Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Общая характеристика МСФО (IAS) 10

1.1 Что такое события после отчетной даты (СПОД)

1.2 Типы СПОД, выделенные в МСФО (IAS) 10)

1.3 Требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД

1.4 Учет дивидендов, объявленные после отчетной даты

1.5 Учет СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности

2. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО (IAS) 31

2.1 Договорное соглашение

2.2 Совместно контролируемая деятельность

2.3 Совместно контролируемые активы

2.4 Совместно контролируемые компании

2.5 Допустимый альтернативный подход -- метод учета по долевому участию

2.6 Исключения из основного и допустимого альтернативного подходов

2.7 Немонетарные вклады участников совместных компаний

2.8 Операции между участником и совместной компанией

2.9 Раскрытие информации

3. Практическое задание

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) -- это свод документов (стандартов и интерпретаций), регулирующих принципы и правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении организации.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов.

Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов:

1. Создание Подготовительного комитета (AdvisoryCommittee) из широкого круга специалистов различных сфер для обсуждения вопросов, внесенных в повестку Правления.

2. Разработка и публикация документа для публичного обсуждения.

3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит Проект международного стандарта финансовой отчётности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения

4. Выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности.

Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МСФО (IAS) 10

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и

2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

1.1 Что такое события после отчетной даты (СПОД)

События после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата - 31.08.ххх2 г.

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.

В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

1.2 Типы СПОД, выделенные в МСФО (IAS) 10)

международный финансовый отчетность учет

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и

2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:

а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;

б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.

Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);

в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;

г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:

а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);

в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;

г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты; д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»); е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»); ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты; з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»); и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий; к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

1.3 Требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.1).

Таблица 1 - Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

Характеристика	События после отчетной даты
определение	корректирующие СПОД	некорректирующие СПОД
Признание и оценка в отчетности	подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность	свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность
Раскрытие в отчетности	Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты	Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты
Признание и оценка в отчетности	Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность
	уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД	если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается: - характер события; - оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Пример.

По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.2012г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля 2013 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.

Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.

Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за 2012 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.2012 г., уменьшить финансовый результат за 2012 г.:

Дебет счет «Расходы отчетного периода»	50 млн. д.е.
Кредит счет «Дебиторская задолженность»	50 млн. д.е.

1.4 Учет дивидендов, объявленные после отчетной даты

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дату.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания обязана раскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию либо:

1. в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;

2. в пояснительной записке к финансовой отчетности.

1.5 Учет СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.

Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или

2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ LAS 31

МСФО 31 должен применяться для учета долей в совместных компаниях (СК), а также отображения активов, обязательств, доходов и затрат СК в финансовой отчетности участников и инвесторов, независимо от способов и форм осуществления деятельности СК. Совместные компании существенно отличаются от дочерних и ассоциированных компаний, а также всех прочих инвестиций, поскольку для существования СК необходимо наличие договора.

МСФО 31, как и все Международные стандарты финансовой отчетности, не предназначен для применения к несущественным статьям.

2.1 Договорное соглашение

Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные компании, при которых инвестор имеет значительное влияние (МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»). Компании, в основе которых нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не являются совместными компаниями.

Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между участниками или протокол обсуждения между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании.

Какая бы ни была его форма, договорное соглашение обычно оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:

-- деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;

-- назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса участников;

-- взносы участников в капитал;

-- разделение между участниками объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной компанией. Такое требование гарантирует, что ни один из участников не имеет возможности установить единоличный контроль над деятельностью компании. Соглашение определяет решения в областях, играющих важную роль в достижении целей компании, которые требуют согласия всех участников, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством участников.

Договорное соглашение может определять одного участника в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Руководитель не обладает контролем над совместной компанией, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной участниками в соответствии с договорным соглашением и делегированной функционеру. Если руководитель обладает полномочиями по управлению финансовой и оперативной политикой компании, он контролирует компанию, и она является его дочерней компанией, а не совместной компанией.

2.2 Совместно контролируемая деятельность

Деятельность некоторых совместных компаний предполагает использование активов и прочих ресурсов участников, а не учреждение корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих участников. Каждый участник использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Деятельность совместной компании может осуществляться наемными работниками участника параллельно аналогичной деятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной компании обычно предусматривает механизм, с помощью которого доходы от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между участниками.

Примером совместно контролируемой деятельности является случай, когда два или более участников объединяют свои операции, ресурсы и опыт, для того чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например самолет. Каждый участник осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый участник несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях участник должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в консолидированной финансовой отчетности:

-- контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

-- понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

В силу того что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности участника и впоследствии в его консолидированной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.

Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако участники могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании.

Каждый участник открывает счет совместной компании, на котором учитываются все операции, осуществляемые им в связи с деятельностью СК.

В конце каждого отчетного периода в целях расчета прибыли/убытка СК готовится меморандум о совместной деятельности, который объединяет затраты и доходы всех отдельных счетов совместной компании.

Затем прибыль/убыток СК распределяется между участниками в пропорциях, предусмотренных договором о СК.

Следует иметь в виду, что перемещение товаров от одного участника к другому не принимается во внимание (поскольку перемещение не влияет на то, кто из участников СК за них заплатил).

Затраты, понесенные только одним участником, отражаются следующим образом.

1. Обычное отображение расхода оформляется проводкой:

Дебет «Совместная компания»	50
Кредит «Денежные средства»	50

2. Удаление расхода из меморандума о совместной деятельности.

3. Корректировка счета совместной компании того участника, который понес затраты, оформляется проводкой:

Дебет «Затраты»	50
Кредит «Совместная компания»	50

2.3 Совместно контролируемые активы

Некоторые совместные компании предполагают наличие совместного контроля и совместного владения участниками одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной компании и предназначенными для достижения его целей. Активы используются для получения выгод для участников. Каждый участник может получить долю продукции, произведенную активами, в то же время каждый участник несет соответствующую часть расходов.

Эти совместные компании не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих участников. Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

Многие компании в нефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье, используют совместно контролируемые активы; например, ряд нефтяных компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый участник использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за что несет оговоренную часть расходов на эксплуатацию нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива является случай, когда две компании совместно контролируют имущество, причем каждому причитается часть получаемой арендной платы и каждый несет соответствующую часть расходов.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах участник должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в консолидированной отчетности:

-- свою часть совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов, а не в качестве инвестиций;

-- любые принятые обязательства;

-- свою часть любых обязательств от имени совместной компании наряду с другими участниками в отношении совместной компании;

-- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией;

-- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

В отношении своей части участия в совместно контролируемых активах каждый участник включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности следующую информацию:

-- свою часть совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства;

-- любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей части активов;

-- свою часть любых обязательств, принятых наряду с другими участниками в отношении совместной компании;

-- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией;

-- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли участника в активах и продажей своей доли произведенной продукции.

В силу того что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности участника и впоследствии в его консолидированной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.

Бухгалтерская проводка совместно контролируемых активов отражает содержание и экономическую справедливость, а также и юридическую форму совместной компании. Отдельные учетные записи для самой совместной компании могут ограничиваться расходами, понесенными участниками совместно и распределенными между ними в соответствии с согласованными долями участия. Финансовая отчетность для совместной компании может и не составляться, хотя участники могут подготавливать управленческие счета, с тем, чтобы оценивать эффективность работы совместной компании.

2.4 Совместно контролируемые компании

Совместно контролируемая компания -- это совместная компания, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой участник имеет свою долю капитала.

Например, компания «В» подписала соглашение о создании совместной компании по импорту и продаже своих услуг. Компания «В» стала обладателем права на получение 40% истой прибыли и чистых активов совместно контролируемого юридического лица, созданного с данной целью. Ее вклад в акционерный капитал совместной компании составляет 40 д.е. (100 д.е. Ѕ 40%).

Консолидированная финансовая отчетность компании «В» включает ее долю активов, обязательств, доходов и расходов, а также любые условные обязательства, принимаемые совместной компанией.

Корпоративная совместная компания осуществляет свою деятельность точно так же, как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между участниками устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании.

Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной компании, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной компании. Каждый участник имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, произведенной совместной компанией.

Обычным примером совместно контролируемой компании является случай, когда две компании объединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую компанию.

Другим примером является ситуация, когда компания начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством страны путем учреждения отдельной компании, находящейся под совместным контролем компании, правительства или агентства.

Многие совместно контролируемые компании по существу аналогичны тем совместным компаниям, которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместно контролируемыми активами.

Например, участники могут переводить совместно контролируемый актив, такой, как нефтепровод, в совместно контролируемую компанию по налоговым или другим причинам.

Точно так же участники могут вносить в совместно контролируемую компанию активы, которые будут эксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции также предполагают учреждение совместно контролируемой компании для осуществления конкретных аспектов деятельности, например разработка, реализация, распространение или послепродажное обслуживание товара.

Совместно контролируемая компания ведет свои собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно так же, как и другие компании, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности.

