Организация и методика учета основных средств (на примере ЗАО "Нива")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Агропромышленный комплекс (АПК) - крупнейший межотраслевой комплекс, объединяющий несколько отраслей экономики, направленных на производство и переработку сельскохозяйственного сырья и получения из него продукции, доводимой до конечного потребления.

Сегодня самая главная задача, стоящая перед агропромышленным комплексом Беларуси, - это выход на самофинансирование, самоокупаемость производимой сельскохозяйственной продукции.

Огромную роль для решения этой задачи играют основные средства предприятий АПК, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1299 от 28.09.2011 утверждены мероприятия по выполнению Указа Президента Республики Беларусь от 1 августа 2011 г. № 342 "О Государственной программе устойчивого развития села на 2011- 2015 годы". Данные мероприятия включают повышение эффективности и решение финансово-экономических проблем сельскохозяйственного производства путем развития материальной базы и технико-технологического переоснащения агропромышленного производства, в том числе строительства, реконструкции и модернизации зданий сельскохозяйственного назначения, изготовления и поставки современной сельскохозяйственной техники, строительства новых и модернизации действующих зерноочистительно-сушильных комплексов, строительства зернохранилищ силосного типа, оснащения элитпроизводящих организаций семяочистительными линиями и т.д.

В современных условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. От количества, стоимости, качественного состояния и эффективности использования основных средств во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения. Поэтому организация бухгалтерского учета основных средств играет важную роль в производственном процессе и оказывает существенное влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В этом и заключается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение учета движения основных средств и выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на основе изучения законодательных и нормативных актов Республики Беларусь, научной и учебной литературы и практического материала исследуемой организации.

Предметом исследования в курсовой работе является изучение организации и методика учета основных средств.

Объектом исследования послужили практические данные ЗАО "Нива".

Задачи выполнения курсовой работы:

1. Ознакомиться с вопросами по улучшению форм и методов учёта основных средств в трудах учёных и практиков;

2. Ознакомиться с экономико-финансовой характеристикой организации;

3. Рассмотреть экономическое содержание основных средств, их классификацию и задачи учета;

4. Рассмотреть учет основных средств и найти пути его совершенствования:

4.1 Рассмотреть методы оценки и переоценки основных средств;

4.2 Ознакомиться с документальным оформление операций по движению основных средств;

4.3 Рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств, учет поступления основных средств;

4.4 Рассмотреть учет выбытия основных средств;

4.5 Рассмотреть инвентаризацию основных средств и отражение ее результатов в учете;

4.6 Ознакомиться с отчетностью о движении основных средств.



1. Обзор литературы

Вопросы учета основных средств рассмотрены в экономической литературе:

1. Савицкая Г.С. Новые формы отчетности: аналитические возможности увеличены Главный Бухгалтер / № 15 (735) апрель 2012;

2. Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 10.12.2010 N 258 "Об утверждении Методики по расчету коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств". Текст документа по состоянию на ноябрь 2011 года;

3. Левоневский В.С. Правовая библиотека.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Постановление № 26, новая Инструкция соответственно), которая вступила в силу с 1 января 2013 г.

Следует учитывать, что теперь в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Если заглянуть в старую Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления от 29.12.2007 № 207) (далее - старая Инструкция), то несложно заметить, что в новой Инструкции отсутствует положение, определяющее, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 2 старой Инструкции, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

Таким образом, к основным средствам могут быть отнесены объекты, соответствующие перечисленным критериям, независимо от их стоимости.

В хозяйственной деятельности торговых организаций используются основные средства, по которым начисляется амортизация, и основные средства, по которым амортизация начислена в 100 % размере. Начисление амортизации по основным средствам в полном размере не является основанием для их списания, поэтому самортизированные основные средства используются в хозяйственной деятельности организаций и отражаются в бухгалтерском учете наряду с недоамортизированными объектами. Отражение таких объектов на одних и тех же субсчетах бухгалтерского учета не позволяет иметь оперативные сведения о состоянии основных средств для целей управленческого учета, а также для составления отчетности. Исходя из этого, нами предлагается собственный вариант отражения в бухгалтерском учете основных средств с использованием нового группировочного признака классификации основных средств - по степени амортизации, что позволит разграничить объекты на амортизируемые (недоамортизированные) и самортизированные. Использование вышеназванного группировочного признака требует должного отражения в методике учета основных средств.

