Размещено на http://www.allbest.ru/

Державна академія статистики, обліку та аудиту

Держкомстату України

УДК 657.471:657.633

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Облік і оперативний контролінг виробничих запасів в нафтопереробних комплексах

Марущак Леся Іванівна

Київ 2008

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Тернопільському державному технічному університеті ім. І. Пулюя, м. Тернопіль

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Гуцайлюк Зіновій Володимирович, Тернопільський державний технічний університет ім. І. Пулюя, професор кафедри економічної кібернетики

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Герасимович Анатолій Михайлович, Київський Національний економічний університет, професор кафедри банківської справи

- кандидат економічних наук Гречка Олена Михайлівна, НАК "Нафтогаз України", заступник начальника відділу Департаменту обліку газу та нафти, м. Київ

Захист дисертації відбудеться 25 листопада 2008р. о 14.00 год. на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 у Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий "___" жовтня 2008 р.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради О.А. Зоріна

Анотації

Марущак Л.І. Облік і оперативний контролінг виробничих запасів в нафтопереробних комплексах. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Державна академія статистики, обліку та аудиту. - Київ, 2008.

В дисертації досліджено актуальні теоретичні та практичні аспекти обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів, визначено напрямки їх удосконалення в системі управління на підприємствах нафтопереробної промисловості. Обґрунтовано економічну сутність виробничих запасів, місце і роль обліку та контролінгу в оперативному управлінні їх рухом. Визначено систему критеріїв щодо класифікації й оцінювання виробничих запасів із урахуванням технічних ознак і технологічних особливостей виробництва продукції на підприємствах нафтопереробної промисловості. Обґрунтовано основні методичні підходи до оцінювання виробничих запасів. Здійснено критичний аналіз діючої системи обліку операцій з виробничими запасами та запропоновано шляхи її удосконалення на підприємствах нафтопереробної промисловості. Розроблено конкретні рекомендації з удосконалення організації й методики проведення інвентаризації виробничих запасів, визначено етапи і способи її проведення.

Сформовано основні завдання оперативного контролінгу виробничих запасів, обґрунтовано необхідність його запровадження у практичну діяльність підприємств нафтопереробки з метою ефективного прийняття управлінських рішень.

Ключові слова: виробничі запаси, матеріальні ресурси, класифікація, облік, методика, автоматизоване робоче місце бухгалтера, оперативний контролінг.

Марущак Л.И. Учет и оперативный контроллинг производственных запасов на нефтеперерабатывающих комплексах. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Государственная академия статистики, учета и аудита. - Киев, 2008.

В диссертации исследовано актуальные теоретические и практические аспекты учета и оперативного контроллинга производственных запасов, определено направления их усовершенствования в системе управления на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности. Исследованы особенности нефтеперерабатывающей промышленности, а также современные проблемы и пути их разрешения для проведения анализа бухгалтерского учета и оперативного контроллинга производственных запасов.

Обосновано экономическую сущность производственных запасов, а также таких категорий: "материальные ресурсы", "товарно-производственные запасы". В работе предложено собственное определение термина "производственные запасы".

Определено оптимальную классификацию производственных запасов с учетом технических и технологических особенностей производства продукции на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности.

Произведено критический анализ действующей системы учета операций с производственными запасами и предложено пути ее усовершенствования на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности. Разработано соответствующую классификацию учета тепло- и электроэнергетических ресурсов нефтеперерабатывающего предприятия и соответствующие формы бухгалтерского учета по их использованию.

Разработаны конкретные рекомендации по усовершенствованию организации и методики проведения инвентаризации производственных запасов. Для отображения практических результатов полной и качественной инвентаризации производственных запасов определены основные этапы и способы ее проведения.

Обосновано основные методологические подходы к оценке производственных запасов на нефтеперерабатывающих предприятиях. Исследования показали обоснованность использования метода средней себестоимости, так как он не является сложным и учитывает отраслевые особенности предприятий.

Разработаны направления усовершенствования учета производственных запасов с использованием средств автоматизированной обработки данных, что позволяет облегчить труд персонала и упростить контроль на предприятии за наличием и движением производственных запасов.

В диссертации обоснованы основные направления процедур автоматизации учета производственных запасов за объектами и центрами ответственности, что поднимает эффективность аналитических и контрольных функций учета. Использование компьютерной техники частично изменяет организацию бухгалтерского учета, что обусловлено изменением способов обработки первичных учетных данных, высокой скоростью поступления отчетной информации в связи с рациональным упорядочением учетных данных. Автоматизация учета производственных запасов способствует повышению роли бухгалтерского учета как информации управления потому, что компьютерная техника изменяет не только форму учета, но и его технологию.

Сформировано основные задания оперативного контроллинга производственных запасов, обосновано необходимость его введения в практическую деятельность предприятий нефтеперерабатывающей промышленности для эффективного принятия управленческих решений. Введение в производственную практику предприятия контроллинга разрешит вопрос о координации процессов планирования, контроля, учета, анализа и обеспечит эффективное управление предприятием.

Ключевые слова: производственные запасы, материальные ресурсы, классификация, учет, методика, автоматизированное рабочее место бухгалтера, оперативный контроллинг.

Marushchak L.І. Accounting and operative controlling of refineries stock in oil-refining. - Manuscript.

A thesis for candidate of economic sciences degree in Accounting, Analysis and Audit, specialty 08.00.09. - State Academy of Statistics, Accounting and Audit. - Kyiv, 2008.

The actual theoretical and practical aspects of accounting and operative controlling of stock have been studied in the thesis there, were determined directions of their improvement within management system at oil-refining industry enterprises. There has been grounded the economic essence of stock, the place and the role of accounting and controlling in operative property management of its turnover. There has been set the criteria system to categorize and evaluate stock taking into account technical features and technological peculiarities of production at refineries. There have been based the main methodological approaches to store evaluation. Critical analysis of the existing stock accounting system has been made, and proposed ways to improve it at oil-refining industry enterprises. There have been elaborated specific recommendations how to improve the organization, developed some methods to make stock inventory and determined the stages and ways to make one.

There have been settled the main tasks of operative stock controlling and grounded the necessity to introduce it into practical activities to take managerial decisions efficiently.

Key words: stock, material resources, classification, accounting, methods, accountant's automation equipped working place, operative controlling.

Загальна характеристика дисертаційної роботи

Актуальність теми дослідження. Нині для багатьох галузей економіки нафта є одним із основних джерел енергії, оскільки зі споживанням енергії тісно пов'язаний рівень розвитку країн світу, формування взаємозв'язків між ними. Питома вага нафти в загальному споживанні енергоресурсів постійно зростає: якщо у 1900 р. вона становила 3 % світового енергоспоживання, у 1914-- виросла до 5 %, в 1939 - до 17,5 %, в 1972 - до 41,5 %, а в 2000 році вже досягла майже 65 %. Частка нафти у світовому попиті на енергоресурси до 2020 р. може знизитися до 38,8 %. Потреба України в нафті становить 28 млн. т, а власний видобуток покриває приблизно 15 - 18 %. Тому для забезпечення зростання розвитку економіки країни необхідне значне збільшення нафтовидобувних і вдосконалення нафтопереробних потужностей.

Невирішеність багатьох проблем, пов'язаних із обліком запасів та прийняттям відповідних управлінських рішень, набуває важливого значення у господарській діяльності підприємств нафтопереробної галузі. Вимогами сучасного світового ринку до удосконалення різноманітних аспектів управління бізнес-процесами зумовлено й виникнення контролінгу. Його впровадження в діяльність промислового підприємства впливає на підвищення якості управлінських рішень, які базуються на відповідній інформації бухгалтерського обліку, контролю й аналізу діяльності підприємства. бухгалтерський облік контролінг нафтопереробний

Відтак, удосконалення належної системи обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів сприятиме виявленню та уникненню несприятливих умов діяльності нафтопереробного підприємства.

Значну увагу питанням проблем обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів приділяли багато вітчизняних учених-економістів, а саме: Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, З.В. Гуцайлюк, С.Н. Петренко, М.С. Пушкар, І.І. Сахарцева, В.В. Сопко, Л.О. Сударєва, Н.М. Ткаченко, І.І. Цигилик, Г.Ф. Шепітко та інші. Загальні питання розвитку обліку та оперативного контролінгу виробничих запасів висвітлювали зарубіжні вчені: П.С. Безруких, Г.А. Велш, В.В. Виноградов, А. Дайле, Н.Г. Данілочкіна, А.М. Кармінський, Л.В. Ліберман, Р. Манн, Е. Маєр, М.Р. Метьюс, Б. Нідлз, В.Д. Новодворський, М.Х. Б. Перера, Ж. Рішар, С.Г. Фалько, Х.Й. Фольмут, Д. Хан, Д.Г. Шорт та інші.

Водночас дослідження свідчать, що багато питань обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів нафтопереробного підприємства носить дискусійний характер, чинна нормативна база не завжди враховує технологічні особливості підприємств нафтопереробної промисловості й систему матеріального забезпечення на нафтопереробних заводах (далі - НПЗ). Деякі питання обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів у цій галузі вивчені недостатньо. Облік і контролінг виробничих запасів сьогодні ще не став основою для прийняття управлінських рішень, що зумовлено недостатнім використанням інформаційної системи обліку та впровадженням оперативного контролінгу на підприємствах нафтопереробної промисловості.

Зазначене зумовило вибір теми, основних напрямків дисертаційного дослідження, його мету та вирішення основних проблем із удосконалення обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів у нафтопереробних комплексах (далі - НПК) України.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри фінансів, обліку і аудиту Тернопільського державного технічного університету ім. І. Пулюя за темою: "Фінансовий контроль і аудит у постсоціалістичному суспільстві: методологія та організація" (номер державної реєстрації 0104U000642). Особисто автором розроблено методику обліку та оперативного контролінгу виробничих запасів у НПК України.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розроблення теоретичних положень і практичних рекомендацій з бухгалтерського обліку та оперативного контролінгу виробничих запасів підприємств нафтопереробної промисловості для забезпечення їх ефективного функціонування в сучасних умовах господарювання.

Для досягнення вказаної мети було передбачено вирішення таких завдань:

- уточнення економічної сутності виробничих запасів та обґрунтування їх класифікації для потреб обліку;

- визначення впливу галузевих особливостей нафтопереробних підприємств на методику обліку й контролінгу виробничих запасів;

- аналіз і критичне оцінювання діючої методики бухгалтерського обліку виробничих запасів на підприємствах нафтопереробної промисловості;

- розроблення удосконаленої методики обліку руху матеріальних ресурсів на нафтопереробних підприємствах;

- розроблення нових та удосконалення діючих форм первинних документів і регістрів для формування інформаційної бази з метою прийняття ефективних управлінських рішень у нафтопереробній промисловості;

- формування пропозицій щодо удосконалення діючої Інструкції по інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України;

- дослідження методів оцінювання виробничих запасів;

- формування концептуальних підходів методики обліку руху матеріальних ресурсів у НПК із використанням комп'ютерної техніки;

- визначення методичних засад запровадження на нафтопереробних підприємствах системи контролінгу.

Об'єктом дослідження є процес бухгалтерського обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів на підприємствах нафтопереробної промисловості України.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, практичних і методичних питань бухгалтерського обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів на підприємствах нафтопереробної промисловості України.

Методи дослідження. Під час дослідження використано спеціальні та загальнонаукові методи пізнання. При дослідженні економічної сутності поняття "виробничі запаси" використано методи теоретичного узагальнення, групування й порівняння. Методи причинно-наслідкового зв'язку та логічний використано для удосконалення класифікації виробничих запасів підприємств НПК. Для вивчення аспектів розвитку обліку виробничих запасів використано методи індукції та дедукції. Методи аналізу та синтезу використано при виборі методу оцінювання вибуття виробничих запасів. При розробленні методичних положень впровадження оперативного контролінгу в діяльність підприємства використано комплексний підхід до управління процесом раціонального матеріалоспоживання.

Інформаційною базою дослідження є нормативні документи, законодавчі акти, галузеві інструкції, періодичні видання, праці вітчизняних і зарубіжних учених-економістів, матеріали науково-практичних конференцій.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розробленні теоретичних положень для формування рекомендацій з удосконалення методики бухгалтерського обліку та оперативного контролінгу виробничих запасів підприємств нафтопереробної промисловості для забезпечення їх ефективного використання в сучасних умовах господарювання.

