Налогообложение имущества нерезидентов Российской Федерации
Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц и имущества, находящегося на территории России. Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие ставки налога, налоговые льготы и основания для их использования.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.08.2013 |
| Размер файла | 28,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Муниципальное образовательное учреждение
Южно-Уральский профессиональный институт
Кафедра " Бухгалтерского учета, аудита и налогообложения"
Контрольная работа
по дисциплине "Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов"
Студент гр. ЭЗ-1-08
факультет финансово-экономический
Мустафина Г.Р.
Преподаватель Сторожук С.В.
Челябинск 2013
Оглавление
- Введение
- 1. Особенности налогообложения имущества нерезидентов РФ, находящейся и зарегистрированной на территории России
- 2. Задача
- Заключение
- Список использованных источников и литературы
Введение
Актуальность темы работы обусловлена следующими обстоятельствами.
Иностранные компании активно инвестируют свой капитал в российскую экономику. Поэтому изменения российского налогового законодательства всегда представляли интерес для инвесторов. Налоговая юрисдикция государства распространяется не только на его налоговых резидентов, но и на иностранных лиц-нерезидентов, которые извлекают доходы на его территории, ведя здесь предпринимательскую деятельность, используя имущество или имущественные права или осуществляя инвестирование в различных его формах.
Заинтересованность российской экономики в иностранных инвестициях и сложность современного налогового законодательства обуславливают актуальность и важность вопросов налогообложения иностранных организаций и физических лиц на территории РФ.
Таким образом, в настоящее время очень актуальными являются вопросы налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Однако этому важному вопросу в экономической литературе уделяется недостаточно внимания, поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют некоторые элементы новизны.
Целью данной работы является изучение особенностей налогообложения имущества нерезидентов РФ, находящейся и зарегистрированной на территории России.
Данная цель определила следующие задачи:
- изучить особенности налогообложения имущества нерезидентов РФ, находящейся и зарегистрированной на территории России;
- выполнить практическое задание.
Данная работа состоит из введения, теоретической и практической части, заключения, списка использованных источников и литературы.
1. Особенности налогообложения имущества нерезидентов РФ, находящейся и зарегистрированной на территории России
Резидентами Российской Федерации признаются:
- физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых, постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
- постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного российским законодательством, иностранные граждане и лица без гражданства; юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством;
- находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов - юридических лиц, созданных в соответствии с российским законодательством; дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;
- РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2011. -с.12.
Нерезидентами Российской Федерации признаются:
- физические лица, не являющиеся резидентами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ (мене 183 дней);
- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории России;
- аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
- межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;
- находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2011. -с.13.
Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций:
- без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено законом;
- производить расчеты при осуществлении валютных операций через банковские счета, за исключением некоторых валютных операций (передачи физическим лицом - резидентом валютных ценностей в дар РФ, субъекту РФ и (или) муниципальному образованию);
- производить расчеты при осуществлении валютных операций через счета, открытые в банках за пределами территории РФ, за счет средств, зачисленных на эти счета;
- списывать и (или) зачислять денежные средства, внутренние и внешние ценные бумаги со специального счета и на специальный счет резидента;
- осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.
Нерезиденты имеют право:
- открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте РФ только в уполномоченных банках;
- без ограничений перечислять иностранную валюту и валюту РФ со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в банках за пределами территории РФ на свои банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках;
- без ограничений перечислять иностранную валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на свои счета (во вклады) в банках за пределами территории РФ;
- списывать и (или) зачислять денежные средства, внутренние и внешние ценные бумаги со специального счета и на специальный счет нерезидента в установленном ЦБ РФ порядке Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2011. -с.14.
В Российской Федерации основными налогами, уплачиваемыми физическими лицами, кроме налога на доходы физических лиц, являются:
- налог на имущество физических лиц;
- транспортный налог;
- налог на землю;
- налог на дарение.
Рассмотрим, в каком порядке уплачиваются перечисленные налоги иностранными физическими лицами в Российской Федерации.
Налог на имущество физических лиц - это местный налог.
Правовую основу взимания налога на имущество физических лиц в настоящее время составляют Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие ставки налога, а также предусматривающие налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:
- приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.
Таким образом, можно сделать вывод, что иностранные физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях. налог имущество иностранный льгота
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Юрайт - М, 2010. -с.77.
Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 г. № 87 "О порядке оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности" и приказом Министерства строительства Российской Федерации от 30.10.1995 г. № 17-115 "Об утверждении временной методики оценки жилых помещений" для целей налогообложения.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах (таблица 1).
