Справка о заработке для исчисления страховых выплат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Справка о заработке для исчисления страховых выплат

С целью усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 2004 г. введено в действие обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется на принципах:

- гарантированности застрахованным права на страховое обеспечение;

- экономической заинтересованности субъектов страхования в обеспечении здоровых и безопасных условий труда, профилактике несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- дифференциации страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска;

- обязательности регистрации страхователей у страховщика, уплаты ему страховых взносов;

- формирования и расходования средств на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на солидарной основе;

- целевого использования средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В общих чертах механизм возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью работника при исполнении им своих трудовых обязанностей, в рамках осуществления данного вида обязательного страхования схож с механизмом осуществления выплат в системе государственного социального и пенсионного страхования.

Вред возмещается путем осуществления в пользу потерпевшего работника страховых выплат, которые условно можно разделить на две группы: осуществляемые работодателями за счет средств обязательного страхования (пособия по временной нетрудоспособности и доплаты до среднемесячного заработка) и осуществляемые Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием "Белгосстрах" (далее - Белгосстрах) (ежемесячные и единовременные страховые выплаты, а также возмещение дополнительных расходов на реабилитацию).

Ежемесячные страховые выплаты, назначаемые Белгосстрахом, исходя из принципов их назначения, расчета и осуществления можно сравнить с пенсией по инвалидности и пенсией по возрасту, назначаемыми пенсионными органами.

В основе расчета указанных выплат лежит принцип компенсации утраченного заработка.

Порядок расчета основных видов страховых выплат - единовременной и ежемесячной - определен пунктами 274 - 286 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. N 530 "О страховой деятельности" (далее - Положение N 530).

Размер ежемесячной страховой выплаты застрахованному лицу определяется как доля его откорректированного среднемесячного заработка (дохода) до наступления страхового случая, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

Для корректировки среднемесячного заработка (дохода) застрахованного лица определяется его индивидуальный коэффициент, получаемый путем соотнесения ежемесячного фактического заработка (дохода) застрахованного лица в установленном периоде и средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь в тех же месяцах, который является средним арифметическим значением коэффициентов фактического заработка (дохода) застрахованного лица за каждый месяц в соответствующем периоде.

Корректировка среднемесячного заработка (дохода) застрахованного лица осуществляется путем умножения средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за предшествующий месяц на индивидуальный коэффициент заработка (дохода) застрахованного лица (далее - ИКЗЗ). Особенности расчета ИКЗЗ определены пунктами 287 - 292 Положения N 530.

Аналогичным образом исчисляется и размер пенсии (ст.ст. 56 - 71 Закона Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. N 1596-XII "О пенсионном обеспечении"; далее - Закон о пенсионном обеспечении) с той лишь разницей, что вместо показателя степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица используются установленные размеры пенсий и определен их максимальный порог, и индивидуальный коэффициент заработка пенсионера рассчитывается за более продолжительный период его работы.

Сведениями о заработке застрахованного лица располагают его работодатели, в связи с чем именно на них возложена вся полнота ответственности за достоверность и своевременность их представления как пенсионным органам, так и подразделениям Белгосстраха.

В системах пенсионного обеспечения и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрен достаточно строгий порядок определения и представления сведений о заработке застрахованных лиц. Однако они существенно разнятся.

В пенсионной системе такой порядок закреплен частью девятой статьи 57 Закона о пенсионном обеспечении, согласно которой размер заработка за периоды работы до 1 января 2003 г. подтверждается справкой, выдаваемой работодателем, а за периоды работы после 1 января 2003 г. - на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета. В случае прекращения деятельности работодателя справка о размере заработка выдается его правопреемником, архивом или органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в зависимости от того, где находятся на хранении бухгалтерские документы. Форма справки о заработке утверждается Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Установлена материальная и административная ответственность работодателей за своевременность и полноту оформления документов и достоверность содержащихся в них сведений. Кроме того, суммы пенсии, излишне выплаченные в связи с представлением работодателем документов, содержащих недостоверные сведения, взыскиваются в пользу органа, выплачивающего пенсию, по его распоряжению в бесспорном порядке с работодателей - юридических лиц и в судебном порядке с работодателей - физических лиц.

В системе обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нет такого серьезного инструмента как персонифицированный учет, не установлена в законодательном порядке форма справки о заработной плате для начисления страховых выплат, отсутствуют специальные меры ответственности и не дано право страховщику на бесспорное взыскание излишне выплаченных сумм страхового возмещения. Однако действующий механизм представления соответствующих сведений для начисления страхового возмещения здесь не менее строг и в связи с этим не столь однозначен.

Рассмотрим его детально, для чего условно выделим следующие составляющие: порядок представления, содержание справки, форма справки, ответственность страхователя.

Порядок представления

Порядок представления справки о заработке для исчисления страховых выплат определен пунктами 301 и 302 Положения N 530, а также Положением о порядке истребования сведений и (или) документов, необходимых для принятия решения о назначении страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2006 г. N 1462 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. N 530" (с изменениями и дополнениями; далее - Положение N 1462).

