Облік витрат виробництва і контроль формування собівартості продукції в гумово-технічній підгалузі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний торговельно-економічний університет

УДК 657. 474. 51: 678

Спеціальність 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Облік витрат виробництва і контроль формування собівартості продукції в гумовотехнічній підгалузі

Іваніна Світлана Леонідівна

Київ - 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Білуха Микола Тимофійович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Осадчий Юрій Іванович, Міжгалузевий інститут управління, завідувач кафедри обліку і аудиту

- кандидат економічних наук, професор Дудко Валентин Парфенович Чернівецький торговельно-економічний інститут, професор кафедри обліку і аудиту

Провідна установа: Східноукраїнський національний університет, кафедра обліку і аналізу господарської діяльності, м. Луганськ

Захист відбудеться " 06 " квітня 2006р. о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ - 156, вул. Кіото, 19, ауд. А 227.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ - 156, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий " 2 " березня 2006 року.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

Анотації

Іваніна С.Л. Облік витрат виробництва і контроль формування собівартості продукції в гумовотехнічній підгалузі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2006.

У дисертаційній роботі висвітлено питання удосконалення обліку витрат виробництва і контролю формування собівартості продукції гумовотехнічної підгалузі. Визначено основні проблеми підгалузі та з'ясовано напрямки їх вирішення. Оцінено практиковану організацію та методологію обліку і контролю витрат виробництва гумовотехнічної продукції щодо їх відповідності сучасним вимогам управління.

Обґрунтовано необхідність упровадження на підприємствах підгалузі інтегрованої системи господарського обліку на основі комп'ютеризації обробки інформації щодо фінансово-господарської діяльності підприємств.

Запропоновано критерії визначення центрів відповідальності за виготовленням гумовотехнічної продукції та витратами виробництва. Доведено необхідності застосування нормативного методу обліку витрат за місцями виникнення та центрами відповідальності, адаптованого до організаційно-технологічних особливостей підприємств підгалузі. Наведено переконливі докази, які свідчать про доцільність застосування напівфабрикатного варіанту обліку витрат виробництва гумовотехнічних виробів за центрами відповідальності.

Запропоновано і вмотивовано необхідність застосування нормативного попередільного методу калькулювання виробничої собівартості гумовотехнічної продукції. Складено номенклатуру відхилень від норм і нормативів витрат ресурсів для гумовотехнічної підгалузі.

Розроблено рекомендації з організації оперативного контролю витрат виробництва гумовотехнічної продукції на основі ПЕОМ, який об'єднує технологічний та економічний контроль виробництва й реалізації продукції.

Ключові слова: гума, виробництво, витрати, контроль, облік.

Иванина С.Л. Учет затрат производства и контроль формирования себестоимости продукции резино-технической под отрасли. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04. - Бухгалтерський учт, анализ и аудит. - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2006.

В диссертационной работе освещены вопросы усовершенствования учета расходов производства и контроля формирования себестоимости продукции резиново-технической подотрасли. Определены основные проблемы отрасли, а также разработаны пути их решения. Оценена применяемая на практике организация и методология учета и контроля расходов производства резиново-технической продукции на предмет их соответствия современным требованиям управления.

Обоснована необходимость внедрения на предприятиях подотрасли интегрированной системы хозяйственного учета на основе компьютерной обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Предложены критерии определения центров ответственности за изготовление резиново-технической продукции и расходование средств и материалов на нее. Наличие таких центров, по мнению автора диссертации, обеспечит соблюдение технологии производства продукции и предотвратит возможный перерасход ресурсов. Доказана необходимость применения нормативного метода учета расходов в местах их возникновения и центрах ответственности, адаптированного к организационно-технологическим особенностям предприятий подотрасли.

Внесены предложения по усовершенствованию методологии оценки и учета отходов производства, расчета оценки сырья при отпуске в производство. Предложенные новшества, по мнению автора, позволят определять реальную себестоимость резиново-технической продукции, повысят оперативность учета и будут содействовать рациональному использованию ресурсов предприятия.

Усовершенствована система нормативного метода учета использования сырья и выпуска резиново-технической продукции. Предложены блок-схемы и алгоритм решения комплекса учетных задач, меню АРМ бухгалтера по учету расходов, а также формы машинограмм. Их применение позволит в режиме реального времени на основе автоматизированной обработки данных выявлять непроизводственные расходы и потери ресурсов, определять причины и ответственных за отклонения от норм и оперативно принимать управленческие решения.

В соответствии с организационно-технологическими особенностями резиново-технического производства предложены оптимальный перечень статей комплексных расходов и методика их распределения по нормативно-коэффициентному методу. Эта разработка направлена на повышение аналитичности учета и контроля расходов, а также оперативности определения фактической себестоимости резиново-технической продукции. Общепроизводственные расходы в цехах, в которых частично используется ручной труд, автор предлагает распределять по видам резиново-технической продукции пропорционально сумме прямых расходов на сырье. В цехах с автоматизированным производством за базу распределения рекомендуется принимать количество машино-часов работы оборудования.

Распределение комплексных расходов вспомогательных производств между цехами основного производства предлагается осуществлять методом последовательного расчета или методом взаимных услуг. Это, по мнению автора, обеспечит экономическую обоснованность распределения расходов по группам продукции.

