка реквізитів і записів та достовірності документів здійснюється з метою виявлення фальшивих документів, тобто таких, в яких є підчистки, підроблені записи і резолюції, заміна текстів та цифр. Такі документи використовуються для того, щоб приховати обман та інші порушення правил ведення касових операцій і розрахунків готівкою. Особлива увага повинна приділятися відбиткам штампів і печаток. Їх незвична форма, різний розмір тих самих знаків, неправильний текст та інші ознаки можуть вказувати на підробку документів. Мають також значення зовнішній вигляд документа, папір, на якому він виконаний, форма бланка, фарба, якою зроблені записи (чорнила, олівець, паста), колір фарби і т. д. Особлива увага приділяється підписам посадових та матеріально відповідальних осіб, які приймали і відпускали грошові кошти.

Огляд документів з метою виявлення підробок повинен поєднуватися з перевіркою правил їх оформлення. Якщо в документах є виправлення, а в касових та банківських документах вони не допускаються , то це є свідченням «криміналу». Необхідно також перевірити настільки відповідають відображені в документах господарсько-фінансові операції встановленим правилам і положенням, що дозволяють встановити факти їх навмисного порушення. Наприклад, перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі.

В процесі аудиту аудитор може отримати докази також від банків, обслуговуючих клієнта. Для цього у всі відомі банки перевіряю чого підприємства з його дозволу надсилаються стандартні листи-заявки на банківський звіт для цілей аудиту. Незалежні банківські звіти дозволяють аудитору отримати дані, які відображають наявність та розмір зобов'язань і активів, встановити правильність поводження з ними, а також використання інших даних, які мають відношення пряме до аулиту.

Виявлені за допомогою фактичного та документального контролю докази аудитор систематизує отриману інформацію в робочих документах, які в майбутньому використовує при складані аудиторського висновку по результатам аудиторської перевірки.

Робочі документи - це записи аудитора, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію. У Законі «Пор аудиторську діяльність» навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив національний норматив аудиту № 6 «Документальне оформлення аудиторської перевірки». Згідно з ННА № 6 робочі документи - це записи аудитора, здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб або усних повідомлень. Вони може бути оформлені у вигляді стандартних форм, таблиць на папері, зафіксовані на електронних носіях. Визначаючи зміст робочих документів, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор із незначним досвідом аудиторської діяльності.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової. У вищезгаданому нормативі № 6 дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочих документів. Всі робочі документи виконують такі функції:

- обґрунтовують твердження аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам

- полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту

- сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки

- допомагають у роботі аудитора.

Вони покликані відображати інформацію з питань, що підлягають перевірці:

1. методики проведеного аудиту;

2. проведених під час перевірки тестів;

3. зроблених аудитором висновків та прийнятих рішень та рекомендацій.

Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. Його право власності на ці документи обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Їх не можна вилучати або вимагати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора.

6. Типова кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів

Контролюючи грошові операції, необхідно встановити відповідність кореспонденції рахунків діючим положенням і правилам ведення бухгалтерського обліку. Такий контроль дозволяє виявити господарські операції з неправильною кореспонденцією, які потягнуть за собою перекручення облікової і звітної інформації. Для цього аудитору потрібно володіти знаннями типової кореспонденції рахунків.

Каса - рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових готівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.

Таблиця. Типова кореспонденція по дебету рахунка 301 «Каса в національній валюті»

