Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Оренбургский государственный университет"

Кафедра управленческого учёта и контроля

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учёт"

Учет расчетов с покупателями

Оренбург 2013



Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями

1.1 Задачи и нормативно-правовое регулирование и формы расчетов с покупателями

1.2 Методология учета расчетов с покупателями за выполненные работы, оказанные услуги на основе национальных стандартов

2. Особенностей ведения учета с покупателями и заказчиками на ООО "

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО ""

2.2 Первичный учет расчетов с покупателями

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Актуальность исследования избранной темы обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия. Операции расчетов с покупателями многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные ими товары. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, т.к. они являются источником прибыли и благополучия организации.

В процессе развития рыночной экономики возникло большое многообразие форм и видов расчетных отношений. Организациям и предприятиям дано право параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д.

Формы и виды расчетов имеют достоинства и недостатки, выделить из этого многообразия самые простые и надежные - задача, стоящая, почти перед каждым предпринимателем.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями на конкретном предприятии.

В соответствии с поставленной целью необходимо было решать следующие задачи:

1. рассмотреть общетеоретическую сущность и порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями;

2. рассмотреть первичный учет расчетов с покупателями;

3. изучить синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями;

4. проанализировать особенности ведения учета с покупателями на ООО "Промграф".

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Промграф".

Структурно работа включает в себя введение, где реализуется постановка цели и задач исследования, двух глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников и литературы.

расчет покупатель синтетический аналитический



1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями

1.1 Задачи и нормативно-правовое регулирование и формы расчетов с покупателями

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами.

Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

-контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

-своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы). Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные виды расчетных отношений урегулированы отдельными федеральными законами./1/

Важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное федеральным законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда типовых документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ. Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

1.2 Методология учета расчетов с покупателями и за выполненные работы, оказанные услуги на основе национальных стандартов

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Наблюдение представляет собой общее представление о происходящем хозяйственном явлении.

Измерение придает количественное выражение происходящему хозяйственному явлению.

Регистрация осуществляется в пределах установленной системы и облегчает процесс запоминания и изучения наблюдаемых хозяйственных явлений.

Учет расчетов с покупателями осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете. Методологические основы организации учета расчетов с покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43 о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 08.11.2010 г.); Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 06.10.08 № 60н "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года.

Порядок расчетов между предприятием покупателями и заказчиками по российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации. Условия российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Большинство расчётов между предприятиями, производится в виде безналичных платежей.

Формы безналичных расчетов определены статьёй 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву; расчеты чеками, бартерные расчеты и другие. Расчеты платежными требованиями-поручениями. Расчеты платежными требованиями-поручениями являются относительно новым для нашей экономики расчетным документом и, соответственно, новой формой безналичных расчетов.

При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. (Д60К51) Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Все три экземпляра платежного поручения заверяются печатью и подписями должностных лиц плательщика. На всех трех экземплярах платежного поручения ставятся отметки ответственных работников банка, с указанием даты проведения платежа и фамилии имя и отчества работника, который проводил платеж.

Первый экземпляр платежного поручения с отметкой банка отдается поставщику, второй экземпляр остается в банке, а третий отправляется в банк покупателя. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи. Денежным чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести выплату по указанной в нем суммы чекодержателю (пункт 1 статья 877 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Чекодатель - это лицо, выписавшее чек, а чекодержатель - это лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платеж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается.

