Обліково–аналітичне забезпечення стратегічного управління витратами виробництва на підприємстві (на прикладі підприємств будівництва)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Обліково-аналітичне забезпечення стратегічного управління витратами виробництва на підприємстві (на прикладі підприємств будівництва)

Яценко Вікторія Федорівна

Київ - 2006

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано на кафедрі обліку і аудиту в Херсонському національному технічному університеті Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Чебан Тетяна Миколаївна, Херсонський національний технічний університет, заступник завідувача кафедри обліку і аудиту

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Кіндрацька Любомира Максимівна, Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана, завідувач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу

кандидат економічних наук, професор Верига Юстина Андріївна, Полтавський університет споживчої кооперації України, професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Провідна установа: Одеський державний економічний університет, кафедра бухгалтерського обліку та аудиту, Міністерство освіти і науки України, м. Одеса

В. о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради,доктор економічних наук, професор А.М. Герасимович

Анотація

Яценко В.Ф. Обліково-аналітичне забезпечення стратегічного управління витратами виробництва на підприємстві ( на прикладі підприємств будівництва). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана, Київ, 2006.

Дисертацію присвячено вдосконаленню теоретично-концептуальних засад організації та методики обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва як елемента обліково-аналітичної системи підприємства.

Обґрунтовано концепцію обліково-аналітичного забезпечення на підприємстві, на основі якої розроблено організаційні та методичні підходи до визначення обліково-аналітичної системи і рекомендована її типологія на підставі системного підходу до управління витратами (оперативна, тактична, стратегічна).

Надано методику аналізу витрат виробництва для стратегічного управління відповідно до рівнів управління на основі використання сучасних інформаційних технологій, порядок і форму узагальнення результатів.

Визначено основні функції обліково-аналітичної системи стратегічного типу, її завдання, організаційне і інформаційне забезпечення, виявлено основні комунікації діяльності стратегічної бухгалтерії в системі сучасного менеджменту. Розроблено модель комплексного аналізу та оцінки стратегії виробничої діяльності підприємства. Пропозиції щодо організації і методики обліково -аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва, які розроблені на основі отриманих результатів дослідження, рекомендовано до застосування на підприємствах України.

Ключові слова: концепція, обліково-аналітичне забезпечення, витрати виробництва, облік, аналіз.

Аннотация

Яценко В.Ф. Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления затратами производства на предприятии (на примере строительных предприятий).

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетмана, Киев, 2006.

Диссертация посвящена актуальным вопросам организационно - методологических и прикладных проблем учетно-аналитического обеспечения стратегического управления затратами производства строительных организаций.

В диссертации исследовано современное состояние учетно-аналитического обеспечения стратегического управления затратами предприятия. Раскрыта сущность и сформулировано авторское определение “стратегического учета”, отличительной чертой которого является включение мониторинга внешней среды, стратегического планирования и контроллинга; “стратегического анализа” как комплексного подхода к исследованию, основанному на реализации системного и ситуационного подходов. Это позволило разработать концептуальную модель учетно-аналитического обеспечения стратегического управления, учитывающую параметры и требования внешней среды.

Усовершенствована классификация затрат на производство продукции, используемая в управленческом учете, обоснована необходимость перехода от традиционного способа планирования и учета затрат методом калькуляции к бюджетной форме планирования и качественному учету затрат, что поможет принятию стратегических, тактических, оперативных управленческих решений по повышению эффективности производства, рентабельности продукции и конкурентоспособности предприятия в целом.

На основе реализации системного подхода к учетно-аналитическому обеспечению предприятия, обоснована его концепция, на базе которой разработаны методические подходы к определению многоуровневой учетно-аналитической системы и рекомендована ее типология в соответствии с интегрированным подходом к управлению затратами (оперативная, тактическая, стратегическая).

Дана общая характеристика основных элементов оперативной учетно-аналитической системы, представлен процесс ее функционирования, учитывающий прямые и обратные связи, этапы проведения оперативного анализа, перечень причин и виновных лиц отклонений фактических результатов от нормативных (бюджетных), имеющих место в строительстве. Это позволило смоделировать механизм внутренней управленческой отчетности строительной организации в зависимости от уровней управления, а также рекомендовано форму отчета в разрезе требований управления, интегрирующую информацию, полученную на оперативном уровне и необходимую для корректировки тактики и реализуемой предприятием стратегии.

В результате исследования, принимая во внимание особенности деятельности строительных организаций и требования к своевременному формированию информации о затратах, предложено построение тактической учетно-аналитической системы, дана детальная характеристика основных ее элементов. Автором разработан алгоритм реагирующих действий руководства на разнообразные виды отклонений, и на его основе представлена реализация внутреннего отчета о результатах аналитического исследования затрат в системе электронных таблиц “Mіcrosoft Excel”, позволяющая увеличить скорость реагирования и повысить эффективность управления затратами.

Обосновано применение комплексного подхода в стратегическом анализе, включающего качественные (экспертные) и количественные (статистические) методы. Учитывая особенности строительных организаций, в работе предложены методы прогнозирования производственных затрат в системе автоматизированной обработки информации на основе использования электронных таблиц “Mіcrosoft Excel”.

