Отчет о прибылях и убытках предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета, выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

Главная задача в области бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о хозяйствующих субъектах.

Отчет о прибылях и убытках, наряду с балансом является основной формой отчетности предприятия, который показывает формирование прибыли организации. Показатели этого отчета служат источниками для анализа уровня и динамики финансовых результатов деятельности организации.

Сформированные в этом отчете показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и обеспечивают информацией всех заинтересованных пользователей.

Таким образом, выбранная тема актуальна для предприятия, потому что отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Цель работы - на основе изучения теоретических положений формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с нормативными документами, его анализа в ЗАО «Новомосковскстройпроект», предложить способ адаптации отчета о прибылях и убытках организации к требованиям МСФО и разработать аналитические процедуры влияния факторов на прибыль исследуемого предприятия.

В работе поставлены следующие задачи, направленные на максимальное раскрытие выбранной темы:

- изучить нормативно-правовую базу формирования отчета о прибылях и убытках организации;

- рассмотреть краткую характеристику основных статей отчета о прибылях и убытках и способы их формирования;

- изучить формирование показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Новомосковскстройпроект»;

- оценить динамику показателей отчета о прибылях и убытках предприятия;

- провести факторный анализ прибыли предприятия;

- разработать аналитические процедуры влияния факторов на прибыль ЗАО «Новомосковскстройпроект»;

- адаптировать отчет о прибылях и убытках организации к требованиям МСФО.

Способность предприятия обеспечить неуклонный рост производства может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ каждого слагаемого прибыли, представленных в отчете о прибылях и убытках предприятия, имеет вполне конкретный характер, так как позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации. Среди наиболее важных показателей формы №2 можно отметить выручку (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы. Эти показатели используются в различных блоках анализа финансовых результатов деятельности организации, таких как:

- анализ прибыли;

- анализ затрат, произведенных организацией;

- анализ влияния факторов на прибыль;

- анализ динамики прибыли;

- факторный анализ рентабельности организации.

Базой исследования явилось предприятие г. Новомосковска - ЗАО «Новомосковскстройпроект».

Теоретические основы формирования и анализа бухгалтерской отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, рассмотрены в трудах целого ряда ученых: Бакаева А.С., Баканова А.С., Бабченко Т.Н., Безруких П.С., Патрова В.В., Быкова В.А., Новодворского В.Д., Донцовой Л.В., Камышанова П.И., Козловой Е.П., Кондракова Н.П. и многих других.

1 Краткая характеристика ЗАО «Новомосковскстройпроект»

1.1 Общие сведения об организации

Полное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Новомосковскстройпроект». Сокращенное наименование Общества: ЗАО «НСП». Место постоянного нахождения органов управления Общества: Российская Федерация, Тульская обл., г. Новомосковск. Почтовый адрес: 301664, Российская Федерация, Тульская область, город Новомосковск, ул. Московская, дом 7.

Закрытое акционерное общество «Новомосковскстройпроект» создано на основании Учредительного договора от 14 февраля 1991 года, зарегистрировано решением исполкома Новомосковского городского Совета народных депутатов №4-309 от 28 марта 1991 года; перерегистрировано постановлением Администрации г. Новомосковск и Новомосковского района №1681 от 6 августа 1997 года, регистрационный номер - №010491. Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ со всеми изменениями и дополнениями, действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в банках, круглую печать, штампы, символику и другие реквизиты и средства визуальной идентификации.

Акционерами Общества являются физические лица, зарегистрированные в реестре владельцев именных ценных бумаг Общества.

Срок деятельности Общества не ограничен.

Организационная структура Закрытого акционерного общества «Новомосковскстройпроект» представлена в Приложении А.

1.2 Цели и предмет деятельности общества

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли путем полного и качественного удовлетворения потребностей Российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции и услугах, производимых Обществом. Предметом деятельности Общества являются:

- изготовление проектно-сметной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов жилья, соцкультбыта, коммунального и инженерного назначения, объектов социальной и производственной инфраструктуры в городах, поселках и других населенных пунктах Тульской области, а также на территории Российской Федерации или территории других государств;

- оказание услуг населению в части строительного и инженерного обеспечения в городах, поселках и других населенных пунктах Тульской области, а также на территории Российской Федерации или территории других государств;

- осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе: экспорт и импорт любых видов товаров, работ, услуг;

- осуществление благотворительной деятельности.