Расчетные чеки - это чеки, которые используют для безналичных расчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы со своего расчетного счета на расчетный счет получателя денежных средств - чекодержателя. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком поставщику в момент совершения определенной хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чек действителен в течение 10 дней (не считая дня выписки). Как только банк принимает решение о выдаче чековой книжке и обосабливает сумму лимита чековой книжки на депозит, так предприятие делает в бухгалтерском учете следующую запись. Дт 55/2 депонированы денежные средства для расчетов чеками. Кт 51 после того как поставщик выполнит свои обязательства, будет сделана проводка: Дт 10 получены от поставщика ТМЦ, услуги и т.д. Кт 60, после того как банком покупателя будет оплачен чек, на сумму чека будет сделана проводка: Дт 60 оплачен чек поставщика Кт 55/2 Если после окончания действия чековой книжки на депозите остаются неизрасходованные денежные средства, то они возвращаются на расчетный счет следующей проводкой: Дт 51 возвращена сумма неизрасходованных средств Кт 55/2.

Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому банк предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям договора документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

При аккредитивной форме расчетов платеж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк. Корреспонденция счетов при использовании аккредитивной формы расчета может быть следующей:

Дебет 55-1/1 "Аккредитивы внутри страны" Кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - открытие аккредитива с рублевого или валютного счетов или за счет получения кредитов банков. Дебет счетов 60-3 "Расчтеы с поставщиками и подрядчиками по авансам, выданным в валюте, 60-4 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте Кредит счета 55-1/2 "Аккредитивы за границей" - использование аккредитива при оплате задолженности российким или иностранным поставщикам. Дебет счета 55-1/2 "Аккредитивы за границей" Кредит счета 91-3 "Курсовые разницы" - положительная курсовая разница, возникшая на субсчете 55-1/1 "Аккредитивы внутри страны". Дебет счета 91-3 "Курсовые разницы" Кредит 55-1/2 "Аккредитивы за границей" - отрицательная курсовая разница, возникающая при увеличении курса иностранной валюты. Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55-1 "Аккредитивы" - возврат неиспользованной суммы при закрытии аккредитива. В гражданском кодексе Российской Федерации предусмотрены к исполнению следующие виды аккредитива, применяемые в банковской практике:

-депонированного (покрытого) и гарантированного (непокрытого) аккредитива;

- отзывного и безотзывного аккредитива;

- подтвержденного аккредитива.

Процедура оформления аккредитива заключается в том, что юридическое лицо представляет в обслуживающий его (исполняющий) банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Банк-эмитент открывает данному юридическому лицу аккредитив за счет его средств либо выдает кредит (ссуду). Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива оплачиваются плательщиком , согласно статьи 870 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Закрытие аккредитива возлагается на исполняющий банк, он должен информировать банк-эмитент о закрытии аккредитива на основании:

- истечения срока аккредитива;

-заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

-требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой возможен по условиям аккредитива.

В случаях, когда имеется неиспользованная сумма покрытого аккредитива, она возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент незамедлительно зачисляет возвращенные денежные средства на тот счет плательщика, с которого депонировались сумма (статья 873 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Аккредитив должен быть назначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива и его сумма со стороны банка не регламентируются, а устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет депонированных собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов за отгруженную продукцию.

Расчеты по инкассо выглядят следующим образом: поставщик, отгрузив товар, услуги (выполнив свои обязательства), поручает банку получить деньги от организации-покупателя и отдать ей товаросопроводительные документы. То есть банк становится посредником между покупателем и поставщиком, что позволяет снизить риск невыполнения партнерами своих денежных обязательств. Поэтому расчеты по инкассо используют в тех случаях, когда контрагенты не совсем уверены друг в друге. Для осуществления расчетов по инкассо банк вправе привлекать другой исполняющий банк. Различают несколько видов инкассовых операций:

- простое (чистое) инкассо - операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровождаемого коммерческими документами и выставленного фирмой-клиентом через банк;

- документарное (или коммерческое) инкассо - операция, в результате которой банк должен предъявить третьему лицу полученные от фирмы-клиента документы, как правило, товаросопроводительные, и выдать их этому лицу только против платежа.