Каждый участник совместной компании обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи участника и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию.

Консолидированная финансовая отчетность участника совместной компании

Различают два подхода составления консолидированной финансовой отчетности участника совместной компании -- основной и альтернативный.

Основной подход -- пропорциональная консолидация

В своей консолидированной отчетности участник должен показывать долю своего участия в совместно контролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности, принятых для пропорциональной консолидации.

При представлении в консолидированной финансовой отчетности доли своего участия в совместно контролируемой компании важно, чтобы участник отражал сущность и экономическую справедливость имеющегося соглашения, а не конкретную структуру или форму совместной компании.

В совместно контролируемой компании участник контролирует свою долю будущих экономических выгод посредством доли участия в активах и обязательствах компании. Эта сущность и экономическая справедливость отражаются в консолидированной финансовой отчетности участника, когда он предоставляет информацию о своей доле участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании с помощью одного из двух форматов отчетности для пропорционального сведения.

Применение пропорциональной консолидации означает, что консолидированный баланс участника включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках участника включает его долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

Многие процедуры, подходящие для применения пропорциональной консолидации, аналогичны процедурам для сведения инвестиций в дочерние компании, которые устанавливаются в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

Для осуществления пропорциональной консолидации могут использоваться различные форматы отчетности.

Участник может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, доходов или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединять свою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы, а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичными статьями сводной группы.

В качестве альтернативы участник может включать в свою консолидированную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемой компании.

Например, он может показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть оборотных средств консолидированной группы; он может показывать свою долю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть основных средств консолидированной группы.

Эти форматы отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов.

Какой бы формат не использовался для осуществления пропорциональной консолидации, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств и активов или любых доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашение обязательства.

Участник прекращает использование пропорциональной консолидации с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией.

Это может происходить, например, когда участник продает свою долю участия или когда на совместно контролируемую компанию накладываются внешние ограничительные санкции, препятствующие достижению его целей в будущем.

В качестве примера приводится выдержка из показателей об объеме консолидации.

В отчет включены 11 совместных предприятий -- на одно меньше, чем годом ранее, методом пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Влияние совместных компаний на баланс и отчет о прибылях и убытках группы представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Влияние совместных компаний на баланс и отчет о прибылях и убытках

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	сумма
1	2	3	4
Внеоборотные активы	217	Доходы	428
Текущие активы	151	Затраты	383
Пенсионные резервы	(7)
Финансовые обязательства	(11)
Прочие обязательства	(61)
Чистые активы	236	Прибыль после налогов	45

2.5 Допустимый альтернативный подход - метод учета по долевому участию

В своей консолидированной финансовой отчетности участник может показывать свою часть в совместно контролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию.

Некоторые участники представляют свои доли участия в совместно контролируемых компаниях с помощью метода учета по долевому участию в соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что участники обладают значительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемых компаниях.

МСФО 31 не рекомендует использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия участника в совместно контролируемой компании, то есть контроль над долей участника в будущих экономических выгодах. Тем не менее, использование метода учета по долевому участию допускается в качестве разрешенного альтернативного метода учета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемых компаниях.

Участник должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты утраты совместного контроля или существенного влияния в совместно контролируемой компании.

2.6 Исключения из основного и допустимого альтернативного подходов

Эти правила подобны тем, которые действуют в отношении инвестиций в дочерние и ассоциированные компании.

Участник должен учитывать следующие доли участия, как если бы они были инвестициями либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»:

-- долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается и держится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем;

-- долю участия в совместно контролируемой компании, которая действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее возможности по переводу средств участнику.

Использование методов пропорциональной консолидации или учета по долевому участию не подходит, когда доля участия в совместно контролируемой компании приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем.

Применение этих методов также не подходит, когда совместно контролируемая компания функционирует в условиях долгосрочных и строгих ограничений, которые существенно снижают его возможности по переводу средств участнику.

С даты, когда совместно контролируемая компания становится дочерней компанией участника, он учитывает свою долю участия в ней в соответствии с МСФО 27.

2.7 Немонетарные вклады участников совместных компаний

При составлении консолидированной отчетности участник совместной компании должен учитывать положения интерпретации ПКИ-13 «Совместно контролируемые компании. Немонетарные вклады участников совместных компаний».

В данной интерпретации рассматриваются вопросы возможности участника совместной компании осуществлять немонетарные вклады в совместно контролируемую компанию (СКК) в обмен на ее акции.