Общество вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, могут осуществляться только после получения соответствующей лицензии.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями работ и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством.

Общество имеет право:

- участвовать в деятельности и создавать хозяйственные общества и другие организации с правами юридического лица;

- приобретать ценные бумаги, находящиеся в обращении в порядке, установленном законодательством;

- участвовать в ассоциациях, союзах и других объединениях юридических лиц;

- проводить операции на валютных, товарных и фондовых биржах в порядке, установленном законодательством;

- участвовать в деятельности и сотрудничать с международными общественными, кооперативными и иными организациями;

- осуществлять иные права и нести другие обязанности в порядке, устанавливаемом законодательством.

1.3 Уставный капитал и ценные бумаги общества

Уставный капитал Общества на момент утверждения настоящего Устава составлял 450 (четыреста пятьдесят) рублей и разделен на 4500 (четыре тысячи пятьсот) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 0,1 рубля каждая. Все акции выпущены в бездокументарной форме.

Доля акционера в уставном капитале общества определяется количеством акций, находящихся в его собственности.

Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. Решение о размещении облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг Общества, в том числе конвертируемых в акции, принимается Наблюдательным советом Общества.

Акции Общества могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, или имущественными правами, либо другими правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты и порядок размещения дополнительных акций Общества определяются решением о размещении этих акций. Иные эмиссионные ценные бумаги Общества могут быть оплачены только деньгами.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций Общества, производится в соответствии с действующим законодательством.

Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций, в том числе освобождение от этой обязанности путем зачета требований к Обществу. Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги Общества, размещаемые путем подписки, размещаются только при условии их полной оплаты.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акции принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества Общества, путем размещения дополнительных акций среди всех акционеров общества, в пределах объявленных акций, принимается Наблюдательным советом Общества.

Решение об увеличении уставного капитала Общества, путем размещения дополнительных акций по закрытой подписке, принимается общим собранием акционеров Общества, большинством в три четверти голосов.

Общество вправе по решению Общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал, как путем уменьшения номинальной стоимости акций, так и путем сокращения их общего количества посредством приобретения и погашения части акций.

В течение 30 дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала Общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов.

Акционеры Общества имеют право продавать, дарить либо отчуждать иным образом принадлежащие им акции в соответствии с настоящим Уставом и действующим законодательством.

В случаях, установленных действующим законодательством, акционеры вправе требовать полного или частичного выкупа Обществом принадлежащих им акций по рыночной стоимости этих акций. Порядок определения рыночной стоимости акций определяется действующим законодательством.

1.4 Имущество, учет и отчетность

Имущество Общества состоит из уставного капитала, а также фондов, образуемых из предусмотренных законом поступлений.

Акционер имеет право распорядиться принадлежащими ему акциями в порядке, установленном действующим законодательством и настоящим Уставом. Акционер вправе потребовать выделения его доли в имуществе Общества пропорционально количеству акций, которыми он владеет, только в случае принятия решения о ликвидации Общества.

В принудительном порядке имущество Общества может быть изъято только по вступившему в законную силу решению суда.

Имущество образуется за счет:

- доходов от реализации продукции, работ, услуг;

- кредитов банков;

- безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

- иных, не запрещенных законом, поступлений.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Закрытое акционерное общество «Новомосковскстройпроект» применяет упрощенную систему налогообложения. Основные показатели финансово - экономической деятельности организации представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные показатели финансово - экономической деятельности ЗАО «Новомосковскстройпроект» за 2010 г.