Приведены убедительные доказательства целесообразности применения полуфабрикатного варианта учета расходов производства резиново-технических изделий по центрами ответственности с обязательным калькулированием производственной и полной себестоимости (на базе использования нормативного метода калькулирования). Применение указанного варианта учета позволит своевременно выявлять нерациональные расходы в процессе изготовления продукции и повысит ответственность за их возникновение.

Мотивирована необходимость применения нормативного попередельного метода калькулирования производственной себестоимости резиново-технической продукции, а также разработана форма отчетной калькуляции. По мнению автора, это позволит на основе анализа отклонений осуществлять в процессе производства контроль за соблюдением норм расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Использование попередельного метода калькулирования производственной и полной себестоимости резиново-технической продукции устранит несогласованность национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и существующей методики нормативного калькулирования себестоимости.

В диссертации разработаны рекомендации по организации оперативного контроля расходов производства резиново-технической продукции на основе ПЭВМ. В основу указанных разработок положено объединение технологического и экономического контроля производства и реализации продукции, которое позволит своевременно выявлять и предупреждать негативные явления в формировании себестоимости и увеличит прибыльность предприятий отрасли.

Разработана номенклатура отклонений от норм и нормативов расходования ресурсов для резиново-технической подотрасли, применение которой позволит управлять деятельностью предприятия в режиме реального времени.

Ключевые слова: затраты, контроль, производство, резина, учет.

Ivanina S. Production costs accounting and control of prime cost making of products in rubber engineering subindustry. - Manuscript.

Thesis for Academic Degree off a Candidate in Economic Sciences in Speciality 08.06.04. - Accounting, analysis and audit. - Kiev National University of Trade and Economics, Kiev, 2006.

The problem of improvement of production costs accounting and control of prime cost making of products in rubber engineering subindustry is highlighted in the thesis. Basic problems of subindustry are defined and directions of their solving are determined. A practicing organization and methodology of accounting and control of costs of rubber-engineering goods production due to their correspondence to modern management requirements are evaluated.

The necessity of implementation at the enterprises of subindustry of integrated system of enterprise records on the basis of information processing concerning financial and economic activity of the enterprises is grounded.

The criteria of definition of the responsibility centers on rubber-engineering goods production and production costs are proposed. The necessities of application of standard method of costs accounting in the places of appearance and responsibility centers, adopted to the organization-technological peculiarities of the enterprises of subindustry are proved. The convicting proofs indicating the necessity of application of half-finished variant of production costs accounting of rubber engineering products at the responsibility centers are produced.

The necessity of implementation of standard process costing method of calculation of rubber engineering producing costs is proposed and motivated. The nomenclature of deviation of the norm and costs standards of the resources for rubber engineering subindustry is composed.

Recommendations in organization of operative control of costs of rubber engineering products on the PC basis, which unifies technological and economic production control and products sell.

Key words: rubber, production, costs, control, accounting.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Розвиток національної економіки України в значній мірі залежить від успішної діяльності промисловості, сільського господарства, транспорту та інших галузей пов'язаних між собою виробничою кооперацією. Провідне місце в цій кооперації належить хімічній промисловості, яка включає гумовотехнічне виробництво, обране темою цього дослідження. Виробництво гумовотехнічної продукції має задовольняти потреби всіх галузей виробництва і населення у доброякісній, дешевій і конкурентоздатній продукції на внутрішньому і зарубіжному ринках. Досягти цих показників можливо при оперативному управлінні виробництва гумовотехнічної продукції. Якість управління залежить від інформаційного забезпечення, яке в основному надається обліком і контролем витрат виробництва і реалізації продукції.

Управління витратами залежить від оперативності обліку і контролю за місцями їх виникнення і центрами відповідальності, за витратами ресурсів, дотримання стандартів якості продукції та її собівартості. Дослідження показують, що приведені інформаційні функції обліку в управлінні витратами виробництва і реалізації гумовотехнічної продукції мають певні недоліки. Продукція має високу собівартість завдяки недостатній аналітичності обліку перевитрат ресурсів у процесі виробництва, технологічного браку, недотриманню інформаційного циклу управління та інших недоліків.

Основною гіпотезою дослідження є припущення, що теоретико-методологічне забезпечення обліку та контролю витрат у гумовотехнічній підгалузі хімічного комплексу потребує удосконалення. Зміни необхідні насамперед у частині підвищення оперативності інформації та виявленні перевитрат і відхилень від технічних нормативів. Для досягнення зазначених цілей потрібно, зокрема, комп'ютеризувати нормативний облік та запровадити міжнародні стандарти обліку. Такі прості, на перший погляд кроки, дозволять підвищити оперативність управління витратами, а як наслідок - зробити вітчизняну гумовотехнічну продукцію конкурентоспроможною.

