Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Глава 1. Знакомство с организацией. Общие положения бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Глава 2. Учет денежных средств и расчетных операций в ВолГУ

2.1 Учет кассовых операций

2.2. Учет операций по расчетному счету

2.3 Расчеты с подотчетными лицами

2.4 Расчеты с контрагентами

Глава 3. Учет оборотных активов

Глава 4. Учет внеоборотных активов в ВолГУ

Глава 5. Учет расчетов по оплате труда

Глава 6. Учет собственного капитала и финансирования в ГОУ ВПО ВолГУ

Заключение

Глава 1. Знакомство с организацией. Общие положения бухгалтерского учета в бюджетных организациях

бухгалтерский учет денежный финансирование

Местом прохождения учебной практики является государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Волгоградский государственный университет - ВолГУ, где ведется бюджетный учет, и расположен по адресу: г. Волгоград, проспект Университетский д. 100.

Университет является федеральным государственным образовательным учреждение, координацию и регулирование деятельности которого осуществляет Федеральное агентство по образованию, обеспечивает подготовку специалистов высшего уровня, бакалавров и аспирантов по различным направлениям и специальностям на основании закона РФ "Об образовании". Свою деятельность ВолГУ осуществляет в соответствии с лицензией, полученной в установленном порядке на виды образовательных услуг.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета (бюджетный и внебюджетный) в территориальном органе Федерального казначейства Минфина России, обладает обособленным имуществом находящимся в оперативном управлении, имеет печать с воспроизведением Государственного герба РФ со своим наименованием и наименованием вышестоящего федерального органа исполнительной власти по ведомственной подчиненности. Учреждение имеет в своем составе многочисленные структурные подразделения в виде кафедр и факультетов, а также 6 филиалов, выделенных на отдельный баланс, согласно учетной политике университета:

- Волжский гуманитарный институт

- Ахтубинский филиал

- Калачевский филиал

- Михайловский филиал

- Урюпинский филиал

- Фроловский филиал

Согласно учетной политике, в составе ВолГУ выделяют следующие структурные подразделения:

Ректорат

Ученый совет

Аппарат управления

Учебно-методическое управление

Управление кадров

Управление экономики

Отдел международных связей

Общий отдел

Административно-хозяйственная часть

Бухгалтерия

Учебные подразделения

Факультеты

Истории и международных отношений

Философии и социальных технологий

Математики и информационных технологий

Физики и телекоммуникаций

Филологии и журналистики

Лингвистики и межкультурной коммуникации

Мировой экономики и финансов

Управления и региональной экономики

Юридический

Высшая школа бизнеса

Научные подразделения:

Отдел аспирантуры, докторантуры и повышения квалификации

Научно-исследовательские институты

НИЦ патриотического воспитания

ИСЭПИКИ (институт социально-экономических, политических, исторических и культурных исследований)

Бухгалтерия ВолГУ состоит из трех отделов - расчетного, материально и финансового, подчиняющихся главному бухгалтеру. Во главе каждого отдела стоит заместитель главного бухгалтера.

Целью этой практики является закрепление и углубление теоретических знаний и практических навыков по бухгалтерскому учету на примере учета в бюджетных организациях.

К бюджетным относятся такие учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счёт средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетная смета).

Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учёта и отчётности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Особенности бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе.

Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. №25н утверждена Инструкция по бюджетному учету. Приказ №25н зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2006 г., регистрационный номер 7674. однако действия приказа распространено на отношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Статьей 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов.

Бухгалтерский учёт в учреждениях непроизводственной сферы, являясь составной частью единой системы народнохозяйственного учёта, осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате хозрасчётной деятельности.

Глава 2. Учет денежных средств и расчетных операций в ВолГУ

2.1 Учет кассовых операций

Прием наличных денег кассой университета производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, либо по квитанциям формы 10, являющихся бланком строгой отчетности для бюджетных организаций. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям. На общую сумму выданной зарплаты составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя. Выплата зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий производится кассиром по платежным ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам или квитанциям производится только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи по ним наличных денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено/Получено", с указанием даты. Выписанные в надлежащем порядке, но не погашенные в кассе квитанции либо ордера, перечеркиваются с указанием слова "аннулировано" и подшиваются к отчету кассира за день. Квитанции, выписанные по одному виду платежа (например, в качестве платы за обучение) в конце дня вносятся кассиром в один реестр с указанием номеров квитанций и итоговой суммы (приложение 4). Бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на общую сумму реестра.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату зарплаты, регистрируются после её выдачи.