Вопрос заключается в том, когда соответствующая доля прибыли или убытков, возникающих в результате внесения такого вклада, должна признаваться участником совместной компании в его собственном отчете о прибылях и убытках.

Консенсус по данному вопросу: участник совместной компании должен признавать части прибыли и убытков, приходящихся на прочих участников, по немонетарным вкладам, за исключением случаев, когда:

-- к совместно контролируемой компании не переходят значительные риски и преимущества, связанные с немонетарным активом;

-- прибыль или убыток не могут быть надежно оценены;

-- участник и СК вносят аналогичные активы.

Немонетарные активы, внесенные участниками, являются аналогичными, если аналогичны их:

-- характер;

-- способ использования в схожих видах деятельности;

-- справедливые стоимости.

Вклад удовлетворяет критериям аналогичности тогда и только тогда, когда все значительные компоненты внесенных активов аналогичны значительным компонентам активов, внесенных прочими участниками.

Прибыль также подлежит признанию, если за свой вклад участник совместной компании, помимо акций СКК, получает вознаграждение еще и в форме денежных средств или прочих активов, несхожих с внесенными немонетарными активами.

Отдельные формы финансовой отчетности участника

Во многих странах отдельные формы финансовой отчетности представляются участниками в соответствии с законодательными и другими положениями. Подобные отдельные формы финансовой отчетности призваны удовлетворить разнообразные потребности, вызванные применением разных правил представления отчетности в различных странах. МСФО 31 не отдает предпочтение ни одному из конкретных методов.

2.8 Операции между участником и совместной компанией

Когда участник вносит или продает активы совместной компании, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции.

Участник должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа представляет доказательство уменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств или убытка от обесценения.

Когда участник покупает активы у совместной компании, он не должен признавать свою долю прибыли совместной компании от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне.

Участник должен признавать свою долю убытков от этих операций точно так же, как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой стоимости реализации оборотных средств или убыток от обесценения.

Для того чтобы оценить представляет ли операция между участником и совместной компанией доказательство обесценения актива, участник определяет возмещаемую сумму актива согласно МСФО 36 «Обесценение активов». При определении ценности использования будущие потоки денежных средств от актива оцениваются на основе его непрерывного использования и его окончательной реализации совместной компанией.

Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, должен показывать свою долю участия в совместной компании в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Гонорары за управление руководителям или управляющим совместной компании должны учитываться в соответствии с МСФО 18 «Выручка».

Один или несколько участников могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Обычно за выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление.

Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода.

2.9 Раскрытие информации

В соответствии с МСФО 10 «События после отчетной даты» участник должен показывать общую сумму следующих потенциальных обстоятельств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других потенциальных обстоятельств:

-- любые потенциальные обстоятельства, которые могут возникнуть для участника в связи с его долями участия в совместных компаниях и его долей в каждом из потенциальных обстоятельств, которые возникли для него и других предпринимателей;

-- его доля потенциальных обстоятельств самих совместных компаний, за которые он потенциально несет ответственность;

-- те потенциальные обстоятельства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей совместной компании.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» участник должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместных компаниях отдельно от других обязательств:

-- любые инвестиционные обязательства участника в отношении его долей участия в совместных компаниях и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других участников;

-- его долю инвестиционных обязательств самих совместных компаний.

Участник должен представлять перечень и описание долей участия в значительных совместных компаниях и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Участник, который предоставляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из основных и оборотных, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с его долями участия в совместных компаниях.

Целесообразно, чтобы участник, не составляющий сводную финансовую отчетность по причине отсутствия у него дочерних компаний, предоставлял такую же информацию о своих долях участия в совместных компаниях, аналогичную той, которую представляют участники, составляющие сводную финансовую отчетность.

В качестве иллюстрации составления консолидированной отчетности совместно контролируемой компании можно привести следующий пример.

Компания «A Ltd» владеет 80% акций компании «В Ltd» и 40% акций компании «С Ltd.». Компания «С Ltd.» является совместно контролируемой компанией. Балансы всех трех компаний по состоянию на 31 декабря 2003 г. представлены в таблице 2.