Таблица 1. Ставки налога на имущество физических лиц
|
Стоимость имущества |
Ставка налога |
|
|
До 300 тыс. руб. |
до 0.1 % |
|
|
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. |
От 0.1 % до 0.3 % |
|
|
Свыше 500 тыс. руб. |
От 0.3 % до 2.0 % |
В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Юрайт - М, 2010. -с.78.
Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления.
Прекращаются эти обязанности при уплате налога физическим лицом, либо в связи со смертью налогоплательщика, либо в связи с признанием его умершим в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.
Рассмотрим на примере, как рассчитывается налог на имущество физических лиц с недвижимости, принадлежащей иностранному физическому лицу. Иностранное физическое лицо имеет на территории одного представительного органа местного самоуправления Российской Федерации в собственности две квартиры инвентаризационной стоимостью 300 тыс. руб. каждая и два гаража инвентаризационной стоимостью 100 тыс. руб. каждый Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Юрайт - М, 2010. -с.79.
Орган местного самоуправления установил ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от стоимости и типа использования строений:
1. Для жилых помещений стоимостью:
- до 300 тыс. руб. - 0,1%;
- от 300 до 500 тыс. руб. - 0,2%;
- свыше 500 тыс. руб. - 0,5%.
2. Для нежилых помещений стоимостью:
- до 300 тыс. руб. - 0,1%;
- от 300 до 500 тыс. руб. - 0,3%;
- свыше 500 тыс. руб. - 2%.
В данном случае налог на имущество физических лиц будет исчислен иностранным физическим лицом в следующем размере.
1. За две квартиры суммарной инвентаризационной стоимостью 2 600 тыс. руб. по ставке 0,5% - 13 тыс. руб.
2. За два гаража суммарной инвентаризационной стоимостью 2 000 тыс. руб. по ставке 0,1 % - 2 тыс. руб.
3. Общая сумма налога на имущество в расчете на год составит 15 тыс. руб.
Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября). То есть, иностранное физическое лицо может уплатить налог двумя частями: 7,5 тыс. руб. - не позднее 15 сентября 2013 г. и 7,5 тыс. руб. не позднее 15 ноября, либо всю сумму 16 тыс. руб. не позднее 15 сентября 2013 г.
Транспортный налог установлен в 28-й главе Налогового кодекса РФ "Транспортный налог". В каждом регионе он вводится в действие региональным законом. Если в регионе такого закона нет, то платить налог не нужно. Таким образом, транспортный налог - это региональный налог.
В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса, плательщиками транспортного налога являются фирмы и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Поскольку в данном пункте статус налогоплательщика не упоминается, можно сделать вывод, что иностранные физические лица - нерезиденты РФ уплачивают налог на общих основаниях Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. -с.105.
В целях обложения транспортным налогом все транспортные средства подразделяются на три группы:
- автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);
- водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);
- воздушные (самолеты, вертолеты и др.).
Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке. По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налогом облагается паспортная мощность двигателя в лошадиных силах. По несамоходным (буксируемым) судам налог исчисляют исходя из их вместимости в тоннах. По остальным видам водного и воздушного транспорта, не имеющим двигателя, налог рассчитывают с единицы транспортного средства.
Базовые ставки по транспортному налогу установлены в статье 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти могут уменьшить или увеличить базовые ставки не более чем в пять раз. Кроме того, они могут устанавливать налоговые ставки по разным категориям транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.
Для расчета суммы транспортного налога необходимо умножить налоговую базу на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит плательщику меньше года, то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить поправочный коэффициент.
Для этого нужно число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на физическое лицо или фирму, разделить на 12 месяцев.
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Уплачивается налог по месту нахождения транспорта.
В зависимости от вида транспорта это означает:
- для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (месту жительства) их собственника;
- для всех иных транспортных средств - по месту (в порту) приписки или по месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) их собственника (п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ) Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. -с.106.
Налоговый период по транспортному налогу равен году. Порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законом региона.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. То есть, иностранные физические лица, имеющие статус налоговых нерезидентов Российской Федерации, являются плательщиками земельного налога на общих основаниях.
Объектом налогообложения, согласно ст. 389 Налогового кодекса РФ, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Ставки земельного налога устанавливаются не в рублях за единицу площади, а в процентах от кадастровой стоимости земли. Таким образом, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Согласно пункту 2 ст.66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков на территории России должна была проводиться государственная кадастровая оценка земель Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. -с.107.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, который вносит в государственный земельный кадастр данные кадастровой оценки земельных участков. Государственный земельный кадастр является официальным источником информации о кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога.
