Учет денежных средств, работ и услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организационная структура объекта практики

В период с 09июля 2012года по 03 августа 2012 года я проходила производственную практику Московском региональном общем центре обслуживания ОАО «РЖД» в отделе бухгалтерского учета и отчетности по кредитам и займам.

В соответствии с уставом открытого акционерного общества "Российские железные дороги", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 года N 585, Общество имеет филиалы следующих видов:

филиалы - железные дороги;

функциональные филиалы, в том числе:

филиалы - перевозочные компании;

филиалы в области технико-экономического и финансового обеспечения;

филиалы в области капитального строительства;

филиалы в области ремонта подвижного состава;

филиалы в области путевого хозяйства;

филиалы в области информатизации и связи;

филиалы в области социальной сферы;

филиалы - проектные бюро;

иные филиалы.

Общество также имеет представительства в иностранных государствах.

Компания МОЦОР ОАО "РЖД" зарегистрирована 23 сентября 2003 года. Полное название: "ЖЕЛДОРУЧЕТ" - ФИЛИАЛА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ", МОСКОВСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ ОБЩИЙ ЦЕНТР ОБСЛУЖИВАНИЯ - СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ЦЕНТРА КОРПОРАТИВНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

Организационно правовая- форма(ОПФ): представительства и филиалы.

Бухгалтерии филиалов возглавляют главные бухгалтеры филиалов. Бухгалтерии филиалов подчиняются руководителям филиалов и главному бухгалтеру Общества.

Вид организации по классификации ОКОГУ: Открытое Акционерное общество Российские железные дороги ОАО «РЖД».

2. Функции

1. Ведение бухгалтерского учета в отделе бухгалтерского учета и отчетности.

2. Взаимодействие с финансовыми и налоговыми отделами отделений дороги и службами дороги по вопросам исполнения документов и представления необходимой информации руководству.

Виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

1. Предоставление прочих видов деятельности.

2. Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием

3. Деятельности в области бухгалтерского учета и аудита

4. Деятельности в области бухгалтерского учета

Предприятием дороги является:

ДИ- дирекция инфраструктуры

ДСС- Дирекция социальной сферы

АХЦ- Административно-хозяйственный центр

3. Объект практики

Общество применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием специализированных программных продуктов, таких как:

1. Единая корпоративная автоматизированная система управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР), 1С-бухгалтерия и других разработанных при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета.

2. МСФУ (совмещает в себе принтер, сканер и копир)

3. Персональный компьютер

Организация учета:

Ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности осуществляет бухгалтерская служба( Бухгалтерская служба Общества включает в себя:

Департамент бухгалтерского учета;

Департамент налоговой политики и методологии налогового учета;

службы бухгалтерского и налогового учета железных дорог и бухгалтерии функциональных филиалов, бухгалтерии, действующие в структурных подразделениях филиалов (далее - бухгалтерии).)

Информационные связи бухгалтерии со структурными частями объекта практики производятся с помощью следующих средств:

· Телефоны

· Факсы

· Сеть интернет(внутренняя связь)

· Курьер

Учет оплаты труда.

На данном объекте практики расчет заработной платы не осуществляется, всвязи с этим я приведу данные только порядке выдачи заработной платы.

Расчет по заработной плате с каждым работником отражается в расчетной ведомости (ф. Т-51). Выплата производится по платежным ведомостям (ф. Т-53). Обе ведомости составляются в бухгалтерии в одном экземпляре.

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки фактически отработанного времени -табель учета и использования рабочего времени( ф. Т-13). Он заводится на каждый месяц. В табеле содержатся следующие данные:

· Номер по порядку

· ФИО работника и должность

· Табельный номер

· Отметки о явках и неявках по числам месяца

· Отработанные часы (за половину месяца и за весь месяц)

· Код вида оплаты и корреспондирующий счет

· Неявки по причинам

Также личные карточки работников (ф. Т-2)

Расчетчики формируют заявку в банк на перечисление денежных средств на лицевой счет , для выплаты заработной платы. Создаются платежные поручения ,которые должны быть акцептованы казначейством, на них проставляются электронные подписи (главного бухгалтера и руководителя) и отправляются в банк (Транскредит банк) вместе с платежными поручениями отправляют реестр работников. Если платежное поручение создано одно на всех(1 сумма и прописаны лицевые счета работников), то банк перечисляет средства на лицевой счет предприятия а затем уже на счета работников, если же платежные поручения созданы на каждого работника, то средства перечисляются сразу на лицевые счета этих работников согласно реестру. В подтверждение перечисления денежных средств банк предоставляет организации выписку и возвращает 1 экземпляр реестра с отметкой об исполнении поручения.

Заработная плата выдается два раза в месяц 7-ого и 20-ого числа. Каждому работнику руководитель лично в руки выдает расчетный лист в котором указывается дата норма часов оклад начисленная сумма удержанная сумма итого начислено, также сумма налога на доход физических лиц и страховых взносов.

Учет материальных ресурсов.

Материально-техническое обеспечение осуществляется через филиалы, осуществляющие снабженческо - сбытовую деятельность (централизованно) и структурные подразделения материально-технического снабжения филиалов (децентрализованно).

Росжелдлорснаб, это филиал ОАО«РЖД», осуществляющий управленческую деятельность в области материально-технического обеспечения организации поставок материально-технических ресурсов для нужд ОАО «РЖД».

Он заключает договор с поставщиками на поставку материально-производственных запасов, он же ведет расчеты за поставки и ведет работу по претензиям и неотфактурованным поставкам.

В МОЦОР (объект практики) поступают документы от поставщиков по МПЗ ( счет-фактуры, накладные на отпуск материалов).

В качестве материально-производственных запасов ОАО «РЖД» признает активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части;

предназначенные для продажи - товары;

используемые для управленческих нужд.

Кроме того, в качестве МПЗ признается готовая продукция.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) являются номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. - в зависимости от вида МПЗ. Единица бухгалтерского учета МПЗ должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах в соответствии с ПБУ 5/01. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете и раскрытие информации об МПЗ в отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Материалы - вид МПЗ, к которому относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываются на счете 10 "Материалы" плана счетов ОАО «РЖД» по учетным ценам. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана счетов.

В стоимость материалов включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке материалов до складов (баз) снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы, произведенные до момента принятия материалов к учету.

Затраты по внутреннему перемещению материалов (между подразделениями или его складами) в стоимость приобретенных материалов не включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции.

Для товаров, реализуемых в розничной торговой сети и в общепите, применяется учет по продажным (розничным) ценам с отражением торговой надбавки на специальном синтетическом счете. Товары, приобретенные для реализации в пути следования, учитываются на счете товаров. Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, рассматривается в качестве дохода по обычным видам деятельности.

Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств в стадии восстановления, оцениваются по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Первичные документы при поступлении материальных ресурсов:

1. М-17 Карточка учета материалов.

Применяется для движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма М-4) или акта о приемке материалов (форма М-7).

Карточка должна храниться в архиве организации в течение 5 лет.

2. М-2 доверенность.

Является удостоверением полномочий, которые организация возлагает на доверенное лицо, т.к. физически организация не может совершать никаких действий, а не редко требуется осуществить передачу товара, тогда и оформляется доверенность.

Составляя доверенность на получение ТМЦ, важно учесть несколько важных ее составляющих:

1. Дата выдачи доверенности и срок ее действия

2. Реквизиты организации, которая выдала доверенность.

3. В доверенности должен быть указан товар, на который выдана доверенность

4. Паспортные данные, указанные в доверенности, должны совпадать с паспортными данными получателя

5. Доверенность должна быть заполнена одним почерком и одной ручкой

6. Помарки и исправления не допускаются.

7. Доверенность может быть заполнена на бланке типовой формы М-2 или в свободной форме, но с соблюдением всех требований перечисленных выше.

3. Приходный ордер М-4.

Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

4. М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Первичные документы расхода материалов:

1. М-8 Лимитно-заборная карта.

Применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно - заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно или несколько наименований материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада.

По лимитно - заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).

2. М-11 Требование-накладная на внутреннее перемещение материалов

Применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями производственной организации или между материально ответственными лицами. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

3. М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) нарядов и других соответствующих документов.

Учет основных средств.

Актив принимается Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, не введенные в эксплуатацию, при нахождении их на складе не могут быть учтены на счете 01 "Основные средства" плана счетов Общества, так как не выполняются следующие условия отнесения активов к основным средствам:

использование объекта в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;

Обществом не предполагается последующая перепродажа объекта (то есть продажа этих объектов возможна с высокой степенью вероятности);

способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

Принимающие филиалы и их структурные подразделения отражают поступление данного имущества от филиалов, осуществляющих снабженческо - сбытовую деятельность, по дебету счета 10 "Материалы" плана счетов Общества и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества с последующим их списанием на соответствующие счета бухгалтерского учета в зависимости от направлений отпуска со склада (реализация на сторону, внутреннее перемещение материалов, капитальные вложения и т.д.).

В случае частичной ликвидации объектов основных средств в той же пропорции, списывается и накопленная по ним амортизация.

Во время капитального ремонта возможна модернизация объектов основных средств, работы по которой вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, такие работы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с увеличением стоимости объектов основных средств.

Перемещение объектов основных средств между филиалами и их структурными подразделениями отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", аналитический субсчет 09 "По прочим операциям" плана счетов Общества. При этом передается не только стоимость основных средств, но и сумма накопленной амортизации и добавочного капитала по переоценке передаваемых объектов. Объекты основных средств, принятые или переданные на материально-ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002 "Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

На данном объекте практики учет основных средств не осуществляется, в связи с этим я приведу данные о первичных документах и амортизационные отчисления.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления - приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", заполняются в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 15 сентября 2004 года N ЦБНМ11/82.

Первичные документы о поступлении основных средств:

1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1:

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),

поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а

3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1б

4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2:

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Первичные документы о выбытии основных средств:

Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств - по форме N ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме N ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме N ОС-4б.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

1. Акт о списании объекта основных средств ОС-4

Применяется для оформления и учета списания пришедшего в негодность объекта основных средств.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

2. Акт о списании автотранспортных средств ОС-4а

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

3. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4б

Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность групп основных средств.

Составляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Амортизационные отчисления:

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования (пункт 17 ПБУ 6/01).

Общество применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта (пункт 19 ПБУ 6/01) с отражением трех знаков после запятой.

Сроки полезного использования принимаемых к бухгалтерскому учету в Обществе объектов основных средств, внесенных в уставный капитал Общества, а также вновь вводимых в эксплуатацию в Обществе, определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и распоряжением ОАО "РЖД" от 30 октября 2003 года N 43р "О порядке определения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО "РЖД".

Объекты основных средств, внесенные в уставный капитал Общества, по данным сводного передаточного акта по остаточной стоимости, приобретенные организациями МПС России до 1 января 2002 года, остаточная стоимость которых не превышала 10 000 руб., приняты к бухгалтерскому учету в Обществе на счет учета основных средств и списываются на затраты на производство посредством начисления амортизации в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 3 ноября 2003 года N ЦФС-9/58.

При осуществлении модернизации таких основных средств их стоимость не восстанавливается. Затраты по модернизации учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с дальнейшим списанием на счет 01 "Основные средства" (тот же субсчет, который был использован для учета модернизируемого объекта до момента его списания в производство). Одновременно стоимость работ по модернизации списывается на забалансовый счет 013 "Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию".

По объектам основных средств, переведенным из режима консервации в эксплуатацию по разрешению Президента или иного уполномоченного лица Общества сроки службы объекта не пересматриваются, а амортизация продолжает начисляться в течение срока, за который первоначальная стоимость этих объектов основных средств полностью будет перенесена на издержки производства и обращения.

Учет затрат на производство и реализации продукции, работ и услуг.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В течение отчетного периода осуществляется использование (расходование) ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих. Принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов квалифицируется как. По окончании периода накопления затрат затраты приводят к образованию активов (основные средства, готовая продукция и тому подобное) либо расходов (принятие решения о списании на убытки незавершенных капитальных вложений.

Стоимостная оценка использованных ресурсов - затраты - предварительно калькулируется на калькуляционных счетах плана счетов:

Затраты на производство продукции, работ, услуг (текущие) - счета с 20 по 29;.

Затраты на приобретение материально-производственных запасов - счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Затраты по осуществлению финансовых вложений - счет 58 "Финансовые вложения" субсчет.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы подразделяются:

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (пункт 5 ПБУ 10/99).

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по направлениям, приведенным в пункте 1 настоящего раздела:

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249) грузовые перевозки;

содержание и эксплуатация инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и грузовом движении);

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

ремонт подвижного состава;

строительство объектов инфраструктуры;

научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы;

содержание социальной сферы;

другие виды деятельности в соответствии с уставом ОАО «РЖД».

Расходы по перевозкам:

учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах возникновения) в соответствии с действующей номенклатурой.

Учет расходов ведется в разрезе статей и элементов с предварительным учетом прямых затрат по видам деятельности и дальнейшей передачей общей суммы затрат в Департамент бухгалтерского учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

Номенклатура расходов предусматривает группировку расходов по основным видам деятельности. Ряд прямых специфических расходов непосредственно относится на определенный вид деятельности (вид перевозок). Расходы, которые не могут быть отнесены прямо на соответствующий вид деятельности (вид перевозок), распределяются между ними пропорционально величинам измерителей-распределителей. Общие и общехозяйственные расходы распределяются между основными видами деятельности в соответствии с установленным в Обществе порядком.

С учетом специфики организации производственного и технологического процесса, незавершенное производство по перевозочной деятельности Общества на конец отчетного периода отсутствует.

Расходы по прочим видам деятельности:

К прочим видам деятельности относятся обычные виды деятельности Общества, не относящиеся к перевозкам. В составе прочих видов деятельности в том числе отражаются: промышленное производство, ремонт подвижного состава, предоставление услуг локомотивной тяги, погрузочно-разгрузочные работы, услуги инфраструктуры, транспортно-экспедиционные операции и т.д.

Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах возникновения) в разрезе статей и элементов. При этом, в соответствии с установленными правилами ведения управленческого учета для соответствующих видов деятельности, выявляются затраты, относящиеся к незавершенному производству, которые остаются в этих подразделениях с последующим разделением затрат по завершенному производству на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;

расходы по работам и услугам, реализованным сторонним организациям.

Расходы предварительно отражаются по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 02 "Себестоимость продаж" плана счетов Общества на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов. По окончании месяца суммы расходов бухгалтерскими записями по внутренним расчетам (по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 02 "По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности") плана счетов Общества передаются в Департамент бухгалтерского учета.

Расходы по торговой, снабженческой деятельности, общественному питанию, социальной сфере:

Расходы и стоимость проданных товаров учитываются в филиалах и их структурных подразделениях. При этом, в соответствии с установленными правилами ведения учета для соответствующих видов деятельности, выявляются затраты, относящиеся к незавершенному производству (издержки обращения, относящиеся к нереализованным товарам), которые остаются в этих подразделениях. Затем производится разделение затрат по завершенному производству (издержкам обращения) на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;

расходы, связанные с проданными работами и услугами (издержки обращения, относящиеся к проданным товарам), которые по окончании месяца передаются в филиалы.

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд Общества, обобщается Департаментом бухгалтерского учета и отражается им в качестве расходов по соответствующим видам деятельности. При этом данные должны подтверждаться соответствующими документами о выполнении работ и услуг.

Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности по договору, - методом начисления ("по отгрузке") (пункт 6 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка (доходы) от перевозок грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты определяется по моменту начисления провозных платежей и сборов на основании проездных и перевозочных документов, а также других документов, связанных с перевозками грузов, на уровне филиалов и учитываются бухгалтерскими записями на уровне Департамента бухгалтерского учета.

