Немецкая школа бухгалтерского учета в середине 19 начале 20 веков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Рязанский государственный университет им. С. А. Есенина"

Факультет социолоргии и управления

Кафедра управления персоналом

Реферат

по бухгалтерскому учету

на тему: Немецкая школа бухгалтерского учета в середине 19 начале 20 веков

Выполнил: студентка 3 курса

Ф-та социологии и управления

Группы У32

Резепкина Ж

Проверил:И. Б. Шурчкова.

План

Введение

1. Основатель балансовой теории-И.Ф. Шер

2. Основатель статического баланса-Г. Никлиш

3. Динамический баланс: Эйген Шмаленбах

4. Органический баланс: Фриц Шмидт

Заключение

Список использованной литературы

учет бухгалтерия баланс оборачиваемость

Введение

В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса. Из него выводились все другие ученые категории. При этом для немецкой школы характерна механистическая трактовка баланса, может быть, поэтому неслучайно в центре дискуссии оказался вопрос о статической и динамической его природе. Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние средств на определенную дату, выступает причиной последующих изменений и призван охарактеризовать финансовое положение, во втором случае баланс- это только итог прошлых усилий предприятия и должен представить финансовый результат его работы: в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором- в прошлое. Вся немецкая школа балансоведения разделилась, таким образом, на три группы: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения.

1. Основатель балансовой теории-И.Ф. Шер

Основоположником балансовой теории в немецкой школе был швейцарский ученый И.Ф. Шер. В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс, и строил изложение не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежало уравнение капитала, а сам баланс понимался как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала.

Капитал хозяйства - это сумма стоимости всех ценностей, принадлежащих хозяйству.

Все хозяйственные операции могут быть сведены в три группы: меновые, результатные, смешанные. Результатные операции отличаются от других хозяйственных операций тем, что они влияют не только на состав имущества, но и на величину чистого капитала. Подобные операции наблюдаются, когда:

-вследствие утраты имущества взамен не поступает какого- либо эквивалента;

- в хозяйство поступает ценность без выдачи какого-либо эквивалента;

- в связи с определенными юридическими отношениями для хозяйства возникают обстоятельства или права без соответствующих компенсаций.

Смешанные операции представляют собой сочетание меновых операции с результатными. Главнейшими видами подобного рода операций являются продажа товара с прибылью и продажа товара с убытком.

Каждая операция без исключения является двойственной по своей природе, причем двойственность эта проявляется в двойном влиянии, во-первых, на составные части имущества и, во-вторых, на чистый капитал.

Результатные операции отражаются как на имущественных счетах, так и на счетах капитала, причем увеличению активных и уменьшению пассивных частей имущества, т.е. дебетованию счетов имущества, всегда соответствует увеличение чистого капитала, или другими словами, противопоставляется кредитование счета капитала. Уменьшению же активных и увеличению пассивных частей имущества соответствует уменьшения чистого капитала или, другими словами, кредитованию счетов имущества противостоит дебетование счета капитала. Отсюда Шер делает следующее заключение: для определения чистого капитала и его увеличений и уменьшений фактически безразлично увеличивать активные ценности или уменьшать долги. Увеличение долгов оказывает такой же эффект, как и уменьшение активов. И. Шер формулирует правило (постулат Шера): сальдо счетов статических равно и взаимно противоположно сальдо счетов динамических.

Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. На современников большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету.

Балансовую теорию бухгалтерского учета разрабатывали в основном представители германоязычных стран Европы, а так же российских авторов.

Расцвет балансовой теории приходится на первую половину 20века. Если юридическая и экономическая школы объясняли бухгалтерский учет на основе юриспруденции и политической экономии соответственно, то представители балансовой теории исходили из самой бухгалтерии. Сущность бухгалтерского учета они видели в тех документах и регистрах, которые поступают бухгалтеру.

В немецкой школе четко разграничены два цикла учета:

1) Торговая бухгалтерия- учет внешних отношений предприятия, выявление состава средств и определение финансового результата (точные цифры)

2) Производственная бухгалтерия- производственные операции внутри предприятия (приблизительные цифры)

Эти направления взаимно дополняли и развивали друг друга в отличие от финансового и управленческого учета в американской практике, которые независимы друг от друга. Торговая бухгалтерия нашла теоретическое обоснование в балансоведении, а производственная бухгалтерия- в калькуляции.