В работе представлен разработанный на основе обоснованной концепции учетно-аналитической системы стратегического типа подход к решению вопросов организации стратегического учета и службы стратегической бухгалтерии на предприятии, акцентирующий внимание на целостной системе современного менеджмента. В связи с тем, что вопросы использования современных информационных систем на предприятии остаются в поле зрения специалистов, в работе рассмотрены особенности организации учетно-аналитической системы в условиях компьютерных информационных технологий и глобальных информационных сетей. Разработана модель комплексного аналитического исследования стратегии производственной деятельности предприятия.

К преимуществам представленного подхода к учетно-аналитическому обеспечению стратегического управления относятся: системность, динамизм, целевой характер, комплексность, возможность реализации учетно-аналитической системы на всех уровнях управления, универсальность - для крупных, средних, а также для предприятий малого бизнеса.

Ключевые слова: концепция, учетно-аналитическое обеспечение, затраты, учет, анализ.

Annotation

Yatsenko V.F. registration analytical providing of strategic management by production expenses on an enterprise (on the example of build enterprises). - Manuscript.

The thesis on obtaining a scientific degree of candidate of economic sciences on a specialty 08.06.04 - Аccounting, analysis and audit. - Vadim Hetman Kyiv National Economic University, Kyiv, 2006.

Dissertation is devoted to the improvement conceptual bases organization and method the registration analytical providing of strategic management by production expenses as an element the registration system enterprise.

Conception the registration analytical providing on an enterprise, on the basis which approaches organizational and methodical are developed to the decision the registration system and its typology on the basis of systems approach to the management by expenses is recommended, is grounded (operative, tactical, strategic).

The method of break-down expenses for the strategic management in accordance with the levels management on the basis the use modern information technologies, order and form generalization results, is represented.

The basic functions the registration system strategic type are certain, its tasks, providing organizational and informative, are exposed basic communications activity strategic book-keeping in the system of modern management.

Key words: conception, registration system, enterprise, method, production expenses, accounting, analysis.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Для сучасного етапу розвитку економіки України характерні процеси становлення і зміцнення ринкових відносин, входження підприємств у відкриту систему фінансово-економічних, суспільно-політичних та культурних зв'язків на основі новітніх комунікаційних й інформаційних технологій, сучасних методів і прийомів менеджменту. Світова та вітчизняна практика підтверджує, що стратегічне управління дозволяє знизити вплив невизначеності на діяльність підприємства, підвищити його здатність протистояти непередбаченим ситуаціям, визначати пріоритетні напрями діяльності. В зв'язку з цим особливої актуальності набувають питання, пов'язані з обліково-аналітичним забезпеченням процесу стратегічного управління діяльністю підприємства, зростає значення аналізу й обґрунтування стратегії розвитку підприємства. Стратегічні рішення визначають загальний напрям розвитку підприємства, його ефективність й життєстійкість за прогнозованих, непередбачених, а також взагалі невідомих на даний момент подій, які можуть впливати на нього.

Аналіз стану обліково-аналітичної системи на підприємствах України та її основного елементу бухгалтерського обліку підтверджує основну гіпотезу дослідження, яка полягає в тому, що відсутність науково обґрунтованого підходу до розв'язання комплексу завдань обліково-аналітичного забезпечення негативно впливає на загальний рівень стратегічного управління фінансово-господарською діяльністю підприємства і, зокрема, на ефективність управління витратами виробництва, як одного з важливих напрямків стратегічного менеджменту. Всі провідні фірми світу активно використовують нові концепції й підходи до формування інформаційної бази для прийняття управлінських рішень (концепція стратегічного управління витратами, бюджетування). Включення до сфери обліку і аналізу детального вивчення питань стратегічного розвитку підприємств, галузей є генеральною метою розвитку економіки України.

Будівництво в усі часи і в усіх країнах завжди було однією з найбільш капіталомістких галузей. Витрати на виконання будівельно-монтажних та суміжних з ними робіт досить значні через залежність від кліматичних, геодезичних, політичних та інших факторів зовнішнього середовища. Специфіка будівельної продукції, характер економічних відносин на ринку підрядних робіт, конкурсне розміщення замовлень на підрядні роботи зумовлюють потребу у формуванні обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва, яке забезпечує зв'язок зі всією структурою управління, якісне опрацювання стратегії і тактики виробничої діяльності, досягнення високого рівня конкурентоспроможності будівельного підприємства.

Проблемам розвитку національної обліково-аналітичної системи та адаптації міжнародного досвіду до сучасних умов української економіки присвячені роботи Ф.Ф. Бутинця, Ю.А. Вериги, Б.І. Валуева, М.П. Войнаренка, А.М. Герасимовича, С.Ф. Голова, Л.М. Кіндрацької, Г.Г. Кірейцева, М.В. Кужельного, Ю.А. Кузьмінського, В.Г. Линника, Є.В. Мниха, О.А. Петрик, В.Я. Савченка, В.В. Сопка, М.Г. Чумаченка. Публікації присвячені ключовим аспектам трансформації існуючих облікових систем та аналітичного механізму до вимог ринкової економіки; більшість сучасних дослідників розглядають фінансовий облік з позиції єдиного облікового інформаційного простору, який повинен сприяти підвищенню ефективності господарської діяльності підприємств шляхом надання інформаційної підтримки користувачам в процесі прийняття управлінських рішень.