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Надходження готівки від дебіторів в рахунок погашення його довгострокової заборгованнояті	301	16
2	Надходження готівки в касу підприємства з операційної каси чи каси філіалу	301	301
3	Оприб. готівки в касу підприємства з поточного банківського рахунку для різних виплат: заробітної плати, відряджень, ін.	301	311
4	Погашення дебітором короткострокового векселя готівкою	301	341
5	Отримання готівки від покупців і замовників за відгружені їм товари (готову продукцію), за виконані підприємством роботи, надані послуги	301	361
6	Повернення підзвітною особою невикористаного авансу	301	372
7	Отримання підприємством дивідендів та інших доходів	301	373
8	Внес. вин. особ. готівки в касу в рахунок погашення заборгованості по відшкодуванню нанесеного матеріального збитку	301	375
9	Одержання готівки від різних дебіторів в рахунок погашення їх заборгованості перед підприємством	301	377
10	Формування пайового капіталу шляхом внесення пайовиками готівки в касу	301	41
11	Надходження готівки від засновників в якості взносу на поповнення капіталу підприємства	301	422
12	Надходження готівки від засновників в якості взносу в статутний капітал підприємства в результаті чого зменшиться дебіторська заборгованість цих осіб перед підприємством	301	46
13	Надходження коштів цільового фінансування готівкою	301	48
14	Отримання готівкової виручки від продажу довгострокових облігацій	301	521
15	Надходження авансів та предоплат готівкою від покупців та замовників	301	681
16	Надходження готівки в порядку розрахунків з дочірніми підприємствами	301	682
17	Оприбут. в касу орендної плати за рахунок майбутніх періодів, отримання сплати підписаних періодичних видань та ін.	301	69
18	Оприбуткування в касу виручки від реалізації продукції	301	701
19	Оприбуткування в касу виручки від реалізації товарів	301	702
20	Надходження в касу підприємства виручки від реалізації робіт та послуг	301	703
21	Надходження в касу грошових коштів по договорам страхування. Ця проводка приміняється тільки в страхових організаціях	301	76

Таблиця. Типова кореспонденція по кредиту рахунку 301 « Каса в національній валюті»

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Надходження готівки в касу підприємства від операційної каси чи каси філіалу	301	301
2	Касова виручка здається інкасатору	333	301
3	Виданий аванс представникові постачальника готівкою під поставку матеріальних цінностей, робіт, послуг	371	301
4	Видана під звіт готівка на цільове використання	372	301
5	Повернення вкладених в статутний капітал коштів засновнику	46	301
6	Погашення довгострокових облігацій	521	301
7	Видана заробітна плата персоналу підприємства	661	301
8	Погашення зобов'язань перед учасників	671,672	301

Рахунки в банку - рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових залишків безготівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.

Таблиця. Типова кореспонденція по дебету рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Дострокове погашення дебіторської заборгованості	311	16
2	Передача готівки в банк	311	301
3	Перерахування грошових коштів з одного рахунку на інший	311	311
4	Зарахування на розрахунковий рахунок коштів, що знаходились в дорозі	311	331
5	Погашення дебіторами короткострокових векселів	311	341
6	Погашення короткострокових облігацій	311	352
7	Погашення покупцями та замовниками дебіторської заборг. по відгруженим їм товарам, виконаним роботам, наданим послугам	311	361
8	Повернення раніше виданого авансу від продавця	311	371
9	Надходження відсотків, дивідендів, інших доходів та платежів	311	373
10	Отримання коштів по пред'явленим претензіям	311	374
11	Надходження від винних осіб коштів в цілях відшкодування збитків	311	375
12	Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом внесення коштів на поточний рахунок	311	377
13	Грошові надходження від продажу емітованих підприємством акцій	311	421
14	Грошові надходження від продажу власних акцій, раніше викуплених у інших підприємств	311	451
15	Погашення дебіторської заборгованості засновниками по внескам в статутний капітал	311	46
16	Цільове надходження грошових коштів, цільове фінансування	311	48
17	Отримання підприємством довгострокового кредиту	311	501
18	Отримання підприємством довгострокового небанківського кредиту	311	505
19	Надходження грошових коштів від продажу довгострокових облігацій	311	522
20	Одержання підприємством короткострокового кредиту	311	601
21	Надходження грошового відшкодування з бюджету, в тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ податкового кредиту	311	641
22	Надходження авансів та передоплати від покупців та замовників	311	681
23	Надходження грошових сум від дочірніх підприємств	311	682
24	Надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів	311	69
25	Надходження виручки від продажу готової продукції	311	701
26	Надходження виручки від продажу товарів	311	702
27	Надходження виручки від реалізації робіт, послуг	311	703
28	Надходження грошових коштів по договорам страхування	311	76