Проблеми розвитку та удосконалення обліку й контролю виробничих витрат турбують багатьох економістів. Зокрема, зазначеній темі присвятили свої наукові праці такі відомі вітчизняні та зарубіжні вчені, як М.Т. Білуха, І.О. Бланк, В.П. Завгородній, М.В. Кужельний, Л.О. Лігоненко, А.А. Мазаракі, Є.В. Мних, Л.В. Нападовська, Ю.І. Осадчий, В.В. Пастухова, В.В. Сопко, В.Я. Шевчук, В.О. Шевчук, А.Д. Шеремет та ін. Проте питання обліку та контролю виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції на підприємствах гумовотехнічної підгалузі не втрачають своєї актуальності й потребують подальшого дослідження. Адже нині країна перебуває в нових соціально-економічних умовах, які потребують реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів. Тому обрана тема дослідження є актуальною, має значення для розвитку економічної науки і прикладної економіки.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами визначається Законом України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та Програмою реформування системи бухгалтерського обліку із застосування міжнародних стандартів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 20.10.98 р. № 1706. Тема дисертації є складовою науково-дослідної роботи кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету "Фінансовий контроль в системі державного управління розподілом і використанням бюджетних ресурсів" в частині адаптованого дослідження фінансово-господарських процесів в хімічному комплексі України, номер державної реєстрації 0105U000766.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка пропозицій і рекомендацій з удосконалення теоретико-методологічної бази обліку та контролю витрат виробництва, формування собівартості гумовотехнічної продукції на технічній базі ПЕОМ з урахуванням міжнародних стандартів обліку, спрямованої на більш ефективне використання ресурсів, забезпечення випуску конкурентоспроможної продукції.

Відповідно до цільової спрямованості дисертаційної роботи завданням дослідження є:

визначення тенденцій розвитку гумовотехнічної підгалузі хімічного комплексу та напрямків удосконалення методології обліку та контролю в управлінні виробництвом конкурентоспроможної продукції на внутрішньому та зарубіжному ринках;

дослідження стану обліку та контролю витрат виробництва і формування собівартості гумовотехнічної продукції;

виявлення недоліків в організації та методології обліку та контролю, встановлення їх причини;

розроблення рекомендацій з удосконалення обліку та контролю в інформаційному забезпеченні управління підприємством в умовах ринкової економіки;

вивчення структури виробництва гумовотехнічної продукції з метою класифікації місць утворення витрат та центрів відповідальності і відображення їх в обліку для попередження втрат;

дослідження методології обліку та калькулювання собівартості продукції підгалузі з метою визначення, чи відповідає така методологія вимогам ціноутворення на внутрішньому та зовнішньому ринках;

визначення організаційно-методологічної концепції контролю в інформаційному забезпеченні прогнозування та попередження непродуктивних витрат у виробництві продукції із застосуванням економіко-математичного моделювання і комп'ютерних технологій.

Об'єктом дослідження є виробничо-фінансова діяльність 56 підприємств гумовотехнічної підгалузі України та відображення її в системі обліку і контролю за період 2000 - 2004 рр.

Предметом дослідження є організація та методологія обліку витрат виробництва і контроль формування собівартості продукції в гумовотехнічній підгалузі як інформаційної системи управління витратами виробництва та реалізації продукції.

Методи дослідження, які застосовувалися в дисертації, ґрунтуються на діалектичному методі наукового пізнання, який охоплює загальнонаукові та методичні прийоми дослідження економічних процесів, а також емпіричні прийоми обліку та контролю виробничих витрат і формування собівартості гумовотехнічної продукції. У процесі дослідження застосовувалися такі методичні прийоми, як аналіз і синтез (для виявлення основних напрямків розвитку гумовотехнічної підгалузі); абстрагування (для визначення чинників, що впливають на поведінку витрат); документалістики (для встановлення достовірності досліджуваної інформації, удосконалення документообігу та розробки маршрутної технології обліку витрат гумовотехнічного виробництва); розрахунково-аналітичні прийоми (при проведені розрахунків та побудові таблиць); узагальнення та реалізації результатів (при формуванні висновків і пропозицій); інформаційних технологій ПЕОМ; нормативного обліку та калькулювання собівартості виробництва й реалізації промислової продукції (для підгалузевого застосування в гумовотехнічному виробництві) та інші методичні прийоми.

Обробка економічної інформації, яка отримана в процесі дослідження, апробація наукових рекомендацій та економіко-математичного моделювання виконувалися на ПЕОМ з використанням пакетів Microsoft, Excel, 1С: Підприємство 7.7.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розроблених дисертантом рекомендаціях і пропозиціях щодо вдосконалення організації та методології обліку і контролю витрат виробництва та формування собівартості гумовотехнічної продукції за місцями виникнення і центрами відповідальності з використанням комп'ютерних технологій та економіко-математичного моделювання.

Основними науковими результатами, які виносяться на захист, є такі:

вперше одержано::

теоретико-методологічні рекомендації з інтеграції всіх видів обліку в гумовотехнічному виробництві на основі використання єдиної бази даних і комп'ютерних технологій в реальному часі, що підвищить активність інформації в управлінні формуванням собівартості продукції та її конкурентоспроможності на внутрішньому та зарубіжному ринках;

класифікацію витрат виробництва за місцями виникнення та центрами відповідальності за нормативним методом обліку та маршрутною технологією документування операцій, яка дозволить попереджати перевитрати ресурсів та випуск недоброякісної продукції;

удосконалено;

нормативний облік витрат виробництва продукції в гумовотехнічній підгалузі хімічного комплексу за комп'ютерною технологією, що підвищує активність інформації в управлінні витратами та попереджує різного роду втрати у виробничому циклі;

калькулювання собівартості продукції за нормативним методом з введенням нових субрахунків, машинограм, що дозволить попереджати випуск продукції з низькою рентабельністю, а також встановлювати науково-обґрунтоване її ціноутворення;

розподілення комплексних витрат виробництва за нормативно-коефіцієнтним методом між видами продукції, що підвищить ефективність контролю за достовірністю собівартості продукції.

дістали подальший розвиток;

групування витрат виробництва та реалізації гумовотехнічної продукції за функціями виробничого процесу та їх економічною роллю у цьому процесі, що дозволяє контролювати формування собівартості продукції та попереджати виникнення втрат і сприяє підвищенню достовірності облікових даних;

організаційно-методичні підходи внутрішньогосподарського оперативного контролю господарської та фінансової діяльності, розроблена номенклатура відхилень від норм для гумовотехнічного виробництва, що забезпечить управління діяльністю підприємства у реальному часі.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що рекомендації та пропозиції, викладені у дисертації, спрямовані на збагачення практики конкретними методиками обліку та контролю витрат, які базуються на використанні нових інформаційних технологій в управлінні підприємствами підгалузі в умовах ринкової економіки.

Запропоновані методичні розробки й практичні рекомендації автора з організації та методології обліку за центрами відповідальності, нормативного методу обліку витрат і обліку за напівфабрикатним варіантом; методичні прийоми розподілу комплексних витрат; запропонована номенклатура статей калькуляції; процедури аналізу та контролю економічної інформації знайшли своє практичне застосування на ВАТ "Київгума" (довідка № 5/1238 від 10.06.2005р.), ТОВ "ІНТЕР-ГТВ" (довідка № 24-3819 від 26.10.2005р.) і рекомендовані до впровадження на підприємствах гумовотехнічної підгалузі Державним науково-дослідним інститутом "Еластик" (довідка № 709/1 від 29.09.2005р.)

Особистий внесок здобувача полягає у одноосібно виконаному науковому дослідженні, в котрому викладено авторський підхід щодо вирішення важливого наукового завдання - удосконалення організації та методології обліку і контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості гумовотехнічної продукції. Теоретичні узагальнення, положення, висновки, рекомендації та пропозиції зроблені автором самостійно на підставі проведених досліджень фінансово-господарської діяльності підприємств гумовотехнічної підгалузі хімічного комплексу України різних форм власності. Аналітична частина роботи виконана на основі дослідження фактографічної інформації 56 підприємств хімічного комплексу України.

З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих здобутків дисертанта. Так у науковій праці [3], створеній у співавторстві, особистим здобутком здобувача є запропоновані напрямки удосконалення контролю формування собівартості гумовотехнічної продукції з урахуванням організаційно-технологічних особливостей процесу виробництва та використанням елементів нормативного методу обліку витрат, схема контролю витрат виробництва гумовотехнічної продукції на АРМ третього рівня; у науковій праці [4] особистим здобутком здобувача є запропонована комплексна система контролю, яка об'єднує автоматизовані системи контролю виробництва (технологічного процесу) та автоматизованого обліку витрат виробництва з використанням інтегрованої бази даних обліково-економічної інформації.

Апробація результатів дисертації проводилася шляхом експериментального впровадження розробок автора на підприємствах гумовотехнічної підгалузі України за його особистою участю. Основні результати дослідження отримали схвальну оцінку під час оприлюднення у доповідях на конференціях професорсько-викладацького складу Київського національного торговельно-економічного університету за підсумками науково-дослідної роботи за 2001-2004 рр.; науково-практичній конференції "Внутрішній аудит та управління бізнесом" (м. Київ, 2004 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції "Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю" (м. Кривий Ріг, 2005 р.); міжнародному форумі молодих вчених "Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн" (м. Харків, 2005 р.).

Окремі результати проведеного дослідження використовуються у навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету.

Публікації. За підсумками дисертаційного дослідження у фахових виданнях опубліковано 7 робіт загальним обсягом 2,8 друкованого аркуша, з них особисто автору належить 5 роботи загальним обсягом 2,1 друкованого аркуша, 3 тези - у збірниках матеріалів вітчизняних науково-практичних конференцій загальним обсягом 0,5 друкованого аркуша.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків і пропозицій, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертації - 192 сторінки, у тому числі 47 таблиць, 14 рисунків, 28 додатків, а також список використаної літератури (162 найменувань).

Основний зміст роботи

У вступі до дисертації обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, наукову новизну і практичну цінність запропонованих рекомендацій та результати їх апробації.

У першому розділі "Розвиток гумовотехнічної підгалузі та стан обліку і контролю витрат виробництва" досліджено місце та роль гумовотехнічної підгалузі в хімічному комплексі України, стан її розвитку в умовах ринку, розкрито особливості технологічних і організаційних аспектів гумовотехнічного виробництва та вимоги до обліку і контролю витрат, досліджено фактичний стан обліку та контролю витрат виробництва гумовотехнічної продукції.