На основі проведених досліджень одержано наукові результати, що характеризують новизну дослідження, а саме:

вперше запропоновано:

концептуальний підхід до формування інформації і форм внутрішніх бухгалтерських звітів із використання виробничих запасів, застосування яких дозволить підвищити рівень обліку й оперативного контролінгу, розширити інформаційну базу для прийняття управлінських рішень у нафтопереробній промисловості;

удосконалено:

- тлумачення економічних категорій "матеріальні цінності", "матеріальні ресурси", формулювання поняття "виробничі запаси", що дає можливість оцінити призначення виробничих запасів на нафтопереробних підприємствах;

класифікацію виробничих запасів підприємств НПК шляхом узагальнення їх за спільними ознаками, що забезпечує оперативне формування необхідної інформації для прийняття управлінських рішень;

варіанти застосування методів оцінювання виробничих запасів для теоретичного обґрунтування додаткових аргументів при виборі таких методів;

дістало подальший розвиток:

концепція формування системи обліку виробничих запасів із урахуванням впливу організаційно-технологічних особливостей нафтопереробної промисловості;

методика обліку виробничих запасів, побудована на введенні додаткових субрахунків, з метою формування інформаційних масивів у максимально зорієнтованому розрізі для потреб управління;

змістовна частина діючої Інструкції по інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, а саме: доповнення її прийомами і способами документального та фактичного контролю наявності й використання виробничих запасів;

методичні підходи щодо проведення інвентаризації стосовно змісту діючої Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України та форма акту контрольної перевірки інвентаризації цінностей у частині відображення додаткової графи "одиниця виміру", що дасть змогу орієнтуватися не тільки у вартісних показниках, але й відобразити кількісні величини;

обґрунтування необхідності застосування оперативного контролінгу виробничих запасів на нафтопереробних підприємствах з метою ефективного прийняття управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів. Застосування на практиці запропонованих рекомендацій забезпечить ефективність бухгалтерського обліку й оперативного контролінгу надходження, зберігання та витрачання виробничих запасів підприємств НПК.

Запропоновані рекомендації дисертаційного дослідження запроваджено у практику діяльності НПК України, а саме: розроблено методичні рекомендації з обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів. Зокрема, методику обліку паливно-енергетичних ресурсів використовують у практичній діяльності ВАТ "НПК - Галичина" (м. Дрогобич, довідка від 04.06.2007 р. № 13-14-141), методику інвентаризації виробничих запасів використовують у практичній діяльності ЗАТ "Херсонський нафтопереробний завод" (м. Херсон, довідка від 22.01.2008 р. № 1-10).

Окремі теоретичні положення, викладені в дисертаційній роботі, використовують у навчальному процесі Тернопільського державного технічного університету ім. І. Пулюя при підготовці навчально-методичних матеріалів для викладання курсів: "Бухгалтерський облік" і "Контролінг" (довідка від 27.11.2007 р. № 1903).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки і висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведених досліджень. Наукові результати, винесені на захист, одержані автором особисто.

Апробація результатів дослідження. Основні положення і результати дослідження були представлені на наукових конференціях (м. Тернопіль, 11-12 травня 2004 р., 12-13 травня 2005 р., 17-18 травня 2006 р., 16-17 травня 2007 р.), на Міжнародній науково-практичній конференції "Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції" (м. Київ, 20-22 квітня 2005 р.), на Міжнародній науково-теоретичній конференції "Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть" (м. Тернопіль, 30 березня 2006 р.), на ІХ регіональній науково-практичній конференції студентів та молодих науковців "Проблеми реалізації науково-творчого потенціалу молоді: пошуки, перспективи" (м. Павлоград, 2 березня 2007 р.), на V Міжнародній науково-теоретичній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених "Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть" (м. Тернопіль, 17 квітня 2007 р.), на науково-практичній конференції "Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства" (м. Львів, 20-22 квітня 2007 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 14 наукових праць загальним обсягом 3,4 д. а., із них 5 - у наукових фахових виданнях - 2,2 д. а., 9 - у матеріалах конференцій - 1,2 д.а.