Большой заслугой Шера явилась увязка счетов с практикой организации и функционирования бухгалтерских аппаратов. Организация учета и применяемых планов счетов должны были обеспечивать движение информационных потоков как центробежным, так и центростремительным путями. В первом случае имелся в виду централизованный аппарат, во втором - децентрализованный. План счетов, вытекающий из баланса, составлял основу хозяйственного управления. Много внимания уделял Шер вопросам калькуляции и рассматривал ее как важнейшую часть бухгалтерии. Он признавал, что распределение расходов пропорционально выбранной базе придает конечной калькуляции приблизительный характер, но считал, что эту приблизительность можно свести к минимуму путем выбора для каждого вида расходов специальной базы.

Шер одним из первых ввел в учет анализ и его заслугой был расчет оборачиваемости для счетов. Трактовка методики исчисления оборачиваемости являлась господствующей до сих пор, как и методика деления издержек на постоянные и переменные. Шер развивал формы счетоводства, он предложил трехсчетную форму, суть которой заключена в журнале хронологической регистрации с выделением трех граф, трех счетов: чистый, смешанный и капитала. Если по этим счетам вывести сальдо, то сумма дебетовых сальдо двух первых счетов равна кредитовому сальдо счета капитала.

Взгляды Шера критиковали ученые, считая их противоречивыми, но самым большим недостатком балансовой теории было то, что она не могла объяснить все операции, затрагивающие счета расчетов, и с большой натяжкой описывала факты, отражаемые на результатных счетах.

Суть капитальной теории И.Шер выражал фразой: "Конечная цель двойной бухгалтерии состоит в двойном выводе чистого капитала". Эту идею развивали последователи И. Шера. Бухгалтерия, утверждали они, называется двойной не потому, что двойной является запись каждого факта, не потому, что сумма дебетовых оборотов всегда равна сумме оборотов кредитовых.. Двойная запись- не причина, а следствие. Первопричиной всех этих форм двойственности бухгалтерии является необходимость дважды, по разным основаниям разлагать капитал. Итак,краеугольным камнем капитальной теории являются понятия капитала и двух способов его разложения.

Закон двойственности: каждая операция двойственна по своей природе, поскольку имеет своим результатом двойное изменение в балансе, причем такое, что основной признак баланса- равенство итогов его актива и пассива- остается неизменным. Правило регистрации на счетах будет вытекать из равенства баланса. Как и в балансе, на левой стороне счета (в дебете) отражается увеличение активных и уменьшение пассивных статей баланса, на правой стороне счета (в кредите) отражается увеличение пассивных и уменьшение активных статей.

Однако критики выявляли уязвимые места и в балансовых теориях. Прежде всего они отметили сомнительность в правильности отождествления пассивных частей имущества с отрицательным имуществом (М. Берлинер, Л. Пти, И. Ф. Шер, Ф. В. Езерский и др). Очевидно, что такое понимание природы пассивных частей имущества было вызвано стремлением объединить активные и пассивные счета в единый ряд счетов имущественных, что приводило к равнозначности:

-увеличения активной и уменьшение пассивной частей имущества;

-уменьшения активной и увеличения пассивной частей имущества.

Благодаря этому первые из указанных изменений подлежали регистрации на дебетовой стороне счета, вторые- на кредитовой.

Статический баланс. В сущности это развитие венецианского варианта двойной бухгалтерии. Основным выразителем современной трактовки статического баланса был Г. Никлиш. Своеобразное развитие идей статического понимания дали Т. Хольцер и В. Ле Кутр.

2. Основатель статического баланса-Г. Никлиш

Одним из ярких выражений статической теории баланса был Генрих Никлиш (1876-1946). Согласно его взглядам деятельность преприятия отражается в двух балансах. Первый (сальдовый) баланс считается главным. Он непосредственно отражает состояние имущества и капитала, при этом под имуществом понимались полезные ценности, способные приносить доход (положение, которое будет использовано как в МСФО, так и в наших ПБУ), под капиталом - сумма денежных стоимостей, находящихся в собстенности преприятия и способная приносить ему новые ценности. Все счета, которые ведет бухгалтер, признаются инвентарными: активные фиксируют движение ценностей, пассивные - их символов. Актив - это опись конкретных ценностей, пассив - это абстрактная стоимостная величина, актив- причина, пассив- следствие. Второй баланс - баланс доходов и расходов, в сущности, представлял собой отчет о прибылях и убытках, но в развернутой и свернутой форме - брутто-формат и нетто формат. Брутто формат предполагает отражение абсолютно всех поступлений и выбытий, а нетто -формат - только доходов и расходов. Прибыль, по Никлишу, выступает составной частью "нового капитала" и представлена приростом имущества в активе главного баланса. Прибыль существует только до реформации баланса, и после ее отражения собственником она растворяется в его имуществе. При этом Никлиш твердо считал, что второй баланс - это только расшифровка пассива главного баланса. Эрнст Папе (1876-1945) полагал, что движение капитала выступает предметом бухгалтерского учета. Оно происходит в четырех формах:

1. Центростремительное движение направлено внутрь предприятия (увеличение актива и пассива вследствие увеличения массы капитала, поолучение кредитов, прибыли)

2. Центробежное движение как стремящееся вне предприятия (уменьшение актива и пассива вследствие уменьшения массы капитала: изъятие капитала, погашение кредита, убыток)

3. Концентричесоке движение как идущее от себя внутрь преприятия (изменеине структуры актива, т. е. изменение вещественной формы капитала)

4. Переферийное круговое движение как идущее от себя к границам предприятия ( изменение структуры пассива, т.е изменение источника происхождения капитала)

Папе придерживался экономической трактовки баланса и его счетов. И тут следует выделить четыре важных утвердения:

1) В учете следует отражать не объявленный уставной капитал, а фактически внесенный.

2) Счет "прибыли и убытки"- это субсчет счета "Капитал"

3) Пассив- причина формирования актива, который выступает его следствием

4) Резервы, предполагающие отток активов, должны быть квалифицированы как кредиторская задолженность.

Баланс понимается как ликвидационный, т. е. его активы рассматриваются по текущим ценам на день На практике это приводит к тому, что средства оцениваются по минимальным ценам (между себестоимостью и продажными ценами), нематериальные ценности вводятся в баланс только в том случае, если они покупались.

Г. Хольцер (1936) свое учение о статичесокм балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что баланс- это орудие исчисления стоимости. При определении сущности баланса хольцер исходил из его внешней формы. Все счета Хольцер делил на два ряда: имущества и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бухгалтерскую работу. Далее он утверждал, что результатне имеет самостоятельного значения и счет "Убытки и прибыли" может быть только субсчетом к счету "Капитал". Вершиной статичесокй трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965). Суть баланса Ле Кутр определял так: " Баланс показывает актив и пассив преприятия в состоянии моментального покоя и поэтому он статичен по своей природе". Это очень общая формулирока, по мнению ее автора, предполагает возможность любой содержательной интерпретации баланса, отсюда и название - тотальный, т.е всеобщий, поглощающий любые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учетную процедуру.. Процедурный характер тотального баланса выражается в том, что каждая его статья должна соответствовать своему счету в Главной книге. Важно подчеркнуть что тотальный баланс должен преследовать несколько целей:

1) Изображать имущество

2) Исчислять прибыль

3) Наблюдать хозяйственные процессы

4) Входить в состав отчетности, ибо сам баланс- только составная часть более общей категории- "отчетность".

При анализе баланса необходимо всегда помнить, что любой баланс включает конституцию и ситуацию. Первая представлена структурой баланса, соотношением его частей, вторая -- отражает финансовый результат предприятия. Согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на двух принципах: ясности (его может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости.

3. Динамический баланс: Эйген Шмаленбах

Динамический баланс. Создателем учения о динамическом балансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873-1955). Основу этого учения составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат.

Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами, т.е предприятие потратило деньги, но еще не утилизировало их. Это приводило к выделению следующих разделов:

1) Расходы, но еще не затраты (покупка материалов)

2) Расходы, но еще не поступления средств (дебиторская задолженность)

3) Ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т.п)

4) Ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т.п)

5) Деньги (касса, расчетный счет)

Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:

1) Затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной оплате)

2) Поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды)

3) Затраты, которые станут ценностями (резервы)

4) Деньги (касса, расчетный счет)

5) Капитал

Шмаленбах называл баланс "аккумулятором сил" и в связи с этим давал следующее его определение: "Динамический баланс представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учетом временных отношений между материальными и финансовыми оборотами". Взгляды Шмаленбаха на оценку объектов не отличались достаточной определенностью. Так, он допускал оценку основных средств по цене приобретения, материалов и готовой продукции -- по низшей цене (если цена приобретения ниже рыночной, то по первой цене, если наоборот, то по второй). Его соображения в части оценки материальных запасов более оригинальны.

В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности не может быть равен сумме его частей. Итог или больше, что надо признать типичным случаем, или меньше. Одно это обстоятельство, с его точки зрения, сразу показывает условность идеи точной оценки средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и искусственность выводимого балансового равенства.

Шмаленбах обратил внимание на жизненный цикл основных средств, при этом нормальным циклом он считал тот, когда в момент списания объекта сумма накопленной амортизации позволяла приобрести такой же объект. Отсюда инфляция, по его мнению, не столько искажала финансовый результат, сколько создавала проблемы для обноления своих средств.

Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию счетов с движением капитала. Эта классификация позволяла сформулировать положение, которое можно назвать постулатом Шмаленбаха.

-Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности.

Согласно этому постулату в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота.

План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 году. Шмаленбах придавал большое значение вопросам наглядности изображения бухгалтерских операций. Он разработал оригинальную систему графиков, где каждый счет изображался ввиде определенной геометрической фигуры: прямоугольники представляют счета с дебетовым сальдо; кругами обозначены счета транзитного характера.

Идеи динамического баланса были развиты Э. Касиолем (1899-1990), который провел различие между балансами предельными и промежуточными. Под первыми (предельными) он понимал начальный и заключительный балансы предприятия, выступающие как бы метрикой о рождении и свидетельством о смерти предприятия. Под вторыми (промежуточными) он понимал балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы предприятия: месяц, год и т. д. Отправным пунктом теории Касиоля было утверждение, что предметом бухучета выступают хозяйственные обороты или, как он иногда говорил, атомы стоимости, причем для выведения хозяйственных результатов необходимо правильно распределить эти результаты по соответствующим отчетным периодам. Важным надо признать проведенное им разграничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей. В теории динамического баланса функциям этих счетов придается большое значение. Касиоль подверг резкой критике взгляды сторонников статического направления за то, что они выводили баланс из инвентаря, ибо такой подход, по его мнению, ведет к противопоставлению актива и пассива, в то время как актив и пассив является орудием учета движения стоимости, фазами кругооборота капитала, а сам баланс- средством периодического выявления результата хозяйственной деятельности. Тесно связав понятие баланса с платежным процессом, Косиоль дал следующие толкования: в платежном процессе (обороте) выделяются две стоимости ( приход и расход), равные между собой. Стоимость прихода определяется дебетовым сальдо активных счетов и эквивалентами прихода, записанными в пассивных счетах; стоимость расхода - кредитовыми сальдо пассивных счетов и эквивалентами расхода активных счетов.

В рамках динамического направления несколько особняком стоит автор номинального баланса - В. Ригер (1878-1971). Он исходил из того, что баланс может быть только финансовым и никаким другим. В бухгалтерии, считал Ригер, существует только денежная единица измерения и никакой другой нет и не может быть. По Ригеру, предметом учета выступает движение денег, осуществляемое в ходе хозяйственного процесса. Последний предполагает оборот денег, цель оборота - получение прибыли. Вследствие этого задачей бухгалтерского учета является наблюдение за оборотом денег. Следовательно, проводки типа дебет счета учета средств и кредит счета "Капитал" не нужны, так как искажают учет нереальными оборотами. (Такие записи часто делают при дооценке имущества.) По Ригеру, учет имущества не входит в задачи бухгалтерии, учитывающей лишь те средства, которые покупаются или же производятся предприятием, т.е которые явились результатом денежных затрат и которые должны принести прибыль.

Первое правило Ригера:

-Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено.

Вслед за Шмаленбахом Ригер считал возможным определить подлинную прибыль фирмы только после ее ликвидации. Отсюда второе правило Ригера:

-Прибыль предприятия есть разность между средствами, полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытия.

В условиях инфляции, согласно Ригеру, прибыль, остающаяся после уплаты налогов, должна быть дифференцирована на эксплуатационную и инфляционную. При этом сама прибыль не теряет значения в условиях инфляции, а в анализе хозяйственной деятельности возможно добиться сопоставления покупательной силы денежных единиц в различные отрезки времени. Кроме того, Ригер утверждал, что учет инфляции -- это весьма трудоемкая работа. Он полагал, что если темп инфляции превышает темп роста цен на сырье, то у предприятия возникает дополнительная прибыль. Ригер всегда подчеркивал, что во всех бухгалтерских записях речь идет только о денежных суммах, а бухгалтерия есть только абстрактный денежный счет; таким образом, денежные единицы, а не "атомы стоимости", как у Косиоля, становятся предметом учета. Если в связи с этим рассматривать содержание учетного процесса, отражаемого на счетах, то дебет каждого счета означает затраты, а кредит -- доходы. Кредитовый оборот счета "Товары" означал, с этой точки зрения, выручку от продажи ценностей, а если товары списывались в убыток, это с хозяйственной точки зрения признавалось нетипичным.

Под затратами Ригер понимал только выдаваемые денежные суммы фактического или абстрактного порядка, а под доходами -- получаемые суммы. Под покупкой за наличные -- передачу денег со счета "Касса" на соответствующий счет, учитывающий материальные ценности.

Третье правило Ригера:

- Каждая хозяйственная операция содержит два элемента- прибыль и убыток.

В отличие от Шмаленбаха и Косиоля, Ригер не придавал особого значения счету "Прибыли и убытки", считая его обычным счетом текущей бухгалтерии, цель которого - отражать все убытки, прибыли и переносить их сальдо на счет "Капитал". Однако этот счет отражает у Ригера не все хозяйственные обороты, а только сальдированные, так как подлинную сумму прибыли, как было подчеркнуто выше, можно определить по ликвидационному балансу, когда полностью завершены все хозяйственные обороты и бухгалтерия может констатировать свой настоящий объект-деньги. Прибыль отчетных периодов носит условный характер, так как зависит от методологических учетных приемов и не имеет достаточно достоверных эквивалентов в активе.

4. Органический баланс: Фриц Шмидт

Органический баланс. Его создатель Фриц Шмидт (1882-1950) исходил из того, что любое предприятие- это живой организм, и поэтому использовал такие термины, как органический баланс и органическая калькуляция. По Шмидту, динамика включает равномерный процесс кругооборота хозяйственных средств; статика отражает моментную картину динамического процесса; очень важна сравнительная статика, когда по двум " моментальным статическим кадрам" делают выводы о развитии хозяйственного процессаю У баланса две цели: отражение имущества и отражение результата. Поэтому теория Шмидта считалась дуалистической и в свое время зло высмеивалась Шмаленбахом. Величайшей заслугой Шмидта было то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют два слоя:

1) Натуральный- реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе)

2) Стоимостной- абстрактное наличие учитываемых ценностей ( отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе). Отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой зависимости между этими величинами нет, объем имущества может уменьшаться, а прибыль- расти, и наоборот. Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда рост прибыли соответствует росту финансового результата. Прибыль образуется в результате кругооборота капитала. При этом и для бухгалтера, и для предпринимателя решающее значение имеет анализ различных фаз кругооборота: Д-Т' и Т- Д', т.е выявление изменеий в объеме и составе имущества. Решающим средством этого анализа, по Шмидту, выступает органический баланс. Его следует составлять ежедневно. Такое требование вытекает из недостатка денег как учетного измерителя. Их покупательная сила очень быстро меняется, и , следовательно, чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стоимостные характеристики. Последнее особенно заметно по оценке основных средств. В связи с этим органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя, основным измерителем признается натуральный, прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например от увеличения цен,- величина мнимая.

К теоретическим принципам органической калькуляции Шмидта надо отнести:

1) приспособленность предприятия к требованиям конъюнктуры рынка (эластичность);

2) равномерность хода производства и реализации готовой продукции;

3) строгое разграничение материального и имущественного учета и учета результатов;

4) поддержание производительности предприятия на уровне не ниже среднего по народному хозяйству. Подход Шмидта оказал огромное влияние на развитие современного учета.