Введение в рабочий план счетов бухгалтерского учета аналитических счетов по учету основных средств, классификация которых проведена по степени их амортизации, позволит получать более наглядную информацию о состоянии основных средств в разрезе их видов. Такая информация будет необходима присоставлении отчетности, а также будет полезна при проведении анализа динамики основных средств.

Для получения сведений о наличии основных средств, классификация которых проведена по степени амортизации, необходимо ввести в учет аналитические счета, позволяющие получать такую информацию.

В целях совершенствования методики бухгалтерского учета нами предлагается открывать аналитические счета 5 уровня, характеризующие степень амортизации основных средств.

Развитие методики учета основных средств позволит усовершенствовать бухгалтерскую отчетность в части предоставления информации по основным средствам. Несомненно, определенный интерес представляет информация об основных средствах, полностью самортизированных, но используемых в хозяйственной деятельности организаций. Такая информация не раскрывается нигде, однако ее ценность является очевидной. В настоящее время в форме №5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу" - по строке 001 "Амортизация основных средств" отражается общая сумма начисленной амортизации на начало и конец года по всем основным средствам, что не позволяет иметь сведения о степени изношенности отдельных видов основных средств. Для устранения указанного недостатка, мы предлагаем внести изменения в первый раздел "Приложения к бухгалтерскому балансу" путем отражения отдельной строкой по каждому виду основных средств стоимости самортизированных объектов. Это позволит иметь информацию о состоянии основных средств в разрезе их видов без привлечения данных текущего бухгалтерского учета.

Представление подобной информации в отчетности не вызовет никаких сложностей при условии применения аналитических счетов, характеризующих степень амортизации основных средств. Информация о стоимости используемых самортизированных основных средств является существенной и значимой для всехпользователей отчетности при оценке имущественного положения организации и принятии решений инвестиционного характера.



2. Экономико-финансовая характеристика организации

Деятельность предприятия включает производство сельскохозяйственной продукции. Основным видом деятельности является разведение КРС.

Цель бизнес - плана - улучшение финансово-экономического состояния хозяйства, повышение уровня доходов членов его трудового коллектива, организация устойчивого, экологически безопасного и эффективного производства сельскохозяйственной продукции.

Основной задачей для ЗАО "Нива" является обеспечение прибыльности предприятия.

Основным стратегическим направлением развития ЗАО "Нива" на 2013 год является дальнейшее совершенствование существующего производства, повышение качества выпускаемой продукции с одновременным сокращением затрат по ее себестоимости, освоение производства новой продукции, расширение рынков сбыта, техническое перевооружение предприятия. Данная стратегия позволит оздоровить финансово-экономическое состояние предприятия, направлять полученную прибыль на дальнейшее развитие и расширение производственной деятельности ЗАО "Нива".

Для расширения сфер деятельности постоянно ведутся поиски новых направлений работ.

Закрытое акционерное общество "Нива" Шкловского района Могилевской области создано в 1993 г. на основании Учредительного договора, заключенного по решению общего собрания трудового коллектива колхоза им. Андреева Шкловского района (протокол от 19 ноября 1993 года). Члены колхоза им. Андреева являлись владельцами имущественных паев. В результате реорганизации колхоза создано ЗАО "Нива", которое стало его правопреемником.

Сельскохозяйственное предприятие ЗАО "Нива" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №700210620 от 27. 12.2001 года.

В 1992 г. колхозу им. Андреева присвоен статус элитхоза, который был подтвержден и для ЗАО "Нива". В 1994 году ЗАО "Нива" получило дополнительно статус - племхоза.

За ЗАО "Нива" закреплено по состоянию на 01.01.2013 г. 6894 га земель, из них 6200 га сельхозугодий, в том числе 4729 га пашни. Уровень распаханности сельхозугодий составил 76 %. Качественная оценка земли по бальности: сельхозугодия в среднем 35,5 балла, пашни в среднем 34,7 балла.