Преимущества инкассо:

-документы не передаются покупателю до тех пор, пока не будут получены денежные средства за отгруженный товар (услуги) или не будет оплачены затраты;

- простой документооборот;

- относительно дешевая форма расчетов;

Недостатки инкассо:

- частичная возможность покупателя управлять движением денежных

средств по расчетному счету;

- возможность необоснованного отказа от акцепта;

- долгий оборот документов;

- отсутствие стопроцентной гарантии оплаты документов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок.

Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателей и поставщиков, поскольку уменьшает финансовый риск и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком (покупателем) условий договора.

Существует два основных вида акцепта:

- предварительный акцепт

- последующий акцепт

При получении платежного требования плательщик соглашается (акцептует) на платеж или отказывается от платежа, в таких случаях применяется предварительный акцепт. Если в установленный срок не будет заявлен отказ от оплаты акцептного поручения , то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями.

Бухгалтерский учет товарных векселей, который применяется при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основании письма Минфина Российской Федерации № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель утверждает обязательства покупателя оплатить задолженность перед поставщиком при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает работу (товар) на оплату которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств.

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

Бартерная сделка -- безденежный (безвалютный), но определенный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором.

Оценка товаров производится с целью создания для равного обмена, для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.

Порядок осуществления бартерных сделок в нашей стране определен Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" и постановлением Правительства РФ от 31.10.96 № 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок".

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

-договор должен иметь дату и номер;

-договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений.

В договоре должны быть определены:

-номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки товаров;

-перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, дата предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

-перечень документов, представляемых юридическому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Основная причина, по которой организации используют бартер - это сохранение денежных средств.

Факторинг - это услуга по уступке дебиторской задолженности для получения финансирования или без такового с одной из следующих целей:

- управление и учет дебиторской задолженностью, сбор дебиторской задолженности и покрытие риска. Уступка дебиторской задолженности только при наличии хотя бы двух из вышеуказанных элементов классифицируется как факторинг.

Факторинговые операции банков классифицируются как:

- внутренние, если поставщик и его клиент, то есть если стороны по договору купли-продажи, а также факторинговая компания находятся в одной и той же стране;

- открытые, если должник уведомлен об участии в сделке факторинговой компании, или закрытые (конфиденциальные). Уведомление должника при открытом факторинге осуществляется путем соответствующей записи на счет-фактуре, подтверждающий, что правопреемником по возникающему долгу является определенная факторинговая компания и что платеж должен осуществляться в ее пользу.

Договор цессии (договор уступки права требования) относится к особым видам договоров - преимущественно путем заключения договора цессии осуществляется уступка требования. Виды договоров, по которым переходят права по сделке, не определены, область их применения достаточно нирока. Договор цессии имеет своим результатом замену кредитора в обязательстве. Сделка по уступке права требования представляет собой следующее действие:

- первоначальный кредитор отказывается от своих прав в отношении должника и передает эти права новому кредитору.

Сторонами по договору цессии являются цедент (кредитор, уступающий право требования) и цессионарий (кредитор, приобретающий право требования по договору цессии). Никаких ограничений относительно правового статуса сторон законодательство Российской Федерации не устанавливает.

Предметом договора цессии может быть субъективное обязательственное право или право требования, причем при делимости предмета обязательства - как полностью (в отношении всего предмета обязательства), так и в части .

Договор цессии может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Цессия осуществляется с различными целями и на основании разных сделок. Отсутствие в договоре цессии указаний на цели его совершения не означают, то что он недействителен. Признавая возможность уступки права требования, закон устанавливает ряд ограничений при заключении договора цессии:

- не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора;

- невозможность уступки требования кредитором другому лицу, если она противоречит закону, иным правовым актам или договору.

Для отражения операций по уступке права требования применяются общие правила и принципы бухгалтерского учета с учетом специфики договора

Способы и приемы ведения бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимозаменяемы их применение обеспечивает непрерывное, постоянно и документально обоснованное отражение в системе бухгалтерского учета в денежном выражении учитываемых объектов.