Днем начисления провозных платежей и сборов в Обществе является:

дата оказания услуг (дата отправления) - при перевозках пассажиров, багажа и грузобагажа;

дата отправления почты - при перевозках почты;

дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках.

Доходы по прочим видам деятельности филиалов признаются по выполнению работ (оказанию услуг) и предварительно учитываются по кредиту счетов учета продаж на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов. По окончании месяца суммы доходов бухгалтерскими записями по внутренним расчетам (по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 02 "По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности" плана счетов Общества) передаются в Департамент бухгалтерского учета.

Доходы по торговой, снабженческой деятельности, общественному питанию, социальной сфере признаются по мере отгрузки товаров и учитываются по кредиту счетов учета продаж на уровне бухгалтерий филиалов. Ежемесячно определяются в бухгалтериях филиалов и передаются бухгалтерскими записями по взаимным расчетам в Департамент бухгалтерского учета.

Учет денежных, расчетных и кредитных операций.

Кассовые операции осуществляет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответсвенности. В договоре предусматривается ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе и правильное оформление документов. Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным ордером( форма №КО-1). Выдача денежных средств оформляется расходным ордером(форма №КО-2). Отрывные квитанции заверяются печатью организации, после регистриции в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров, передаются лицу получающему или сдающему денежные средства. Из кассы могут быть выданы денежные средства, только лицу, который указан в расходном кассовом ордере. Документы, которые приложены к расходным кассовым ордерам, кассир погашает печатью «Оплачено», с указанием даты. Все поступления и выдачи учитываются в кассовой книге. В конце дня кассир подсчитывает остаток денежных средств в кассе и сверяет с кассовой книгой.

Выдача авансов осуществляется подотчетным лицам на хозяйственные, командировочные и представительские расходы. Размер выдачи денежных средств на командировочные расходы, зависит от срока командировки.

Документы, оформляемые при направлении работника в командировку:

1). Приказ о направлении работника в командировку(форма № Т-9, если группа лиц форма № Т-9а)

2). командировочное удостоверение(форма № Т-10)

3). служебное задание для направления в командировку( форма № Т-10а)

4). авансовый отчет (форма № АО-1)

Обработка авизо:

Операции, составляющие внутрихозяйственные расчеты, отражаются:

двумя проводками, если вышестоящее подразделение (филиал или его структурное подразделение) выступает в качестве одной из сторон проводки (является передающей или получающей стороной);

тремя проводками, в случае, если вышестоящее подразделение не является ни передающей, ни получающей стороной.

Первую проводку отражает, к которому поступил документ от других юридических и физических лиц, являющийся основанием для отражения операции, отражаемой в учете одновременно двумя структурным подразделениями;

передающее подразделение

- для операций по передаче материальных ценностей подразделение, оказавшее услуги (выполнившее работы) другому структурному подразделению.

Подразделение, сделавшее первую проводку по счету 79, передает авизо в вышестоящее подразделение, за исключением случая, когда это подразделение осуществляет передачу в подчиненные структурные подразделения.

На уровне вышестоящего подразделения делается вторая проводка (внутренняя по 79 счету), закрывающая образовавшееся сальдо на счете 79 у передающего подразделения. Авизо передается подразделению - получателю.

Подразделение - получатель, получив авизо, делает третью проводку, которая следует из содержания полученного авизо.

В случае, когда передающим подразделением является вышестоящее подразделение, а получающим подразделением - подчиненные ему структурные подразделения, авизо составляется в двух экземплярах и передается структурному подразделению - получателю.

Учет финансовых результатов и резервов.