Наименование показателя	Формула расчета	Величина
1 Доля активной части основных средств	Стоимость активной части основных средств / Стоимость основных средств	41,7%
2 Коэффициент износа на конец года	Износ основных средств / Первоначальная стоимость основных средств	0,65
3 Коэффициент обновления основных средств	Первоначальная стоимость поступивших за период основных средств / Первоначальная стоимость основных средств на начало периода	0,03
4 Коэффициент выбытия основных средств	Первоначальная стоимость выбывших за период основных средств / Первоначальная стоимость основных средств на начало периода	0,01
5 Чистая прибыль	Строка 190 формы №2	291 тыс. руб.
6 Рентабельность основной деятельности	Прибыль от реализации / Затраты на производство и сбыт продукции	7,5%
7 Доля собственных средств организации	Собственный капитал / Сумма капитала организации	55,9%
8 Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы / Краткосрочные пассивы	1,28

Организация ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (см. Приложение Б). При ведении бухгалтерского учета предприятием обеспечивается соблюдение в течение отчетного года положений принятой учетной политики. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом, раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «Новомосковскстройпроект».

Организацию документооборота в Обществе осуществляет Директор.

График документооборота организации в сфере бухгалтерского учета представлен в виде таблицы 1.2.

На основании ведомостей и Главной книги в центральной бухгалтерии составляется ежеквартальный баланс.

Бухгалтерская отчетность предприятия - это система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

Таблица 1.2 - График документооборота ЗАО «Новомосковскстройпроект» в сфере бухгалтерского учета

Наименование первичных документов	Должность проверяющего	Дата
Табели отработанного рабочего времени	Инженер отдела труда и зарплаты	Не позднее 1 числа каждого месяца
Документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца	Инженер отдела труда и зарплаты	До 1-го числа каждого месяца
Отчет кассира по кассовой книге	Главный бухгалтер	Еженедельно
Отчет работника о командировке	Бухгалтер	Не позднее 3-х дней после возвращения из командировки
Накладные на отпуск готовой продукции и материальных ценностей	Бухгалтер по реализации	1 раз в три дня
Приходные ордера на поступившие материальные ценности	Главный бухгалтер	Не позднее 3-х дней после поступления материальных ценностей
Материальный отчет об остатках и движении материальных ценностей	Бухгалтер	Не позднее 6 числа каждого месяца
Отчет о расходе бензина по автотранспорту	Бухгалтер материального отдела	Не позднее 6-го числа каждого месяца

Бухгалтерскую отчётность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Предприятия, имеющие дочерние предприятия, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчёта, также консолидированную (сводную) отчётность, включающую отчёты своих дочерних предприятий. Предприятия, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчётность ЗАО «Новомосковскстройпроект» состоит из следующих отчетов:

- Бухгалтерского баланса (см. Приложение В);

- Отчёта о прибылях и убытках (см. Приложение Г);

- Отчета об изменениях капитала;

- Отчета о движении денежных средств.

Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

Директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Право подписи от лица Общества имеют Директор и его заместители в пределах своих полномочий либо лица, специально уполномоченные ими.

Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь две подписи - Директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от их имени, если иное не установлено законом.

Финансовый год для Общества устанавливается с 1 января по 31 декабря.

2. Теоретические основы формирования и анализа отчета о прибылях и убытках предприятия

2.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

Конечная цель развития бизнеса заключается в получении прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Необходимый уровень прибыли -- это:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации, способствующий возможности возрастания капитала и бизнеса;

- главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

- индикатор кредитоспособности организации;

- индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

- гарант выполнения организацией обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль представляет собой итог деятельности хозяйствующего субъекта, который зависит от уровня его себестоимости, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения, а главное - от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеется ли на нее спрос [10].

Прибыль выступает одним из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяется доля доходов учредителей, размеры дивидендов и других доходов, рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста капитала и бизнеса. В литературе описано несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями экономический и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые [2].

Первое определение в рамках экономического подхода таково; прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имеющий место в отчетном периоде. Прибыль, исчисленную по данному алгоритму, можно назвать экономической.

В рамках бухгалтерского подхода можно сформулировать следующее определение прибыли. Прибыль - это положительная разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

Под операциями по преднамеренному изменению собственного капитала понимаются: дополнительные вклады собственников; дополнительная эмиссия; пожертвования; безвозмездное финансирование; выплата дивидендов; изъятие капитала собственниками; переоценка активов, имеющая целью противодействие снижению экономического потенциала организации из-за инфляции.