Таблиця. Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Надходження готівки в касу підприємства	301	311
2	Оприбутковано дорожніх чеків	33	311
3	Перераховано коштів на купівлю валюти	333	311
4	Оприбуткування короткострокових цінних паперів	35	311
5	Перерахування грошових коштів в рахунок сплати робіт, послуг	39	311
6	Повернення вкладених в статутний капітал внесків засновника	46	311
7	Повернення невикористаних коштів цільового фінансування	48	311
8	Погашення довгострокового кредиту	501	311
9	Погашення довгострокового векселю	511	311
10	Погашення довгострокових облігацій	521	311
11	Оплата по зобов'язанням згідно договору фінансової аренди	531	311
12	Погашення короткострокового кредиту	601	311
13	Погашення короткострокового векселя	621	311
14	Погашення зобов'язання перед постачальниками та підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, послуги	631	311
15	Перерахування грошових коштів в якості податків і обов'язкових платежів	641, 642	311
16	Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку з органами соціального страхування	65	311
17	Виплата заробітної плати персоналу шляхом перерахування її на особові рахунки в ощадних банках	66	311
18	Погашення зобов'язань перед учасниками по нарахованим дивідендам	671, 672	311

Таблиця. Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки

Наймен. номеру документа, дата	Кореспонденція рахунків	Сума	Зміст господарської операції	Питання, рекомендовані проводки	Подальша доробка

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки

Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку

Обов'язковим компонентом підсумкової документації являється аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26 «Аудиторський висновок» та № 28 «Аудиторські висновки спеціального призначення». Законом України «Про аудиторську діяльність» та національним нормативом України з аудиту № 26 передбачено, що аудитор повинен проаналізувати і оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку експертизи, що призначається у відповідності до процесуального законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній формі, але обов'язково повинен містити такі елементи:

1. заголовок;

2. замовник;

3. вступ;

4. масштаб перевірки;

5. висновок про перевірену фінансову звітність;

6. дата аудиторського висновку;

7. підпис;

8. адреса аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до порушення принципу незалежності перевірки. Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського висновку підписом аудитора або ім?ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведення аудиту. Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів. Класифікація висновків наведена на малюнку.

Схема.

Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думці відносно фактів чи сум в фінансовій звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання і підстави для умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його невпевненості і незгоди.

Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості чи обмеження масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов?язково вказує з яких причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає відмову від надання аудиторського висновку він говорить про неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства.

Заключення

Аудит - особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб?єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами досить трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам.

Таким чином з'ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в крайньому випадку - банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю - аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності.

Література

1.Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -- Житомир: ПП „Рута», 2001. -- 416 с.

2.Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. -- К.: «Учётинформ», 1996. -- 283 с.

3.Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -- 432 с.

4.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -- К.: «Знання», КОО, 2000. -- 769 с.

5.Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит» вищих навчальних закладів. -- 2-ге вид., перероб. і доп. -- Житомир: ПП „Рута», 2002. -672с.

6.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИД ФБК -- ПРЕСС, 2002.-544с.

7.Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е изд., доп. и перераб. -- К.:А.С.К., 2001. -- 848 с.

8.Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99.

9.Закон України „Про господарські підприємства» № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.

10.Закон України „Про підприємства в Україні» від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.

11.Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- Аудиторська палата України, К.,1999 -- 275с.

12.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.

13.Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02. 2001 р.

14.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. -- Мн.: Мисанта, 2002. -- 429 с.

15.Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2000. -- 556 с.

16.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 1995. -- 240 с.

