Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Краткая характеристика предприятия

Компания «РемСтройМонтаж-XXI» успешно работает на рынке строительных услуг с 1991 года (Лицензия ГС-1-50-02-27-0-7724027360-020594-1 от 10.07.2003 г.) За это время компания стала известной строительной организацией Москвы и было построено под ключ множество объектов. Заказчиками являются и корпоративные клиенты и частные.

Основным направлением деятельности компании является реконструкция и строительство зданий под офисы европейского уровня (как в Москве, так и в других регионах), дизайн интерьера и ремонт квартир, коттеджей, салонов, клубов и ресторанов, спортивных сооружений. Многолетний опыт работы позволяет вести заказчиков от разработки дизайн-проекта до окончания ремонтно-строительных работ и насыщения объектов под ключ. «РемСтройМонтаж-XXI» гарантирует высокие стандарты профессионализма при соблюдении всех технологий.

Среди заказчиков - ЗАО» Международный Промышленный Банк», золоторудное предприятие «Многовершинное», НК «Юкос», ОАО «Альфа-Банк», «Росторг», Комитет культуры, образования и здравоохранения и огромное количество частных заказчиков.

Год от года требования клиентов и уровень задач, стоящих перед компанией, неуклонно возрастает. За пятнадцатилетний период работы компания постоянно совершенствует мастерство своих сотрудников. Это позволяет ей стабильно развиваться и расти, и в настоящее время являться одной из крупнейших строительных организаций Москвы; у нас есть все условия для строительства сложных и ответственных объектов:

· наличие большого опыта работ в качестве генподрядной организации;

· наличие собственного вспомогательного производства.

2. Организационная структура управления предприятием

На рис. 1. приведена организационная структура компании «РемСтройМонтаж-XXI».

отчетность инвентаризация аудиторский поставщик

Рис. 1 Организационная структура «РемСтройМонтаж-XXI».

Финансовый директор играет одну из ключевых ролей в управлении бизнесом и от его (или ее) компетентности и профессионализма в значительной степени зависит успех или неудача компании.

3. Учетная политика предприятия

Ведение бухгалтерского учёта возложено на бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Обработка учётной информации осуществляется с применением программы «1-С: бухгалтерия».

Срок проведения инвентаризации имущества и денежных обязательств (ст. 12 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте») установить 31.12.08. Установлен срок отчёта по денежным средствам, выданным под отчёт на хозяйственные расходы - в течение 30 дней после получения (п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утв. письмом ЦБ от 22.09.93 №40). Синтетический и аналитический учёт вести в соответствии с рабочим планом счетов. Принимаются к бухгалтерскому учёту первичные документы, составленные в соответствии с требованиями ст. 2 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». При возникновении разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета устанавливается уровень существенности в размере 5% (Существенным показателем в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н, признается показатель, величина которого по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%).

4. Действующая система бухгалтерского учета на предприятии

Организация работы бухгалтерии ООО « «РемСтройМонтаж-XXI», технология обработки учетной информации разрабатываются Обществом самостоятельно, руководствуясь принятой Учетной политикой, и утверждаются главным бухгалтером Общества. Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирование хозяйственных операций соответствуют действующим Положениям по ведению бухгалтерского учета с учетом отдельных отраслевых особенностей, принятых и отраженных в Учетной политике Общества.

Инвентаризация имущества и обязательств, проводится в соответствии с действующим законодательством. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем Общества, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Учет основных средств ООО « «РемСтройМонтаж-XXI» ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно линейным способом. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2008. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01. Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Незавершенное капитальное строительство учитывается по фактическим расходам. Методика учета затрат на производство и другие методические аспекты определены в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.98 г. №371, в части, не противоречащей действующему законодательству.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности ООО « «РемСтройМонтаж-XXI» определены в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем (или уполномоченным им лицом) и главным бухгалтером (бухгалтером) Общества. Годовой бухгалтерский отчет, включающий в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках рассматривается и утверждается общим собранием акционеров Общества после проведения аудиторской проверки, проверки ревизионной комиссии. Годовая бухгалтерская отчетность Общества в соответствии со ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

5. Порядок прохождения аудиторских проверок на предприятии

Порядок предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуга, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

К числу важнейших требований ООО « «РемСтройМонтаж-XXI» при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, аудитор ООО « «РемСтройМонтаж-XXI» должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС (Приложение 4).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие, приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб (табл. 1).