Оба приведенных определения имеют право на жизнь, однако с позиции практической реализации, т.е. исчисления прибыли, именно второе определение представляется более предпочтительным. На рисунке 1 представлена классификация прибыли по различным критериям [10].

		Классификация прибыли
По порядку формирования	По характеру использования	По периодичности получения	По видам деятельности	По источникам формирования
Валовая Прибыль Прибыль от продаж Прибыль до налогообложения Чистая прибыль	Капитализированная (нераспределенная) прибыль Прибыль, направленная на дивиденды (потребленная)	Регулярная прибыль Чрезвычайная прибыль	Прибыль от обычной деятельности (операционная) Прибыль от инвестиционной деятельности Прибыль от финансовой деятельности	Прибыль от продажи продукции, товаров, услуг Прибыль от продажи имущества Внереализационная прибыль

Рисунок 1 - Классификация прибыли

Основным источником информации для проведения анализа финансовых результатов является отчет о прибылях и убытках (форма № 2), относящийся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности. Отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Образец формы отчета о прибылях и убытках соответствует формату отчета, основанному на методе «себестоимости продаж», рекомендованного МСФО. Поэтому в бухгалтерской отчетности приводится информация о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированным по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация разрабатывает его самостоятельно. Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

2.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и формирования отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность нормативно-правовых актов и иных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Система нормативного регулирования имеет четырехуровневую иерархическую структуру.

Первый уровень системы включает кодексы, федеральные законы, указы президента и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010), который устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [39];

- Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.12.2010). Кодекс устанавливает систему налогов и сборов в РФ, а также регулирует порядок налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций [12,13];

- Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. от 27.07.2010). Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты [7,8].

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета включает положения по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются. Наиболее значимыми для составления бухгалтерской отчетности являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. (в ред. от 26.03.2007) [36]. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10. 2008 г. №106н (в ред. от 08.11.2010) [32]. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (в ред. от 18.09.2006) [14]. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций;

К третьему уровню относятся методические рекомендации, инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств:

- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н [37]. В нем представлены подробные методические рекомендации по формированию различных показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и показателей отчета о прибылях и убытках. Приводятся образцы рекомендуемых форм отчетности;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010) [35], определяют перечень бухгалтерских счетов с их порядковыми номерами и наименованиями, а также применение счетов и отражение в них хозяйственных операций.

Приказ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" №66н отмечает, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В этом нормативном документе указывается, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Четвертый уровень составляют рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Систему нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности можно представить в виде таблицы 3.

Таблица 3 - Система нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности

Уровень нормативного регулирования	Наименование документа
1-ый уровень	Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010) [39]; Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ (в ред. от 28.12.2010) [40]; Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994.г.№51-ФЗ. Части I и II (в ред. от 27.07.2010) [7,8]; Налоговый кодекс РФ (Часть I) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 28.12.2010) [12]; Налоговый кодекс РФ (Часть II) (в ред. от 28.12.2010) [13].
2-ой уровень	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №34н (в ред. от 25.10.2010) [36]; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) [35]; ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н, в ред. от 18.09.2006) [14]; ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, в ред. от 08.11.2010) [32].
3-ий уровень	Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [37].
4-ий уровень	Внутренние документы, разрабатываемые самой организацией, прежде всего это учетная политика, рабочий план счетов организации.

Кодовая часть, представляемой в территориальные органы государственной статистики бухгалтерской отчетности, должна быть заполнена с учетом требований приложений к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [37].

2.3 Взаимосвязь бухгалтерской информации и отчета о прибылях и убытках

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности, 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности, 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели отчета определяются по данным аналитического учета: ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров. Однако основным источником информации бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Бухгалтерские регистры, используемые при заполнении отчета о прибылях и убытках, представлены в таблице 4.

Счет 90 - активно-пассивный и финансово - результативный по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90. Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление Отчета о прибылях и убытках, так как отражают его основные позиции.