Справка может быть выдана работодателем двум категориям субъектов: страховщику либо непосредственно лицу, претендующему на страховые выплаты (его представителю).

Вопрос о том, кому именно будет представляться справка, решается при обращении к страховщику лица, претендующего на страховые выплаты, по вопросу об их назначении.

Согласно пункту 301 Положения N 530 для назначения страховых выплат застрахованное лицо (его представитель) или лицо, имеющее право на получение таких выплат, обязаны обратиться к страховщику с заявлением.

При обращении застрахованного лица (его представителя) или лица, имеющего право на получение страховых выплат (его представителя), с заявлением о назначении страховых выплат по форме, установленной страховщиком, страховщик обязан выяснить, будут ли сведения или документы (их заверенные копии), необходимые для принятия страховщиком соответствующего решения, представляться самостоятельно заявителем или их сбор будет производиться по запросу страховщика.

Согласно пункту 2 Положения N 1462, если заявитель выразил желание на сбор сведений и (или) документов страховщиком, то заявление о назначении страховых выплат регистрируется в книге регистрации заявлений лиц об истребовании сведений и (или) документов, необходимых для назначения страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по форме, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь.

В заявлении о назначении страховых выплат по форме, утвержденной страховщиком, фиксируется состав необходимых документов и однозначное указание на то, кто будет осуществлять их сбор, и заверяется в двухстороннем порядке подписью заявителя (его представителя) и работником страховщика.

В качестве одного из документов, которые могут быть истребованы как лицом, претендующим на страховые выплаты (его представителем), так и самим страховщиком, абзацем третьим части пятой пункта 301 Положения N 530 как раз и определена справка о ежемесячном заработке (доходе) застрахованного лица за период, выбранный им для расчета ИКЗЗ.

Учитывая тот факт, что приведенная формулировка относит только к одному из случаев назначения страховых выплат (непосредственно самому застрахованному лицу), справка о заработке застрахованного лица, необходимая для назначения страховых выплат лицам, имеющим право на их получение в случае смерти застрахованного лица, может быть отнесена к другим документам, необходимым для принятия решения о назначении страховых выплат (абз. 9 ч. 5 п. 301 Положения N 530).

Необходимость наличия этого документа для назначения страховых выплат вытекает из обязанности страховщика, установленной абзацем восьмым пункта 300 Положения N 530, определить в соответствии с законодательством перечень документов (их заверенных копий) для принятия решения о назначении страховых выплат.

Указанные требования в полной мере корреспондируют с правами и обязанностями субъектов страхования:

- застрахованное лицо или лицо, имеющее право на получение страховых выплат, вправе самостоятельно представлять сведения и (или) документы, необходимые для принятия страховщиком решения о назначении страховых выплат (абз. 9 п. 295 Положения N 530);

- страхователь обязан представлять застрахованному лицу или лицу, имеющему право на получение страховых выплат, документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для назначения страховых выплат (абз. 15 пункта 298 Положения N 530);

- страховщик обязан самостоятельно истребовать от государственных органов и иных организаций сведения и (или) документы, необходимые для принятия решений о назначении, осуществлении страховых выплат (если необходимость такого истребования заявлена заявителем на получение страховых выплат в соответствии с пунктом 301 Положения N 530) (абз. 13 п. 300 Положения N 530).

В соответствии с пунктом 302 Положения N 530 государственные органы и иные организации обязаны в пятидневный срок со дня получения запроса страховщика, застрахованного лица (его представителя) или лица, имеющего право на получение страховых выплат, без взимания платы представить сведения и (или) документы, необходимые для принятия решения о назначении, осуществлении страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь.

Содержание приведенной нормы предусматривает обязательное направление запроса как основания для выдачи справки любому из указанных субъектов.

При этом текст запроса страховщика должен соответствовать требованиям, предъявляемым пунктом 4 Положения N 1462, а именно содержать:

- наименование государственного органа или иной организации Республики Беларусь (в данном случае наименование страхователя (работодателя) как адресата запроса);

- указание сведений и (или) документов, которые необходимо представить;

- фамилию, имя, отчество, адрес места жительства физического лица (работника, в том числе умершего), в отношении которого запрашиваются сведения и (или) документы;

- иную информацию, необходимую в соответствии с законодательством для представления запрашиваемых сведений и (или) документов.

Законодательством предусмотрен специальный порядок учета проводимой страховщиком работы по истребованию необходимых документов в книге регистрации заявлений лиц об истребовании сведений и (или) документов, необходимых для назначения страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, форма которой утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2006 г. N 156 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2006 г. N 1462".

Согласно пункту 3 Положения N 1462 запрос должен быть направлен страховщиком в течение 3 рабочих дней со дня регистрации заявления о назначении страховых выплат в указанной книге (т.е. фактически со дня его подачи) по почте заказным письмом с обратным уведомлением либо передан адресату (страхователю (работодателю)) под роспись работником страховщика.