Из учения об органическом балансе Шмидт выводил и учение об органической калькуляции. В противоположность другим исследователям, Шмидт считал, что цены должны устанавливаться исходя из калькуляции, основанной на зависимости издержек производства, относящихся к действительно совершаемому обороту, мерой которого должен быть один день. Согласно его взглядам, цель калькуляции состоит в том, чтобы определить действительный расход материалов и услуг в текущих ценах. В русле идей Шмидта находится учение так называемой амстердамской школы. Ее глава- Теодор Лимберг (1879-1961) выдвинул в 20-30-х годах 20 века теорию, согласно которой учет должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам. Отчетность должна отражать учитываемые ценности по восстановительной стоимости. Только это, по его мнению, позволит предприятиям поддерживать жизнедеятельность.

Из современных теоретиков выделим Мокстера. Он обратил внимание на то, что в одних случаях для бухгалтера важно знать финансовое положение, в других -- финансовый результат. Поэтому в первом случае необходим статический баланс, во втором -- динамический. В первом случае актив и пассив строятся в оценке на момент составления баланса, во втором -- в оценке реалистической, но относящейся к прошлому времени. Не случайно И. Ф. Шер называл бухгалтерский учет историографией хозяйственной жизни предприятия. В статическом балансе актив -- это только источник погашения долгов. Оценка же по себестоимости в динамическом балансе не позволяет исчислить реальную платежеспособность.

Мокстер полагал, что финансовый результат, в сущности, нельзя исчислить по отчетным периодам, но считал, что этот результат должен носить экономический и вероятностный характер. И вместо баланса Мокстер предлагает переместить центр внимания на финансовый отчет, в котором сопоставляются ожидаемые доходы и расходы, а также стоимость предприятия.

Теория Шибе и Одермана (1891). А. Шибе и К. Одерман остановились на выяснении некоторых понятий. Под активом они понимали совокупность того, чем владеют на правах собственности; под пассивом- права третьих лиц или кредиторов, а под чистым капиталом, или чистым имуществом, - разность от вычитания суммы пассива из суммы актива. Под влиянием операции в активе, пассиве и чистом капитале происходят изменения, для учета которых открываются счета. Исследуя характерные особенности составных частей актива и пассива, Шибе и Одерман пришли к установлению следующей классификации:

- материальные балага, например, деньги, движимое и недвижимое имущество (актив);

- требования к другим лицам, среди которых в свою очередь выделяются требования, основанные:

на расчетных отношениях, или личные требования;

на долговых документах: векселях и документах к получению, бумажных деньгах, поскольку последние неравнозначны звонкой монете (актив и пассив).

Манфред Берлинер (1893) учил, что каждый баланс надо рассматривать как ликвидационный, следовательно, пассив баланса не что иное, как долевое распределение имущественной массы актива. Отсюда следует экономическое понимание баланса, в активе которого представлена имущественная масса предприятия, а в пассиве - план ее распределения. Счета - только элементы баланса, предназначенные для учета состояния отдельных видов имущества и для фиксации текущих изменений, которые могут носить положительный или отрицательный характер. Все изменения баланса происходят под влиянием меновых операций.

В основе счетной теории, предложенной немецким автором Манфредом Берлинером в 1924 году лежит понятие о хозяйстве, обособленном от своего владельца. Имущественное состояние хозяйства отражается его балансом, состоящим из двух частей: актива и пассива. Актив представлял собой совокупность положительного имущества, а пассив- отрицательного (долги), которое можно уничтожать частично или полностью. Изменение активных и пассивных статей может быть лишь двоякого рода: увеличение (приход) и уменьшение (расход), представив баланс как обобщенный счет предприятия, левая часть которого совпадает по значению с дебетом счетов, а правая часть- с кредитом.

Все изменения актива и пассива Берлинер назвал хозяйственными оборотами, которые делят на внешние и внутренние. В основе всех без исключения оборотов лежит акт смены, предполагающей одновременное и равновеликое увеличение одной статьи баланса и уменьшение другой статьи. Следовательно, каждый хозяйственный оборот является двойственным по своей природе. Счетная запись всегда затрагивает два счета таким образом, что один из них дебетуется, а другая кредитуется, причем первая запись носит положительный характер, а вторая- отрицательный.