Все кассовые документы, включая отчет кассира, оформляются с использованием программы "1С: Предприятие" версия 7 - Бухгалтерия для бюджетных учреждений. Согласно Инструкции по бюджетному учету, все операции по кассе отражаются на счете 201.04 субсчет "Денежные средства в кассе", который в свою очередь подразделяется на три субсчета - в зависимости от источника финансирования денежных средств: бюджет, целевое финансирование, предпринимательская деятельность. Средства, поступившие за день по первому виду, подлежат сдаче в банк отдельной сумкой и препроводительной ведомостью.

Таблица 1. Примеры проводок по кассе в ГОУ ВПО ВолГУ

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	201.04.	201.01.	Получение наличных из банка
2	201.04	209.02.	Поступление средств в возмещение ущерба
3	201.04	304.01	Поступление средств во временное распоряжение
4	208.01-22	201.04	Выдача средств в подотчет
5	304.02.	201.04.	Выдача депонентской задолженности

Для проведения ревизии кассы приказом ректора университета назначается комиссия, которая составляет акт по результатам ревизии, состав комиссии утвержден в приказе об учетной политике. Внезапные ревизии кассы должно проводить не реже одного раза в месяц. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в установленном порядке.

2.2 Учет операций по расчетному счету

Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается на счетах органа казначейства, в кассе, прочих денежных документах. ВолГУ, как получателю средств местного бюджета и бюджета субъекта РФ открывается отдельный счет.

Расходование средств со счетов учреждений производится в пределах остатков средств на этих счетах. Остатки средств по счету 201 субсчета 01 (денежные средства на расчетном счете) должны соответствовать остаткам на счетах в кредитных организациях. Для сверки правильности записей по счетам кредитная организация (для ВолГУ это казначейство) высылает выписки Остатки средств на счетах университета на конец года не отзываются со счетов, а переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета.

Аналитический учет полученного финансирования ведется учреждением в разрезе доведенных кодов бюджетной классификации РФ в ведомости аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств.

Аналитический учет кассовых расходов ведется в разделе 3 ведомости ф.294 в разрезе тех кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

На счете 201.01 учитываются операции по движению денежных средств ВолГУ в случае проведения расчетных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Так же на счете учитываются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операции по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

В ВолГУ платежные поручения оформляются кассиром, подписываются главным бухгалтером и проректором по ФЭР, либо лицами, их заменяющими с правом подписи платежных документов. Ими же подписывается Заявка на получение наличных денежных средств (приложение 5), по которой университет каждый день получает наличные деньги на выдачу из кассы на различные нужды, поскольку выдача полученных в кассу денежных средств в виде платы за отдельные виды услуг, не допускается. Согласно Заявке выписывается чек на получение денежных средств в банке.

ВолГУ также использует счет 201.07, где учитываются операции по движению денежных средств в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также средств в иностранной валюте, полученных от деятельности, приносящей доход.

Таблица 2. Примеры проводок операций по расчетному счету

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1.	303.01.	201.01	Уплата налогов и платежей в бюджет
2.	201.01.	201.04.,210.03.	Внесение средств из кассы на расчетный счет
3.	304.03.	201.01.	Перечислены удержания из заработной платы

Учет операций в иностранной валюте ведется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Переоценка денежных средств осуществляется на дату совершения операции и на отчетную дату.

2.3 Расчеты с подотчетными лицами

Выдача из кассы наличных денег подотчетным лицам в ВолГУ регулируется приказом об учетной политике.

Сумма средств, выданных в подотчет должна соответствовать строго обоснованному расчету и не превышать 100 тысяч рублей при расчетах с юридическими и физическими лицами по приобретению материальных ценностей, оплате работ и услуг, кроме командировочных расходов.

Перечень лиц, которым можно выдавать деньги в подотчет также устанавливается приказом об учетной политике и включает в себя сотрудников отдела материально-технического снабжения, материально-ответственных лиц структурных подразделений, механика гаража, главного энергетика и проч.