Рассмотрим практический пример начисления и уплаты земельного налога иностранным физическим лицом - налоговым нерезидентом Российской Федерации. Допустим, иностранное физическое лицо имеет земельный участок промышленного назначения на территории города на праве постоянного (бессрочного) пользования. На нем расположено предприятие.
Участок выделен в 2006 г. Кадастровый номер 77:12:146766:0035. Данный участок находится на территории г. Челябинска, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2006 г. земельного налога.
Налоговая ставка в отношении земель, занятых для производственных целей, установлена 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2 800 000 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном нерезиденту, указана цель использования земельного участка: для промышленного производства. Допустим, иностранному физическому лицу необходимо представить налоговый расчет за 1 квартал 2013 г.
Для расчета необходимо знать следующее: количество месяцев отчетного периода - 3; количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода - 3, ставка налога - 1,5, налоговая база (кадастровая стоимость) - 2 800 000 руб.
Налоговый (авансовый) платеж рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и отношения полных месяцев владения земельным участком, к количеству месяцев отчетного периода, деленного на 100 Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. -с.108.
Сумма налога = 1/4 ((H база х С ставка х 3/3) : 100) = 0,25 ((2 800 000 руб. х 1.5 х 1) : 100) = 10 500 руб.
Допустим, иностранное физическое лицо имеет второй земельный участок, который выделен для сельскохозяйственного использования. Он находится на той же территории, что и первый участок, предоставленный для производственных целей. Его кадастровая стоимость - 6 000 000 руб.
Кадастровый номер - 88:01:010101:0006, площадь - 700 кв. м.
Налоговая ставка установлена в размере 0,3%. При этом осуществляется следующий расчет:
Сумма налога = 1/4 ((H база х С ставка х 3/3) : 100) = 0,25 ((6 000 000 руб. х 0.3 х 1) : 100) = 4 500 руб.
Поскольку иностранное физическое лицо имеет два земельных участка, соответствующие суммы авансового платежа по налогу, подлежащему уплате за отчетный период, составляют:
- по первому земельному участку - 10 500 руб.
- по второму земельному участку - 45 руб.
В заключение необходимо уточнить, где уплачиваются все перечисленные налоги с физических лиц (таблица 2).
Таблица 2. Место уплаты налогов с физических лиц
|
Вид налога |
Уплата налога производится |
Основание |
|
|
Налог на имущество физических лиц |
По месту нахождения имущества |
ст. 385 НК |
|
|
Транспортный налог |
По месту нахождения транспортных средств |
Ст. 363 НК РФ |
|
|
Земельный налог |
по месту нахождения земельных участков |
ст. 397 НК |
Как видно из приведенных данных, все перечисленные налоги уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения, то есть в РФ. Для иностранных физических лиц, налоговых нерезидентов РФ, такая ситуация может вызвать затруднение при уплате налога, поскольку налогоплательщик в срок уплаты налога может находиться за пределами нашей страны.
В данной ситуации иностранное физическое лицо может поручить своему представителю, осуществляющему полномочия на основании доверенности, уплатить налог на основании декларации о доходах, полученных им от источников в РФ, или налогового уведомления (на основании ст. 21 и 29 Налогового кодекса РФ). Кроме отмеченной особенности, в остальном налогообложение иностранных физических лиц - налоговых нерезидентов РФ осуществляется в общеустановленном порядке Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. -с.105.
2. Задача
В соответствии с учредительными документами ОАО "Пур" является учредителем ООО "Хан" и имеет долю в размере 49% уставного капитала ООО "Хан" номинальной стоимостью 49 тыс. руб. Учредительный взнос был произведен ОАО "Пур" в уставный капитал ООО "Хан" посредством перечисления в 1997 г. денежных средств в сумме 49 тыс. руб. Других дополнительных затрат по приобретению доли в ООО "Хан" ОАО "Пур" не несло.
Согласно учредительным документам ООО "Ют" ОАО "Пур" является его учредителем и имеет долю размером 47,01% уставного капитала ООО "Ют" номинальной стоимостью 59 000 тыс. руб.
В уставный капитал ООО "Ют" ОАО "Пур" передало свою долю из уставного капитала номинальной стоимостью 43 тыс. руб. (или 43% от величины уставного капитала) в 2002 г. (в исчислении налога на прибыль ОАО "Пур" данные суммы не участвуют).
Во исполнение обязательств по оплате доли в уставном капитале ООО "Ют", вытекающих из учредительного договора, подписанного в октябре 2002 г., ОАО "Пур" передает свою долю в уставном капитале ООО "Хан" номинальной стоимостью 43 тыс. руб. (или 43% от величины уставного капитала) в уставный капитал ООО "Ют" на основании акта приема-передачи к договору уступки доли в уставном капитале ООО "Хан" от 10 октября 2002 г.