Вивчення наукових праць, присвячених дослідженню питань обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління, дозволило автору акцентуватись на методичних та організаційних аспектах обліково-аналітичної системи підприємства, які сформовані вітчизняними вченими під впливом історичних й національних особливостей та науково-практичних розробок фахівців світової школи, зокрема: Л.А. Бернстайна, Е. Бріттона, М. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорна, В. Говіндараджана, Р. Дамарі, К. Друрі, М.Р. Метьюса, Б. Нідлза, М.Х.Б. Перера, Б. Райна, Ж. Рішара, Вандер Вілла, Т. Скоуна, Е. Хендріксена, Р. Холта, Дж. Шанка, К. Уолша, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, Р. Ентона, А. Яругової. Враховуючи орієнтованість зарубіжних теоретичних досліджень на розвинутий ринок, перед вітчизняними фахівцями постає проблема оцінки доцільності впровадження та визначення міри адаптації цих рекомендацій до економіко - правового середовища України. Певний вплив на вчених України має досвід наукових досліджень в області систематизації обліково-аналітичного забезпечення управління, викладений в роботах російських авторів: І.М. Богатої, М.О. Вахрушиної, Т.П. Карпової, О.Е. Ніколаєвої, С.О. Ніколаєвої, Я.В. Соколова, В.І. Ткача, А.Д. Шеремета.

Виникнення нових концепцій в обліку, орієнтованих на прийняття стратегічних управлінських рішень, дослідження напрямів удосконалення облікової інформації, необхідність систематизації обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління, наявність проблем в організації та методиці обліково-аналітичної системи стратегічного типу й практична потреба розв'язання зумовили вибір теми дисертації і свідчать про її актуальність та значимість.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до загальної тематики наукових досліджень кафедри “Облік і аудит” Херсонського національного технічного університету і відповідає темі “Вдосконалення обліку, аналізу та аудиту діяльності підприємств різних форм власності і господарювання”, номер державної реєстрації 0102V004862. В межах наукової програми автором проведено дослідження та внесено пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат виробництва, організації роботи бухгалтерії, розроблено та впроваджено удосконалено методику організації й функціонування обліково-аналітичної системи стратегічного управління витратами виробництва.

Мета і завдання дослідження. Основна мета дисертаційної роботи полягає в теоретичному обґрунтуванні необхідності удосконалення обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління, розробці нових підходів до формування облікової інформації й практичних рекомендацій з організації і методики обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва, як одного із важливих об'єктів сучасного менеджменту на будівельних підприємствах.

Комплексний підхід до досягнення поставленої мети позначив необхідність вирішення завдань теоретичного, методичного і практичного характеру, до яких належать:

дослідження й оцінка сучасних концепцій обліку і аналізу та розробка основних напрямків їх удосконалення;

оцінка діючої практики, удосконалення підходів до формування інформації про витрати виробництва підприємства;

визначення напрямків модифікації обліково-аналітичної системи для потреб стратегічного управління витратами виробництва на підприємстві;

систематизація, оцінка та удосконалення методів розрахунку величини майбутніх витрат на виробництво продукції з метою об'єктивного вивчення їх стану й поведінки та вияву можливостей оптимізації;

- визначення напрямів розвитку обліково-аналітичного забезпечення та розробка пропозицій щодо впровадження стратегічного обліку на підприємствах;

- систематизація об'єктів, методів й методичних прийомів обліку і аналізу витрат виробництва за центрами витрат для формування оптимального асортиментного портфелю;

- удосконалення методики аналізу та оцінки стратегії виробничої діяльності підприємства.

Об'єктом дослідження є господарська діяльність будівельних підприємств.

Предметом дисертаційного дослідження є методика та організація процесу формування обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва.

Методи дослідження. Теоретична і методологічна основа дослідження сформована з використанням системного підходу до вивчення економічних явищ та загальнонаукових методів пізнання: спостереження, групування, порівняння, моделювання, узагальнення, синтезу та абстрактно-логічного аналізу, графічних і методів виявлення причино-наслідкового зв'язку, економіко-статистичних методів. При написанні дисертації використано законодавчі та нормативні акти з бухгалтерському обліку та звітності, міжнародні й національні стандарти бухгалтерського обліку, матеріали наукових конференцій, семінарів; галузеві інструкції; облікова та статистична інформація про діяльність будівельних підприємств, а також праці вітчизняних і зарубіжних вчених, присвячені фінансовому, управлінському, стратегічному обліку й аналізу, фінансовому й стратегічному менеджменту. В роботі знайшли відображення концепція стратегічного управління витратами Шанка Дж. й Говіндараджана В. та концепція перетворення фірми Гуіяра Франсіса Ж. й Келлі Джеймса.

Наукова новизна одержаних результатів. В дисертаційній роботі на основі комплексного дослідження інформаційної системи підприємства та глибокого аналізу всіх її елементів науково обґрунтовані рекомендації організаційного, інформаційного і методичного характеру щодо функціонування обліково-аналітичної системи, у якій враховано специфіку вітчизняного підприємництва, це дозволить ефективно керувати витратами виробництва в умовах ринкової економіки та приймати стратегічні рішення.

Отримані автором основні результати, які становлять наукову новизну, характеризуються такими теоретичними і практичними положеннями:

вперше:

запропоновано концептуальну багаторівневу модель обліково-аналітичної системи стратегічного типу, яка включає основні елементи стратегічного обліку, дескриптивні та оптимальні моделі, прогнозні дані, прямі та зворотні зв'язки та сприяє отриманню інформації про необхідність коригування стратегії й тактики;

розроблено загальну модель організації й функціонування стратегічного обліку на підприємстві відповідно до вимог сучасного менеджменту;

удосконалено:

методичні підходи до формування, реєстрації облікової інформації та складання звітності про витрати виробництва для вирішення оперативних та тактичних управлінських завдань при реалізації виробничої стратегії будівельного підприємства. Це уможливлює оптимізацію роботи щодо збору й обробки інформації та сприяє скороченню витрат на трансформацію облікової інформації для її використання у процесі аналізу;

методи визначення та оцінки величини майбутніх витрат виробництва залежно від прогнозного обсягу виробництва та конкретних економічних умов. В контексті прикладного застосування побудовані алгоритми та запропоновано використання статистичних коефіцієнтів, що забезпечить обрання оптимального варіанту розрахунку майбутніх витрат виробництва адекватного ситуації на підприємстві;

організаційну модель комплексного аналітичного дослідження стратегії виробничої діяльності підприємства шляхом конкретизації структурних елементів та визначення характеру зв'язків між ними для управління витратами виробництва з метою підвищення ефективності процесу розробки стратегії виробництва та оптимізації виробничої програми;

одержали подальший розвиток:

парадигма стратегічного обліку як основного напряму удосконалення обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва;

концептуальні засади стратегічного аналізу, спрямовані на усунення методичного розриву між процедурами обліку та аналізу, що дозволить розширити аналітичні можливості облікових даних, отриманих в рамках стратегічного обліку;

- концепція центрів витрат для визначення міри впливу поведінки фактичних витрат на стратегічну та тактичну конкурентоспроможність протягом життєвого циклу об'єкта із заданим кроком моніторингу стану процесу виробництва.

Практичне значення одержаних результатів: Висновки й пропозиції, розроблені на основі результатів дослідження, спрямовані на удосконалення обліково-аналітичної системи підприємств в сучасних умовах. Запровадження в практику діяльності будівельних підприємств розроблених пропозицій дозволить розширити інформаційні можливості аналітичних даних, що значною мірою посилить роль обліку в системі сучасного менеджменту. Практичне значення мають: модель обліково-аналітичної системи стратегічного типу; концепція обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва; форма внутрішньої звітності, яка дозволить формувати та аналізувати інформацію про витрати виробництва з періодичністю, необхідною керівництву, при вирішенні оперативних, тактичних та стратегічних завдань; рекомендації щодо використання статистичних методів для стратегічного планування витрат; методика та організація стратегічного обліку на підприємстві; пропозиції щодо використання глобальних інформаційних мереж в організації обліково-аналітичної системи підприємства; організаційна модель комплексного аналітичного дослідження стратегії виробничої діяльності підприємства. Результати дослідження експериментально апробовані та впроваджені в діяльність ВАТ “Чорноморгідробуд”, м. Херсон (довідки про впровадження № 86/95 від 14 травня 2005 р., № 121/95 від 20 червня 2005 р.), ТОВ “Ірбіс”, м. Херсон (довідка про впровадження № 237 від 15 січня 2005 р.), ТОВ “Промальп - ЛТД”, м. Херсон (довідка про впровадження № 505 від 20 січня 2005 р.); при підготовці рекомендацій Міжнародної науково-практичної конференції “Регіональні соціально-економічні проблеми та шляхи їх вирішення” використані пропозиції щодо розв'язання методичних проблем стратегічного аналізу витрат виробництва в будівництві (акт про використання результатів науково - дослідної роботи № 227-03 від 30 вересня 2005 р.). Результати дисертаційної роботи використовують у навчальному процесі Херсонського національного технічного університету при викладанні дисциплін “Управлінський облік” та “Калькулювання собівартості продукції в галузях” (довідка № І 12- 53/545 від 29 грудня 2005 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведених досліджень автора з напряму удосконалення обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва на будівельних підприємствах.

Апробація результатів дисертації. Основні результати та положення, викладені у роботі, доповідалися і дістали схвальну оцінку науковців на ІІІ Міжнародній науково - практичній конференції “Динаміка наукових досліджень 2004” (21-30 червня 2004 рік, м. Дніпропетровськ), на: Міжнародній науково - практичній конференції “Регіональні соціально-економічні проблеми та шляхи їх вирішення” (23-26 вересня 2005 рік, м. Херсон); міжнародному семінарі “Ukraine Poland EU: current state and future trends” (Academia Economical, Krakow, Poland, 14-16 January, 2006).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 7 наукових праць, з них 5 - у наукових виданнях обсягом 2,29 д.а., 2 - в інших виданнях обсягом 0,34 д.а.