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета.

6. Порядок прохождения бухгалтерской экспертизы на предприятии

При рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний часто требуется проведений экспертизы бухгалтерских документов. В качестве доказательства как в уголовном (ст. 74 УПК РФ), так и в арбитражном (ст. 64 АПК РФ), а также и в гражданском (ст. 49 ГПК РФ) процессах принимается только заключение эксперта. И не может быть принято, например, аудиторское заключение, поскольку аудитор не является участником процессуальных правоотношений (ст. ст. 57, 199, 205 УПК РФ).

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла…

7. Обобщенные выводы и рекомендации по совершенствованию
рассматриваемых вопросов

Конечным результатом деятельности любого предприятия и показателем эффективности его работы является прибыль.

По результатам 2008 года предприятию получило балансовую прибыль в размере 71807 тыс. руб. (253% к 2007 г.).

Увеличение балансовой прибыли привело к увеличению размера налога на прибыль. В 2007 году налог на прибыль составил 6,3 млн. руб., а в 2008 году он составил 15,7 млн. руб. (Рост 249% или 9,4 млн. руб.). Из данных бухгалтерской годовой отчетности следует, что выручка предприятия в 2008 году увеличилась на 112% по сравнению с 2007, а себестоимость работ и услуг увеличилась на 89%, прибыль от продаж увеличилась на 228%. Т.о. основная деятельность компании в 2008 году была менее затратная, чем в 2007 г.

Неоприходование товара за счет уменьшения суммы наценки возможно при сговоре с бухгалтером, балансирующим расчеты с поставщиками подложными записями на аналитических счетах бухгалтерского учета невостребованной задолженности от поставщиков. Неоприходование сумм наценок покрывает стоимость похищенного товара, влечет занижение доходов и уклонение от уплаты налогов.

Завышение покупной стоимости товара и уменьшение суммы полученной торговой скидки или предполагаемого дохода от реализации товара позволяет за счет торговых скидок или накидок создавать не излишки товаров, а нереальную кредиторскую задолженность в пользу поставщиков, а под видом ее погашения деньги перечислять на счета подставных юридических или физических лиц. Сокрытие товара или выручки за счет неполного отражения в учете данных о реализации способствует присвоению суммы разницы, а при уничтожении документов о продаже товара - маскировке всей операции. Для занижения прибыли и налогов в отчетах организаций о финансовых результатах завышаются расходы на упаковку, транспортировку, посредническую деятельность.

В ходе ревизии или аудиторской проверки движения денежных средств особо необходимо исследовать чеки по расчетам за товары. Чеки на предъявителя позволяют через банк превратить безналичные деньги в наличные путем необоснованного их зачисления на счета подставных организаций под видом предоплаты за товары, работы, услуги. Противоречия по одной и той же сомнительной хозяйственно-финансовой операции выявляются сверкой учетных документов кассира, кладовщика и покупателя. Своевременное перечисление денег на расчетный счет поставщика, но неполучение товара образует дебиторскую задолженность, а получение и оприходование товара без расчета за него - кредиторскую задолженность. Расхождение итогов оборотов и конечных остатков денег в выписках банка по расчетному счету указывает на излишнее оприходование денег, неправильный подсчет их остатков.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Рассмотрены аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Организация первичного учета

1.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов - фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов - фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

1.2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

1.3. Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

1.4. Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание…

Размещено на Allbest.ru