Один из пунктов договора уступки доли в уставном капитале ООО "Хан" от 10 октября 2002 г. гласит следующее: "Подписанием настоящего договора и указанного в нем акта приема-передачи считается, что цедент (ОАО "Пур") выполнил свои обязательства в части внесения доли в уставный капитал ООО "Ют" и приобретает права на 47,01% доли в уставном капитале ООО "Ют" номинальной стоимостью 59 000 тыс. руб.".
Иными словами, доля передается по цене 59 000 тыс. руб., что соответствует оплате 47,01% доли в уставном капитале ООО "Ют". При этом денежная оценка неденежного вклада в сумме 59 000 тыс. руб., вносимого в уставный капитал ООО "Ют", произведена независимым оценщиком.
В 2005 г. согласно договорам уступки доли в уставном капитале от 11 мая 2005 г. ОАО "Пур" уступает (продает) принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО "Ют":
- закрытому акционерному обществу (далее - ЗАО) "Пурин", действующему по поручению постоянного представительства иностранной организации "Зан", в размере 9,01% уставного капитала номинальной стоимостью 11 308 тыс. руб. за 11 327 тыс. руб.;
- ЗАО "Пор", действующему по поручению постоянного представительства иностранной организации "Крэн", в размере 19% уставного капитала номинальной стоимостью 23 846 тыс. руб. за 23 886 тыс. руб.;
- ООО "Мег", действующему по поручению постоянного представительства иностранной организации "Сиф", в размере 19% уставного капитала номинальной стоимостью 23 846 тыс. руб. за 23 886 тыс. руб.
Таким образом, схематично для целей налогообложения прибыли ОАО "Пур" вышеуказанную ситуацию можно изложить следующим образом.
ОАО "Пур":
в 1997 г. внесло в уставный капитал ООО "Хан" денежный вклад в размере 49 тыс. руб.;
в 2002 г. приобрело долю в уставном капитале ООО "Ют" номинальной стоимостью 59 000 тыс. руб. за часть доли в уставном капитале ООО "Хан" (стоимость этой части в налоговом учете ОАО "Пур" составляет 43 тыс. руб.);
в 2005 г. продало вышеуказанную долю в уставном капитале ООО "Ют" за 59 100 тыс. руб.
В этой связи имело ли ОАО "Пур" в 2002 г. право не включать в налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль внереализационные доходы в размере 59 000 тыс. руб. и внереализационные расходы в размере 43 тыс. руб., полагая, что объект налогообложения возникает только в 2005 г. в момент подписания актов приема-передачи долей в уставном капитале в июне 2005г.?
Решение:
Пунктом 3 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
В соответствии с п. 1 ст. 87 ГК РФ ООО - это учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Правовое положение ООО, права и обязанности его участников определяются ГК РФ и законом об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 87 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 90 ГК РФ установлено, что уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников.
Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 Г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
В связи с вышеизложенным при размещении ООО (эмитентом) эмитированных долей доходы и расходы ОАО (участника), приобретающего такие доли, определяются с учетом следующей особенности.
Не признается прибылью (убытком) ОАО (участника) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты денежных средств и номинальной стоимостью приобретаемых долей ООО (эмитента).
Следовательно, у ОАО "Пур" при приобретении доли в уставном капитале ООО "Ют" не возникает ни прибыли, ни убытка.
При этом для целей налогообложения прибыли стоимость вышеуказанной доли признается равной отраженным в налоговом учете фактическим затратам (в размере 43 тыс. руб.) по оплате соответствующей доли в уставном капитале ООО "Хан".
Таким образом, при продаже доли в уставном капитале ООО "Ют" налогоплательщик вправе уменьшить доход от данной операции (59 100 тыс. руб.) на указанную стоимость (43 тыс. руб.).
Заключение
В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности налогообложения имущества нерезидентов РФ, находящейся и зарегистрированной на территории России.
Налог на имущество физических лиц - это местный налог.
Правовую основу взимания налога на имущество физических лиц в настоящее время составляют Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие ставки налога, а также предусматривающие налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:
- приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.
Таким образом, можно сделать вывод, что иностранные физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Список использованных источников и литературы
Нормативно-правовые акты:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая, принят Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000 г. // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000 г., №32, ст. 3340.
2. Закон РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" // Российская газета, №36, 14.02.1992.
Литература:
3. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2011. - 105 с.
4. Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 320 с.
5. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2011. - 258 с.
6. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Юрайт - М, 2010. - 296 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Налогоплательщики единого социального налога, объекты налогообложения и налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. Ставки налога, применение регрессивной шкалы ставок. Изменения в законодательстве, особенности учета.
реферат [24,5 K], добавлен 05.01.2010Законодательное регулирование изъятия имущества собственником. Оформление изъятия. Налоговый учет: дивиденды, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Бухгалтерский учет и налогообложение собственников – физических и иностранных юридических лиц.
реферат [51,0 K], добавлен 22.07.2012Регистрация иностранных организаций. Постановка на учет в связи с открытием представительства. Постановка на учет по месту нахождения недвижимого имущества. Открытие счета в российском банке. Постановка на учет иностранных организаций.
реферат [17,3 K], добавлен 08.12.2003Плательщики налога на доходы физических лиц, понятие налога на доходы физических лиц, объект налогообложения - полученный доход, налоговые вычеты, что не облагается налогом на доходы физических лиц, налоговая отчетность.
дипломная работа [164,5 K], добавлен 08.12.2003Степень защиты кассового помещения. Организация кассы на предприятии, расчет лимита остатка. Работа с первичными документами кассы и банка. Нормативно-правовые акты о применении контрольно-кассовой машины в Российской Федерации, налоговые проверки.
отчет по практике [43,4 K], добавлен 05.12.2013Книга учета доходов и расходов реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на примере ОАО "Крафт" в соответствии со ст. 249 НК РФ.
контрольная работа [11,7 K], добавлен 12.11.2010Учет у получающей стороны. Определение стоимости имущества. Налоговый учет имущества. Бухгалтерский учет имущества. Учет у передающей стороны. Налоговый учет, бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения.
реферат [19,0 K], добавлен 18.09.2006Нормативно—правовая характеристика упрощенной системы налогообложения, ее место в налоговой системе Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета на современном предприятии. Приобретение основных средств, нематериальных активов и амортизация при УСН.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 22.07.2015Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.
курсовая работа [170,8 K], добавлен 23.04.2009Налоговые ставки, применяемые для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц. Введение учета расчетов по НДФЛ организацией - налоговым агентом, порядок предоставления отчетности. Обязанности налогового агента. Сроки уплаты удержанного налога.
контрольная работа [49,8 K], добавлен 11.11.2014Правовые и экономические основы инвестиционно-строительной деятельности. Учет налогообложения организаций-инвесторов, специализированных инвестиционных компаний, организаций и заказчиков-застройщиков. Экономическая целесообразность капитальных вложений.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 27.10.2010Понятие амортизируемого имущества и порядок его отнесения к амортизационным группам. Характеристика способов и методов начисления амортизации. Учет амортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Отражение выбытия имущества в учёте.
курсовая работа [381,0 K], добавлен 09.06.2015Проверка правильности определения налогооблагаемой базы и соответствия ее действующему законодательству. Характеристика имущества, не облагаемого налогом. Аудит правильности используемой банками ставки, уплаты налога и его отражения в отчетности.
реферат [14,6 K], добавлен 23.04.2009Понятие срока полезного использования амортизируемого имущества и амортизационные группы. Изменение срока полезного использования. Особенности определения срока полезного использования по ряду основных средств.
реферат [17,5 K], добавлен 11.09.2006Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, цели и сроки ее проведения. Понятие и состав имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО "Металлург".
курсовая работа [35,9 K], добавлен 22.01.2015Источники доходов представительства иностранной организации в России. Бухгалтерский учет выручки от реализации продукции через постоянное представительство на территории РФ. Исчисление и уплата налога на прибыль иностранными юридическими лицами.
реферат [46,1 K], добавлен 28.01.2010Сущность и значение благотворительных фондов, правовое регулирование их деятельности. Учетная политика, источники формирования имущества, целевое финансирование, особенности налогообложения и бухгалтерского учета в благотворительной организации.
контрольная работа [75,5 K], добавлен 11.03.2010Исследование системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход. Характеристика проведения аудиторской налоговой проверки на малых и средних предприятиях. Изучение налоговой ставки, порядка и сроков уплаты единого налога на вмененный доход.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 18.01.2012Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездного поступления в коммерческую организацию основных средств и запасов. Порядок учета и налогообложения амортизационных отчислений по основным средствам. Условия получения спонсорской помощи от нерезидентов.
реферат [141,1 K], добавлен 22.07.2012Перечень объектов налогообложения. Доходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Порядок определения и группировка расходов. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация.
курсовая работа [80,1 K], добавлен 02.03.2011