Таблица 3 - Балансы компаний по состоянию на 31 декабря

Показатели	«А»	«В»	«С»
1	2	3	4
Инвестиции акции «В»	800	-	-
Инвестиции акции «С»	600	-	-
Прочие внеоборотные активы	1600	800	1400
Текущие активы	2200	3300	3250
	5200	4100	4550
Акционерный капитал: акции номиналом 1 д.е.	1000	400	800
Нераспределенная прибыль	4000	3400	3500
Обязательства	200	300	250
	5200	4100	4650

Таблица 4 - Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря

Показатели	Сумма, д.е.
1	2
Деловая репутация	72
Необоротные активы (1600 + 800 + (40 % *1400)	25960
Текущие активы (2200 + 3300 + (40 % *3250)	6800
	9832
Акционерный капитал	1000
Нераспределенная прибыль (балансирующая цифра)	7472
	8472
Доля меньшинства (20 % (400 + 3400))	760
Обязательства (200 + 300 + (40 % * 250))	600
	9832

Компания «А» приобрела акции компании «В» много лет назад, когда нераспределенная прибыль компании «В» составляла 520 д.е., при этом акции компании «С» были приобретены два года назад, когда нераспределенная прибыль компании «С» равнялась 400 д.е.

Деловая репутация (гудвилл) подлежит списанию в течение 5 лет. Несамортизированная деловая репутация (гудвилл) на отчетную дату (после списания за год) составил 72 д.е.

Таким образом, отражение в отчетности информации о совместных компаниях играет важную роль для пользователей консолидированной финансовой отчетности, поскольку позволяет получать достоверную и полезную информацию о различных вложениях участников и реальных результатах финансовой деятельности.

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

На основании приведенной информации оставить отчет о прибылях и убытках и баланс по состоянию на 31.12.20 г.

Таблица 5 - Исходные данные

Статьи	Дебет	Кредит
1	2	3
Земля и здания	207256
Сооружения	26778
Автотранспортные средства	67142
Акционерный капитал		300676
Изъятия	12657
Дебиторы и кредиторы	20005	30087
Касса	3027
Деньги в банке	6044
Заработная плата и жалование	42822
Административные расходы	4799
Транспортные расходы	3489
Расходы на ремонт зданий	616
Коммунальные расходы	4146
Продажи		167242
Закупки	84840
Запасы	10004
Возврат покупателей	847
Возврат поставщиков		637
Предоставленные скидки	11351
Полученные скидки		7181
Итого:	505823	505823

Таблица 6 - Примечание

1. Конечный запас оценивается	13763 руб.
2. Заработная плата не выплачивается в сумме	542 руб.
3. Долг за электроэнергию	78 руб.
4. Административные расходы включают коммунальные платежи, выплаченные авансом вперед	115 руб.
5. Задолженность по транспортным расходам не погашенная в сумме	17 руб.

Таблица 7 - Бухгалтерский баланс

Наименование статьи	Сумма
АКТИВЫ
Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты	9074
Счета к получению	847
Краткосрочная дебиторская задолженность	99882
Товарно-материальные запасы	94844
Расходы, оплаченные авансом
Итого текущих активов	204647
Долгосрочные активы
Чистая стоимость основных средств	301176
Долгосрочные финансовые активы
Чистая стоимость нематериальных активов
Итого долгосрочные активы	301176
ИТОГО АКТИВОВ	505823
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Текущие обязательства
Счета к оплате	167879
Авансы полученные
Краткосрочные долговые обязательства	37268
Налоги к оплате
Начисленные обязательства
Доходы будущих периодов
Итого текущих обязательств	205147
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	300676
Дополнительный капитал
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Итого собственный капитал	300676
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА	505823

Таблица 8 - Отчет о прибылях и убытках

Наименование статьи	N строки	Сумма
1	2	3
Выручка	1	167242
Прочий операционный доход	2	76526
Изменения в запасах готовой продукции (увеличение +, уменьшение -)	3	(3759)
Использованные сырье и материалы	4	(x)
Заработная плата	5	(42280)
Расходы на амортизацию	6	(x)
Прочие операционные расходы	7	(12434)
Суммарные операционные расходы (+/- стр. 3 +стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)	8	(58473)
Прибыль от операционной деятельности (стр. 1 +стр. 2 - стр. 8)	9	185295
Отчисление на налоги на прибыль	10	37059
Прибыль после вычета налогов	11	148236
Доля меньшинства	12	-
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	12	148236
Результаты чрезвычайных обстоятельств	13	-
Чистая прибыль за период	14	148236

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Общие принципы международных стандартов можно разделить на 2 группы:

1. Основополагающие допущения

2. Качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

- Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

- Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам информации:

- Понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта.

- Уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей.

- Надёжность или достоверность информации. Достоверная информация должна удовлетворять таким требованиям как правдивое представление (правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности); приоритет содержания над формой (принимается во внимание, прежде всего, экономическая сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическая форма); нейтральность; осмотрительность (консервативная оценка активов и пассивов, т.е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены); полнота (в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период).

Сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

- Своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответстви...