Бухгалтерский учет на примере ООО "Сатурн"

Синтетический учет производственных запасов в ООО "Сатурн" ведут на счетах 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Учет производственных запасов может вестись по фактической себестоимости или по учетным ценам. В ООО "Сатурн" учет ведут по фактической стоимости. Поэтому в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют:

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов и др. .

Материалы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам их выбытия (на счета 20,23,25,26,97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Также существенного улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др. .

Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов и данные о них можно определить в финансовой отчетности - форма 1 "Бухгалтерский баланс" во втором разделе "Оборотные активы".

К материально-производственным запасам относятся:

производственные запасы, т.е. сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе;

незавершенное производство;

товары, предназначенные для реализации.

Анализируя материально-производственные запасы, необходимо определить и изучить показатели, характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования средств, вложенных в материально-производственные запасы. К ним относятся:

сумма материально-производственных запасов в целом и по их видам;

структура материально-производственных запасов;

материально-производственные запасы в днях их использования;

доля материально-производственных запасов в общей сумме оборотных средств;

соотношение темпа роста отдельных видов материально-производственных запасов с темпами роста производства и реализации.

Таблица 5. Структура материально-производственных запасов по ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - в тыс. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес.
Производственные запасы	1411	48,2	3247	72,1	1836	23,9
Незавершенное производство	39	1,33	75	1,7	36	0,37
Готовая продукция и товары для реализации	1478	50,5	1180	26,2	-298	-24,3
Итого	2928	100	4502	100	1574	-

Данные таблицы 5 показывают, что в структуре материально-производственных запасов произошли изменения.

Значительно возросла сумма производственных запасов. На конец 2005 года они составили 3347 тыс. руб., их доля возросла на 23,9%. Также возросла сумма затрат в незавершенном производстве. На конец года они составили 75 тыс. руб., их доля в общей сумме материально-производственных запасов возросла на 0,37%.

Сумма готовой продукции снизилась на 298 тыс. руб. и составила 1180 тыс. руб., т.е. произошло ее снижение на 24,3%.

Таблица 6. Изменение показателей материально-производственных запасов и объема выпуска и реализации продукции за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Темп изменения,%
Выпуск продукции в действующих ценах	8382	9508	113,4
Объем реализации продукции	6260	7386	118
Производственные запасы	1411	3247	230,1
Незавершенное производство	39	75	192,3
Готовая продукция	1478	1180	79,8

Из приведенных данных в таблице видно, что темп роста готовой продукции значительно ниже роста объема реализации продукции. Это является причиной того, что готовая продукция ООО "Сатурн" пользовалась спросом у покупателей.

Таким образом, руководству предприятия особо не стоит беспокоиться о состоянии материально-производственных запасов. Ему необходимо продолжать меры по организации сбыта товаров и улучшению структуры материально-производственных запасов.

Одним из важным моментом определения эффективности использования средств в материально-производственных запасах является определение суммы средств высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в производство в результате ускорения (замедления) оборачиваемости средств в материально-производственных запасах.

Таблица 7. Расчет высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в материально-производственные запасы по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение
Среднегодовая сумма МПЗ	2744,5	3715	970,5
Чистая выручка от реализации	6260	7386	1126
Оборачиваемость средств в МПЗ, дни	160	183,5	23,5
Однодневная выручка от реализации продукции	17,3	20,5	3,2
Высвобождено (дополнительно вовлечено) средств в материально-производственные запасы			481,75

На основании таблицы 7 мы видим, что оборачиваемость средств в материально-производственных запасах составляет:

в 2004 году 160 дней;

в 2005 году 183,5 дней;

В отчетном году оборачиваемость средств в материально-производственных запасах в днях замедлилась на 23,5 дня, следовательно, в результате этого замедления в оборот дополнительно вовлечено 481,75 тыс. руб. .

Руководители предприятия должны принимать все меры для дальнейшего ускорения оборачиваемости материально-производственных запасов, что, в свою очередь, ускорит оборачиваемость оборотных средств в целом и высвободит из оборота средства, которые можно направить на другие хозяйственные нужды.

Для повышения эффективности использования средств в материально-производственных запасах необходимо:

увеличить объем производства и реализации продукции;

улучшить качество и ассортимент выпускаемой продукции;

улучшить структуру материально-производственных запасов;

снизить сверхнормативные производственные запасы готовой продукции и незавершенного производства;

улучшить работу маркетинга по изучению спроса и предложения выпускаемой продукции;

правильно организовать приемку, хранение и доставку материально-производственных запасов.

Улучшение состояния, обеспеченности и эффективности использования материально-производственных запасов, в свою очередь, окажет влияние на повышение эффективности работы предприятия в целом.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

изучить состав МПЗ;

реальность наличия и существования МПЗ;

ознакомиться с условиями их хранения;

подтвердить правильность оценки МПЗ;

изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при проведении аудита материально-производственных запасов являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. N" М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек; акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); учетные регистры по счетам 10,14,15,16, 19, 20,23,25,26,41,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Выясняется его состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Также нам необходимо убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

На следующем этапе необходимо провести проверку состояния складского хозяйства на предприятии, выяснить число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией. На основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты (табл.1).

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов (МПЗ)

№ n/n	Содержание вопроса	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
	А.	Внутренний контроль
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?	МПЗ хранятся на оборудованных складах и в кладовых	Уз	Условия хранения ценностей удовлетворительные
2	Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ?	Инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя	Уз	В состав комиссии включены только сотрудники бухгалтерии
3	Проводятся ли инвентаризации МПЗ когда и сколько раз?	Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Необходимо провести инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Выборочно по первичным документам	У2	Следует провести выборочную проверку
5	Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве особенностями предприятия?	Контроль за использованием сырья и мате риалов в производстве не осуществляется	У1	Увеличить объем выборки проверяемых операций по списанию материалов на производство продукции
6	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство?	Соблюдение норм не контролируется	У1	Необходимо провести контрольный запуск материалов в производство
7	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Не выявляются из-за отсутствия фактического контроля	У1	Риск контроля высокий
8	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов	Только в исключительных случаях по поручению руководителя предприятия	У1	Следует провести арифметическую проверку и выборочную взаимную сверку документов и регистров
9	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? и т.д.	Только при их реализации	У1	Необходимо проверить операции по отпуску МПЗ в производство
		Б. Система учета
10	Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?	Нет	У1	Возможны ошибки в организации аналитического учета
11	Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Методы оценки выбраны, но не соответствуют фактически используемым	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных методов
12	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
13	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?	Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности	У1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов
14	Организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?	Аналитический учет ведется по производственным запасам	У2	Необходимо проверить записи на счетах учета товаров
15	Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?	Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до 2-х месяцев	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
16	Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах?	Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается	У1	Велика вероятность ошибок в учете выделенного и возмещенного НДС
17	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ?	Только в конце года	У2	Существует вероятность искажения периодической отчетности
Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднег уровень, У4 - высокий уровень.	Уз - средний

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Особое внимание уделяется проверке операций, в результате которых материально-производственные ресурсы поступают на предприятие, и каким образом осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Также необходимо проверить неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливается полнота оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости мы может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Так как ООО "Сатурн" осуществляет розничную продажу товаров, то необходимо выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки складывается мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, то необходимо порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

5. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО "Сатурн" используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5.01.04г. №1 (11).

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Здесь указываются наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного и пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также сведений, сообщенных о себе самим работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации.

Приказ о переводе работника на другую работу (форма Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке работника, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. Он подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации.

Приказ о прекращении трудового договора с работником (форма Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем. На основании этого приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.

Приказ о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для учета направлений работника в командировки. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем предприятия. В приказе указывается фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемых, а также цели, время и места командировок.

Командировочное удостоверение (форма №Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организации работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табели составляются в одном экземпляре, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельникам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в ООО "Сатурн" осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учёта выработки применяют различные формы первичных документов

(наряды на сдельную работу, ведомости учёта выполненных работ и др.), которые содержат следующие реквизиты: место работы; время работы; наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы работников; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами передаются бухгалтеру.

В ООО "Сатурн" для определения заработной платы работников применяют расчетные ведомости (форма №Т-51) и платежные ведомости (форма №Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Заработную плату на предприятии выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

В ООО "Сатурн" на каждого работника открывают лицевые счета (форма №Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Синтетический учет расчетов с персоналом как состоящих, так и не состоящих в списочном составе предприятия по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Синтетический учет ведут в мемориальных ордерах, оборотных ведомостях, главной книге, журналах-ордерах.

Аналитический учет ведут в лицевых счетах работника, налоговых карточках по учету доходов, расчетных и платежных ведомостях, карточках по учету сумм начисленных выплат и единого социального налога и др. .

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует деятельности организации и структуре производства.

Д 20 - К 70 - начислена зарплата работникам основного производства;

Д 26 - К 70 - начислена зарплата административно-управленческого персонала;

Д 69/1 - К 70 - отражены суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности, родам и т.д.;

Д 70 - К 50 - выдана сумма заработной платы из кассы предприятия;

Д 70 - К 51 - выдана сумма заработной платы с расчетного счета предприятия;

Д 70 - К 76/4 - отражена сумма депонированной заработной платы.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы.

Д 51 - К 50 - сданы депонированные суммы в банк на расчетный счет;

Д 76/4 - К 50 - выдана депонированная сумма заработной платы из кассы по расходному кассовому ордеру;

Д 76/4 - К 91/1 - отнесены на финансовые результаты невостребованные депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Из начисленной работникам заработной платы в ООО "Сатурн", как и на любом другом предприятии могут производится различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налоговая ставка на доходы с физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, лотереях и др.;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных норм НК РФ размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ; в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов; в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и т.д. .

Удержания из начисленной заработной платы в ООО "Сатурн" отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы с физических лиц);

28 "Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, уплаченных штрафов);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), и др. .

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", счета 98 "Доходы будущих периодов", счета 28 "Брак в производстве" и др. .

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51 - на сумму внесенных платежей;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

94 "Недостатки и потери от порчи ценностей" - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Выполнение производственной программы и финансовое состояние предприятия находится в прямой зависимости от наличия и использования трудовых ресурсов. Поэтому при изучении отчетности предприятия необходимо определить состояние, обеспеченность рабочей силой и степень их использования.

Эти данные можно определить на основе формы №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу" в разделе 6,7.

Таблица 8. Эффективность использования трудовых ресурсов ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с 2000 и 2004 годами.

Показатели	2000 г.	2004 г.	2005 г.	Отклонение 2005г. по сравнению с:
				2000 г.	2002 г.
Выпуск продукции в действующих ценах, тыс. руб.	8350	13282	17239	8889	3957
Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	8350	5108	5070	3280	38
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел	105	97	95	10	2
В т. ч. рабочих, чел.	84	86	86	+2	-
Среднегодовая выработка на одного работающего, в действующих ценах, тыс. руб.	79,5	136,9	181,5	102,0	44,6
В т. ч. рабочих	99,4	154,4	200,5	101,1	46,1
Общее число отработанных, рабочими за год: Человеко-дней Человеко-часов	17388 118238	23086 161602	21116 141745	3 768 23507	1930 19857
Средняя выработка рабочего, в руб. и коп.: На 1 человеко-день На 1 человеко-час	480,33 70,62	575,33 82, 19	814,85 121,62	334,63 51,00	239,52 39,43
Среднее количество отработанных одним рабочим за год: Дней Часов	207 1615	238 1904	246 1894	+39 279	+8 10
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	6,8	7	6,7	0,1	0,3
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2940,0	4144	6432,1	3492,1	2288,1
Оплата труда в среднем на одного работающего, тыс. руб.	28,0	45,5	60,3	32,3	14,8

Данные таблицы 8 по ООО "Сатурн" показывают, что темп роста выпуска продукции обгоняет темп роста численности работников. Так, в 2005 г. темп роста объёма производства по сравнению с 2000 г. составил 206,5%, а с 2004 г. - 129,8%.

Численность работников всего персонала уменьшилась на 10 человек или 9,5%, а по сравнению с прошлым годом на 2 чел. или 2,0%, а численность рабочих по сравнению с 2000 увеличилась на 2 чел. или 2,4%, но по сравнению с 2004г. - осталась неизменной. Среднегодовая выработка работников, т.е. производительность труда в ценах указанных лет, возросла соответственно на 228,3% и 132,6%, а рабочих - 201,4% и 130,0%.

Среднегодовая выработка продукции в сопоставимых ценах по сравнению с 2000 г. уменьшилась, а с 2004 г. - увеличилась на 1,3%. Средняя выработка одного рабочего имеет тенденцию роста как по сравнению с базисным, так и прошлым годом.

На производительность труда и производство продукции оказало влияние изменение числа работников, числа отработанных работниками количества дней и часов.

Коллективу ООО "Сатурн" в условиях рыночных отношений пришлось резко изменить организационную структуру, усиленно изучать рынок сырья и готовой продукции, что дало возможность в 2004г. несколько повысить производительность труда.

В ООО "Сатурн" темпы роста производительности труда в действующих ценах опережают рост оплаты труда. Такое положение следует считать нормальным, указывающим на повышение эффективности использования фонда оплаты труда и трудовых ресурсов.

Таблица 9. Влияние изменения численности рабочих, производительности труда и цен на объём выпуска продукции в ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с 2000 годом.

Показатель	2000г.	2005г.	Отклонение
			Всего	в т. ч. за счёт изменения
				численности рабочих	производительности труда	цен
Выпуск продукции: В действующих ценах	8350	17239	8889	198,8	3478,8	12169,6
В сопоставимых ценах	8350	5070	-3280	198,8	-3478,8
Среднегодовая численность рабочих, чел.	84	86	2
Выработка продукции на одного рабочего:
В действующих ценах, руб.	9940,5	20045,3	10104,8	-	-	-
В сопоставимых ценах, руб.	9940,5	5895,3	-4045,2	-	-	-

В ООО "Сатурн" выработка продукции на одного работника составила:

в действующих ценах в 2000 г. - 9940,5 руб., в 2004 г. - 20045,3 руб.;

в сопоставимых ценах в 2000 г. - 9940,5 руб., в 2004 г. - 5895,3 руб. .

Производительность труда по сравнению с 2000г. увеличилась в действующих ценах на 10104,8 руб., в сопоставимых ценах - снизилась на 4045,2 руб. .

Среднесписочная численность рабочих увеличилась на 2 чел. Это повлияло на увеличение объема выпущенной продукции на 198,8 тыс. руб. А в результате снижения производительности труда объём производства уменьшился на 3478,8 тыс. руб. За счёт повышения цен на товары объём произведенной продукции увеличился на 12169,0 тыс. руб.

Таким образом, влияние этих трёх факторов дает общее отклонение выпуска продукции отчётного года по сравнению с базисным годом: 888,9 (198,8 - 3478,8 + 12169,0).

Таблица 10. Расчёт влияния на выпуск продукции факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ООО "Сатурн" за отчётный год по сравнению с прошлым годом

Показатели	2004 г.	2005г.	Подстановки
			1	2	3	3
Среднегодовая численность рабочих, чел.	97	86	86	86	86	86
Среднее количество отработанных дней одним рабочим	238	246	238	246	246	246
Продолжительность рабочего дня, час.	7	6,7	7	7	6,7	6,7
Выработка на 1 человеко-час, руб. и коп.	82, 19	121,62	82, 19	82, 19	82, 19	121,62
Выпуск продукции в действующих ценах, тыс. руб.	13282	17239	11776	12172	11650	17239

Приведенные данные в таблице 10 указывают на то, что объём произведенной продукции в 2005 году по сравнению с прошлым годом возрос на 3957 тыс. руб. На это отклонение оказали влияние изменение следующих факторов:

уменьшение числа рабочих снизило объём произведенной продукции на 1506 тыс. руб.;

рост среднего количества отработанных дней одним рабочим увеличил объём произведенной продукции на 396 тыс. руб.;

снижение продолжительности рабочего дня, за счёт внутрисменных простоев, уменьшило объём произведенной продукции на 522 тыс. руб.;

рост часовой выработки, т.е. производительности труда, увеличило объём выпущенной продукции на 5589 тыс. руб. .

Кроме того, на производительность труда оказывает влияние обеспечение современной техникой и технологией. Чтобы достичь высокого уровня качества производимой продукции, сделать товары конкурентоспособными, необходимо внедрять в производство самую современную технику и технологию.

Таблица 11. Расчёт абсолютного и относительного отклонения в оплате труда по ООО "Сатурн" за 2005 г по сравнению с прошлым годом

Показатели	2004г.	2005г.	Абсолютное отклонение	Скорректированный показатель	Отклонение
Объём произведенной и реализованной продукции, тыс. руб.	9344	18446	9102	18446	х
Уровень расходов по оплате труда, в%%	44,35	34,87	9,48	44,35	х
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4144,0	6432,1	2288,1	8180,8	-1748,7

Из данных таблицы 11 видно, что в 2005 году по сравнению с прошлым годом израсходовано средств на оплату труда больше на сумму 2288,1 тыс. руб. Это абсолютное отклонение.

Но если сравнить с фондом оплаты труда прошлого года в пересчёте на фактический объём произведенной и реализованной продукции отчётного года, то ООО "Сатурн" имеет экономию фонда оплаты труда на сумму 1748,7 тыс. руб. Это относительное отклонение.

В ООО "Сатурн" скорректированный показатель по фонду оплаты труда составляет 8180,8 тыс. руб.

Таблица 12. Расчёт влияния изменения объёма производства и реализации продукции на сумму расходов по оплате труда ООО "Сатурн" за 2005 г. по сравнению с прошлым годом

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение	В т. ч. за счет изменения
				Объема реалиции	Других факторов
Фонд оптаты труда, тыс. руб.	4144	6432,1	2288,1	4036,7	- 1748,6
Уровень расходов по оплате труда,%	44,35	34,87	- 9,48	-	-
Объем произведенной и реализованной продукции	9344	18446	9102	-	-

Данные таблицы 12 показывают, что ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом имеет абсолютный рост фонда оплаты труда на сумму 2288,1 тыс. руб. Он образовался в результате увеличения объёма производства и реализации продукции.

В результате увеличения объёма производства и реализации продукции, затраты по оплате труда увеличились на сумму 4038,7 тыс. руб. В результате снижения уровня расходов по оплате труда затраты уменьшились на 1748,6 тыс. руб.

Таблица 13. Расчёт влияния изменения численности работников и средней заработной платы на фонд оплаты труда по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом

Показатели	2004 г.	2005 г.	Cкорректированный показатель	Отклонение
				Всего	в том числе за счёт изменения
					Численности работников	Средней заработной платы
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4144	6432,1	4322,5	2288,1	178,5	2109,6
Оплата труда в среднем на одного работника, тыс. руб.	45,5	60,3	45,5	14,8	Х	х
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	97	95	95	2	Х	х

Данные таблицы 13 показывают, что уменьшение числа производственных рабочих по сравнению с прошлым годом на 2 чел. увеличило фонд оплаты труда на 178,5 тыс. руб. (4322,5 - 4144), а рост средней заработной платы увеличил фонд оплаты труда на 2109,6 тыс. руб. (6432,1 - 4322,5). Таким образом, влияние изменения числа работников и средней заработной платы даёт общее отклонение фонда оплаты труда на сумму 2288,1 тыс. руб.

Таблица 14. Расчёт влияния отдельных факторов на фонд оплаты труда по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом

Показатели	2003г.	2004г.	Подстановки
			1	2	3
Объём произведенной и реализованной продукции, тыс. руб.	9344	18446	18446	18446	18446
Среднегодовая сумма реализованной продукции на одного работающего, в тыс. руб.	96,3	194,2	96,3	194,2	194,2
Оплата труда в среднем на одного работника, тыс. руб.	45,5	60,3	45,5	45,5	60,3
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4144	6432,1	8715,4	4321,8	5727,6

Данные таблицы 14 показывают, что на изменение фонда оплаты труда в сумме 2288,1 тыс. руб. оказали влияние следующие факторы:

увеличение объема произведенной и реализованной продукции увеличило фонд оплаты труда на 5275,9 тыс. руб.;

увеличение среднегодовой суммы реализованной продукции на одного работающего снизило фонд оплаты труда на 4393,6 тыс. руб.;

увеличение оплаты труда в среднем на одного рабочего снизило фонд оплаты труда на 1405,8 тыс. руб.

Таким образом, основными путями экономии фонда оплаты труда являются: увеличение объёма производства и реализации продукции; повышение производительности труда работников; эффективная организация материального стимулирования работников; повышение квалификационного уровня работников; улучшение качества продукции; равномерная и ритмичная работа предприятий.

6. Учет, анализ и аудит собственного капитала предприятия

По своей организационно-правовой форме наше предприятие является обществом с ограниченной ответственностью.

В Федеральном положении "Об обществах с ограниченной ответственностью" сказано, что обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

ООО "Сатурн" вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. ООО имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн" учреждено тремя участниками, которые вправе:

участвовать в управлении делами общества;

получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

принимать участие в распределении прибыли;

продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;

получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость и др. .

Кроме прав у участников общества существуют следующие обязанности:

вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и учредительными документами общества;

не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества и др.

Учредительным документом ООО "Сатурн" является устав, который содержит: полное и сокращенное фирменное наименование общества; сведения о месте нахождения общества; сведения о составе и компетенции органов общества; сведения о размере уставного капитала общества; сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества; права и обязанности участников общества; сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу; сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам и другие сведения.

ООО "Сатурн", как и любое другое предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, а также может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Собственный капитал - это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств по этим активам. Он состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли, фондов целевого финансирования.

Уставный капитал ООО "Сатурн" на дату регистрации должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. В то же время оставшаяся часть подлежит погашению в соответствии с ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в строго установленный срок - в течение первого года деятельности общества. Невыполнение данного требования закона влечет необходимость перерегистрации учредительных документов и доведения величины уставного капитала до размера оплаченной его части. В противном случае ООО должно прекратить свою деятельность путем ликвидации. указанные условия сохраняются и по окончании второго или каждого последующего финансового года, если стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала.

Учредители ООО "Сатурн" несут ответственность по обязательствам в пределах своих вкладов, размер которых оговаривается в учредительных документах общества. Эти вклады образуют уставный капитал ООО.

Изменение уставного капитала в сторону, как увеличения, так и уменьшения допускается только с общего согласия его участников-вкладчиков. Увеличение уставного капитала возможно, когда начальная стартовая его величина внесена учредителями в полном объеме. Варианты увеличения уставного капитала различны:

за счет имущества ООО;

путем внесения дополнительных вкладов участниками общества;

за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество с ограниченной ответственностью, если это не запрещено его уставом.

В условиях нестабильности экономической ситуации наиболее приемлемым остается второй вариант.

Дополнительные вклады согласно законодательству подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия такого решения общим собранием участников ООО. Однако, возможен и другой, более короткий срок, если такая процедура оговорена в уставе общества или решением собрания. Не позднее месяца со дня окончания указанного срока по внесению допо...