2. Особенности ведения учета с покупателями и заказчиками на ООО "Промграф"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Промграф"

Организация представляет собой сознательно координируемое социальное образование с определенными границами, функционирующее на относительно постоянной основе для достижения общей цели.

Общество с ограниченной ответственностью ООО учреждено в соответствии с гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", как юридическое лицо и действует на основании устава.

Организационно-правовая форма этого предприятия: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - организация, созданная по соглашению юридическими лицами и гражданами путем объединения их вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Фирменное наименование: "Промграф"

Сокращенное наименование: ООО "Промграф"

Место нахождения Общества: 460034, Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Пойменная, д. 5.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующие интересы его кредиторов.

Общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале Общества и её оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к Обществу или приобретение Обществом.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение списка участников Общества с момента государственной регистрации Общества.

Общество обладает обособленным имуществом учитываемое на его самостоятельном балансе, открывает в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Основным видом деятельности ООО "Промграф" являеются:

- производство строительных металлических конструкций и изделий

-оптовая торговля машинами и оборудованием

-строительство зданий и сооружений

-монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений

-производство отделочных работ

-деятельность автомобильного грузового транспорта

-производство деревянных конструкций, включая сборные деревянные

-строения и столярных изделий

Организационная структура общества с ограниченной ответственностью "Промграф".

В соответствии со структурой управления ООО "Промграф" верхний уровень управления представлен генеральным директором. Генеральному директору подчиняются мастер верхнего склада, мастер нижнего склада, главный механик, бухгалтерия и отдел кадров, отдел закупок, отдел сбыта, финансовый отдел, транспортный цех. Генеральный директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности, организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

Все вопросы оперативной деятельности общества решаются Генеральным директором, руководителями подразделений аппарата управления. Решения по социально-экономическим вопросам деятельности общества вырабатываются и принимаются органами управления с участием трудового коллектива на общем собрании.

Подразделения и работники предприятия, выполняющие определенные функции управления, образуют функциональную подсистему управления.

Функции управления деятельности предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

Порядок ведения учета.

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется в упрощенной форме с применением компьютерной технологии и вручную.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия ООО "Промграф", используя данные бухгалтерского баланса за 2010-2012 гг. и отчета о прибылях и убытках.



Таблица 1- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

Показатели	Базисный год	Отчётный год	Отклонение, т.р.	Темп роста, %
1 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, т.р. (отчёт о прибылях и убытках)	25369	53155	27786	209,53
2 Себестоимость реализации товаров, т.р. (отчёт о прибылях и убытках)	24342	51067	26725	209,79
3 Прибыль (убыток) от продаж, т.р. (отчёт о прибылях и убытках)	1027	2088	1061	203,31
4 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности т.р. (отчёт о прибылях и убытках)	902	1651	749	183,04
5 Остаточная стоимость основных средств, т.р. (бухгалтерский баланс)	485	925	440	190,72
6 Среднесписочная численность работников, чел. (данные отдела кадров)	71	80	9	112,68

Данная таблица показывает, что на предприятии ООО "Промграф" за 2012 год выручка составляет 53155000 рублей, что на 27786000 рублей больше аналогичного показателя за 2011 год (он составлял 25369000 рублей).

Несмотря на увеличение среднегодовой стоимости основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 440000 рублей рост выручки связан с тем что в 2011 и 2012 году предприятие расширило круг своих постоянных клиентов которые совершили приобретение крупной партии товаров.

Прибыль от продаж в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 1061000 рублей. Такое увеличение прибыли связано с тем, что предприятие в 2012 году увеличило ассортимент товаров и расширило круг своих постоянных клиентов, которые совершили приобретение крупной партии товаров.