Финансовый результат представляет прирост или уменьшение капитала, используемого в процессе совершения хозяйственных операций. Это разница между доходами и расходами организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности в ОАО «РЖД» определяется на счете 99 «Прибыль и убытки»

Формирование финансового результата по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» и определяется как разница между размером выручки и фактических расходов на производство и реализацию продукции. В конце месяца эти данные передаются филиалами в Департамент бухгалтерского учета. Также на протяжении отчетного периода определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на счете 90 субсчет «Прочие виды деятельности».

Также финансовый результат получают от прочих доходов и расходов. К прочим доходам относят разовые хозяйственные операции. Например: доходы, полученные от продажи основных средств и других материальных ценностей. Кроме того, прочие доходы включают: стоимость безвозмездно плученных основных средств, курсовые разницы, кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и т.д.

Прочие доходы и расходы получаются в результате инвентаризации, полученных и уплаченных штрафов, дебиторской задолженности прошлых лет и т.д.

Учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Конечный финансовый результат складывается из финансового результата, полученного от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Его формирование ведется на счете 99 «Прибыль и убытки».

Этот счет используется только на уровне Департамента бухгалтерского учета и не используется филиалами.

Для обобщения финансового результата в ОАО «РЖД» открывают субсчета: «От обычных видов деятельности»,»штрафы, пени по налогам», «Финансовый результат отчетного года» и т.д.

Нераспределенная прибыль, которая формируется в течении периода на счете 84 «Нераспределенная прибыль» списывается на счет 99, является источником дивидентов.

Учет налогообложения.

Виды налогов уплачиваемых объектом практики:

1. Налог на прибыль

2. Налог на имущество организации

3. Налог на добавленную стоимость

4. Обязательные страховые взносы

5. Земельный налог и плата за аренду земли.

денежный расчетный сбор оплата



Расчет налога на имущество:

Январь	200т.р.
Февраль	198т.р.
Март	196т.р.	Первый отчетный период: (200+198+196+194) : 4 = 197т.р
Апрель	194т.р.
Май	192т.р.
Июнь	190т.р.	Второй отчетный период: (200+198+196+194+192+190+188) : 7 = 194т.р
Июль	188т.р.

Сумма налога=194*2.2%=4,26т.р.

Расчет налога на прибыль:

1. За 2 квартал 2012 г. выручка от продажи составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.

2. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 560 000 руб.

3. Заработная плата рабочих 350 000 руб.

4. Страховые взносы с заработной платы 91 000 руб.

5. Амортизация оборудования 60000руб.

6. Расходы за 2 квартал 2012года: 1061000руб.

(560000+350000+91000+60000).

Налогооблагаемая прибыль за 2 квартал 2012года: 791000руб.

(1061000-270000).

Сумма налога:158200руб.

791000*20%

В том числе: сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит: 15820 руб. (791000 руб. х 2 %).

сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит: 142380 руб. (791000 руб. х 18%).

Расчет земельного налога:

Кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750000 руб. Кадастровая стоимость рассчитывается путем умножения удельного показателя кадастровой стоимости соответствующего квартала и вида функционального использования на площадь земельного участка. Налоговая ставка установлена органами местного самоуправления в размере 1,5%.

Сумма земельного налога составляет 11250 руб. (750000 руб.х1,5%).

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным косвенным налогам. НДС уплачивают конечные потребители продукции, т.е. покупатели. Моментом определения налоговой базы наиболее ранняя из дат:

1. День отгрузки товаров

2. День оплаты поставок

3. Оказание услуг при перевозках пассажиров

4. Раскредитование перевозочных документов.

В связи с тем, что ОАО «РЖД» реализует работы, услуги с применением различных ставок (0%,18%,10%), оно обязано вести раздельный учет. Раздельному учету также подлежат операции по реализации товаров и услуг и т.д. Суммы НДС, которые предъявляются поставщикам и подрядчикам, включаются в состав налоговых вычетов.

Для отображения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», также используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», с помощью которого осуществляется передача НДС от одного структурного подразделения другому. Также в плане счетов ОАО «РЖД» к счету 19 предусмотрены субсчета (НДС по работам и услугам, НДС по приобретенным материально-производственным ценностям и т.д.)

Размещено на Allbest.ru

...