На выдачу денег для приобретения предметов снабжения пишется заявление на имя ректора, которое должно быть завизировано начальником структурного подразделения, экономистом и проректором по финансово-экономической деятельности. Деньги из кассы выдаются по расходному ордеру с приложением данного заявления, на котором подотчетное лицо указывает, что обязуется отчитаться в пятидневный срок - этот срок установлен приказом об учетной политике. При выдаче денег под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (например, на командировочные расходы. Выдача денег лицу, как возмещение личных средств, потраченных на приобретение предметов снабжения на нужды университета, запрещена. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Для учета операций по расчетам с работниками, получившими наличные деньги на определенные цели, в бюджетном учете используется счет 208 "Расчеты с подотчетными лицами". Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

На выданные под отчет суммы счет 208 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 201 субсчет 04 - "Касса"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 208 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетом на которых учитываются затраты или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Суммы на счете подразделяются по нескольким субсчетам и кодам экономических расходов

Сотрудник по возвращении из командировки сдает в финансовый отдел бухгалтерии командировочное удостоверение со всеми отметками, служебное задание, авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими его расходы. К авансовому отчету работника прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке на основании приказа о командировке; документы о найме жилого помещения, документы, подтверждающие фактические расходы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поездах и другие документы, подтверждающие произведенные работником расходы. Для утверждения и списания израсходованных подотчетных сумм применяется авансовый отчет по унифицированной форме № 0504049с-2.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. Счета расхода определяются источником финансирования данной командировки. Если работник направлялся в командировку за счет внебюджетных средств университета или своего подразделения, то его расходы, как правило, будут относиться на счет 106 "Изготовление работ, услуг", аналогичный счетам производства в обычном плане счетов. Некоторые расходы, которые не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль и не могут быть признаны в налоговом учете относятся на счет финансовых результатов внебюджетной деятельности - 401.01.2.3.2 - "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".

2.4 Расчеты с контрагентами

Большинство расчетов с организациями производится безналично, т.е. путем перечисления средств с расчетного счета. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России № 2П от 03.10.02 г. (с изм. от 03.03.03 г.) ВолГУ использует следующие формы и способы расчетов: платежные поручения (приложение 7), платежные требования, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности. ВолГУ сотрудничает с несколькими десятками юридических лиц, перечень которых содержится в Справочнике системы "1С: Предприятие".

Обо всех изменениях расчетного учреждение банка извещает ВолГУ выписками из расчетного счета. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства университета, банк считает себя его должником (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Расчеты с дебиторами и кредиторами бухгалтерия ВолГУ ведет по счетам: 302 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 303 - расчеты по платежам в бюджеты, 304.02 - расчеты с депонентами и прочих.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов.

Университет представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета платежные поручения: первый экземпляр за подписью руководителя учреждения и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации - получателя денежных средств.

В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у ВолГУ достаточной суммы денежных средств на расчетном счете.

В ВолГУ расчеты с бюджетом ведутся на счете 303 по субсчетам в зависимости от вида расчета, на счете 207 учитываются обязательства по выданным университетам ссуд и кредитов сотрудникам.

ВолГУ расходует бюджетные средства исключительно на:

оплату труда;

перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами;

командировочные, в соответствии с законодательством;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами.

Кроме того, университет имеет право производит расчеты из внебюджетных источников.

Таблица 3. Примеры некоторых проводок по расчетам с контрагентами

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	302.04.	206.04.	Списание предварительной оплаты на расчеты при принятии к учету ценностей
2	205.01	201.02.	Перечисление сумм возвратов излишне уплаченных платежей
3	301, 302	401.01.	Списание кредиторской задолженности
4	210.01.	208, 302	Отражение суммы НДС в рамках деятельности, приносящей доход

Глава 3. Учет оборотных активов

Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции.

Используя основные нормативные документы, а также: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказ МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказ МФ РФ от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях - предприятия и учреждения осуществляют контроль за сохранностью ценностей, за выполнением планов снабжения материалами, за выявлением фактических затрат, за правильностью распределения стоимости израсходованных в производстве материалов по статьям затрат и объектам калькуляции.