Структура і обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків та додатків. Загальний обсяг роботи 207 сторінок друкованого тексту. Дисертація містить 37 таблиць на 20 сторінках, 33 рисунка на 15 сторінках, список використаних джерел налічує 178 найменувань. Дисертація має 13 додатків на 23 сторінках.

2. Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами науковими досліджень, визначено мету, завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів.

У розділі 1 “Теоретичні основи обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами підприємства” науково обґрунтовано напрями вдосконалення теоретично-концептуальних засад обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами у діяльності підприємств. Виконання цього завдання в дисертації базується на застосуванні системного підходу як пріоритетної загальнонаукової методичної концепції сучасності.

Розкриття історичних аспектів становлення і розвитку облікової системи підприємства покладено в основу вивчення сутності понять, термінів і явищ, що широко застосовуються в країнах з розвиненою ринковою економікою, з метою їх адаптації до вимог сучасного рівня розвитку вітчизняної економіки. Визначальна роль обліку та звітності в процесі управління підприємством підкреслюється вітчизняними теоретиками бухгалтерського обліку та фахівцями світової школи. Сучасна облікова система повинна відповідати стратегічним цілям підприємства. Тому при її побудові до уваги слід брати не тільки внутрішні фактори мікросередовища, але й враховувати вплив зовнішніх факторів макросередовища. Такий підхід можливо реалізувати на базі концепції стратегічного обліку. На основі проведених досліджень визначено, що стратегічний облік - це облікова система, яка включає фінансовий й управлінський облік, стратегічне планування й контролінг. Вона адаптована до сучасних умов зовнішнього середовища і дозволяє внутрішнім та зовнішнім користувачам приймати стратегічні рішення.

Вивчення структурних елементів, об'єктів й суб'єктів стратегічного обліку; складу й змісту звітності; моделей облікової політики підприємств, а також порівняння основних характеристик фінансового, управлінського та стратегічного обліку (табл. 1), дозволило прийти до висновку, що особливість стратегічного обліку полягає в орієнтації на майбутній розвиток господарської діяльності, і на можливість врахування впливу зміни факторів макро- і мікросередовища.

Якісно нові підходи, в основі яких ідеї гармонізації різних видів обліку в рамках стратегічного та стандартизації облікових процедур, спрямовані на отримання облікових даних, відмітною рисою яких є: орієнтація на виконання місії підприємства; формування альтернативних варіантів вирішення стратегічних завдань діяльності підприємства та вибір оптимального; розрахунок нормативних тактичних параметрів виконання оптимального варіанта та своєчасного виявлення відхилень від заданих параметрів; інтерпретація виявлених відхилень та їх аналіз з точки зору виконання стратегічного завдання.

Стратегічний облік, як складова системи управління підприємством і обліково-аналітичного забезпечення процесу прийняття стратегічних управлінських рішень, призначений для планування майбутньої стратегії й тактики функціонування підприємства загалом та окремих стратегічних господарських центрів відповідальності; вимірювання й оцінки ефективності господарювання в цілому та в розрізі окремих стратегічних господарських центрів відповідальності на різних фазах життєвого циклу; коригування керуючих впливів на хід реалізації обраної стратегії.

Вітчизняна система обліку великою мірою орієнтована на податкове законодавство, відтак її роль у прийнятті стратегічних управлінських рішень досить обмежена. Викладена у дисертації теоретична концепція стратегічного обліку спрямована на вирішення суттєвих проблем обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління, а саме: аналізу результатів реалізації стратегії, здійснюваної підприємством; оптимізацію використання ресурсів, забезпечення об'єктивної оцінки діяльності підрозділів; контроль поточної діяльності, оцінку ефективності діяльності підприємства, оцінку впливу зовнішніх факторів; визначення стратегії й планування майбутньої діяльності підприємства.

Таблиця 1. Порівняльна характеристика фінансового, управлінського і стратегічного обліку

Дослідження стану аналітичної роботи на підприємствах України свідчить про необхідність її вдосконалення, а також підвищення професійної підготовки спеціалістів. Бухгалтерський облік, як одна з інформаційних технологій, формує дані для економічного аналізу за допомогою облікових процедур; інша технологія - економічний аналіз використовує ці дані без ясного математичного уявлення про те, яким чином та на яких засадах, була сформована бухгалтерська звітність, прийнята як вихідна для аналітичних висновків, і як наслідок колосальні можливості даних бухгалтерського обліку та звітності не використовуються. Таким чином, виникає не тільки і не стільки інформаційний, а скоріш методичний розрив цих порівнюваних між собою наук. Обґрунтована концепція стратегічного аналізу забезпечить використання повного і всебічного масиву інформації, отриманого не тільки з бухгалтерської звітності, але і з усієї системи господарського обліку, а також зовнішньої інформації, необхідної для стратегічного управління підприємством.

Стратегічний аналіз - це засіб дослідження, який базується на реалізації системного та ситуаційного підходів до аналізу можливостей і факторів, впливу на процес стратегічного управління. Метою стратегічного аналізу є опис, пояснення, прогноз об'єкта дослідження; підготовка множини альтернативних напрямів його розвитку; вибір конкретної стратегії і формування всієї системи стратегій. Як об'єкт аналізу виступає підприємство загалом, його стратегічні господарські центри, стратегічні зони господарювання, сектори бізнесу, окремі процеси, операції чи продукти. Екстраполяційні та казуальні методичні прийоми успішно застосовуються при плануванні, прогнозуванні економічних, фінансових показників діяльності підприємства та оцінці впливу факторів зовнішнього середовища. Втім, характерним для аналітичного моделювання систем в умовах невизначеності та ризику є більш широке використання прагматичних методів, коли більшу кількість даних можливо отримати тільки експертним шляхом. До інструментарію стратегічного аналізу відносяться економіко-математичні, зокрема імітаційні моделі. Результатом стратегічного аналізу є системна модель підприємства та його оточення, що характеризує комплекс взаємопов'язаних елементів, які відображають функціонування та розвиток даного об'єкта (підприємства). В межах стратегічного аналізу на базі даних сегментарного обліку доцільно проводити аналіз сегментів.

Дослідження теоретичних засад обліку і аналізу здійснювалося за двома напрямками: з позиції усунення методичного розриву між цими науками; з позиції формування обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління підприємством. Такий науковий підхід дозволив побудувати концептуальну модель обліково-аналітичної системи, яка відповідає рівням управління та у якій враховано параметри та вимоги зовнішнього середовища.

Логічним продовженням дослідження стала формалізація сучасних підходів до формування інформації про витрати підприємства. В умовах економічної самостійності підприємства рівень витрат на виробництво продукції є одним з основних оціночних показників ефективності його функціонування, що характеризує ступінь використання виробничих ресурсів, ефективність виробничого процесу і системи управління в цілому. З огляду на це собівартість - основний критерій визначення ціни продукції, розробки стратегії діяльності підприємства.

При вирішені питань обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва необхідно враховувати специфіку будівництва, конкретні особливості діяльності будівельних підприємств. Будівельна продукція та номенклатура використовуваних ресурсів характеризуються розмаїттям та мінливістю у часі. Водночас, у будівництві суттєвий вплив зовнішніх факторів та наявність багатоваріантних технологій зведення будинків і споруд. Через це обліково-аналітичне забезпечення управління витратами виробництва більш динамічне й деталізоване, ніж на промислових підприємствах.

Концепція стратегічного управління будівельним підприємством побудована на системному аналізі; передбачає можливість вибору різних баз для порівняння, використання різних методів розрахунку та правил інтерпретації результатів, здійснення моніторингу факторів внутрішнього та зовнішнього конкурентного середовища бізнесу, визначення міри їх впливу на стратегію й тактику підприємства; потребує значного обсягу деталізованої інформації. Для формування необхідної бази облікових даних, в фінансовому обліку доцільно відкривати до рахунку 23 “Виробництво” субрахунки на окремі види будівельно-монтажних робіт: 231 “Будівництво”; 232 “Капітальний ремонт будинків і споруд”; 233 “Поточний ремонт будинків і споруд”; 234 “Інше”, а в управлінському - за об'єктами (“Жилі будинки”, “Нежилі будинки”, “Споруди”) чи контрактами. Систематичний облік витрат за запропонованими напрямами стане інформаційним забезпеченням аналізу витрат на якість, який сприяє прийняттю стратегічних, тактичних та оперативних управлінських рішень з урахуванням вимог зацікавлених осіб, що забезпечує ефективність виробництва, рентабельність продукції та конкурентоспроможність підприємства загалом.

У розділі 2 “Обліково-аналітична система стратегічного управління витратами виробництва на підприємствах” сформовано методичні засади та розроблено інструментарій обліково-аналітичної системи витрат виробництва на кожному із рівнів управління (оперативний, тактичний, стратегічний) з огляду на реалізацію стратегії, обраної підприємством.

Для вирішення завдання з розробки методичних підходів до формування і реєстрації облікової інформації й складання звітності про витрати виробництва та методики їх аналізу для вирішення оперативних управлінських завдань обліково-аналітична система досліджувалася за двома аспектами: перший, як процес забезпечення своєчасного виявлення і дослідження короткострокових змін, які сигналізують про відхилення від заданого стратегічного напряму і темпу розвитку, або про появу сприятливих умов і додаткових резервів, як об'єктивних умов переведення підприємства на більш ефективний режим господарювання; другий, як механізм впливу процедури формування та поведінки витрат виробництва в короткостроковому періоді на моделювання й прогнозування виробничої стратегії будівельного підприємства. З урахуванням прямого та зворотного зв'язку між оперативною обліково-аналітичною системою та стратегічними цілями підприємства у дисертації опрацьована науково - обґрунтована технологія планування, збору та обробки інформації відповідно до місць виникнення витрат і центрів відповідальності та формування внутрішньої звітності. Встановлений зв'язок оперативного аналізу матеріальних витрат з аналізом продуктивності й оплати праці виробничих робітників та запропоновані два можливі варіанти методики аналізу. В основі першого - умовна одиниця часу, необхідного для аналізу матеріальних витрат еквівалентна періоду отримання даних про оплату праці виробничих робітників. Другий - узагальнюється аналізом витрат на заробітну плату з метою вияву впливу відхилення на зміну загальних виробничих витрат через співвідношення темпів росту заробітної плати та продуктивності праці. Запропонована схема оперативного аналізу уможливлює аналітичну оцінку стану і результатів діяльності керованих об'єктів і їх підрозділів. Внаслідок накопичується інформація про величину відхилень, їх характер, причини, про наявні резерви виробництва. Встановлюється коло осіб, відповідальних за допущенні прорахунки у діяльності будівельних підприємств.