Дослідження стану розвитку гумовотехнічної підгалузі засвідчило, що вона має важливе значення для розвитку хімічного комплексу України в цілому. Питома вага гумовотехнічних підприємств складає 16 %. На основі вивчення головних техніко-економічних показників, які характеризують фінансово-економічну діяльність підгалузі, зроблено висновок про те, що рівень виробництва та споживання гумовотехнічної продукції має тенденцію до зниження. Так, у 2000 році в порівняні з 1999 роком випуск продукції хімічного комплексу України склав 146,2 %, у 2001 році в порівняні з 2000 роком - 133,7 %, в 2002 році в порівняні з 2001роком - 70,1 %, в 2003 році в порівняні з 2002 роком - 140,0 %, в 2004 році в порівняні з 2003 роком - 147,9 %; у гумовотехнічній підгалузі відповідно - 108,0 %, 86,4 % 106,3 % і 123,1 %, 131,0 %.

Спостерігається зниження випуску і споживання гумовотехнічних виробів за їх видами. Зокрема, за даними Черкаського державного науково-дослідного інституту техніко-економічної інформації в хімічній промисловості значна частина виробленої в Україні гумової продукції залишається не реалізованою та перебуває на складах (товарні запаси у розрізі основних видів гумових виробів складали від 8 % до 15 % від обсягу виробленої продукції з початку 2004 року). У секторі внутрішнього споживання продовжує домінувати імпортна продукція (у 2004 році частка імпортної продукції на внутрішньому товарному ринку гумовотехнічних виробів у вартісних показниках склала 77-78 %, що в порівняні з попередніми роками вище майже на 10 %).

Проведені дослідження дозволили зробити висновок про те, що головною причиною тенденції спаду виробництва (і рівня споживання) є низька конкурентоспроможність та висока собівартість вітчизняних гумовотехнічних виробів. Оскільки конкурентоспроможність гумовотехнічних виробів значною мірою залежить від їх ціни та якості, в дисертації визначено основні чинники, які призводять до зростання цін та зниження якості продукції підгалузі. Серед зовнішніх чинників виділено: неповернення експортного ПДВ, високий рівень діючих податкових ставок, митна політика тощо. Серед внутрішніх чинників виділено значні витрати на виробництво та реалізацію гумовотехнічної продукції та недостатнє технічне і технологічне оснащення гумовотехнічних підприємств.

Господарська самостійність підприємств та подальший розвиток ринкових відносин ставлять результати роботи кожного підприємства та його конкурентоспроможність в усе більшу залежність від рівня витрат. Тому одним із найважливіших завдань управління виробництвом стає створення ефективної системи обліку та контролю витрат. Така система має забезпечити процес управління якісною інформацією щодо витрат виробництва. Адже на основі лише достовірної інформації можна виявити резерви зниження витрат.

Сучасний стан промисловості України характеризується високим рівнем витрат, що впливає на цінову політику та певною мірою ускладнює просування вітчизняних гумовотехнічних виробів на міжнародному ринку. За даними Державного комітету статистики України, витрати промислових підприємств на одиницю виробленої продукції у 2000 році склали 97,3 коп./грн., у 2001 році - 96,9 коп./грн., у 2002 році - 96,4 коп./грн., у 2003 році - 96,6 коп./грн., у 2004 році - 93,5 коп./грн. Питома вага збиткових підприємств в Україні у 2000 році становила 42,2 %, у 2001 році - 41,1 %, у 2002 році - 41,8 %, у 2003 році - 39,9 %, і у 2004 році - 37,5 % . Аналогічна ситуація спостерігається і в інших галузях економіки, у тому числі, як у хімічному комплексі України в цілому, так і на підприємствах гумовотехнічної підгалузі зокрема.

Проведений автором аналіз офіційних даних Державного комітету статистики України показав, що витрати на одиницю вироблених гумових та пластмасових виробів мають за період дослідження суттєві коливання. Це свідчить про нестабільний стан витрат виробництва. Так, у 2000 році витрати на одиницю виробленої продукції склали 101,7 коп./грн., у 2001 році - 98,5 коп./грн., у 2002 році - 100,5 коп./грн., у 2003 році - 97,2 коп./грн., у 2004 році - 94,3 коп./грн.

На основі проведеного дослідження зроблено висновок, що з метою запобігання кризової ситуації на підприємствах гумовотехнічної підгалузі необхідно поліпшувати якість продукції, облік та контроль витрат в системі управління. Адже погіршення ситуації в значній мірі пояснюється збільшенням витрат і зменшенням рентабельності діяльності підприємств. Особливої уваги потребує удосконаленню обліку та контролю матеріальних витрат, оскільки їх питома вага у складі операційних витрат є значно вищою від галузевих показників.

Дослідженням встановлено, що поліпшити стан гумовотехнічної підгалузі за рахунок внутрішніх резервів, знизити собівартість продукції та підвищити рівень рентабельності можна за допомогою таких заходів: удосконалення технологічних процесів, обладнання та транспортних систем; застосування новітніх безвідходних технологій з метою створення високоякісних гумовотехнічних виробів, які могли б конкурувати на внутрішньому та зарубіжному ринках; використання принципово нових технологічних схем, здатних у кілька разів підвищити продуктивність праці; рівномірне використання виробничих потужностей шляхом кооперації виробництва та залучення нетрадиційних видів сировини; використання матеріалів вищої якості; підвищення технологічності конструкцій виробів за рахунок скорочення кількості деталей; удосконалення систем обліку та контролю за виробництвом як основних джерел інтегрованої обліково-економічної інформації та ефективного управління витратами за процесами.

Велика матеріаломісткість виробництва зумовила необхідність виявити і класифікувати основні чинники, які викликають зміни матеріальних витрат і містять резерви зниження собівартості.

У процесі вивчення практики діяльності вітчизняних гумовотехнічних підприємств було встановлено, що в умовах ринкової економіки система обліку витрат, яка застосовується на підприємствах, не може задовольнити інформаційні потреби управлінців, оскільки має ряд недоліків. Серед недоліків системи обліку витрат можна виділити такі: відсутня інтегрована система всіх видів обліку, на основі якої можна було б приймати виважені управлінські рішення; не ведеться внутрішньогосподарський облік витрат за нормативним методом за місцями їх виникнення і центрами відповідальності; в базах даних ПЕОМ не ведеться щоденний облік інформації щодо відхилень фактичних показників від нормативних, що знижує ефективність управління підприємством; контроль витрат обмежується звітними періодами, що унеможливлює попередження втрат і перевитрат ресурсів.

Дослідженням визначені напрями удосконалення теоретичних і практичних положень існуючої організації та методології обліку і контролю витрат виробництва гумовотехнічної продукції з урахуванням нових умов господарювання, міжнародних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а також досягнень вітчизняної та міжнародної облікової практики.

Отже, за результатами проведеного дослідження визначено основні проблеми та недоліки обліку і контролю виробництва, вирішення яких сприятиме зниженню собівартості гумовотехнічної продукції та покращенню якості роботи підприємств підгалузі.

У другому розділі "Удосконалення обліку витрат виробництва в гумовотехнічній підгалузі" досліджено структуру виробництва гумовотехнічної продукції, підгалузеву класифікацію витрат, методологію обліку прямих і комплексних витрат виробництва гумовотехнічних підприємств. Метою такого дослідження є пошук резервів удосконалення системи обліку та встановлення можливостей і способів упровадження обліку витрат за місцями їх виникнення і центрами відповідальності. З урахуванням організаційно-технологічних особливостей гумовотехнічного виробництва обґрунтовано впровадження на підприємствах підгалузі системи обліку за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності. В рамках окремих структурних одиниць та відповідальних осіб така система обліку забезпечить відображення, накопичення, оперативний контроль та надання інформації про витрати і результати діяльності, а також дозволить оцінювати роботу управлінського персоналу і трудових колективів. Запропоновано виділяти місця витрат за адміністративною, технологічною та умовною ознаками. облік витрати собівартість комп'ютеризація

Серед критеріїв доцільності створення центрів відповідальності визначено такі: чітке територіальне чи функціональне виділення центру; гнучкість управління; можливість точного планування та обліку витрат і результатів; закріплення персональної відповідальності за кожним керівником підрозділу; правильний вибір контролюючих параметрів. На основі застосування запропонованих критеріїв у роботі запропоновано схему групування центрів відповідальності та типову номенклатуру місць виникнення витрат гумовотехнічного підприємства.

Запропонована система кодування та алгоритми автоматизації обліку витрат для АРМ, встановлених у центрах відповідальності, дозволяють уніфікувати процедури обліку з метою оперативного визначення результатів роботи кожного центру, своєчасного встановлення причин відхилень і прийняття коригуючих рішень щодо попередження втрат ресурсів. Оскільки закритий характер виробництва не дозволяє відображати в обліку всі негативні відхилення при витрачанні ресурсів, розроблено порядок розподілення витрат за обліковими й технологічними показниками, а також запропоновано методику їх обліку та управлінського регулювання в мережі АРМ підприємства. Крім того, на прикладі виробництва гумовотехнічної продукції розроблено методику попередільного аналітичного обліку витрат, застосування якої дозволить оперативно визначати собівартість напівфабрикатів.

Виходячи з аналізу класифікації витрат за статтями калькуляції, яка нині застосовується на підприємствах підгалузі, пропонується використовувати класифікацію витрат, що ґрунтується на їх групуванні за функціями виробничого процесу та економічною роллю в цьому процесі. Проведені дослідження дозволили зробити висновок про те, що для управління підприємством в умовах ринку потрібна комплексна інформація. Отримати таку інформацію можна шляхом інтеграції всіх видів обліку в єдину інформаційну систему на основі застосування новітніх комп'ютерних технологій (рис. 1).

Використання бази даних інтегрованої економічної інформації в мережі АРМ фахівців дозволить досягти оптимальної побудови документообігу, забезпечити взаємозв'язок регістрів бухгалтерського, статистичного, фінансового та податкового обліку витрат.

Рис.1 Інтегрована система господарського обліку в управлінні гумовотехнічним виробництвом

Відповідно до потреб і організаційно-технологічних особливостей гумовотехнічних підприємств в дисертації запропоновано методологічні рекомендації щодо інтегрованої інформаційної системи обліку та контролю витрат виробництва, які включають меню АРМ бухгалтера з обліку витрат, номенклатури причин і відповідальних за відхилення фактичних витрат від нормативних, форми вихідних машинограм, методику автоматизованого формування бухгалтерських проводок за допомогою банку типових господарських операцій.

У роботі обґрунтовано, що на підприємствах підгалузі необхідно застосовувати нормативний метод обліку витрат виробництва за місцями їх виникнення та центрами відповідальності, адаптований до комплексної технології попередільної переробки сировини.

Автором розроблено рекомендації щодо використання спеціальних рахунків та субрахунків для обліку відхилень від норм, які дозволять ефективно управляти витратами на основі аналізу цих відхилень. На основі проведеного дослідження доведено доцільність застосування нормативного внутрішньогосподарського обліку з використанням розробленої "Машинограми витрат сировини", яка дозволяє групувати витрати за окремими видами гумовотехнічної продукції з виділенням відхилень від норм за причинами і відповідальними особами.

Для виробництв, на яких є необхідність відокремити партію переробленої сировини, в дисертації обґрунтовано впровадження маршрутної технології документування. Так, автором розроблено "Маршрутну карту обліку використання сировини та виходу гумовотехнічних виробів" за всіма переділами технологічного процесу. Враховуючи, що в результаті використання відходів виробництва значною мірою підвищується прибутковість підприємств підгалузі, в дисертації запропоновано обліковувати відходи на окремому рахунку та оцінювати їх за ціною можливого використання для власних потреб (при реалізації - за початковою вартістю сировини). Таким чином, зацікавленість підприємств у використанні відходів виробництва буде підкріплена практичною можливістю проводити відповідні розрахунки та приймати відповідні виважені рішення.

Облік комплексних витрат гумовотехнічних підприємств пропонується вести в розрізі облікових груп за місцями виникнення витрат. Такий підхід до обліку сприятиме отриманню достовірних даних щодо рівня витрат, виявленню резервів їх скорочення і дозволить знизити собівартість продукції. У дисертації доведено, що загальновиробничі витрати в цехах, в яких переважає ручна праця, доцільно розподіляти за видами гумовотехнічних виробів пропорційно сумі прямих витрат на сировину та матеріали. В автоматизованих виробництвах за базу розподілу рекомендується брати кількість машино-годин роботи устаткування. Розподіл витрат допоміжних виробництв за підрозділами основного виробництва доцільно здійснювати або за методом послідовного розрахунку, або за методом взаємних послуг. Враховуючи, що загальновиробничі витрати безпосередньо впливають на формування собівартості готової продукції, тобто на формування запасів, у дисертації запропоновано вести їх облік на рахунках класу 2 "Запаси". Результати порівняльної характеристики методів калькулювання, які застосовуються на виробництві, дозволяють зробити висновок, що нормативний попередільний метод калькулювання собівартості гумовотехнічної продукції повністю відповідає вимогам управління витратами. Його застосування дозволяє здійснювати оперативний контроль відхилень від норм витрат за причинами і відповідальними особами, що, у свою чергу, сприяє попередженню втрат і наднормативних витрат безпосередньо в місцях їх виникнення та центрах відповідальності. Автором обґрунтовано необхідність обчислення повної собівартості гумовотехнічної продукції і запропоновано форму звітної калькуляції (табл. 1).

Таблиця 1. Звітна калькуляція собівартості 1000 шт. ременів привідних за квітень 2004 року по цеху формованих виробів ТОВ "Інтер-ГТВ"

Примітка: А - загальна сума відхилень; Б - відхилення обліковані; В - відхилення, обчислені за нормами; Г - інші розраховані відхилення.

Оскільки національні стандарти бухгалтерського обліку не регламентують порядок обчислення виробничої собівартості продукції при використанні нормативного методу обліку витрат і нормативного калькулювання, в дисертації запропонована методика розрахунку фактичної виробничої собівартості на основі нормативної.

Таким чином, розроблені рекомендації дозволять удосконалити організацію та методологію обліку витрат виробництва в гумовотехнічній підгалузі відповідно до ринкових умов господарювання.

У третьому розділі "Контроль формування собівартості гумовотехнічної продукції" досліджено організацію та методологію контролю витрат виробництва та реалізації гумовотехнічної продукції, контролю формування собівартості продукції та методику оперативного контролю витрат виробництва гумовотехнічної продукції за місцями їх виникнення.

У сучасних умовах господарювання збільшується потреба підприємства в інформації про те, скільки коштує йому виробництво продукції, яким є взаємозв'язок між витратами, обсягами виробництва та його рентабельністю, в яких напрямках слід шукати резерви зниження цих витрат з метою ефективного контролю формування собівартості. Тому для керівництва гумовотехнічних підприємств все більшого значення набуває контроль витрат виробництва, і саме він має стати засобом досягнення оптимального рівня рентабельності виробництва.

Ринкові відносини зумовлюють необхідність контролю, в основу якого покладено економічні методи управління підприємством та його виробничими підрозділами. Такий контроль дозволяє оперативно перевіряти і координувати господарсько-виробничу діяльність бригади, цеху, підприємства; своєчасно визначати економічну та виробничу доцільність кожної операції, знижувати витрати за всіма елементами, що входять до складу собівартості продукції і впливають на кінцевий результат діяльності підприємства.

За результатами проведених досліджень обґрунтовано доцільність оперативного (поточного) і попереднього видів контролю витрат. З огляду на технологічні особливості гумовотехнічних виробництв оперативний контроль пропонується здійснюється у двох організаційних формах.

Перша форма - контроль, який здійснюється безпосередньо на кожному робочому місці, його проводять працівники відділу технічного контролю (ВТК). Друга форма - контроль, який здійснюється спеціально створеним контрольним апаратом, на основі контролю інженерно-технічних служб за виробничими процесами та внутрішнього аудиту контрольно-ревізійних служб діяльності цехів (рис. 2).

У дисертації наведено переконливі докази того, що особливості контролю витрат у гумовотехнічній підгалузі полягають у єдності виробничо-технічного контролю (ВТК) випуску продукції та фінансово-господарського контролю витрат за місцями їх виникнення і центрами відповідальності з використанням нормативного обліку та комп'ютерних технологій.

Враховуючи, що ефективне функціонування системи контролю витрат неможливе без застосування сучасних автоматизованих систем та новітніх комп'ютерних технологій, в дисертації розроблено рекомендації щодо комплексної автоматизації контролю гумовотехнічним підприємством з використанням інформації, яка формується в гнучких автоматизованих комплексах (ГАК), з урахуванням трирівневої мережі АРМ фахівців. Реалізація функцій контролю, забезпечення зворотнього зв'язку між усіма рівнями діяльності та впровадження комплексної автоматизації дозволить оперативно та чітко координувати роботу всіх підрозділів гумовотехнічного підприємства.

Рис.2. Взаємодія організаційних форм контролю на гумовотехнічних підприємствах

Інтеграція ресурсів, синхронізація діяльності різних центрів відповідальності, уникнення розбіжностей між показниками стануть запорукою більш ефективної та продуктивної організації виробництва, що в цілому сприятиме зниженню витрат та собівартості продукції. На гумовотехнічних підприємствах найпоширенішим є завершальний контроль витрат. Здійснюється він після закінчення звітного періоду на основі аналізу відхилень. Такий контроль не дає можливості попереджати економічно недоцільні дії та своєчасно приймати коригуючі рішення з метою недопущення непродуктивних витрат. Для удосконалення організації оперативного контролю на гумовотехнічних підприємствах пропонується методика оперативного контролю за формуванням собівартості у ході технологічного процесу на основі нормативного методу обліку витрат і калькулювання. З метою організації щоденного виявлення відхилень від норм щодо виробленої продукції рекомендується використовувати номенклатуру місць виникнення витрат за видами гумовотехнічного виробництва та центрами відповідальності (табл. 2) та класифікацію цих відхилень.

Запропоновані для оперативного контролю витрат виробництва гумовотехнічних виробів на АРМ фахівців підприємства форми машинограм контролю витрат і алгоритм автоматизованої інтеграції технологічних і облікових показників дозволяють у режимі реального часу здійснювати коригуючи дії щодо попередження втрат ресурсів.

У дисертації доведено, що розроблена класифікація відхилень від норм витрат та оперативне визначення розміру відхилень за рахунок зміни норм та форми вихідних машинограм облікових і розрахункових відхилень сприятимуть управлінню витратами за технологічними факторами. Значна увага в роботі приділена контролю формування собівартості гумовотехнічної продукції.

За результатами дослідження зроблено висновок, що контроль формування собівартості гумовотехнічної продукції має бути організований таким чином, щоб ним були охоплені усі грані та джерела системи інформаційного забезпечення, які включають не лише норми й нормативи, а й організацію процесів нормування, планування та обліку зміни норм, аналіз їх ефективності. Такий контроль забезпечить реальну та своєчасну оцінку стану й перспектив розвитку підприємства за умови найменших витрат.

Таблиця 2. Номенклатура місць технологічного процесу виробництва гумовотехнічної продукції для здійснення оперативного контролю витрат

За умови використання елементів нормативного обліку та трирівневої системи АРМ бухгалтера організація зазначеного вище контролю передбачає: формування об'єктів контролю витрат шляхом виділення обґрунтованих груп напівфабрикатів (гумових сумішей); ведення контролю обліку відхилень витрат сировини та матеріалів за місцями виникнення, причинами, відповідальними особами та окремими об'єктами; встановлення норми витрат на суміш одного об'єкту контролю витрат; складання узагальнених відомостей витрат за групами однорідних сумішей (об'єктів контролю витрат), а на основі їх - узагальнену відомість по цеху в цілому; контроль розподілу визначених відхилень від норм (пропорційно витратам використаної сировини) за групами в цілому та за конкретними видами сумішей, які входять до групи.

Отже, безперервний технологічний та фінансово-господарський контроль формування собівартості гумовотехнічної продукції пропонується впроваджувати через застосування нормативної попередільної методики калькулювання собівартості на АРМ. Така методика передбачає алгоритм розрахунків повної ...