Аудиторська оцінка ефективності бухгалтерського контролю

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Аудиторська оцінка ефективності бухгалтерського контролю

Одеса - 2007

Загальна характеристика дисертаційної роботи

Актуальність теми. Ступінь суттєвості, об'єктивності й імовірності інформації, яка відбита у фінансовій звітності, як відомо, підтверджується аудиторами. Ефективність аудиторської діяльності, її ризик визначається різноманіттям факторів, найважливішим з яких є витрати часу на проведення аудиту. Суттєво скоротити їх і відповідно підвищити ефект аудиторської діяльності дозволяє визначення довіри до системи внутрішнього контролю клієнта.

Враховуючи поступову трансформацію від підтверджуючого аудиту в Україні до системно-орієнтованого, який спрямований на оцінку системи внутрішнього контролю підприємства-клієнта, особливої актуальності набуває дослідження проблеми оцінки ефективності системи внутрішнього контролю, зокрема, контролю, який реалізує бухгалтер (умовно бухгалтерський контроль) одночасно з функцією обліку та іншими притаманними їм функціями управління.

Значним внеском у вивчення проблем оцінки ефективності бухгалтерського контролю слід вважати роботи зарубіжних учених: Е. Аренса, Р. Доджа, Дж.К. Лоббека, Р. Монтгомері, Р. Робертсона. Зважена наукова позиція щодо теоретичних і методичних аспектів бухгалтерського контролю знаходить усе більше відображення в роботах російських і вітчизняних учених: Р.О. Алборова, В.Д. Андреєва, М.Т. Білухи, С.М. Бичкової, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, Г.М. Давидова, І.М. Дмитренко, Н.І. Дорош, І.К. Дрозд, О.В. Ковальової, Є.О. Кочеріна, Л.М. Крамаровського, М.В. Кужельного, Л. І. Кулаковської, Л.Г. Макарової, Л.В. Нападовської, В.П. Пантелеєва, О.А. Петрик, В.Я. Савченко, І.В. Сіменко, В.Я. Соколова, Л.В. Сотникової, В.П. Суйца, Л.О. Сухаревої, В.С Рудницького, М.Г. Чумаченка, В.О. Шевчука, О.О. Шпіга та інших.

Треба відзначити, що вивченню проблем оцінки внутрішнього контролю присвячені також роботи В.Ф. Максімової (Україна) стосовно системного підходу до організації внутрішнього контролю, К.О. Закалінської (Україна) щодо оцінки якості системи бухгалтерського обліку, Л.В. Сотникової (Росія) щодо оцінювання системи внутрішнього контролю, В.В. Бурцева (Росія) відносно методології організації внутрішнього контролю в управлінні суб'єктом.

Однак, наука про контроль й на теперішній час характеризується низкою невирішених проблем аудиторської оцінки якості та ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю.

Підвищення інтересу до питань організації і методики контролю в діяльності персоналу бухгалтерії на цей момент обумовлено ще й необхідністю розв'язання проблем методичного забезпечення процесу зовнішнього і внутрішнього аудиту.

Враховуючи позитивний вплив міжнародних стандартів аудиту (МСА), слід зазначити, що практика їх використання доводить наявність ряду проблем, які суттєво впливають на розробку методики оцінювання бухгалтерського контролю. А саме: відсутність єдиного, науково-обґрунтованого підходу до тлумачення об'єкта оцінки; суперечливість у визначенні меж оцінювання об'єкту: система внутрішнього контролю загалом та її головна підсистема - підсистема бухгалтерського контролю; недостатня дослідженість такого явища як «процес оцінювання» і критеріїв, за якими оцінюється підсистема бухгалтерського контролю.

Як відомо, основна мета оцінки аудитором внутрішнього бухгалтерського контролю - підготувати основу для планування аудиту, встановлення видів, термінів його проведення та визначення обсягу процедур (основні фактори витратності аудиту). Тому розробка детальної методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю є однією із першочергових науково-практичних завдань на сьогоднішній день.

Багатоаспектність досліджуваної проблеми, дискусійний характер деяких питань, необхідність розробки цілісної науково-обґрунтованої концепції оцінки ефективності бухгалтерського контролю для цілей аудиту визначила актуальність теми дисертації, її мету і завдання, об'єкти, методологію й інформаційну основу дослідження, напрямки реалізації її результатів.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до тематики науково-дослідних робіт Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського, а саме: держбюджетної теми Д-2002-1 «Розробка теоретико-методологічних основ організаційного забезпечення оцінки внутрішнього контролю господарських систем» (номер державної реєстрації 0102U002043, автором досліджена проблема формування інформаційного забезпечення аудиторської оцінки ефективності підсистеми бухгалтерського контролю, здійснена формалізація основних складових внутрішнього стандарту аудиту з оцінки ефективності бухгалтерського контролю); госпдоговірної теми №83/2005 «Методичне забезпечення діяльності бухгалтерської служби підприємства» (номер державної реєстрації 0105U001792, автором здійснено формалізацію основних елементів методик бухгалтерського контролю за якісними параметрами, як основи розробки методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка наукових, методичних основ і практичних рекомендацій щодо удосконалення аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

Відповідно до поставленої мети визначені й вирішені наступні завдання, спрямовані на її досягнення, а саме:

дослідити з позицій системного підходу сукупність елементів підсистеми бухгалтерського контролю як об'єкта аудиторської оцінки в їх взаємозв'язку і взаємозалежності;

розкрити зміст понять «ефективність бухгалтерського контролю» і «оцінка ефективності бухгалтерського контролю»;

обґрунтувати і систематизувати концепцію аудиторської оцінки підсистеми бухгалтерського контролю;

розкрити підходи до формування регламентного й інформаційного забезпечення процесу оцінювання бухгалтерського контролю; обґрунтувати й уточнити зміст етапів процесу оцінки бухгалтерського контролю;

розробити внутрішньофірмовий стандарт «Оцінка ефективності бухгалтерського контролю» й методику оцінювання стану бухгалтерського контролю відповідно до стандарту.

Об'єктом дослідження є процес аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю підприємств.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні й організаційні засади процесу аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю на підприємствах з виробництва машин і устаткування.

Методи дослідження. Теоретичною й методологічною основою дослідження є системний підхід до вивчення явищ і процесів, пов'язаний з контрольно-аналітичними діями аудиторів щодо оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

Методика виконання дисертаційної роботи базується на принципах і положеннях системного підходу, загальної теорії обліку і контролю, загальнонаукових методах (діалектичний аналіз, синтез, індукція, дедукція, наукова абстракція, аналогія - в уточненні поняття «підсистема бухгалтерського контролю» та формуванні концепції оцінки його ефективності; метод порівняльного аналізу (в оцінці оптимальності системи критеріїв ефективності); безпосереднє спостереження і анкетування (у вивченні існуючої практики аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю); методи інформаційного моделювання (для формалізації структурних елементів методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю), метод узагальнення і конкретизації (для розробки системи внутрішньофірмових стандартів аудиторських фірм), методи статистичного узагальнення (для обробки анкет тестування). Методологія і методика дослідження відображає деякі важливі елементи інтегральної концепції розвитку науки (соціоісторичний підхід, наукове знання з термінознавства, системного аналізу).

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні документи, наукові праці вітчизняних і зарубіжних авторів з питань філософії, економіки, управління, обліку, контролю, зокрема, аудиту, статистична інформація, дані обліку і звітності 25 промислових підприємств з виробництва машин та устаткування Донецького регіону, дані Державного комітету статистики України, інформація регіонального відділення Аудиторської палати України.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна дослідження полягає у створенні наукових передумов подальшого вдосконалення методичного забезпечення аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

До найістотніших положень, які відображають новизну результатів і виносяться на захист, є:

вперше:

обґрунтовано поняття «ефективність бухгалтерського контролю»;

обґрунтовано концепцію аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю та визначено основні її складові положення;

розроблено внутрішньофірмовий стандарт аудиту для оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

удосконалено:

методика оцінки ефективності бухгалтерського контролю, що дозволяє більш об'єктивно визначити обсяг аудиторських процедур і час на їх здійснення.

одержали подальшого розвитку:

поняття «оцінка ефективності бухгалтерського контролю», що дозволило обґрунтувати й розробити критерії оцінки його ефективності.

Практичне значення одержаних результатів дисертації полягає в застосуванні розробленої методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю в аудиторської діяльності, реалізація якої зменшує час на проведення аудиту.

Найбільшу значущість мають такі розробки, як: внутрішньофірмовий стандарт аудиту «Оцінка ефективності бухгалтерського контролю», за умови використання якого створюється основа для підвищення ефективності контролю при одночасному зниженні витратності робіт з аудиту; технології здійснення аудиторських процедур щодо оцінки ефективності бухгалтерського контролю; типових форм робочих документів аудиторів щодо оцінки ефективності бухгалтерського контролю, застосування яких дозволить знизити трудомісткість аудиторських робіт; методики контролю, зокрема методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю, реалізація якої дозволяє підвищити ефективність процедур контролю.

Запропоновані елементи регламентного й методичного забезпечення процесу оцінки бухгалтерського контролю впроваджено в практику діяльності аудиторських фірм ТОВ АФ «Апогей» (акт впровадження №15 від 20.06.2007), ТОВ АФ «АУДЕК» (акт впровадження №7 від 18.05.2007), ТОВ АФ «БАК» (акт впровадження №20 від 22.05.2007), а також промислових підприємств АТ «Норд» (акт впровадження №152 від 07.06.2007) і ВАТ «Точмаш» (акт впровадження №111 від 12.06.2007).

Викладені в дисертації рекомендації та пропозиції удосконалення методичного забезпечення аудиторського процесу стосовно оцінки ефективності бухгалтерського контролю використовуються у навчальному процесі Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського при викладанні дисциплін «Аудит», «Організація і методика аудиту», «Внутрішній фінансовий контроль», «Основи фінансово-господарського контролю» (довідка №11/1251 від 18.06.2007).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки прикладного характеру і висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведених досліджень автора в області удосконалення організаційного і методичного забезпечення процесу оцінки ефективності бухгалтерського контролю. З наукових праць, які опубліковані в співавторстві, використані лише ті ідеї й пропозиції, які є результатом особистого дослідження дисертанта. Внесок здобувача в опубліковані колективні роботи конкретизовано у списку публікацій.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення й результати дисертаційного дослідження доповідалися на наукових і науково-практичних конференціях, у тому числі: міжнародних науково-практичних конференціях: «Дев'яті Ліберманівські читання» (м. Харків, 2004 р.), «Десяті Ліберманівські читання» (м. Харків, 2005 р.), «Сучасний стан і тенденції розвитку підприємництва в Україні» (м. Харків, 2005 р,), «Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки» (м. Донецьк, ДонНУЕТ, 2007 р.); всеукраїнських науково-практичних конференціях: «Розвиток соціально-економічних відносин в умовах трансформації економіки України» (м. Хмельницький, 2006 р.), «Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України» (м. Чортків, 2006 р.); на щорічних наукових конференціях професорсько-викладацького складу Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського за підсумками науково-дослідної роботи за 2002-2003 рр., у 2006 р.

Публікації. Основні положення дисертації опубліковано в 6 статтях у фахових наукових журналах і збірниках наукових праць, в 6 публікаціях в інших виданнях. Загальна кількість публікацій за темою дисертації становить 12 найменувань загальним обсягом 3,79 друк. арк., з яких особисто здобувачеві належить 3,17 друк. арк. Щодо публікацій, виданих у співавторстві (3), у дисертації використано тільки ті положення, що є результатом особистого дослідження здобувача.

Структура і обсяг роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 185 сторінках друкованого тексту, у тому числі 8 таблиць, 20 рисунків на 34 аркушах. Список використаних джерел з 210 найменувань представлено на 11 сторінках.

бухгалтерський контроль оцінка регламентний

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми сформульовано мету, завдання, предмет, об'єкт та методологію дослідження, наукову новизну, теоретичне і практичне значення роботи; зазначено форми апробації результатів дослідження; наведено кількість публікацій за темою дослідження.

У першому розділі роботи «Теоретичні засади оцінки бухгалтерського контролю в процесі аудиту» проаналізовано теоретичні аспекти оцінки внутрішнього контролю і зокрема оцінки контролю, який здійснюється службою бухгалтерії; розроблено концепцію оцінки ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю на підставі реалізації системного підходу.

Реалізація логіки побудови ієрархії систем дозволила розглянути зв'язки у системі внутрішнього контролю. Дослідження цих зв'язків дозволило поділити елементи цієї системи на окремі системи, які є підсистемами відповідно до загальної системи внутрішнього контролю. Можливість розподілення системи внутрішнього контролю на підсистеми обумовлюється також наявністю такої властивості, як «структурованість». Саме ця властивість підкреслює об'єктивність виокремлення підсистеми контролю у діяльності облікового персоналу і наявності окремих елементів цієї підсистеми: об'єктів, суб'єктів, процесу та результату процесу внутрішнього бухгалтерського контролю.

Для більш змістовної характеристики об'єкта оцінки проведений критичний аналіз існуючих визначень принципів функціонування підсистеми бухгалтерського контролю, який дозволив виділити наступні принципи: системності, безперервності контролю, оптимальності та збалансованості, незалежності контролерів, відповідальності, своєчасності результатів контролю, інтеграції, відповідності контролюючої системи і контрольної системи, глобальності, погодженості, поділу обов'язків, дозволу і схвалення. Їх дотримання є однією з умов підвищення ефективності бухгалтерського контролю.

Дослідження проблем бухгалтерського контролю на підприємствах у сучасних умовах господарювання дозволило автору визначити економічні передумови його оцінки: можливість здійснення контрольних дій суб'єктом контролю в двох напрямках: щодо своєї діяльності (самоконтроль), або контроль дій бухгалтерів з боку головного бухгалтера чи його заступників (контроль виконання); відсутність контрольних дій з боку контролюючих посадових осіб, які мають відношення до інформації про факти господарського життя; пристосованість контрольних дій до об'єктів контролю, тобто таке розташування об'єкта в господарському середовищі, яке дозволяє перевіряти його стан в умовах різних типів підприємств (об'єкти - дії посадових осіб); обов'язкова результативність процесу контролю; створення умов упередження впливу на суб'єктів, які здійснюють контроль. На підставі аналізу вищезазначених передумов було розроблено концепцію оцінки ефективності бухгалтерського контролю, в якості елементів якої виділено та розкрито мету, завдання, принципи, об'єкти, суб'єкти та процес оцінки.

Досвід практики господарювання вітчизняних промислових підприємств і аудиторських фірм дозволив визначити мету оцінки ефективності бухгалтерського контролю як формування думки щодо ефективності бухгалтерського контролю і обґрунтування рівня довіри до контрольної інформації з метою планування аудиту.

У свою чергу, вивчення існуючих трактувань дефініцій «ефективність» і «якість» довело, що під ефективністю бухгалтерського контролю слід вважати ступінь пристосування або здатність бухгалтерського контролю до досягнення мети загальної системи управління і вирішення конкретних завдань щодо об'єктів контролю у певних умовах; якість бухгалтерського контролю - це сукупність властивостей та характеристик бухгалтерського контролю, рівень яких формується посадовими особами під час впливу на підконтрольні об'єкти при здійсненні контрольних дій з метою процесу контролювання, тобто формування контрольної інформації.

Дослідження сутності об'єкта оцінки (ефективність бухгалтерського контролю) дозволило до основних критеріїв функціонування бухгалтерського контролю віднести наступні: ступінь доцільності функціонування бухгалтерського контролю, тобто ступінь корисності контрольної інформації; достовірність результату функціонування бухгалтерського контролю, який залежить від точності (дотримання вимог до процедури та методик здійснення контролю), від обсягів вибірки, від змістовної суті об'єктів контролю; своєчасність контролю (визначається часом його проведення та оперативністю надання контрольної інформації для прийняття управлінських рішень); вартість витрат на створення засобів контролю, його здійснення і систематизацію результатів у контрольній інформації.

Дослідження теоретичних основ ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю стало підґрунтям розробки цілісної концепції оцінки ефективності бухгалтерського контролю за такими елементами: дефініція «оцінка ефективності бухгалтерського контролю», мета оцінки, її завдання, суб'єкти і об'єкти оцінки, основні процедури процесу оцінки. Побудова концептуальних основ дозволила визначити організаційне, інформаційне і методичне забезпечення процесу оцінки.

У другому розділі дисертації «Організаційне та інформаційне забезпечення аудиторської оцінки бухгалтерського контролю» дисертантка досліджує організаційний та інформаційний аспекти оцінки ефективності бухгалтерського контролю з метою обґрунтування методичних підходів до визначення етапів і стандартизації оцінки.

Вивчення різних змістовних навантажень терміну «організація» та узагальнення досвіду функціонування аудиторських фірм дозволило визначити, що організація оцінки ефективності бухгалтерського контролю - це система умов і елементів для здійснення процесу оцінки. Виходячи з цього сутність організації оцінки ефективності бухгалтерського контролю полягає в удосконаленні й раціоналізації регламентного забезпечення роботи аудиторів, до функціональних обов'язків яких входить комплекс дій відповідно кожного етапу оцінки стану функціонування підсистеми бухгалтерського контролю.

Дослідження стану розробки організаційного й інформаційного забезпечення оцінки ефективності бухгалтерського контролю також підтверджує необхідність удосконалення системи регламентів: внутрішньофірмових стандартів аудиту, посадових інструкцій аудиторів, які здійснюють оцінку, організаційної моделі методики оцінки внутрішнього бухгалтерського контролю, інформаційної методики оцінки внутрішнього бухгалтерського контролю, яка надає можливість більш наочно здійснити характеристику об'єктів контролю, визначити перелік процедур оцінки, спростити їх виконання і тим самим підвищити ефективність оцінювання.

Виходячи з цього, удосконалено регламентне забезпечення діяльності аудиторських фірм. Розроблено внутрішньофірмовий стандарт аудиту «Оцінка ефективності бухгалтерського контролю», в якому деталізовано єдині правила та вимоги до здійснення оцінювання аудиторами й оформлення її результатів.

Структуру запропонованого стандарту надано в таблиці 1.

Таблиця 1. Структура стандарту «Оцінка ефективності бухгалтерського контролю»

Встановлено взаємозалежність виокремлених стадій оцінки з етапами проведення аудиту.

Дослідження теорії інформації дозволило сформувати наявність чотирьох етапів інформаційного забезпечення процесу оцінки бухгалтерського контролю: визначення потреб в інформації як особливому ресурсі для проведення оцінки; установлення джерел отримання інформації для її переробки; визначення процедур переробки інформації в процесі оцінки; реалізація результатів оцінки для внесення корективів до стану бухгалтерського контролю. Перші два етапи залежать від змістовної характеристики об'єкта оцінки, тобто внутрішнього бухгалтерського контролю. Третій етап відбиває суть самої оцінки. Четвертий етап оцінки визначає користувачів інформації.

На підставі узагальнення результатів використання міжнародних аудиторських стандартів аудиту в діяльності аудиторських фірм процес оцінки представлено чотирма стадіями: опис внутрішнього бухгалтерського контролю, збір, переробка і отримання інформації при тестуванні, вхідна інформація для відповідних розрахунків, які підтверджують стан статики й динаміки внутрішнього бухгалтерського контролю, вихідна інформація за результатами оцінки.

Вивчення цієї взаємозалежності дозволило визначити, що технологія оцінки бухгалтерського контролю є сукупністю послідовних взаємопов'язаних аудиторських процедур на кожній стадії з вивчення й оцінки внутрішнього бухгалтерського контролю і визначення впливу результатів оцінки на аудиторський ризик на основі відповідного інформаційного забезпечення. Кожна стадія оцінювання ефективності бухгалтерського контролю складається з певних етапів оцінки, на яких детально розкриваються аудиторські процедури. Обґрунтування й уточнення змісту етапів оцінки бухгалтерського контролю дозволило розробити методику аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

У третьому розділі дисертації «Методика аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю» розроблено методику оцінки ефективності бухгалтерського контролю, яку впроваджено в практику діяльності аудиторських фірм і апробовано на 25 підприємствах з виробництва машин та устаткування Донецького регіону.

Застосування основ теорії моделювання при розробці методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю дозволило усунути недоліки інструкцій аудиторів, які регламентують процес оцінки. Як відомо, недолік інструкцій полягає в тому, що аудитору необхідно звертатися до різних джерел, зіставляти й аналізувати дані багатьох нормативно-довідкових документів, перш ніж прийняти визначене рішення, як результат контролю.

Систематизація результатів дослідження діяльності аудиторських фірм дозволила зробити висновок, що лише 30 відсотків від досліджуваної сукупності фірм мають деякі методики оцінки системи внутрішнього контролю, однак, на жаль підходи до їх розробки здійснювались безсистемно та необґрунтовано, тому використання їх на практиці досить трудомістке, а в певних випадках неможливе.

Виходячи з цього дисертантом розроблена методика оцінки ефективності бухгалтерського контролю, яка формалізовано представлена елементами: об'єкти й критерії оцінки, мета і склад процедур оцінювання, інформаційне забезпечення, засоби і прийоми оцінки, а також техніка її здійснення. Основною відмінністю розробленої дисертантом методики оцінки ефективності бухгалтерського контролю від існуючих є те, що містить не тільки якісні, а й кількісні показники. З огляду на розмаїтість існуючих способів і прийомів, техніка здійснення оцінки залежить від багатьох факторів, до яких відносяться: варіанти формування здійснення бухгалтерського контролю, інформаційна ємність вхідних та вихідних контрольних документів, що містять інформацію про контрольні операції та дії працівників бухгалтерії.

Дослідження прояву принципів сполучення об'єктивних та суб'єктивних оцінок підтверджує висновок автора щодо доцільності використання анкет тестування, структура яких передбачає потрійну градацію рівня ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю: високий, середній та низький.

Таким чином, основні результати дослідження автора відзначаються науковою новизною, достатньо обґрунтовані, мають практичне значення, апробовані в діяльності аудиторських фірм і підприємств з виробництва машин та устаткування Донецького регіону.

Висновки

У дисертації вирішено важливе науково-практичне завдання щодо дослідження аудиторської оцінки ефективності бухгалтерського контролю та удосконалення її методичного забезпечення, що спрямоване на підвищення ефективності аудиту та зниження його ризику.

За результатами виконаної роботи можна зробити такі висновки:

1. В основу дослідження дисертантом покладений системний підхід як напрямок у методології наукового пізнання, сутність якого полягає в розумінні об'єктів як систем. З позиції системного підходу встановлено, що бухгалтерський контроль це система, що володіє певними властивостями, які властиві кожній системі. Доведено, що бухгалтерський контроль, з одного боку, можна розглядати як елемент системи внутрішнього контролю і її підсистему, а з іншого боку - як об'єктивно самостійну систему, що включає в себе визначені елементи й принципи функціонування.

2. Розгляд бухгалтерського контролю, як цілісної системи, що складається з взаємозалежних елементів, дозволив виділити основні елементи внутрішнього бухгалтерського контролю, до яких відносяться об'єкт контролю, суб'єкт контролю, процес контролю і результат процесу контролю.

3. На основі критичного аналізу існуючих визначень дефініцій «якість» і «ефективність», визначено, що ефективність функціонування підсистеми бухгалтерського контролю виступає інтегрованою ознакою якості підсистеми, а ступінь досконалості його статичного стану визначає сама якість підсистеми. Поняття «ефективність бухгалтерського контролю» це ступінь пристосування або здатність бухгалтерського контролю до досягнення мети загальної системи управління і вирішення конкретних завдань щодо об'єктів контролю у певних умовах. Дефініція «якість бухгалтерського контролю» - це сукупність властивостей та характеристик бухгалтерського контролю, рівень яких формується посадовими особами під час впливу на підконтрольні об'єкти при здійсненні контрольних дій з метою здійснення процесу контролю, тобто формування контрольної інформації.

4. Розроблено концепцію оцінки бухгалтерського контролю, що включає визначення поняття «оцінка ефективності бухгалтерського контролю», ціль та завдання оцінки ефективності бухгалтерського контролю, основні прийоми й засоби оцінки ефективності бухгалтерського контролю. При розробці концепції реалізовано системний підхід до оцінки підсистеми бухгалтерського контролю. Розробка чіткої концепції оцінки системи бухгалтерського контролю є основою для рішення питань організаційного і методичного забезпечення аудиту.

5. Удосконалення й раціоналізація регламентів роботи аудиторів, до функціональних обов'язків яких входить комплекс дій відповідно кожного етапу оцінювання стану функціонування підсистеми бухгалтерського контролю дозволило сформувати організаційне забезпечення оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

6. Дослідження інформаційних аспектів процесу оцінки бухгалтерського контролю формує наявність чотирьох етапів: визначення потреб в інформації як особливому ресурсі для проведення оцінки; установлення джерел отримання інформації для її переробки; визначення процедур переробки інформації в процесі оцінки; реалізація результатів оцінки для внесення корективів у стан бухгалтерського контролю. Перші два етапи залежать від змістовної характеристики об'єкта оцінки, тобто внутрішнього бухгалтерського контролю. Третій етап відбиває суть самої оцінки. Четвертий етап оцінки визначає користувачів інформації.

7. Побудова запропонованої трьохярусної моделі інформаційного забезпечення дозволила в якості джерел інформації процесу оцінки виділити та дослідити наступні блоки: інформація, сформована системою управління підприємства в цілому, велику частину якого складають дані бухгалтерського обліку; інформація, сформована в процесі функціонування бухгалтерського контролю; й інформація, сформована безпосередньо аудиторами в процесі оцінки.

8. За результатами проведеного дослідження міжнародних стандартів аудиту та практики їх використання зроблено висновок, що технологія оцінки бухгалтерського контролю є сукупністю послідовних взаємопов'язаних аудиторських процедур на кожній стадії з вивчення й оцінки внутрішнього бухгалтерського контролю і визначення впливу результатів оцінки щодо аудиторського ризику на основі відповідного інформаційного забезпечення. Кожна стадія оцінювання ефективності бухгалтерського контролю складається з певних етапів оцінки, на яких детально розкриваються аудиторські процедури.

9. З урахуванням основних положень конструювання моделей розроблена модель методики оцінки бухгалтерського контролю, що включає такі елементи як об'єкт оцінки, джерела інформації для проведення оцінки, мета і зміст процедур оцінки, способи і прийоми оцінки, техніка оцінки. Побудова моделі методики оцінки бухгалтерського контролю дозволила розробити варіанти оптимального напрямку оцінки з урахуванням мінімізації трудових витрат аудиторів і аудиторського ризику. Як інструментарій оцінки ефективності бухгалтерського контролю запропонована структура анкети тестування, що припускає потрійну градацію рівня ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю. Реалізація в аудиторської діяльності запропонованої методики дозволило зменшити витрати часу на проведення аудиту.

Результати дослідження дозволяють певним чином доповнити теоретичні основи аудиту. Використання їх у практичній діяльності аудиторських фірм забезпечить єдність і типізацію методичних основ аудиторської перевірки, що у свою чергу підвищить якість результатів аудиту.

Размещено на Allbest.ru