Запропонована модель тактичної обліково-аналітичної системи включає: бюджетне (тактичне) планування, облікове забезпечення, аналітичне дослідження, формування регулюючих дій. Бюджетне планування починається з формування системи планових показників за рівнями пріоритетів. Оскільки вибір таких показників - процедура складна і неоднозначна, автором наведено рекомендовану систему пріоритетів для складання планової собівартості будівельно-монтажних робіт. Інформаційним забезпеченням цього процесу виступає облікова система, як механізм постійного спостереження за показниками та визначення обсягу відхилень фактичних результатів від запланованих. В роботі представлена структура облікового забезпечення тактичного управління витратами в будівництві, яка включає планові показники та облікові дані, сформовані завдяки методикам фінансового, управлінського обліку, а також інформацію, отриману із зовнішнього середовища. Аналітичне дослідження повинне проводитися за визначеною заздалегідь методикою. В роботі розроблена система загальних (аналітичних) показників, які відображають досягнення передбачених кількісних стандартів, відповідно до етапів стратегічного розвитку. Запропонована дисертантом структура внутрішнього звіту про результати аналізу витрат на виробництво (табл. 2) дозволяє: отримати інформацію про фактичне та планове значення показника, відхилення фактично досягнутого значення показника від планового, результати факторного аналізу відхилення, відхилення від встановленого стандарту, пояснення причин негативних відхилень за загальним показником та за окремими його складовими, встановлення осіб, з вини яких допущено відхилення у значеннях показників (за умови, що ці відхилення пов'язані із внутрішніми факторами діяльності підрозділу). Складання зазначеного звіту в електронних таблицях EXCEL дозволяє в короткі строки отримати наведену інформацію й варіанти пропозицій щодо можливої реакції керівництва на різноманітні види відхилень. Заключним етапом побудови тактичної обліково-аналітичної системи на підприємстві є формування системи регулюючих дій. Автором запропоновано алгоритм опрацювання варіантів відповідної реакції керівництва за ситуації, що склалася. Результати аналітичного дослідження беруться як основа розробки пропозицій щодо коригування системи цільових параметрів, показників поточних планів та окремих бюджетів. У критичних випадках можливо приймати рішення про призупинення виконання окремих виробничих операцій й навіть діяльності певних центрів витрат.

Таблиця 2. Внутрішній звіт про результати аналізу витрат виробництва по підприємству ТОВ “Промальп, ЛТД” 2005рік

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основне спрямування обліково-аналітичної системи на стратегічному рівні управління витратами - довгострокове планування з метою визначення майбутніх витрат на виробництво продукції. У стратегічному аналізі досить широко використовують різноманітні методи прогнозування параметрів зовнішнього та внутрішнього середовища підприємства, зокрема, якісні (експертні) та кількісні (статистичні) методи. Автором обґрунтовано доцільність використання економіко-математичних і статистичних методів при оцінці поточних витрат на виробництво і прогнозуванні майбутнього обсягу. Велике значення для підприємств має вибір методу прогнозування повних виробничих витрат, оскільки кожен з них може застосовуватися залежно від реальної ситуації. У дисертації досліджено найпоширеніші методи прогнозування повних виробничих витрат (історичний метод, інженерний метод, метод визначення мінімального і максимального значень, методи парного кореляційно-регресивного аналізу, методи багатофакторного кореляційно-регресивного аналізу); дано оцінку перевагам і недолікам методів; запропоновано удосконалення методів шляхом побудови алгоритмів та використання статистичних коефіцієнтів, що дозволить прискорити пошук варіанту визначення оптимальних майбутніх витрат виробництва, адекватного ситуації, що склалася на підприємстві.

Результати запропонованого аналізу витрат з використанням різних методів підтвердили значні переваги прогнозування. Внаслідок адміністрація підприємства отримує інформацію про обсяг майбутніх витрат на виробництво практично будь-якого виду продукції.

Процедура аналізу значно спрощується й прискорюється за наявності на підприємстві автоматизованої системи обробки облікових даних, в процесі використання, описаного в роботі, алгоритму обчислення статистичних показників багатофакторної кореляційно-регресивної моделі в пакеті прикладних програм EXCEL із застосуванням русифікованої версії операційної системи WINDOWS.