Додаток 1

Таблиця

Процеси	Питання	Відповіді	Примітки
Санкціонування	Чи тільки керівник дає дозвіл на видачу готівки з каси?
	Чи усі видаткові касові ордери або документи, що їх замінюють підписані керівником?
Розподіл обов'язків	Чи розподілені обов'язки по виписуванню касових ордерів і їх виконанню (видачі) отриманню готівки?
	Чи розподілені обов'язки з обліку касових ордерів та реалізації?
Документування і запис	Чи здійснюється нумерація видаткових і прибуткових касових ордерів у встановленому порядку?
	Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира?
	Чи здійснюється в установленому порядку перевірка звіту касира?
	Чи перевіряє бухгалтер дотримання суми встановленого ліміту залишку готівки в касі?
Контрольні процедури	Чи здійснюється раптова інвентаризація коштів в касі?
	Чи здійсн. пер. своєч. оприб. кош. у касі, їх внес. на пот. рах. на підставі зап. із касової книги, чеків і виписок банку?

Додаток 2

Таблиця

Показники	Період у який здійснюється перевірка
	1	2	3
1	2	3	4
Залишок каси на початок місяця
Надходження готівкової виручки
Надходження з банку
За даними підприємства
За даними банку
Оприбутковано фактично
Видано підприємством
Залишок каси на кінець місяця

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас банку:

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас банку:________________

Висновки щодо правильності оприбуткування інших надходжень готівки:_________________

I. Дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі підприємства грн.

Таблиця

Пер. (дні) перев.. лім. каси	Устан. ліміт каси	Фак. залишки готівки в касі	В т. ч. в дні виплат на з/п за плат. відом.	Перев. встан. ліміту каси
1	2	3	4	5

Висновки щодо дотримання встановленого ліміту кас, порядку і строків здавання виручки, а також наявності розмінної монети: ____________

Цільове використаня готівкових коштів

Одержання підприємством значних сум готівки та їх цільове використання

Висновки щодо цільового використання одержаних підприємством в установі банку значних сум готівки______

Таблиця. Дотримання порядку витрачання готівки з виручки

Наявність податкового боргу (періоду)	Виплати, пов'язані з оплатою праці
	дата	сума
1	2	3

Висновки щодо витрачення готівки з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці_____________________

Таблиця. Дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання

Показники	Видача готівки в тому числі
	На відрядження	На закупівлю с/г продукції	На інші вироб. потреби
	всього	В т. ч. суми на госп. потреби
	дата	сума	дата	сума	дата	сума
Видано під звіт
Здано авансовий звіт на витрачену суму
Невитрачений залишок

Висновок щодо дотримання установленого порядку видачі готівки під звіт та її використання_________________

Інші види порушення встановленого порядку ведення касових операцій

___________________________________

Нормативно-правові акти, якими передбачено відповідальність за встановлені порушення загальні висновки і пропозиції працівників (аудиторів), які проводили аудит_____________________________________