ВолГУ имеет склад на территории физического корпуса университета, на котором складскими документами занимается заведующая складом, учет материалов и документов складского учета в бухгалтерии ВолГУ ведет материальный отдел. Классификация материалов в ВолГУ, как в бюджетной организации, положена в основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов предназначены счета:

105.01 - медикаменты и перевязочные средства

105.02 - продукты питания

105.03 - горюче-смазочные материалы

105.04 - строительные материалы

105.05 - мягкий инвентарь

105.06 - прочие материальные запасы

Таблица 4. Примеры проводок по учету материальных запасов в ВолГУ

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	401.01.	105	Списание материальных запасов в пределах норм
2	105	106.04.	Принятие к учету материальных запасов по фактической стоимости
3	209.04.	401.01.	Списание потерь материальных запасов за счет виновных лиц
4	105	401.01.	Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации
5	105	208.22, 302.22.	Оприходование материальных запасов

Для учета поступления товарно-материальных ценностей в ВолГУ используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, счета, квитанции к железнодорожной накладной и др.

Согласно приказу №25н, если материальные запасы ВолГУ получает безвозмездно от другого бюджетного учреждения, то они приходуются по фактической стоимости с учетом сумм, уплаченных за доставку, а если запасы поступают по договору дарения, то тогда они приходуются по текущей рыночной стоимости.

Отпуск материалов со склада организации осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Выдача материалов со склада производится по следующим документам:

а) накладная (требование) фМ-11, применяется при выдаче материалов со склада и перемещении их внутри учреждения;

б) меню-требование Ф.298 и 299, применяется для выдачи продуктов питания со склада;

в) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей

г) путевой лист применяется для списания для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

д) товарно-транспортная накладная Ф.1-т междуведомственная, применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд учреждения на собственных автомобилях

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию университета, в материальный отдел. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций.

Предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом несмываемой краской.

Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств.

Белье, постельные принадлежности и другие предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 105.05 и кредиту соответствующих субсчетов учета денежных средств и расчетов. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов.

Списание пришедших в ветхость и негодность белья и других предметов производится с учетом сроков службы, утвержденных министерствами и ведомствами для своей системы, на основании утвержденного руководителем учреждения акта на списание Ф.443 "Акт на списание с баланса белья постельных принадлежностей, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря". Согласно приказу №25н, списание материальных запасов предписано осуществлять по фактической или по средней фактической стоимости.

Пример: За февраль 2008 ВолГУ на нужды университета было израсходовано 450 литров бензина. Остаток на 01.02.08 составлял 10 литров по средней фактической стоимости 15 руб. 80 коп на общую сумму 158 рублей. В течение месяца были следующие поступления:

10.02.08 - 200 л. по цене 16 руб. 00 коп. на сумму 3200 руб.

28.02.08 - 300 л. по 16 руб. 20 коп. на сумму 4860 руб. средняя фактическая стоимость считается, как 158+3200+4860 = 8218 руб.поделенное на 10+200+300 = 510 литров и она равна 16 руб. 11 коп. за литр бензина. В конечном итоге списываем 450 л. бензина:

450*16 руб. 11 коп. = 7249 руб. 50 коп.

определяем среднюю фактическую стоимость остатка на 01.03 08

8218-7249,5 = 968,5

968,5/60 л. = 16 руб. 14 коп.

За каждым кабинетом и его имуществом ответственность несут материально-ответственные лица - в основном лаборанты кафедр, назначение которых производится по представлению руководителя структурного подразделения приказом ректора ВолГУ. За комендантом общежития закреплено имущество общежитий: постельное белье и принадлежности; одежда и обмундирование, включая спецодежду; предметы мебели; карнизы и ковровые покрытия.

Оприходование новых материалов на склад, к примеру, купленных подотчетным лицом производится при наличии товарного чека, подписанного руководителем университета, либо лицом, его заменяющим. При этом делается проводка: дебет счета 105 кредит счета 208.22.

Учет выданных счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж в ВолГУ осуществляется бухгалтером финансового отдела. Журнал полученных счетов-фактур, кроме граф дата счета-фактуры и наименование организации, имеет три дополнительные колонки по источникам финансирования, в каждой из которых отдельной графой выделяется НДС. Данное деление необходимо при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Глава 4. Учет внеоборотных активов в ВолГУ

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности университета возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств. Основные средства в учреждения могут поступать из капитального строительства, приобретаться за плату на стороне в готовом виде, а также при безвозмездной передаче от юридических или физических лиц.