Таблица 2- Структура имущества предприятия (активы)

Показатели	Базисный год	Отчётный год	Отклонение
	Сумма, т.р.	%	Сумма,т.р.	%	%, (+,-)
Всего имущества	12421	100	12170	100	-251
1. Внеоборотные активы	485	3,91	925	7,6	440
1.1. Нематериальные активы	-		-		-
1.2.Основные средства	485	3,91	925	7,6	440
1.3.Незавершенное строительство	-		-		-
2.Оборотные активы	11936	96,1	11245	92,4	-691
2.1.Запасы	6532	52,6	2026	16,7	-4506
2.2.Дебиторская задолженность	5380	43,3	9218	75,5	3838
2.3.НДС по приобретенным ценностям	-		-		-
2.4.Денежные средства	24	0,2	1	0,008	-23

Таблица 2 показывает нам, что на предприятии внеоборотные активы предприятия ООО "Промграф" возросли на 440000 рублей. Увеличение внеоборотных активов произошло за счет уменьшения оборотных активов на 691000 рублей. Увеличение внеоборотных активов свидетельствует о приобретении имущества или осуществления инвестиций в строительство.

Уменьшение оборотных средств (то есть запасов, краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности) и замедление их оборачиваемости свидетельствуют о нерационально выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована, что в конечном итоге может привести к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия, также свидетельствует о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов. В целом, рост имущества предприятия является положительным фактом.

На предприятии произошло увеличение дебиторской задолженности, она составила 3838000 рублей. Это связано с ростом продаж и можно сделать вывод, что рост выручки компании был обеспечен изменением кредитной политики компании - увеличением срока предоставления товарного кредита.

Как увеличение, так и уменьшение числового показателя денежных средств не позволяет сделать каких-либо значимых выводов.

На предприятии наблюдается увеличение доли основных средств, так в 2012 году они увеличились на 48% по сравнению с 2011 годом.

В связи с увеличением производства на предприятии ООО "Промграф" запасы на 31 декабря 2012 года значительно уменьшились на 4506000 рублей.

2.2 Первичный учет расчетов с покупателями

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

Первичные документы - документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

Основанием для отражения в учете сумм оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, а также сумм предварительной оплаты в счет будущих поставок продукции, выполнения работ, услуг является выписка банка. При этом на саму отгруженную продукцию составляется накладная, покупателю или заказчику выставляется счет на оплату, а в течение 5 дней с момента отгрузки выставляется счет-фактура. Основанием для зачета аванса в оплату отгруженной продукции является бухгалтерская справка. Списание дебиторской задолженности, у которой прошел срок исковой давности, производится на основании инвентаризационной ведомости, письменного обоснования и приказа руководителя.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку перевести указанную сумму на счет получателя средств в этом или другом банке.

Платежное поручение используется для перечисления денежных средств:

- поставщикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, в том числе в качестве предоплаты;

- в бюджет и внебюджетные фонды;

- банку при возврате кредитов, займов и процентов по ним;

- для перевода заработной платы на счета работников в банке.

Рассмотрим на примере. Платежное поручение № 78 от 07.02.2013, ООО "Промграф" оплачивает 10170 руб. за предоставленные материалы ООО ПО "БашМонолит" Д^т60 К^т51- 10170 руб.

Основным общим недостатком системы учета на предприятии является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Счет фактура должен быть выставлен покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара, иначе, согласно действующему законодательству он будет считаться недействительным. Фактически же на предприятии нередки случаи выставления счетов фактур спустя неделю , а иногда и больше. Счёт-фактура -- документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость.

Рассмотрим на примере. Счет фактура № 8, от 30 апреля 2013г. показывает нам, что ООО "Промграф" отпустило ООО "Газпром ПГХ" товар на сумму 117255,00 руб.

Недостаточность контроля со стороны как главного бухгалтера предприятия, так и руководителя приводит к ошибкам зачисления поступивших средств и путанице при платежах третьих лиц.

Несвоевременно проводится, проводится частично или не проводится совсем инвентаризация расчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению.

Перегруженность работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда совпадают,

нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчетности, регулярные (нередко по нескольку раз в год) изменения, вносимые в руководящие документы, и др.