Требования к порядку направления запроса застрахованного (его представителя) или лица, имеющего право на получение страховых выплат, прямо не установлены, однако исходя из формулировки нормы, предусмотренной пунктом 302 Положения N 530, автор полагает, что он должен быть оформлен письменно и может быть представлен лично либо почтой с соблюдением общих требований, предусмотренных законодательством об обращениях граждан.

Лицами, выступающими со стороны лиц, претендующих на страховые выплаты, могут быть:

- непосредственно само застрахованное лицо (т.е. работник, с которым произошел страховой случай);

- его представитель;

- лицо, имеющее право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного лица, наступившей в результате страхового случая. Закрытый перечень таких лиц определен пунктом 272 Положения N 530, а именно: несовершеннолетние; лица, обучающиеся на дневной форме обучения в учреждениях, обеспечивающих получение общего среднего, профессионально-технического, среднего специального и высшего образования (кроме учреждений образования, в которых обучающиеся состоят на военной службе или на службе в органах внутренних дел); лица, достигшие общеустановленного пенсионного возраста; инвалиды; один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи, не работающий и занятый уходом за состоявшими на иждивении умершего застрахованного его детьми, внуками, братьями и сестрами;

- их представители (несмотря на то, что они здесь прямо не указаны, полагаем, что это вытекает из характера складывающихся отношений, в частности это касается законных представителей несовершеннолетних, граждан, признанных судом недееспособными, граждан, ограниченных судом в дееспособности).

Порядок представления сведений и (или) документов непосредственно органами (организациями), ими располагающими, о котором идет речь в пункте 302 Положения N 530, Советом Министров отдельно не определен, в связи с чем полагаем, что здесь имеется в виду Положение N 1462, однако данным Положением какие-либо особые требования для указанных органов (организаций) в настоящее время прямо не предусмотрены.

В соответствии с полученным запросом страхователь (работодатель) без взимания платы выдает (направляет почтой) заявителю соответствующий документ, содержащий запрашиваемые сведения, в срок не позднее 5 календарных дней со дня получения запроса.

Содержание справки

Содержание справки о заработке определяется ее назначением, определенным пунктами 277, 279, 280, 287, 288 и 290 Положения N 530.

В соответствии с указанными нормами справка должна содержать сведения о ежемесячном фактическом заработке (доходе) застрахованного лица (работника) в периоде, который будет использоваться для расчета его ИКЗЗ.

Согласно пункту 279 Положения N 530 при исчислении размера утраченного заработка (дохода) застрахованного лица учитываются все виды оплаты его труда (дохода), в том числе по совместительству, по гражданско-правовым договорам, суммы авторских вознаграждений, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются пособия, выплаченные по указанным основаниям.

Все виды заработка (дохода) застрахованного лица учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов и других обязательных платежей.

При этом следует обратить внимание на следующие важные аспекты.

1. Бытует ошибочное мнение о том, что в данном случае имеются в виду именно те выплаты в пользу застрахованного лица, на которые страховые взносы начислены фактически. Однако это не так. В силу оговорки "согласно законодательству" здесь имеются в виду именно те выплаты, на которые страховые взносы следовало начислять в соответствии с законодательством, действовавшим в соответствующем периоде.

Размер страховой выплаты работнику не может зависеть от субъективных ошибок, допускаемых его работодателем при начислении страховых взносов.

Состав соответствующих выплат в настоящее время определен пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. N 1297 (далее - Положение N 1297), согласно которому объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (застрахованных лиц), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115 (далее - Перечень N 115).

При этом до 1 июня 2007 г. Перечень N 115 в таком случае не применялся, т.к. был установлен только относительно взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, а перечень видов выплат, на которые не начислялись страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, был определен пунктом 3 Положения N 1297 действовавшей в то время редакции и отличался от Перечня N 115.

В совокупности действия указанных перечней перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, в течение всего периода осуществления обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 2004 г. изменялся 5 раз.

2. Ошибочным также является предположение о том, что в справке о заработке, на который начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для ее представления в Белгосстрах достаточно указать заработок (доход) застрахованного лица (работника), на который начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН), в связи с тем что объекты для начисления этих двух видов страховых взносов полностью совпадают.

Такое мнение обычно базируется на применении единого Перечня N 115. Тем не менее, существуют особенности.