Оприходование основных средств на склад ВолГУ производится по документам поставщика, то есть по счету-фактуре и товарной накладной, на которых расписывается материально-ответственное лицо в получении объекта основных средств. В данных документах указывается наименование объекта, количество, цена, сумма НДС и сумма без НДС, а также субсчет, на котором учитывается тот или иной объект основных средств.

Основные средства в ВолГУ учитываются на счете 106.01 - капитальные вложения в основные средства с последующим отнесением на счет 101 - основные средства. Основные средства имеют девять групп (с изменениями Приказа №25н) с 01.0106:

101.01. - жилые помещения

101.02. - нежилые помещения

101.03. - сооружения

101.04. - машины и оборудование

101.05. - транспортные средства

101.06. - производственный и хозяйственный инвентарь

101.07. - библиотечный фонд

101.08 - драгоценности и ювелирные изделия

101.09. - прочие основные средства

В свою очередь данный счет (как и большинство счетов, используемых в бюджетных учреждениях) имеет субсчета, подразделяемые по источникам финансирования:

106.01.1 - бюджет

106.01.2.2 - предпринимательская деятельность

106.01.2.3 - целевое финансирование.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерии университета ведется в инвентарных карточках ф. ОС-6 и ОС-9.

Поступление основных средств через подотчетных лиц отображается по кредиту счета 208.19. на соответствующем корреспондирующем субсчете.

Таблица 5. Примеры проводок по учету основных средств

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	101	106.01.	Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений
2	101	401.01.	Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации
3	104.01.-07	101	Безвозмездная передача ОС
4	101	401.03.	Переоценка стоимости объекта ОС
5	209	401.01.	Списание ОС вследствие недостачи

Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам.

Получив на свое хранение основное средство, материально-ответственное лицо обязано красной краской проставить на нем его инвентарный номер. Инвентарный номер состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, а последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Если по субсчетам не выделены группы, то четвертый знак обозначается нулем. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющим их объекте.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним вплоть до выбытия. Вновь поступившим объектам присваиваются только новые номера, а не номера уже выбывших. Инвентарные номера являются и кодами инвентарных объектов при ведении учета с использованием вычислительной техники, что и применяется в ВолГУ.

Лица, ответственные за хранения основных средств, ведут инвентарные списки основных средств, следят за сохранностью основных средств и ведут учет всех изменений.

При отсутствии какой либо технической документации по объекту, содержащей сведения о наличии драгоценных металлов, учет их осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов: "Перечень норм наличия драгоценных металлов в объекте".

Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которой ведется только в денежном выражении общей суммой. Записи в остальных инвентарных карточках производятся в количественном и суммовом выражении.

Для оформления списания объектов основных средств, пришедших в негодность, составляются следующие акты:

акт о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4б

акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а

акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря ф. № 443

акт на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф. № 444

Вышеперечисленные акты составляются постоянно действующей комиссией или рабочей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Комиссия при непосредственном осмотре объекта устанавливает его непригодность, причины, обусловившие необходимость списания объекта, виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, производит их оценку, осуществляет контроль за их изъятием и сдачей на склад учреждения.

Акты о ликвидации основных средств подписываются всеми членами комиссии и утверждаются руководителем учреждения. Учетная политика университета устанавливает перечень членов комиссии для списания того или иного вида основных средств.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, - сдаче организациям, занимающимся сбором вторичного сырья.

Переоценка основных средств проводится в соответствии с приказом действующего законодательства. Последняя преоценка в ВолГУ проводилась по состоянию на 1 января 2007 года, согласно Приказа Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Росстата от 02.10.06. В результате переоценки изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость основных средств и сумма износа. Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости; используются коэффициенты, исходя из того, в каких ценах основные средства учтены в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации на объекты основных средств производится линейным способом

К = 1 / П * 100%,

где К - норма амортизации;

П - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Сумма амортизации за месяц равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства.

Пример: срок полезного использования компьютера, стоимостью 41449 руб. 30 коп, составляет 3 года. Годовая норма амортизации составит 100/3*100% = 33,333%

Годовая сумма амортизации компьютера составит:

41449,30*33,333% = 13816 руб. 43 коп.

следовательно, ежемесячная амортизация будет 13816,43/12 мес. = 41449,30/36 мес. = 1151,37 руб.

Эта сумма будет отражена проводкой дебет 401.01 -кредит 104.04., если компьютер был приобретен за счет бюджетных средств или дебет 106.04. кредит 104.04. - если из внебюджетных источников

Университет, как и любое другое бюджетное учреждение, нередко передает или получает имущество в безвозмездном порядке. В Инструкции № 25н установлено, как отражать безвозмездную передачу объектов и оценивать передаваемое имущество. Это зависит от того, кто и кому передает имущество.

Если же ВолГУ безвозмездно получает имущество по договору дарения от иных, юридических и физических лиц, то в первоначальную стоимость этого имущества следует включить:

- текущую рыночную стоимость на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету;

- стоимость услуг, связанных с доставкой и регистрацией имущества и приведением его в состояние, пригодное для использования

Кроме того, для таких объектов нефинансовых активов устанавливается срок полезного использования.

Согласно Закону Волгоградской области "О внесении изменения в Закон Волгоградской области от 28 ноября 2003г №888-ОД"О налоге на имущество организаций" от 2 августа 2004 года, с 1 января 2005 года университет освобожден от уплаты налога на имущество, однако декларацию, как и положено, предоставляет. Это делается в электронной форме через программу "1С: Налогоплательщик". После отправки отчета приходит протокол (приложение), где указано даже время его сдачи и подтверждение получения ИФНС данного документа.

Глава 5. Учет расчетов по оплате труда

Все виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия. В бюджетных учреждениях правила начисления оплат труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства

В соответствии со статьей 143 Трудового кодекса РФ в ВолГУ применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Оплату труда всех работников бюджетной сферы регулирует постановление Правительства РФ от 14 октября 1992 г. №785 "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки". Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов, каждому разряду соответствует тарифный коэффициент, умножая на этот коэффициент ставку (оклад) первого разряда, устанавливаемую Правительством, определяют заработную плату по определенной должности. Чем выше разряд, тем больше коэффициент, а, следовательно, и заработная плата. Размер тарифной ставки первого разряда, являющийся базовым, периодически пересматривается, в соответствии с ростом потребительских цен и изменением минимального размера оплаты труда, и это приводит в движение всю тарифную сетку.

Повышение тарифных ставок (окладов) работников бюджетной сферы, финансируемых из бюджетов субъектов Федерации, производится субъектами Федерации самостоятельно за счет собственных средств.

Комиссионная система оплаты труда в ВолГУ применяется для работников, которые трудятся по соглашениям и договорам. При этой системе оплата устанавливается в виде фиксированной доли дохода, полученного предприятием от реализации продукции (услуг), производимой работником. В состав фонда заработной платы включаются начисленные университетом, суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Оплата труда преподавателей университета на различных педагогических должностях в настоящее время определяется уровнем их квалификации. Он устанавливается аттестационной комиссией на основании тарифно-квалификационных характеристик (требований), соответствующих различным преподавательским должностям.

Учет заработной платы и выплат, с ней связанных в ВолГУ осуществляется расчетным отделом, в составе которого шесть бухгалтеров во главе с третьим заместителем главного бухгалтера.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ВолГУ осуществляется следующим образом:

1. В случае болезни работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет отчислений на социальное страхование.

2. Право на пособие работник имеет с момента заключения трудового договора. Размер пособия устанавливается в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей и других обстоятельств. При продолжительности непрерывного трудового стажа до 5 лет пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет 80%, свыше 8 лет 100%

3. Пособие выплачивается по предъявленным работодателю листкам нетрудоспособности (подлинник) в связи с окончанием временной нетрудоспособности либо в период заболевания в дни, установленные для выплаты зарплаты в календарном месяце.