Территория Закрытого акционерного общество "Нива" расположена в юго-восточной части Шкловского района Могилевской области в 35 км от районного центра г. Шклова. С областным центром в г. Могилев хозяйство связано автомагистралью Санкт-Петербург-Киев, проходящей через территорию хозяйства. Центральная усадьба расположена д. Евдокимовичи.

На территории хозяйства расположено 13 населенных пунктов в которых проживает 1102 человека, из них работающих в хозяйстве 295 человек.

Пенсионерами хозяйства из числа местного населения является 302 человека.

Основными направлениями производственной специализации хозяйства являются:

- производство молока;

- выращивание и откорм КРС, свиней (мясо говядины, свинины);

- производство зерна.;

- производство рапса;

- производство картофеля.

Стратегия развития ЗАО "Нива" направлена на:

* повышение продуктивности производства;

* снижение энергоемкости и материалоемкости производства;

* увеличение производственного потенциала предприятия;

* повышение рентабельности производства и продаж;

* техническое перевооружение производства.

Отрасль животноводство наиболее интенсивно развивается.

Основные показатели продуктивности животных подтверждают правильность выбранной стратегии развития хозяйства, заключающейся в сбалансированном кормлении качественными кормами и улучшении условий содержания животных, на основе совершенствования племенной работы.

Производственная деятельность хозяйства будет направлена на углубление специализации производства молока, выращивания продукции КРС, свиней, выращивания зерновых культур.

Введено в эксплуатацию предприятие по производству молока на 1100 голов в д. Евдокимовичи, что позволит значительно увеличить объемы производства молока и улучшить качество реализуемой продукции.

Введено в действие предприятие по доращиванию молодняка телят на 1300 скотомест с общим благоустройством существующих помещений фермы в д. Локути.

Произведена реконструкция МТФ в д. Бель под СТФ.

Размещение животных обеспечивают цеховую систему обслуживания животных, что позволит снизить затраты на производство, уменьшить потребление электроэнергии и повысить продуктивность при производстве продукции молочного и мясного скотоводства.

В животноводстве - ведется молочное скотоводство с производством молока и сопутствующего мяса говядины, свинины по которым удельный вес объемов реализации составляет - 71 %.

Основные показатели работы в животноводстве ЗАО "Нива" за период 2010 - 2012 гг.

Показатели	Ед. измерен	Факт
		2010	2011	2012
Поголовье КРС - всего	гол	3496	4026	4506
В т. ч. - дойное стадо	гол	840	1000	1260
Поголовье коров на 100 га сельскохозяйственных угодий	гол\га	15	18	22,4
Переведено молодняка в основное стадо	гол	499	536	851
Валовое производство молока	т	5743	7254	7745
Валовая реализация молока	т	4470	6261	6728
Среднегодовой удой на 1 корову	кг\год	7020	7090	6820
Произведено на 100 га с\х угодий, в т. ч.: - молока	ц	1008	1290	1381
- мяса всех видов	ц	100,6	113,7	139,3
Валовое производство мяса КРС	т	573	639	781
Валовая реализация мяса КРС	т	455	378	627
Среднесуточные привесы КРС	г\сутки	761	638	640
Плотность КРС на 1 га с\х угодий, всего:	гол\га	0,62	0,72	0,80
в т. ч. - коров	гол\га	0,15	0,18	0,22
Расход кормов на единицу продукции - на молоко - на привес КРС -привес свиней	к. ед.	1,2 18,5	1,1 18,9	1,1 18,9
Себестоимость ц кормовой единиц	тыс. руб.	32,8	70,1	127,6
Приплод - телят	гол	1104	1184	1305
Выбыло всего КРС	гол	1046	812	1241
В т. ч. - пало и погибло - забито на мясо - продано	гол.	1 249 796	1 196 615	3 279 959
в т. ч. продано со средним весом	кг\гол	451	474	434
Всего выручка от реализации продукции,	млн. руб.	10560	18698	44887
т. ч. - животноводство		7527	14626	31067
- растениеводство		2695	3313	11932
Удельный вес объемов реализации продукции, - животноводство	%	71	78	69
- растениеводство	%	26	18	26,5
Себестоимость продукции - по молоку	1 т\ руб.	681	1291	2315
- по мясу КРС	1 т\ руб.	5010	10175	24420
Уровень рентабельности с\х производства, всего	%	+2,9	+12	10,2
В т. ч.: - Животноводство	%	-0,6	+14,5	+5,6
- Растениеводство	%	+3,1	-8,8	+22,5



Урожайность и валовой сбор с\х культур ЗАО "Нива" за 2010-2012 гг.

Культура	2010	2011	2012
	ц\га	Валовый сбор, т	ц\га	Валовый сбор, т	ц\га	Валовый сбор, т
Зерновые и зернобобовые	45,4	8224	43,4	8032	61,2	10530
Озимые - Пшеница	43,8	1376	34	1569	61,1	3055
- Рожь	30,8	616	35,7	714	51,8	518
- Тритикале	41,5	1429	49,5	465	68	1700
Яровые - Пшеница	48	2265	31,1	871	64,2	1092
- Тритикале	-	-	-	-	-	-
- Ячмень	63,3	1393	43,5	1715	65	1560
- Овес	56,5	565	52,8	528	68,7	1031
- кукуруза	-	-	81,8	1636	40,0	477
Зернобобовые	36,3	580	49,9	499	65,8	1052
Технические - Рапс	20	600	12,8	384	29,2	642
Картофель	-	-	360	2159	327	2615
Свекла (сахарная, кормовая)	333	1000	410	1026	-	-
Кукуруза на силос	281	17119	594	30277	429	29236
Однолетние травы	154	11738	215	10785	197	11336
Многолетние травы з/масса	315	17090	352	35303	294	26934
Многолетние травы на сено	42	1791	43,2	350	-	-
Многолетние травы на семена	2,6	13	0,8	8	3,9	23,4
ЛуговыеСенокосы и пастбища	88	11729	152	10910	90	6696



3. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета

Основные средства - совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые организацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев). Длительное время, участвуя в процессе производства, основные средства по мере использования частями переносят свою стоимость на готовую продукцию, сохраняя при этом натурально-вещественную форму.

Организация в качестве основных средств принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

1) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;

3) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4) организация не предполагает отчуждать активы в течение 12 месяцев с даты приобретения;

5) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена [2].

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Основные производственные средства многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом натурально-вещественную форму. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Основные непроизводственные средства не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовый продукт; они предназначены для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия [3, c. 323].

В свою очередь средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1) Здания.

2) Сооружения.

3) Передаточные устройства.

4) Машины и оборудование.

5) Транспортные средства.

6) Инструменты.

7) Производственный инвентарь и принадлежности.

8) Хозяйственный инвентарь.

9) Многолетние насаждения.

10) Прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, полученные в аренду или находящиеся у организации в доверительном управлении. [4, c. 226]. основные средства бухгалтерский учет

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Инвентарный объект - это законченный строительством, приобретенный и смонтированный отдельный обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями и принадлежностями. По каждому инвентарному объекту в бухгалтерии открываются инвентарные карточки типовой унифицированной формы ОС-6 (Приложение 1). Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации (Приложение 2). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают информацию о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, а также кратко индивидуальную характеристику объекта. Также для учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер - это регистрационный признак объекта основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету. Он должен быть обозначен на объекте путем прикрепления металлического жетона, нанесен красной краской или иным способом [5, c. 165].

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств;

- контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования;

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам использования;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств [6, с. 9].

Основные средства сельскохозяйственных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.



4.Учет основных средств и его совершенствование

4.1 Оценка и переоценка основных средств

В организации бухгалтерского учета важное место занимает оценка основных средств. В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", введенном в действие с 1 января 1995 года (в ред. от 26.12.2007 № 302-З), в учете объекты основных средств в исследуемой мною организации отражаются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе - по остаточной.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию [7].

В соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 оценка объектов приобретаемых основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату их приобретения.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в согласованной между учредителями оценке. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством первоначальная стоимость основных средств, вносимых учредителями, подлежит экспертной оценке.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно от физических лиц, устанавливается исходя из их рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или создаваемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость [8, c. 447].

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях хозяйствования. Восстановительная стоимость основных средств определяется в результате проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь, а также в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, технического перевооружения, дооборудования, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием и в иных случаях в соответствии с законодательством [9, c. 112].

Основным нормативным документом, на основании которого принимается решение о проведении переоценки, является Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".

Методология проведения переоценки определяется Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 [10].

Переоценка может проводиться следующими методами: прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам, пересчет валютной стоимости и индексным методом.

В ЗАО "Нива" переоценка проводится индексным методом, с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, к балансовой стоимости основных средств. Первичным документом по проведению инвентаризации является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января (Приложение 3).

Организация переоценивает основные средства не чаще одного раза в год с отнесением разницы на счет добавочного фонда. Увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 "Добавочный фонд". Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам переоценки, и суммой амортизации, числящейся в учете до ее проведения, отражается по кредиту (в случае превышения) или дебету (в случае уменьшения) счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 "Добавочный фонд". Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

4.2 Документальное оформление операций по движению основных средств

Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств оформляется типовыми первичными учетными документами. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 19.8 (10449) "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов", утверждены типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств [11, с. 31].

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение, приобретение у сторонних организаций, внесение учредителей в качестве вклада в уставный фонд.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (Приложение 4) или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1а. Акт о приеме-передаче объекта или группы объектов основных средств составляют в одном экземпляре на каждый объект или группу однородных объектов. Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3(Приложение 5), который является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств. К актам о приеме-передаче объектов основных средств прилагаются оправдательные документы на поступление объекта основных средств, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки [12, с. 231].

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством [13].

Объекты основных средств списываются с бухгалтерского учета на основании:

- утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 - при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством;

- накладная на внутренне перемещение объекта основных средств по форме ОС-2(Приложение 6) - при перемещении объектов основных средств между подразделениями организации;

- акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 (Приложение 7) (или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а (Приложение 8) - при списании пришедших в негодность объектов).

Одновременно вносится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта в инвентарную карточку (инвентарную книгу) [14].

Рассмотренные мною первичные учетные документы, применяемые в ЗАО "Нива", соответствуют типовым унифицированным формам первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.

4.3 Синтетический и аналитический учет основных средств, учет поступления основных средств

Для синтетического учета основных средств в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 01 "Основные средства". На этом счете отражается учет наличия и движение основных средств предприятия.

Постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41 утвержден перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкция по их применению. На этом основании в ЗАО "Нива" регистром синтетического учета основных средств является "Журнал-ордер по кредиту счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" формы 13-АПК (Приложение 9), "Журнал-ордер по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" формы 11-АПК (Приложение 10). Записи осуществляются на основании первичных учетных документов по движению основных средств и нематериальных активов.

В аналитическом учете основные средства ведется в натуральном выражении по каждому инвентарному объекту. Аналитический учет животных основного стада ведется по группам и видам животных.

В бухгалтерии применяются следующие регистры аналитического учета основных средств:

- инвентарные карточки;

- оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Рассмотрим корреспонденции счетов по каждому каналу поступления основных средств:

1.Капитальное вложение:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 2 500 000 руб.;

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на сумму налога на добавленную стоимость - 450 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - после приемки основных средств в эксплуатацию - 2 500 000 руб.;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму в оплату задолженности - 2 950 000 руб..

2. Безвозмездное поступление:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 8 000 000 руб.;

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 98 " Доходы будущих периодов "- на сумму налога на добавленную стоимость - 1 600 000 руб.;

Д-т сч. 98 " Доходы будущих периодов " - К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - учтены внереализационные доходы.

3. Лизинг:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 52 000 000 руб.;

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- на сумму налога на добавленную стоимость - 10 400 000 руб.;

Д-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму в оплату согласно графика погашения задолженности - 2 950 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - после приемки основных средств в эксплуатацию - 52 000 000 руб..

4. Оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы" - на стоимость неучтенного основного средства - 2 350 000 руб..

5. Приобретение у сторонних организаций:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 87 680 000 руб.;

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на сумму налога на добавленную стоимость - 17 536 000 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумма заработной платы рабочему по доставке основного средства - 128 000 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - сумма отчислений в ФСЗН (28 %) - 35 840 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - сумма отчислений на страхование от несчастных случаев (0,6 %) - 768 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч.10/3 "Топливо" - стоимость израсходованного горючего - 146 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - после приемки основных средств в эксплуатацию - 87 990 608 руб..

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму в оплату задолженности - 105 216 000 руб..

6. Внесение учредителей в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вклада в уставный фонд - 12 000 000 руб..

7. Перевод животных в основное стадо:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы " - перевод животных в основное стадо по прогнозной (плановой) себестоимости - 215 000 000 руб..

4.4 Учет выбытия основных средств

Рассмотрим корреспонденции счетов, применяемых в ЗАО "Нива", по каждому каналу выбытия основных средств:

1. Продажа, обмен, списание:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 01 "Основные средства" - списание восстановительной стоимости основного средства - 255 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"- К-т сч. 01 "Основные средства" - сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств - 250 000 000 руб.;

Д-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы "- К-т сч. 01 "Основные средства" - списана с баланса остаточная стоимость основного средства - 5 000 000.

2.Недостача, выявленная при инвентаризации:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 01 "Основные средства" - списание восстановительной стоимости основного средства - 80 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"- К-т сч. 01 "Основные средства" - сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств - 78 000 000 руб.;

Д-т сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей "- К-т сч. 01 "Основные средства" - списана с баланса остаточная стоимость основного средства - 2 000 000.

3. Безвозмездная передача:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 01 "Основные средства" - списание восстановительной стоимости основного средства - 23 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"- К-т сч. 01 "Основные средства" - сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств - 18 000 000 руб.;

Д-т сч. 91 " Операционные доходы и расходы "- К-т сч. 01 "Основные средства" - списана с баланса остаточная стоимость основного средства - 5 000 000.

4. Выбраковка животных основного стада с постановкой на откорм:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 01 "Основные средства" - списание стоимости основного средства - 215 000 000 руб.;

Д-т сч. 11 " Животные на выращивании и откорме"- К-т сч. 01 "Основные средства" - стоимость выбракованных из основного стада и поставленных на откорм животных - 215 000 000 руб..

5. Выбраковка животных и передача в убойный цех:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 01 "Основные средства" - списание стоимости основного средства - 143 000 000 руб.;

Д-т сч. 20/3 "Промышленное производство" - К-т сч. 01 "Основные средства" - стоимость выбракованных из основного стада животных и переданных на убой - 143 000 000 руб..

6. Реализация животных основного стада:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 01 "Основные средства" - списание восстановительной стоимости основного средства - 243 000 000 руб.

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - К-т сч. 01 "Основные средства" - остаточная стоимость выбракованных из основного стада животных - 243 000 000 руб..

При выбытии основных средств, по которым проводилась переоценка, сумма дооценки списывается с добавочного капитала в нераспределенную прибыль, составляется корреспонденция счетов: Д-т сч. 83 " Добавочный капитал"- К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль".

При ликвидации объектов основных средств у предприятия могут появляться материальные ценности от ликвидируемого объекта, оприходование которых отражается следующей проводкой: Д-т сч. 10 "Материалы" - К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы".

Передача объектов основных средств покупателям по отпускной цене отражается проводкой: Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы". Начисляют налог на добавленную стоимость: Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 91 "Операционные доходы и расходы" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - при списании прибыли от реализации основных средств;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - при списании убытка от реализации основных средств [15, с. 159].

4.5 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с нормами главы 4 Инструкции № 180.

В начале инвентаризации основных средств проверяется:

1. Наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. Наличие и состояние технических паспортов, другой технической документации;

3. Наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Прежде чем приступить к инвентаризации животных, необходимо проверить, имеется ли в наличии и в каком состоянии находится книга учета движения животных и птицы, убедиться в точности записей в ней.

Инвентаризация проводится назначенной руководителем комиссией. Проверка фактического наличия основных средств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если проверка фактического наличия основных средств проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, то в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

В соответствии с п.35 Инструкции № 180 при инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180). В описи указываются полное наименование основных средств, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики (показатели).

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в инвентарной карточке группового учета, в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов и их инвентарных номеров.

Для оформления инвентаризации основных средств оформляются инвентаризационная опись основных средств по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180) (Приложение 11).

При инвентаризации животных члены инвентаризационной группы осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей. В опись по каждому животному заносятся следующие данные: вид, группа животных и кличка, его инвентарный номер (тавро), приметы, год рождения, упитанность, живой вес, балансовая стоимость. По рабочему скоту масса животных не указывается.

В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые принимали участие при проведении инвентаризации основных средств, а также лицом, принявшим ценности на ответственное хранение, и лицом, подтверждающим точность представленных в описи данных. [16, с. 13].

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

- при выявлении недостачи основных средств составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей "- К-т сч. 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость основного средства;

- при выявлении излишков основных средств составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы" - на стоимость неучтенного основного средства.

4.6 Отчетность о движении основных средств

Государственная статистическая отчетность по форме 1-ф (ос) "Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов" (далее - отчет 1-ф (ос)), утверждена постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь № 166 от 11 июля 2011 г. (Приложение 12).

Порядок заполнения раздела I "Наличие, движение и состав основных средств"

В графе 1 отражается первоначальная стоимость основных средств, числящихся на начало отчетного года.

В графе 2 отражается дебетовый оборот по счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в части основных средств.

В графе 3 отражается стоимость новых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В графе 3 не отражается стоимость бывших в эксплуатации основных средств, поступивших в отчетном году. Организация-лизингополучатель стоимость новых основных средств, взятых в лизинг в отчетном году и числящихся у нее на балансе, отражает только в графе 2, а в графе 3 не отражает.

В графе 4 отражается кредитовый оборот по счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в части основных средств.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость ликвидированных (списанных) в отчетном году основных средств согласно акту о списании.

В графе 6 отражается восстановительная, а в графе 7 - остаточная стоимость основных средств на конец отчетного года с учетом переоценки на конец отчетного года. Данные в графе 6 должны быть равны сумме данных в графах 1 и 2 за вычетом данных в графе 4. Респонденты, имеющие на балансе объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, судоходные гидротехнические сооружения, автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог, мобилизационные объекты, прочие объекты основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 149, 8/21041) (далее - Инструкция о порядке начисления амортизации), отражают в графах 7 и 10 остаточную стоимость этих объектов (за вычетом суммы потери стоимости, накопленной за все время их эксплуатации).

В графе 8 отражается сумма амортизации либо сумма потери стоимости основных средств, числящихся на конец года, фактически начисленная только за отчетный год, без учета ее изменений, произошедших в результате переоценки на конец года.

В графе 9 отражается первоначальная, а в графе 10 - остаточная стоимость основных средств на конец года до проведения переоценки на конец года.

Стоимость объектов основных средств, первоначальная и остаточная стоимость которых была увеличена в отчетном году на сумму обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объектов в эксплуатацию (проценты по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам; курсовые, суммовые разницы; расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками), отражается в графах 9 и 10 с учетом этих затрат.

По строке 010 отражается стоимость основных средств, входящих в состав имущества респондента и принадлежащих респонденту на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, числящихся в бухгалтерском учете по счету 01 "Основные средства", а также стоимость основных средств, предоставленных во временное пользование с целью получения дохода, стоимость основных средств, приобретаемых для передачи в лизинг, числящихся в бухгалтерском учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Стоимость одних и тех же объектов не может отражаться в отчете одновременно у арендодателя (лизингодателя) и арендатора (лизингополучателя). Поэтому стоимость основных средств, сданных в аренду (лизинг) включается в отчет того респондента, у которого они входят в состав внеоборотных активов (учитываются на балансовом счете бухгалтерского учета). Соответственно, респондент, который учитывает эти основные средства на забалансовом счете бухгалтерского учета, в отчете их стоимость не отражает.

По строкам с 020 по 084 стоимость всех основных средств респондента распределяется по видовой структуре согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 114, 8/7489) (далее - Временный классификатор).

...