Невыполнение старого (но никогда не теряющего своего значения) правила проверки документов (сводных, платежных, отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т.е. отсутствует проверка "во вторую руку". Проверка "во вторую руку" заключается в том, что после составления документа одним работником бухгалтерии другой проверяет полностью этот документ, расписывается за проведенную проверку и несет ответственность за правильность данных наряду с сотрудником, составившим документ.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. На примере ООО "Промграф" договор поставки № 511/07/24-4 от 24 июля 2012г. ЗАО "Газпром нефть Оренбург и ООО "Промграф" заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора. Поставщик обязуется поставить продукцию

производственно- технического назначения по наименованию, в количестве и в сроки согласно условиям настоящего договора.

2. Количество, качество и комплектность товара. Поставляемый товар по своему качеству и комплектности должен соответствовать стандартам (ГОСТ).

3. Тара, упаковка и маркировка. Товар, предъявляемый к перевозке, должен быть подготовлен с учетом требований стандартов на груз и ГОСТов.

4.Цена и порядок расчетов. Покупатель производит оплату Товара по ценам и на условиях, на основании счета выставленного поставщиком.

5.Условия и сроки поставки. Поставка товара должна осуществляться путем его отгрузки в адрес грузополучателя в прямом сообщении.

6. Порядок приема товара по количеству и качеству. Приемка товара осуществляется путем проверки товара.

7.Ответственность сторон. В случае просрочки поставки, покупатель в праве потребовать от поставщика уплаты пени в размере 0,1 % общей цены товара, за каждый календарный день просрочки.

8.Обстоятельства непреодолимой силы. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение обязательств по настоящему договору в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

9. Разрешение споров. Все возникающие споры подлежат разрешению в Арбитражном суде Оренбургской области.

10. Прочие условия.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Итого на предприятии ООО " Промграф" в период с 01.01.2012 по 31.03.2012 всего продаж, включая НДС - 15083831,23 руб.

Приходный кассовый ордер используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Дебет 50 Кредит 62 - 20000 - поступили в кассу наличные средства от покупателей товара.

Предприятия так же применяют чековую форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Аналитический учет более подробный и может давать оценку не только в денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фамилий работников и названий фирм-партнёров и подрядчиков: это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм н материалов в процессе хозяйственной операции.

Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения средств предприятия, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета -- для заполнения баланса и других форм отчетности.

Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо",

62-2 "Расчеты плановыми платежами",

62-3 "Векселя полученные" и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами

46"Реализация продукции (работ, услуг)",

47"Реализация и прочее выбытие основных средств"

48"Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и убытки" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями.



Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
30 Некапитальные работы Выполненные этапы по незавершенным работам 41 Товары 45 Товары отгруженные 46 Реализация продукции (работ, услуг) 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 80 Прибыли и убытки	50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и за- казчиками 64 Расчеты по авансам полученным 80 Прибыли и убытки 82 Оценочные резервы

Применение Счета 62.

Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).

Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6). Но можно отметить и другие возможности.

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Выручка"

Типовые проводки расчетов с покупателями.

Д62 К90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную прдукцию.

Д62 К90-1 Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.

Д62 К76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.

Д62 К91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные:

- объекты основных средств,

- нематериальные активы,

- объекты незавершенного строительства и оборудование,

- материалы,

- ценные бумаги и другие финансовые вложения.

Д62 К90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).

Д62 К91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).

Д62 К90-1 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.

Д60 К62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.

Д50, 51, 52 К62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.

Д50, 51 К62 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Д52 К62 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Д62 К68 Начислен НДС с авансовых платежей.

Д68 К62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Д62 К62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Д51 К62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Д52 К62 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).

Д62 К50, 51 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Д62 К50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам.

Д62 К52 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.

Д62 К52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.

Д62 К91.1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

Д91.2 К62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

Д62 К90.1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.

Д62 К90.1 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.

Д62 К91.1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.

Д62 К91.1 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно.

...