Таблица 6. Проводки по учету заработной платы ГОУ ВПО ВолГУ

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	302.01.	304.02.	Отнесение неполученной зарплаты на депоненты
2	304.02.	201.04.	Выдача депонентской задолженности из кассы
3	401.01.	302.01.	Начисление заработной платы
4	303.01.	201.01.	Перечислен удержанный и зарплаты НДФЛ
5	303.02.	302.03.	Начисление социальных пособий

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца и отражается на счете 302.01.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты зарплаты за месяц. В ВолГУ такие ведомости сейчас не применяются, а расчеты ведутся на электронно-вычислительных машинах с распечаткой расчетных листков в двух экземплярах и платежных ведомостей. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении зарплаты. По таким ведомостям выдают аванс. Сумма аванса составляет 40% заработка с учетом отработанных работниками дней.

В ГОУ ВПО "ВолГУ" заработную плату перечисляют на пластиковые карты, выданные сотрудникам, и выдают из кассы лицам, не оформивших карточку. Кассир против фамилии работников, не получивших зарплату, делает пометку "депонировано", составляет реестр не выданной зарплаты и на ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную суммы зарплаты. Суммы не выплаченной в срок заработной платы сдают в банк на расчетный счет.

В Университете на каждого работника открыт лицевой счет, в который вклеивают расчетные листки, выпускаемые на электронно-вычислительных машинах. Расчетный листок содержит все виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый месяц.

Пример: Преподаватель Петрова А.А. имеет оклад 6000 руб., уходит в отпуск на 56 календарных дней с 30.06. по 24.08.08 включительно. Расчетный период для расчета сумм отпускных с июня 2007 по май 2008 года включительно. Известно, что с 1 сентября 2007 её оклад был повышен в 2 раза, а октябре и декабре 2007 ей была начислена материальная помощь в размере 3000 рублей. Рассчитаем сумму отпускных.

Месяц	Начисление зарплаты
Июнь	6000
Июль	6000
Август	6000
Сентябрь	12000
Октябрь	12000+3000
Ноябрь	12000
Декабрь	12000+3000
Январь	12000
Февраль	12000
Март	12000
Апрель	12000
Май	12000

Так как материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается, то сумма всех начислений будет равна 126000 рублей. Так как все месяцы Петровой А.А. были отработаны полностью, то за число дней принимается 29,4 (с 1 января 2006 коэффициент 1,4, который позволял переводить отработанные рабочие дни в календарные дни месяцев, которые отработаны не полностью не применяется). То есть, всего было отработано 12 месяцев*29,4 дня = 352,8 дней. Средний дневной заработок составит: 126000/352,8 = 357,14 руб. Отпускные: 357,14*56 = 19999,84 рублей. С отпускных надо удержать НДФЛ в размере 13% = 2600 рублей. Начисленные отпускные будут отражены на КОСГУ 211 "Заработная плата" проводкой 401.01. - 302.01.

Глава 6. Учет собственного капитала и финансирования в ГОУ ВПО ВолГУ

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учёта исполнения бюджета. Здесь не идёт речь о прибыли и выгодном производстве: нужно точно исполнять заложенные в бюджете функции и тратить бюджетные (сметные) средства по назначению. Этим бюджетный учёт отличается от бухгалтерского учёта на предприятии свободной экономики.

Таким образом, бухгалтерский учёт исполнения бюджета и смет расходов ВолГУ называется бюджетным учётом. Объектами бюджетного учёта являются:

§ доходы и расходы бюджета;

§ денежная наличность, хранящаяся в банках;

§ средства в расчётах между бюджетами;

§ фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения;

§ материальные ценности бюджетных организаций.

Главным плановым документом бюджетной сферы является смета доходов и расходов. Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утверждённой сметы ВолГУ, как и другое бюджетное учреждение получает денежные средств для осуществления своей деятельности.

Бухгалтерский учёт исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в ВолГУ, как учреждении, состоящем на федеральном бюджете, ведётся по двойной системе. Бухгалтерский учёт исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, а также другим внебюджетным средствам ведётся на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учёту в организациях, состоящих на бюджете, утверждённой приказом Министерства финансов РФ от 03.11.1993 г. № 122.

Как уже было сказано, средства из бюджета на содержание университета, выделяются на основе утверждённых смет расходов, которая является основным плановым и финансовым документом, определяющим объём, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящим организациям. В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений. Она состоит из трёх частей:

1) в первой части указываются наименование и адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется, и свод расходов по статьям с распределением по кварталам;

2) во второй части отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые;

3) в третьей части приводятся расчёты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным её элементам.