У розділі 3 “Використання обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва” визначенні практичні аспекти, сформовані основні напрями та запропоновані варіанти використання обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва на підприємствах. Концепція обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва, побудована на основі системного підходу до управління, передбачає здійснення організаційної реалізації, тобто забезпечення зв'язку зі всією структурою управління підприємством, використання сукупності наукових методів і практичних прийомів формування, обліку й аналізу інформації, доступної користувачам всіх рівнів.

Ефективне використання обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва неможливе без впровадження стратегічного обліку на підприємстві. В роботі розглянуто методологічний, технічний, організаційний аспекти впровадження стратегічного обліку на підприємстві.

Запропоновано варіанти функціонування стратегічного обліку для великих підприємств, які мають складну ієрархічну організаційну структуру, та для середніх й малих підприємств. Досліджено фактори впливу на функції та розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії. Розроблена загальна модель організації й функціонування стратегічного обліку на підприємстві відповідно до вимог сучасного менеджменту дозволить забезпечити узагальнення, систематизацію та інтерпретацію інформаційних потоків, необхідних для прийняття стратегічних управлінських рішень, враховуючи специфіку діяльності підприємства, а також цілі керівництва.

Організація належного управління та обліку на підприємствах неможлива без застосування сучасних інформаційних технологій. У процесі дослідження обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління доведено необхідність отримання й обробки інформації із зовнішнього середовища та підвищення якості аналітичної роботи. Це зумовлює потребу у створенні детально модельованої структури інформаційних сукупностей. База знань, створена на основі системи, є передумовою відкриття на сучасних підприємствах експертного чи креативного відділу експерта. Основна його функція - накопичення знань в конкретній сфері професійної діяльності та роль незалежного радника спеціаліста в процесі аналізу економічних ситуацій і розробці управлінських дій.

В роботі отримала подальший розвиток концепція центрів витрат шляхом систематизації об'єктів для отримання необхідних облікових даних та складання звітності за центрами витрат для будівельного підприємства; класифікації аналітичних показників в розрізі напрямків діяльності підприємства, функціональних підсистем, фаз життєвого циклу об'єкта будівництва; розробки пакету форм внутрішньофірмової звітності; обгрунтування методичних підходів до визначення ступеня впливу поведінки фактичних витрат на стратегічну та тактичну конкурентоспроможність продукції; запропонована оцінка витрат з метою формування ефективної комбінації (портфелю) продуктів, яка б забезпечувала отримання максимального рівня доходності за певний період часу.

Дослідження підприємств будівельної галузі довело, що результативність підприємницької діяльності стримується багатьма чинниками, основним з яких є недостатній рівень наукового обґрунтування обліково-аналітичного забезпечення управління, що не дозволяє належним чином опрацьовувати стратегію і тактику виробничої діяльності підприємства. Системний підхід до стратегічного управління вимагає розглядати виробничу стратегію як складову загальної стратегії підприємства. Тому при розробці виробничої стратегії та аналізі її реалізації необхідно використовувати принцип декомпонування, тобто сприймати підприємство як цілісну систему в діалектичних зв'язках її окремих частин. Автором представлена організаційна модель аналітичного дослідження стратегії виробничої діяльності підприємства, як комплексу блоків, які можуть використовуватися як окремо, так і в єдиній системі.

Представлений в роботі аналіз прийнятих підприємствами напрямів розвитку виробництва, проведений на основі запропонованої моделі дав можливість розробити конкретні пропозиції щодо вибору стратегії виробництва та оптимізації виробничої програми для кожного підприємства, що досліджувалося.

Висновки

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання, яке полягає в розробці науково-методичних і практичних рекомендацій щодо удосконалення обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління витратами виробництва на підприємствах. Отримані результати свідчать про досягнення поставленої мети і дають можливість зробити такі висновки та внести пропозиції:

1. Стратегічний облік представляє собою облікову систему, яка включає сукупність форм та методів обліку, стратегічного планування й контролінгу; адаптовану до сучасних умов зовнішнього середовища. Вона дозволяє внутрішнім та зовнішнім користувачам приймати стратегічні рішення; забезпечує формування адекватного вимогам ринкової економіки обліково-аналітичного забезпечення, як важливого інформаційного джерела в процесі прийняття стратегічних рішень в управлінні підприємством.

2. Концепція стратегічного аналізу сформована на співвідношенні вихідних методичних положень системного та ситуаційного аналізу; сукупності методів та прийомів дослідження, які використовуються при плануванні та прогнозуванні економічних й фінансових показників діяльності підприємства та оцінки впливу факторів зовнішнього середовища на них; методів, об'єктів й суб'єктів аналізу в системі стратегічного управління підприємством.

3. Інформаційним забезпеченням стратегічного управління діяльністю підприємства повинна стати належним чином побудована обліково-аналітична система стратегічного типу, яка відповідає рівням управління і у якій враховано параметри та вимоги зовнішнього середовища. Обліково-аналітична система стратегічного типу визначається як інтегрована система обліку, планування, контролю й аналізу, що забезпечує систематизацію інформації для оперативних управлінських рішень і координацію майбутнього розвитку підприємства.