Додаток 3

Таблиця

№	Етапи перевірки	Реєстри та первинні документи	Процедури аудиту
1	2	3	4
1	Раптова ревізія каси		Перевірка і перерахунок усіх грошей та цінностей, які знаходяться вкасі
2	Перевірка правильності запов. перв. касових док. та ведення касової книги	Прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів	Перевірка:правильності заповнення касових ордерів, реєстрації касових ордерів у журналі реєстрації касових документів, наявності однієї касової книги на підприємстві, порядку її ведення
3	Перевірка встановленого ліміту каси та додержання його підприємством	Повідомлення банків про встановлення ліміту каси, касова книга, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1)	Перевірка: касової книги та інших регістрів обліку на предмет перевищення встановленого ліміту каси
4	Перевірка наявності проведення інвентаризації	Акти інвентаризації каси	Перевірка актів інвентаризації каси: дотримання вимог нормативних документів , які регулюють порядок проведення інвентаризації
5	Перевірка правильності видачі готівки з каси	Корінці чеків, виписки банків, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, авансові звіти, відомості на виплату зарплати, на закупівлю с/г продукції та продуктів її переробки, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1)	Первірка:використання готівки на цілі, для яких вона одержана в установі банку, видачі готівки на поточні потреби підприємства залежно від кількості робітників та її використання
6	Правильність оприбуткування готівки	Корінці чеків, виписки банків, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, авансові звіти, відомості на виплату зарплати, на закупівлю с/г продукції та продуктів її переробки, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1), накладні, рахунки фактури, відомості реалізації продукції	Перевірка повного оприбуткування готівки від реалізації продукції за готівку, повного оприбуткування готівки у касі при отримані готівки з розрахункового рахунку, повернення підзвітних сум, депонованої зарплати
7	Перевірка достовірності обліку касових операцій	Прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери,журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1),	Звірка даних первинних, аналітичних та синтетичних документів з даними звітності з метою визначення її повноти та достовірності журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1),

Додаток 4

Таблиця

№ п/п	Перелік перевіряємих питань та процедур	Робочі документи аудитора	Примітки
1	2	3	4
1	Відповідність сум, вказаних в виписках банків, сумам, вказаним в прикладеним до них платіжним документам Процедура: перевірка документів, слідкування Вибірка______________________________ Суцільним порядком___________________	Робочі записи
2	Повнота та достовірність банківських виписок Процедура: перевірка документів Вибірка_______________________________ Суцільним порядком____________________	Робочі записи
3	Обґрунтування перерахованих грошових коштів з розрахункового рахунку в тому числі по акцептованим платіжним документам Процедура: перевірка документів, усне опитування персоналу Вибірка_______________________________ Суцільним порядком____________________	Робочі записи
4	Правильність складання кореспонденції рахунків Процедура: слідкування Вибірка_______________________________	Робочі записи
5	Відповідність записів в виписках банка записам на синтетичних та аналітичних рахунках до рахунку31 та формах бухгалтерської звітності Процедура: слідкування Вибірка_______________________________	Робочі записи

Мета перевірки

Метою аудиторської перевірки є підтвердження повноти та достовірності балансу, звіту про фінансові результати та їх використання та звіту про фінансово-майновий стан підприємства станом на 01.01.2002р.

Об'єкт перевірки ООО «______» зареєстровано реєстраційною палатою виконкому_____________

Юридична адреса: м. Донецьк,___________

Код підприємства_____________

ООО створене з метою сприяння формуванню товарного ринку, задоволення суспільних потребу його продукції, роботах та послугах.

Для здійснення поставленої мети товариство здійснює свою діяльність відповідно до ЗУ «Про господарські товариства», «Про підприємницьку діяльність», «Про підприємства в Україні» та інші законодавчих актів і статуту.

Операції з готівкового обігу

Робота з готівкою регламентується Положенням про ведення касових операцій в національній валюті України. При перевірці операцій з готівкового обігу були виявлені такі порушення:

У всіх прибуткових касових ордерах відсутній відбиток печатки підприємства. Згідно п.12 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України приймання готівки касами підприємств проводиться за ПКО, підписаними головним бухгалтером або особою ним уповноваженою. Про приймання грошей видається квитанція за підписом головного бухгалтера або особи ним уповноваженої та касира завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

У деяких видаткових касових ордерах немає підписів керівника та не зазначено на які цілі були видані гроші під звіт. Згідно з пунктом 13.

У грудні 2001 року не оприбуткована виручка з кафе на суму _________ хоча до документів підшито квитанцію до прибуткового касового ордеру №_____

У платіжній відомості на видачу заробітної плати № 3 за березень 2001 р. та за вересень відсутні підписи, що свідчать про отримання грошей. Гроші на розрахунковий рахунок не поверталися.

Размещено на Allbest.ru

...