Расходы ВолГУ подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.

Административно-хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого, хозяйственного и вспомогательного персонала, на командировки, приобретения инвентаря и др.

Операционные расходы - это затраты, связанные с осуществлением деятельности учреждения.

Расчёт сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объёма деятельности учреждения, определённого планом развития университета, и фактического его исполнения за предшествующий год.

При составлении проекта сметы университет для обоснования требуемых сумм расходов дает более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы. Сметы расходов, составляемые бюджетными учреждениями по каждому параграфу классификации расходов, принято называть индивидуальными.

Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению, при определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объёму работы учреждения, соблюдения норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производятся после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.

Утверждённая смета определяет смету и сумму средств, которые должны быть выделены из бюджета на содержание учреждения. Утверждение оформляется подписью руководителя организации, утвердившей смету, указывается дата утверждения и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием сметы в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете, в том числе с выделением фонда заработной платы работников штатного и нештатного состава.

Правильность учёта доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бухгалтерского учёта, в основе которой лежит бюджетная классификация, которая предполагает научно-обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированных в определённом порядке.

Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно:

- учитывать доходы и расходы бюджета;

- составлять отчётность об исполнении бюджета;

- осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов

Правовое значение заключается в том, что показатели доходов и расходов являются финансовыми планами, обязательными для исполнения.

В настоящее время применяется классификация доходов и расходов бюджетов в РФ, утверждённая приказом МФ РФ от 14.08.1992 г. № 71.

Классификация включает две основные части: доходы и расходы, которые группируются по разделам и параграфам.

Бухгалтерский баланс университета - отчётный документ, в котором отражены и обобщены в денежной оценке на определённую дату средств по видам и использованию, а также по источникам образования и целевому назначению.

Бухгалтерский баланс по исполнению сметы расходов имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива.

В активе отражаются средства, которым располагает учреждение, и их размещение. В пассиве показываются источники образования средств, финансирование, фонды и средства целевого назначения, расчёты реализации продукции и доходы.

Актив и пассив баланса ВолГУ состоят из статей, каждая из которых содержит наименование отдельных видов средств и источников. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса исполнения сметы расходов объединены в разделы. Баланс бюджетного учреждения построен на односторонней форме, т. е. с начала идёт весь актив, а затем пассив.

Заключение

Пройдя практику в Волгоградском государственном университете, по поводу учета и отчетности можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне по мере возможностей. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие например как расчеты с учредителями, учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по претензиям. Можно ещё сказать, что бухгалтерии не хватает специально оборудованного архива для хранения большого количества документации: подшивки кассы и банковских документов, поскольку в этом учреждении очень большой документооборот.

С середины 2004 года в бухгалтерии ВолГУ была установлена система автоматизированного учета программа "1С: предприятие", версии которой постоянно обновляются, что, хоть и доставляет некоторые неудобства, но в сравнении с исключительно бумажным ведением учета, значительно облегчает труд бухгалтера.

В некотором реформировании нуждается порядок выдачи под отчет денежных средств на хозяйственные нужды: часто происходит, что деньги выдаются лицам, не заключившим с университетом договор о материальной ответственности, то есть преподавателям и прочим сотрудникам, хотя в учетной политике оговорено, кто именно имеет право на получение авансов на хозяйственные цели. Подобного можно будет избежать, если ввести в правило при оформлении заявлений получать визу бухгалтерии, возможна ли выдача данной суммы.

Другим моментом является тот факт, что обратная сторона авансового отчета не заполняется большинством сотрудников и это вынужден делать сам бухгалтер, что добавляет ему лишней работы и в принципе нарушает предписанный порядок оформления отчетных документов. Однако это является лишь развитием упущения конкретного бухгалтера и сейчас эту странную тенденцию возможно исправить при конкретизации требований по предоставлению отчета сотрудниками, вернувшимися из командировки. Данный факт не является финансовым нарушением, но это усложняет и увеличивает и без того большой объем работы бухгалтера, а также не разрешит возможных разногласий по финансовой стороне отчета.

Размещено на Allbest.ru

...