Это обусловлено, во-первых, вышеуказанным несовпадением перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы, действовавших до 1 июня 2007 г., а во-вторых, наличием трех основных различий в самом составе объекта для начисления страховых взносов:

- на объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (определенный для каждого отдельно взятого застрахованного лица) не распространяется максимальное ограничение в размере четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике, предусмотренное для объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь");

- различия в категориях застрахованных лиц (например, практиканты всегда пользуются защитой Белгосстраха, а ФСЗН - только в случае заключения с ними трудового или гражданско-правового договора; лица, работающие по гражданско-правовому договору без контроля со стороны страхователя за безопасным ведением работ, наоборот, застрахованы в ФСЗН, но не в Белгосстрахе; иностранцы могут воспользоваться преимуществами отечественной системы пенсионного и социального страхования при однозначно выраженном желании, в то время как в Белгосстрахе они страхуются обязательно (при условии, если они в установленном порядке обладают статусом временно или постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, и трудовые отношения между ними и работодателем оформлены в соответствии с белорусским законодательством), имеются и некоторые иные различия, которые можно проследить, сравнив содержание соответствующих перечней, предусмотренных пунктом 243 Положения N 530 и статьей 7 Закона Республики Беларусь от 31 января 1995 г. N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования");

- к объекту для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не применяется норма, предусмотренная статьей 4 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", согласно которой от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Например, с работником, выполняющим трудовые функции у нанимателя по трудовому договору и по договору подряда без контроля за безопасным ведением работ со стороны работодателя, произошел страховой случай. При составлении справки в Белгосстрах бухгалтером организации в состав заработка работника включено также и вознаграждение, выплаченное ему по указанному договору подряда, в связи с тем что на него начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН. Страховщик вправе предъявить к страхователю претензию о возмещении суммы страхового обеспечения излишне выплаченного застрахованному.

3. Необходимо строго отслеживать, за какой период производятся начисления той или иной выплаты в пользу застрахованного лица, которую предполагается включить в состав его заработка для исчисления страховых выплат за тот или иной месяц.

Рассмотрим это на примере такого вида выплаты, как средний заработок за время трудового отпуска (так называемые "отпускные").

В настоящее время в этой части действует строгое правило, предусмотренное частью третьей пункта 2 Положения N 1297, согласно которому выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды.

В связи с тем, что данная норма (ч. 3 п. 2 Положения N 1297) введена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 декабря 2009 г. N 1710, вступившим в силу с 6 января 2010 г., ранее прямо не была предусмотрена, а также в силу действия иных норм Положения N 1297 (в настоящее время утративших силу) многие бухгалтеры ошибочно полагают, что до указанной даты сумму отпускных, приходящуюся на разные месяцы, следовало признавать объектом для начисления страховых взносов и, соответственно, включать в полной сумме в состав заработка для исчисления страховых выплат в месяце их выплаты.

Однако это не так. Рассматриваемое правило разграничения периодов начисления отпускных следовало применять и ранее, несмотря на отсутствие его прямого нормативно-правового закрепления, а в силу совокупного действия иных норм, определяющих порядок уплаты страховых взносов, особенности учета и включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) заработной платы и др.

Для целей определения объекта для исчисления страховых взносов месяцем начисления выплаты в пользу застрахованного лица и соответственно отражения заработка в справке, представляемой для исчисления страховых выплат, считается месяц, на который она приходится согласно документам о начислении заработной платы и иных выплат застрахованному лицу (лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость).

Правильное разграничение выплат (прежде всего отпускных) по соответствующим месяцам необходимо для верного расчета ИКЗЗ, поскольку это непосредственным образом влияет на его размер. Это обусловлено тремя обстоятельствами:

- занижение или завышение суммы заработка в пограничных месяцах (первом и (или) последнем месяце двенадцатимесячного периода, используемого для расчета ИКЗЗ, при этом в первом месяце происходит, как правило, занижение размера заработка, а в последнем - его завышение);

- занижение или завышение суммы заработка в месяцах, смежных с исключенными из двенадцатимесячного периода, используемого для расчета ИКЗЗ (в месяце, предшествующем исключенному месяцу, размер заработка может быть завышен, а в следующем за ним - занижен);

- искажение размеров заработка в смежных месяцах (месяцах отпуска) внутри двенадцатимесячного периода, используемого для расчета ИКЗЗ (данная проблема возникает в связи с тем, что в качестве знаменателя при расчете коэффициента за каждый из данных месяцев используется разный размер средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь, которая, как известно, изменяется из месяца в месяц).

4. В состав заработка, указываемого в справке для исчисления страховых выплат, за период временной нетрудоспособности и (или) отпуска по беременности и родам включаются пособия, выплаченные по названным основаниям.

Данный порядок предусмотрен пунктом 279 Положения N 530 и, поскольку не указано иное, касается всех видов указанных пособий, в том числе и пособий по временной нетрудоспособности, назначаемых в связи со страховым случаем за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Несмотря на то, что на эти виды выплат в пользу застрахованных лиц страховые взносы практически всегда не начислялись (в настоящее время это пункты 2 и 24 Перечня N 115), их следует учитывать в силу прямого указания, предусмотренного пунктом 279 Положения N 530.

Таким образом, в справку о заработке для исчисления страховых выплат в запрашиваемом периоде работодателю следует включать каждое из выплаченных работнику пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

5. Заработок для исчисления страховых выплат указывается за период, выбранный для расчета ИКЗЗ, согласно запросу страховщика или лица, претендующего на страховые выплаты.

Необходимый период всегда строго задан и должен быть четко указан в запросе и определяется без участия страхователя (работодателя).

Согласно пункту 287 Положения N 530 ИКЗЗ определяется за двенадцать последних календарных месяцев работы, предшествовавших:

- несчастному случаю на производстве или по желанию застрахованного утрате либо снижению его трудоспособности (2 варианта) - при назначении страховых выплат самому застрахованному лицу (пострадавшему работнику) в связи с несчастным случаем на производстве;

- профессиональному заболеванию, утрате либо снижению трудоспособности или прекращению работы, повлекшей такое заболевание, (3 варианта) - при назначении страховых выплат самому застрахованному лицу в связи с профессиональным заболеванием;

- только несчастному случаю на производстве или профессиональному заболеванию (1 вариант) - лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного лица.

Кроме этого, пунктом 288 Положения N 530 заявителю предоставлено право исключить из периода для расчета ИКЗЗ так называемые "неудобные" месяцы (месяцы, в которых сумма заработка работника неоправданно низка в связи с относительно объективными для него причинами и тем самым не может служить выражением утраченного им заработка):

- неполные месяцы работы в связи с ее началом или прекращением не с первого числа месяца;

- месяцы (в том числе неполные) отпуска, предоставляемого по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, а также время работы, в течение которого застрахованный являлся инвалидом или получал возмещение вреда в связи со страховым случаем, осуществлял уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом в возрасте до восемнадцати лет или лицом, нуждающимся по заключению МРЭК или ВКК в постоянном постороннем уходе;

- месяцы (в том числе неполные) отпуска без сохранения либо с частичным сохранением заработной платы, который предоставлялся по инициативе нанимателя в случае временного приостановления работ.

Исключенные месяцы заменяются непосредственно предшествовавшими месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены, и индивидуальный коэффициент заработка (дохода) застрахованного определяется исходя из имеющегося количества месяцев.

Право выбора варианта расчета предоставлено непосредственно самому застрахованному лицу.

Однако с учетом того, что такой выбор практически всегда обусловлен наибольшей выгодой, а также достаточно сложным как самим расчетом, так и сопоставлением различных его вариантов (особенно когда в рамках каждого из вариантов имеется возможность исключить несколько "неудобных" месяцев), такой выбор на практике осуществляется на основании простого вычисления наиболее выгодного варианта из всех возможных. При этом необходимо иметь максимально полную информацию о размере заработка за все возможные месяцы, которые могут быть использованы для каждого из оцениваемых вариантов с учетом исключения каких-либо "неудобных" месяцев.

Таким образом, страхователь (работодатель), как правило, получает запрос о предоставлении справки о заработке за максимально полный расчетный период.

Форма справки

Отсутствие установленной формы справки о заработке для исчисления страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зачастую становится камнем преткновения для работодателей.

В качестве выхода из этой ситуации многими из них применяется форма справки о заработке для исчисления пенсии, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19 ноября 2007 г. N 148.

Как правило, это обосновывается не совсем верным утверждением о том, что объекты для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательных страховых взносов в ФСЗН совпадают. Однако, как было сказано ранее, существуют особенности.

По мнению автора, использование указанной формы при оформлении справки о заработке для исчисления страховых выплат в Белгосстрах в настоящее время недопустимо по двум причинам:

- данная форма не учитывает многие из рассмотренных нами ранее особенностей содержания справки для целей исчисления страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- сфера ее применения строго ограничена. Форма справки утверждена на основании статьи 57 Закона о пенсионном обеспечении, действие которого на отношения в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется.

И если первая из указанных причин носит вероятностный характер, то вторая никак нет.

Проблема отсутствия установленной формы справки также неизбежно оголяет еще один вопрос, который до настоящего времени остается открытым, - о степени детализации сведений о заработке.

В пенсионном страховании реализовано правило предоставления справок о заработке, содержащих сведения об общей сумме заработка за каждый месяц, на которую начислялись обязательные страховые взносы, без расшифровки по видам составляющих ее выплат, с возложением на работодателя всей полноты ответственности за правильность определения суммы заработка (это правило реализовано в форме справки).

Однако практика обособленных подразделений Белгосстраха в области назначения страховых выплат свидетельствует о том, что рассмотренные нами проблемы в правильном понимании состава заработка продолжают носить довольно распространенный характер и тем самым ставят под угрозу правильность и полноту назначения и осуществления страховых выплат.

Рассмотрим это на примерах.

ПРИМЕР 1

С работником произошел несчастный случай на производстве 30 ноября 2011 г. После месяца непрерывного периода временной нетрудоспособности заключением МРЭК ему определена стойкая утрата профессиональной трудоспособности со степенью 50%. С учетом непрерывности нетрудоспособности, признанной стойкой, момент утраты трудоспособности совпадает с моментом страхового случая, в связи с чем оба варианта в выборе периода расчета ИКЗЗ в данном случае совпадают. На основании заявления о назначении страховых выплат от 10 февраля 2012 г. страховщиком направлен запрос работодателю о предоставлении им справки о заработке работника за 12-месячный период, предшествовавший несчастному случаю на производстве (ноябрь 2010 г. - октябрь 2011 г.). На основании представленной справки произведен расчет ИКЗЗ, а также ежемесячной (ЕжСВ) и единовременной (ЕдСВ) страховых выплат (данные о фактическом заработке условные).

Год	Месяц	Ежемесячный фактический заработок, руб.	Средняя заработная плата рабочих и служащих в Республике Беларусь, руб.	Коэффициент фактического заработка (КФЗ)
2010	Ноябрь	1637580	1451007	1,12858
	Декабрь	2008224	1619942	1,23969
2011	Январь	1545089	1424874	1,08437
	Февраль	1598201	1455034	1,09839
	Март	2043037	1553425	1,31518
	Апрель	2161698	1576710	1,37102
	Май	2375001	1662707	1,42839
	Июнь	1954040	1799416	1,08593
	Июль	2061360	1869237	1,10278
	Август	2862746	2005561	1,42740
	Сентябрь	3300565	2281343	1,44676
	Октябрь	3418590	2337198	1,46269
Итого:	15,19118
ИКЗЗ (/12)	1,26593

Согласно пункту 274 Положения N 530 единовременная страховая выплата застрахованному лицу устанавливается в шестикратном размере ежемесячной страховой выплаты, рассчитанной на день его обращения за назначением страховых выплат (день подачи последнего необходимого документа или его заверенной копии). Последний документ, необходимый для назначения страховых выплат, поступил страховщику 21 февраля 2012 г. Размер средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за январь и февраль 2012 г. составил соответственно 2911250 руб. и 2995685 руб. Сумма страховой выплаты округляется до 10 руб.

ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. x

x 1,26593 x 50% = 1842720 руб.

ЕдСВ = 1842720 руб. x 6 = 11056320 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. x

x 1,26593 x 50% = 1896160 руб.

ПРИМЕР 2 (ошибка включения заработка, на который фактически начислены страховые взносы) Базируясь на данных примера 1, предположим, что несчастный случай на производстве произошел с практикантом, который привлекался к выполнению оплачиваемых работ в период прохождения производственной практики без заключения трудового или гражданско-правового договора. По условиям договора с учреждением профессионально-технического образования 75% заработка практиканта направляется на его материальное поощрение. Страховые взносы ошибочно начислялись только на сумму заработка практиканта, выплачиваемую ему в порядке его материального поощрения. Допустив рассматриваемую ошибку, бухгалтер работодателя в справке о заработке указал именно ту часть заработка, на которую страховые взносы начислены фактически (75% от общей суммы заработка). Рассчитаем страховые выплаты согласно данным нанимателя:

ИКЗЗ = 0,94945 (величина с учетом 75% общего заработка)

ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. x

x 0,94945 x 50% = 1382040 руб.

ЕдСВ = 1382040 руб. x 6 = 8292240 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. x

x 0,94945 x 50% = 1422130 руб.

Последствия ошибки: страховые выплаты занижены на четверть, что влечет недополучение потерпевшим 2764080 руб. ЕдСВ и 5675010 руб. ЕжСВ в годовом исчислении (для расчета в годовом исчислении ЕжСВ с апреля 2012 г. и в последующие девять месяцев принята в значении марта 2012 г.).

ПРИМЕР 3 (тяжелые последствия) Базируясь на данных примера 2, предположим, что несчастный случай на производстве повлек полную утрату практикантом профессиональной трудоспособности со степенью 100% и инвалидность первой группы, установленные бессрочно.

Рассчитаем страховые выплаты согласно данным нанимателя:

ИКЗЗ = 0,94945 (величина с учетом 75% общего заработка)

ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. x

x 0,94945 x 100% = 2764090 руб.

ЕдСВ = 2764090 руб. x 6 = 16584540 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. x

x 0,94945 x 100% = 2844250 руб.

Последствия ошибки: страховые выплаты занижены на четверть, что влечет недополучение работником 5528100 руб. ЕдСВ и 11350230 руб. в год ЕжСВ (для расчета в годовом исчислении ЕжСВ с апреля 2012 г. и в последующие девять месяцев принята в значении марта 2012 г.). Но это сухие цифры. Фактически допущенная бухгалтером ошибка может стоить человеку заниженного на четверть уровня благосостояния на всю жизнь. Подобного рода ошибки выявляются специалистами страховщика на стадии назначения страховых выплат.

ПРИМЕР 4 (ошибка отождествления объектов для начисления взносов в Белгосстрах и ФСЗН) Базируясь на данных примера 1, предположим, что работник, выполняя трудовые функции по трудовому договору, работал у того же работодателя и по договору подряда без контроля последнего за безопасным ведением работ.

Условно примем размер вознаграждения по договору подряда равным 700000 руб. в каждом месяце расчетного периода. По второму из указанных договоров работник подлежит государственному социальному страхованию, но не является застрахованным по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Допустив ошибку отождествления объектов, в справке о заработке для начисления страховых выплат в сумме заработка бухгалтер работодателя указал также и вознаграждение по договору подряда.

Рассчитаем страховые выплаты согласно данным нанимателя:

ИКЗЗ = 1,67605 (величина рассчитана по данным примера 1 с учетом

ежемесячного вознаграждения по договору подряда)

ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. x

x 1,67605 x 50% = 2439700 руб.

ЕдСВ = 2439700 руб. x 6 = 14638200 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. x

x 1,67605 x 50% = 2510460 руб.

Последствия ошибки: страховые выплаты завышены на 32,2% за первый год, что влечет переплату ЕдСВ на сумму 3581880 руб. и ЕжСВ на общую сумму 7354280 руб. в год (для расчета в годовом исчислении ЕжСВ с апреля 2012 г. и в последующие девять месяцев принята в значении марта 2012 г.).

ПРИМЕР 5 (ошибка включения отпускных в первом пограничном месяце) Базируясь на данных примера 1, предположим, что работнику предоставлялся трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 29 октября 2010 г. Общая сумма отпускных составила 1486800 руб. (в том числе за 3 дня октября 148680 руб. и 27 дней ноября 1338120 руб.). Фактически заработок за ноябрь 2010 г. в сумме 1416100 руб. (сумма ноябрьских отпускных в размере 1338120 руб. и заработной платы за один отработанный день ноября в размере 77980 руб.). Однако, допустив ошибку разграничения отпускных по соответствующим месяцам, в справке о заработке для начисления страховых выплат бухгалтер работодателя указал только заработок за ноябрь 2010 г. в размере 77980 руб. (за 1 отработанный день). Рассчитаем страховые выплаты согласно данным нанимателя:

КФЗ за ноябрь 2010 г. = 77980 / 1451007 = 0,05374

ИКЗЗ = 1,17636

ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. x

x 1,17636 x 50% = 1712340 руб.

ЕдСВ = 1712340 руб. x 6 = 10274040 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. x

x 1,17636 x 50% = 1762000 руб.

Последствия ошибки: размер страховых выплат занижен на 6,1% за первый год, что влечет недополучение работником 671160 руб. ЕдСВ и 1378070 руб. в год ЕжСВ (для расчета в годовом исчислении ЕжСВ с апреля 2012 г. и в последующие девять месяцев принята в значении марта 2012 г.).

ПРИМЕР 6 (ошибка включения отпускных в последнем пограничном месяце) Базируясь на данных примера 1, предположим, что работнику предоставлялся трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 31 октября 2011 г. Общая сумма отпускных составила 2269800 руб. (в том числе за 1 день октября 75660 руб. и 29 дней ноября 2194140 руб.). В этом случае следовало указать заработок за октябрь 2011 г. в сумме 3331460 руб. (сумма заработной платы за 20 отработанных дней октября в размере 3255800 руб. и октябрьских отпускных в размере 75660 руб.). Однако, допустив ошибку разграничения отпускных по соответствующим месяцам, в справке о заработке для начисления страховых выплат бухгалтер работодателя указал заработок за октябрь 2011 г. в размере 5525600 руб. (включая всю сумму отпускных).

Рассчитаем страховые выплаты согласно данным нанимателя:

КФЗ за октябрь 2011 г. = 5525600 / 2337198 = 2,36420

ИКЗЗ = 1,34106 ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. х

х 1,34106 x 50% = 1952080 руб.

ЕдСВ = 1952080 руб. x 6 = 11712480 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. х

х 1,34106 x 50% = 2008700 руб.

Последствия ошибки: страховые выплаты завышены почти на 6%, что влечет переплату ЕдСВ на сумму 683280 руб. и 1402970 руб. в год ЕжСВ (для расчета в годовом исчислении ЕжСВ с апреля 2012 г. и в последующие девять месяцев принята в значении марта 2012 г.).

ПРИМЕР 7 (ошибка включения отпускных внутри периода)

Базируясь на данных примера 1, предположим, что работнику предоставлялся трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 28 июня по 2011 г. Общая сумма отпускных составила 1877400 руб. (в том числе за 3 дня июня 187740 руб. и 27 дней июля 1689660 руб.). В этом случае следовало указать заработок за июнь 2011 г. в сумме 1875320 руб. (сумма заработной платы за 19 отработанных дней в июне в размере 1687580 руб. и июньских отпускных в размере 187740 руб.) и заработок за июль 2011 г. В сумме 1787820 руб. (сумма июльских отпускных в размере 1689660 руб. и заработной платы за 1 отработанный день июля в размере 98160 руб.). Однако, допустив ошибку разграничения отпускных по соответствующим месяцам, в справке о заработке для начисления страховых выплат бухгалтер работодателя указал заработок за июнь и июль 2011 г. в размере соответственно 3564980 руб. (включая всю сумму отпускных) и 98160 руб. (за 1 отработанный день июля).

Рассчитаем страховые выплаты согласно данным нанимателя:

КФЗ за июнь 2011 г. = 3564980 / 1799416 = 1,98119

КФЗ за июль 2011 г. = 98160 / 1869237 =

= 0,05251 ИКЗЗ = 1,25301

ЕжСВ за февраль 2012 г. = 2911250 руб. х

х 1,25301 x 50% = 1823910 руб.

ЕдСВ = 1823910 руб. x 6 = 10943460 руб.

ЕжСВ за март 2012 г. = 2995685 руб. х

х 1,25301 x 50% = 1876810 руб.

социальный защита страхование тариф

Последствия ошибки: размер страховых выплат завышен на 0,2%, что влечет излишнюю выплату ЕдСВ на сумму 25500 руб. и 52320 руб. в год ЕжСВ (для расчета в годовом исчислении ЕжСВ с апреля 2012 г. и в последующие девять месяцев принята в значении марта 2012 г.).

С целью недопущения нарушения прав и законных интересов застрахованных лиц представляется целесообразным истребование справок о заработке с детализацией видов выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц в каждом из запрашиваемых месяцев, вне зависимости от включения их в состав объекта для начисления страховых взносов.

В связи с этим, по мнению автора, наиболее целесообразно нанимателю представлять справку о заработке для исчисления страховых выплат по форме, аналогичной установленной форме справки о заработке для исчисления пенсии, с приложением детализированного состава общей суммы выплат, начисленных в пользу застрахованного лица в каждом из запрашиваемых месяцев, независимо от включения их в состав объекта для начисления страховых взносов.

Ответственность страхователя

Можно выделить три вида нарушений в области представления справки о заработке для исчисления страховых выплат, за которые страхователь (работодатель) несет всю полноту ответственности:

- непредставление или несвоевременное представление справки;

- недостоверность сведений содержащихся в справке, повлекшая недополучение страховых выплат;

- недостоверность сведений содержащихся в справке, повлекшая переплату страховых выплат.

Для сравнения приведем меры ответственности, предусмотренные за указанные нарушения, которые работодатели могут допустить в отношении справки о заработке для исчисления пенсии, в пенсионном страховании.

Во-первых, за каждое из указанных нарушений предусмотрена административная ответственность. В соответствии со статьей 9.14 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях нарушение работодателем или уполномоченным должностным лицом работодателя требований законодательства о своевременном оформлении документов о стаже работы, заработке и результатах аттестации рабочих мест по условиям труда, необходимых для назначения пенсий, либо представление таких документов, содержащих неполные или недостоверные сведения, - влекут наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин.

Во-вторых, за второе и третье из указанных нарушений предусмотрена материальная ответственность. В соответствии с частью второй статьи 76 Закона о пенсионном обеспечении работодатели несут материальную ответственность перед пенсионером за ущерб, причиненный несвоевременным и неполным оформлением документов, необходимых для назначения и перерасчета пенсии, а также представлением документов, содержащих недостоверные сведения, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. В соответствии с частью третьей указанной статьи суммы пенсии, излишне выплаченные в связи с представлением работодателем документов, содержащих недостоверные сведения, взыскиваются в пользу органа, выплачивающего пенсию, по его распоряжению в бесспорном порядке с работодателей - юридических лиц и в судебном порядке с работодателей - физических лиц.

В области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части ответственности за вышеуказанные нарушения все не настолько однозначно, как это предусмотрено законодательством в области пенсионного обеспечения, однако ответственность все же установлена.

Характер таких правонарушений коррелирует с аналогичными мерами ответственности и в области пенсионного обеспечения, а именно: за каждое из указанных нарушений предусмотрена административная ответственность, а за второе и третье - материальная.

Пунктом 324 Положения N 530 определено, что страхователь несет ответственность за достоверность представляемых им сведений, необходимых для получения застрахованным лицом страховых выплат.

В связи с отсутствием специальной нормы, устанавливающей административную ответственность за каждое из рассматриваемых нарушений, полагаем, что в данном случае применима статья 23.16 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, согласно которой непредставление должностным или иным уполномоченным лицом или индивидуальным предпринимателем в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством Республики Беларусь, либо представление таких документов, отчетов, сведений или иных материалов, содержащих заведомо недостоверные сведения, - влекут наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

Относительно материальной ответственности страхователя за второе и третье нарушения. Пунктом 324 Положения N 530 предусмотрена ответственность страхователя за достоверность предоставляемых им сведений, необходимых для получения застрахованным страховых выплат, в том числе сведений о заработке застрахованного. При указании страхователем недостоверных сведений излишне понесенные им расходы на обеспечение по страхованию в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Согласно статье 978 Гражданского кодекса Республики Беларусь не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, суммы по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.

С учетом этого представляется, что суммы страховых выплат, недополученные застрахованным лицом или лицом, имеющим право на их получение в случае смерти застрахованного лица, в связи с недостоверностью представленных страхователем сведений о заработке, могут быть взысканы им со страхователя в судебном порядке. Суммы страховых выплат излишне выплаченные застрахованным лицам или лицам, имеющим право на их получение в случае смерти застрахованного лица - страховщиком со страхователя также в судебном порядке.

Размещено на Allbest.ru

...