Герман Симон полагал, что собственник имеет право оценивать свои балансовые статьи так как считает нужным. При этом он рекомендовал счет "Делькредере", на котором следовало резервировать сомнительную дебиторскую и кредиторскую задолженность; и он же одним из первых обратил внимание, что амортизация должна покрывать не только физический, но моральный износ основных средств.

Принципиально новым в немецком балансоведении был субъективный подход к оценке, который развивал И. Крайбиг. Он считал, что каждая статья баланса должна оцениваться по тем принципам, которые в наибольшей степени подходят для нее. Он полагал, что разные ценности играют разную роль в хозяйстве, следовательно, бессмысленно показывать их в одинаковой оценке.

Он делил балансы по четырем основаниям: по способу определения чистого результата (по цели составления, по признакам оценки и резервирования , по предметам исчисления . Под балансом-брутто понимали баланс, включающий контокоррентные статьи, а баланс-нетто предполагал исключение этих статей. Зоммерфельд в своем эвдинамическом балансе стремился к синтезу идей Шмаленбаха с интерпретацией баланса, данной Бидерманном: объектом баланса считался денежный цикл: деньги-запасы-готовые изделия-реализация-деньги. Почти все немецкие исследователи основой учета считали баланс, но Вальбах полагал, что в основе учета лежит счет. Счет отражал реальный мир, давал его количественное измерение и вскрывал взаимосвязи людей.

Томс создал кинетическую бухгалтерию, изучающую движение в зависимости от вызывающих его причин. Созданная Томсом матрица счетов давала возможность отразить кругооборот средств предприятия за отчетный период, раскрыть взаимосвязи, исчислить линейные коэффициенты. Матрица счетов привела автора к пониманию предмета бухгалтерского учета как потока ценностей и денег. Таким образом, матрица представляла шахматный баланс, который раскрывал жизнеспособность предприятия, при этом экономическая мощь трактовалась как фактор более важный, чем рентабельность. Немецкая школа внесла большой вклад в развитие форм счетоводства: карточные формы и копирование. В 1905 году В. Бах создал карточную форму счетоводства хинтц, которая полностью восстанавливала принцип хронологической записи. Форма фортшритт (успех) предполагала наличие специальной доски с закрепленной линейкой. На эту доску подкладывались два счета, а сверху закладывался журнал, так одновременно делались три записи. Этот принцип получил развитие в форме руф, которая основана на использовании аналогичного аппарата для закладки документов, применяемого в форме фортшритт. Подлинником здесь являются счета, копией - журнал. В конце дня хозяйственные операции рекапитулируются (суммы группируются по одинаковым проводкам) по журналу, и на этой основе составляется баланс. Таким образом, роль хронологической записи возрастает. Наибольшее распространение получила форма дефинитиф (окончательная). Эта форма являлась практическим приспособлением формы руф к условиям работы сложных хозяйств, она использовала более удобную систему закрепления документов. Похожими были формы ода, ног, шабор. Распространение карточек и копирования не только не уничтожило журнал, а подтвердило необходимость его ведения для целей контроля разноски по счетам. Вопрос сводился к тому, что считать подлинником, а что - копией, счета или журнал. Помимо карточных форм сохранялись и книжные формы, но ни одна форма не применялась в чистом виде, а использовались все в комплексе.

Заключение

Таким образом, немецкая школа бухгалтерии имела большие заслуги в части развития вычислительной техники, создания карточных форм счетоводства, изгнания из учета хронологической записи (журнала), распространения математических и статистических методов, унификации планов счетов. Немецкие ученые видели смысл учета в документах и регистрах и их учете, т.е. в учетной процедуре. Формализованная процедура открывала путь к синтезу различных решений, так как каждое из таких решений являлось частным случаем общей универсальной процедуры. Бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой школы.

Список использованной литературы

1. Соколов Я. В., Соколов В. Я.- история бухгалтерского учета: 2 изд. Перераб. Доп. 2006.- 288 с

2. Циганков К. Ю. Ц94. Очерки теории и истории бухгалтерского учета- М. Магистр, 2007- 462с

3. А85 Лупикова Е. В.- История бухгалтерского учета.- 2 изд, стер, 2007-240с.

4. А723 Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии. -2006.- 352с

Размещено на Allbest.ru