Записываются операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечивать подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

При обработке учетной информации такое требование можно выполнить, использую журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяющие накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Таблица 4 - Бухгалтерские регистры, используемые при заполнении отчета о прибылях и убытках

Показатель	Номер счета (субсчета)	Источник информации
1	2	3
Выручка	90-1 90-3	Журнал-ордер № 11
Себестоимость продаж	90-2	Журнал-ордер № 11
Валовая прибыль (убыток)	-	-
Коммерческие расходы	90-7	Журнал-ордер № 11
Управленческие расходы	90-6	Журнал-ордер № 11
Прибыль (убыток) от продаж	-	Расчетная строка
Доходы от участия в других организациях	91-1	Аналитические данные к счету 91
Проценты к получению	91-1	Аналитические данные к счету 91
Проценты к уплате	91-2	Аналитические данные к счету 91
Прочие доходы	91-1	Аналитические данные к счету 91
Прочие расходы	91-2	Аналитические данные к счету 91
Прибыль (убыток) до налогообложения	-	Расчетная строка
Текущий налог на прибыль		Аналитические данные к счетам 09,77,99,68
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)		Аналитические данные к счетам 68 и 77, Аналитические данные к счетам 09 и 68
Изменение отложенных налоговых обязательств	77	Аналитические данные к счетам 68 и 77
Изменение отложенных налоговых активов	09	Аналитические данные к счетам 09 и 68
Чистая прибыль (убыток)	99	Журнал-ордер № 15
СПРАВОЧНО. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	99	Аналитические данные к счету 83
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	99	Аналитические данные
Совокупный финансовый результат	-	Расчетная строка
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-	Расчетная строка
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-	Расчетная строка

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале - ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43,40,45,62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал - ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС [5].

Аналитические показатели к журналу - ордеру № 11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Операции по субсчетам необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. В течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 следует считать нарастающим итогом, а сольдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной системе учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок бухгалтерии, листков-расшифровок.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках по предприятию.

отчетность прибыль статья убыток

2.4 Краткая характеристика основных статей отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования [6].

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической и годовой отчетности. Именно этот отчет отражает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (согласно пункту 21 ПБУ 4/99).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования законодательных актов, нормативных документов, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности. Эти документы определяют требования к формированию показателей отчетности и раскрытию в ней информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

В связи с процессом реформирования бухгалтерского учета и отчетности, требования к представлению информации в отчете о прибылях и убытках претерпели изменения по сравнению с ранее действовавшим порядком. По большей части это связано с введением с 01.01.2011 г. новых форм отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н.

При этом в Отчет о прибылях и убытках введена дополнительная строка после строки "Текущий налог на прибыль" "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)". Справочный раздел дополнен строками "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Для акционерных обществ в отчете о прибылях и убытках приводится следующая информация:

- базовая прибыль (убыток) на акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Для правильного формирования показателей бухгалтерской отчетности, исключения нарушения правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, которые могут быть установлены в процессе налоговых и аудиторских проверок деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы. Лишь в ПБУ 10/99 "Расходы организации" отмечено, что "себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров"[5].

Понятия себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг), а также коммерческих и управленческих расходов были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н. Но этот документ утратил силу после выхода приказа Минфина России №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации", который в свою очередь отменен приказом №66н.

Однако в положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов руководствуются теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат приказу Минфина России №66н.

Рассмотрим формирование основных показателей отчета о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражается в форме №2 по строке "Прибыль (убыток) от продаж". Этот показатель должен соответствовать оборотам за отчетный период по счету 99 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 9.

Ниже в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о прочих доходах и расходах предприятия, которые были учтены на счете 91.

Штрафные санкции по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 99, Кредит счета 68 - отражена сумма начисленных пеней и штрафов.

В отчете о прибылях и убытках эти суммы включают в показатель по строке "Прочие расходы".

Если у предприятия в силу непредвиденных обстоятельств возникли определенные доходы и расходы, то для их отражения в отчет можно ввести дополнительные строки.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, то есть бухгалтерская прибыль или убыток, отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения". Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо к прибыли (убытку) от обычных видов деятельности прибавить прочие доходы, а затем вычесть прочие расходы [6].

Далее форме отчета о прибылях и убытках приведены три строки для отражения налога на прибыль:

- текущий налог на прибыль (ТНП);

- изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО);

- изменение отложенных налоговых активов (ОНА).

Для того чтобы заполнить строку "Чистая прибыль (убыток)", необходимо бухгалтерскую прибыль (убыток) увеличить на сумму отложенных налоговых активов, а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль:

ЧП = ПР(УБ) + ОНА - ОНО - ТНП (1)

где ЧП - чистая прибыль;

ПР(УБ) - бухгалтерская прибыль или убыток;

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив (ОНА) - это сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих за отчетным налоговых периодах.

Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, нужно умножить вычитаемую временную разницу (ВВР) на ставку налога на прибыль - 20%.

Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете. ВВР отражается в аналитическом учете того счета, где ведется учет актива или обязательства, по которому возникла такая разница.

Начисление ОНА отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы", Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - сформирован отложенный налоговый актив.

При уменьшении или полном погашении ОНА запись имеет обратный вид:

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 09 - уменьшена сумма отложенного налогового актива.

По строке "Изменение отложенных налоговых активов" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если дебетовый оборот по счету 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке отражают в круглых скобках.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это сумма, на которую увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02 [29]).

Чтобы ее рассчитать необходимо умножить налогооблагаемую временную разницу (НВР) на ставку налога на прибыль.

Что касается НВР, то они возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. По доходам обратная картина: НВР возникают, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

Отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие им временные разницы.

Начисление ОНО в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - сформировано отложенное налоговое обязательство.

При уменьшении или полном погашении ОНО запись имеет обратный вид:

Дебет счета 77, Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если дебетовый оборот по счету 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке приводят в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (ТНП) - это сумма налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет по результатам деятельности за отчетный период. Он отражается по строке 250 раздела 02 "Декларации по налогу на прибыль", утвержденную приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 г. №БГ-3-02/614 (с учетом внесенных изменений и дополнений приказом МНС РФ от 3 июня 2004 г. №САЭ-3-02/351, зарегистрирован в Минюсте РФ 9 июля 2004 г. №5899).

Согласно пункту 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УР(или - УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО (2)

где ТНП - текущий налог на прибыль;

УР (УД) - условный расход или условный доход;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства.

Таким образом, в бухгалтерском учете чистая прибыль определяется с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и ПНО (ПНА). А в "Отчете о прибылях и убытках" для расчета этого показателя необходимо использовать текущий налог на прибыль, ОНА и ОНО. Сумма постоянных налоговых обязательств (активов) в расчете чистой прибыли не участвует. В форме отчета она приводится как расшифровка строки текущего налога на прибыль "в том числе". По этой строке нужно отразить свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разница оборотов дебет счета 99 кредит счета 68 - в части ПНО и дебет счета 68 кредит счета 99 - в части ПНА).

Если правильно учтены и квалифицированы все разницы, то сумма чистой прибыли в "Отчете о прибылях и убытках" будет равна конечному сальдо по счету 99.

Таким образом, рассмотрев краткую характеристику статей Отчета о прибылях и убытках, можно отметить, что отчет выполняет функцию привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, которая реализуется путем объективного информирования их о финансово-хозяйственной деятельности компании. Отчет позволяет объективно оценить эффективность управления и получить представление о сопоставимом финансовом результате деятельности организации, ее стоимости. А насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

2.5 Способы формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль организации. Для ее определения из доходов вычитаются расходы. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. При заполнении формы требуется выделить из общей прибыли прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности и чистую прибыль.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности организации, вида доходов, размера и условий их получения, а также о того, являются ли они доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ней показывается соответствующая каждому виду часть расходов [14].

В строке "Выручка" показывают сумму дохода организации за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин. Для этого от кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи" вычитают дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы", и "Таможенные пошлины" этого же счета.

В отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако, если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно привести расшифровку доходов и расходов от каждого бизнеса. Для этого оформляют соответствующие пояснения и расшифровки, предусмотренные Приказом Минфина РФ №66н [37].

Выручку приводят с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

По строке "Себестоимость продаж" отражают стоимость продукции, выручка от реализации которой записана в предыдущей строке. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".

...