Структура, зміст та обсяги дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст викладено на 176 сторінках друкованого тексту. Робота містить 12 таблиць на 7 сторінках, 30 рисунків на 16 сторінках, 9 додатків на 10 сторінках. Список використаних джерел містить 215 найменувань на 19 сторінках.

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, основні завдання дослідження, розкрито наукову новизну, теоретичне і практичне значення отриманих наукових результатів.

У розділі 1 "Сутність виробничих запасів як обліково-економічної категорії" досліджено методологічні підходи щодо бухгалтерського обліку виробничих запасів на підприємствах нафтопереробної промисловості України, яка виготовляє різноманітні види палива: бензин, дизельне пальне, мазут та інші продукти нафтопереробки.

З цією метою насамперед визначено місце НПК в економіці України. Зазначено, що наявні потужності й технічний рівень нафтопереробних підприємств хоч і дозволяють повністю забезпечувати потреби економіки України в бензині, дизельному пальному, мазуті та інших продуктах нафтопереробки, проте, на жаль, не можуть задовольнити попит споживачів на високоякісні продукти нафтопереробки за низькими цінами. Оскільки нафтопереробний бізнес є міжнародним, для його розвитку в Україні необхідно поширювати інтеграційні процеси за допомогою об'єднання основних циклів функціонування ринку нафти та нафтопродуктів (видобуток нафти, включаючи і нафту власного видобутку, транспортування, переробка та продаж нафтопродуктів). Нафтопереробний бізнес може розвиватися та ефективно функціонувати за умов невтручання держави, необґрунтованого політичного впливу та контролю.

На основі аналізу спеціальної літератури дисертант робить висновок, що регулярне збільшення боротьби за ресурси, зумовлене зростанням попиту на нафту, може спонукати до серйозних збоїв постачання нафти та стати основною причиною безпрецедентного використання її запасів і можливої нестабільності світового ринку нафти та нафтопродуктів.

Для задоволення потреби у нафтопродуктах необхідно модернізувати НПЗ, переорієнтувати їх на використання якіснішої сировини, контролювати збільшення коефіцієнта використання виробничих потужностей, проводити агресивнішу політику в зовнішньоторговельній діяльності з нафти і нафтопродуктів. Останнє, на жаль, стримується низькою якістю нафтопродуктів українських НПЗ, яка нині не відповідає вимогам європейських стандартів (допустимий вміст сірки, ароматики, бензолу та інших канцерогенів). Таке становище спричинено відсутністю на НПЗ України технологічних процесів, які б покращували якість моторного пального, а також відповідної нормативної бази, яка б забороняла випуск, реалізацію й експлуатацію продукції низької якості, та такої, що не відповідає встановленим стандартам.

Типовим для нафтопереробних підприємств є безперебійний процес виробництва. Безперервність означає, що предмет праці проходить переробку безперервно, в результаті чого досягається повне використання сировини та інших виробничих запасів, утворюється гарантія постійного виготовлення високоякісної продукції.

В дисертаційній роботі досліджено також особливості основних виробничих процесів у нафтопереробній промисловості, які безпосередньо впливають на організацію та методику бухгалтерського обліку:

1. Більшість технологічних процесів безперервні. Це - процеси електрознесолення, атмосферно-вакуумної перегонки, крекінгу, риформінгу, ізомерації та ін.

2. Виготовлення з однієї вихідної сировини кількох цільових продуктів (бензин, дизельне пальне, гас) або напівфабрикатів, що входять до складу готової продукції чи тих, які надходять на подальшу переробку. Одну і ту ж установку можна використовувати для виробництва компонентів різної товарної продукції або напівфабрикатів різної якості.

3. Отримання готової продукції змішуванням напівфабрикатів. Лише невелика кількість продуктів вважається готовою: бензол, поліетилен, нафтобітум, кокс, гас та ін. Основну кількість пального та олив отримують шляхом змішування.

4. Короткий виробничий цикл, значною мірою зумовлений безперервністю процесу; здійснюється контроль виробництва.

5. Значна питома вага допоміжного господарства, що пояснюється великою потребою в енергії.

6. Предмет праці віддалений від виконавця, контроль за процесом виробництва продукції здійснюється за показниками контрольно-вимірювальних приладів і апаратів (далі - КВПіА) та даних аналізів якості напівфабрикатів. У зв'язку з цим у складі підприємств є спеціальні підрозділи з обслуговування, ремонту й удосконалення КВПіА, а також лабораторії контролю якості напівфабрикатів.

Водночас основну увагу зосереджено на технологічних й організаційних особливостях формування інформації про рух та використання у процесі виробництва матеріальних ресурсів, оскільки на нафтопереробних підприємствах матеріальні витрати в собівартості продукції складають близько 63,3 % (за наявності давальницької сировини). Якщо вся сировина власна, то їх частка значно збільшується - до 85 %.

Досліджено також теоретичні аспекти сутності виробничих запасів у системі управління, поглиблено їх класифікацію на підприємствах нафтопереробної промисловості.

За результатами проведених досліджень щодо визначення економічної сутності виробничих запасів, їх складу та уточнення термінології зроблено висновок про відсутність серед економістів єдиного підходу. Констатовано, що виробничі запаси - це активи, до складу яких входять сировина і матеріали, напівфабрикати, паливо й енергія власного виробництва, тара і тарні матеріали, будівельні матеріали, запасні частини й інші матеріали, необхідні для використання у процесі виробництва продукції й не призначені для подальшого продажу.

Оскільки склад виробничих запасів на НПК різноманітний, то для обліку їх необхідно згрупувати за певними ознаками, тобто класифікувати. Обґрунтована класифікація виробничих запасів є основою раціональної організації їх аналітичного та синтетичного обліку, визначення собівартості виготовленої продукції, здійснення контролю та прийняття відповідних управлінських рішень.

Узагальнення літературних джерел дозволило виокремити найважливіші класифікаційні ознаки виробничих запасів і навести їх уточнену класифікацію з урахуванням особливостей нафтопереробної промисловості: виробничі запаси, які входять до складу готової продукції; виробничі запаси, які забезпечують процес виробництва; виробничі запаси, призначені для обслуговування діяльності підприємства (рис.1).



Рис. 1. Класифікація виробничих запасів на нафтопереробних підприємствах

У розділі 2 "Методичні засади обліку виробничих запасів у сучасних умовах господарювання" обґрунтовано основні теоретичні аспекти їх обліку в системі управління, проведено аналіз стану діючої практики обліку операцій з виробничими запасами. На підставі врахування технологічних особливостей нафтопереробного виробництва та критичного оцінювання діючої практики запропоновано шляхи удосконалення обліку виробничих запасів під час їх надходження, зберігання й використання на виробництві.

Відповідно до вищевикладеного та з метою контролю за використанням енергоресурсів на нафтопереробних підприємствах, у бухгалтерському обліку необхідно застосовувати групування енергоресурсів за видами:

· паливо виробничого призначення (рідке, газоподібне);

· енергія (електрична і теплова);

· допоміжні енергетичні ресурси (вторинна теплоенергія).

З метою повноцінного відображення у бухгалтерському обліку руху енергетичних ресурсів дисертантом розроблено та запропоновано впровадити у практичну діяльність ВАТ "НПК - Галичина" відповідні форми внутрішніх бухгалтерських звітів із використання енергоресурсів.

Оскільки в обліку виробничих запасів важливе місце займає їх інвентаризація, в роботі наведено основні способи проведення інвентаризації на НПК:

1) суцільний - проводиться повна перевірка наявності ТМЦ як на складі, так і тих, що в дорозі;

2) вибірковий - проводиться часткова (вибіркова) перевірка наявності ТМЦ як на складі, так і тих, що в дорозі;

3) змішаний вид (можна окремо виділити) - містить суцільний і вибірковий способи проведення інвентаризації. Як правило, такий спосіб можна застосовувати при великій номенклатурі товарно-матеріальних цінностей, його також часто використовують державні органи при проведенні планових та позапланових документальних перевірок.

Зазначено, що на підприємствах нафтопереробної галузі доцільно застосовувати не тільки методи фактичної інвентаризації, а й проводити щомісячні камеральні (документальна звірка без фактичного зняття залишків ТМЦ) інвентаризації залишків виробничих запасів, що дасть змогу постійно контролювати рух виробничих запасів як на підприємстві, так і за його межами.

З метою проведення повної та якісної інвентаризації виробничих запасів й об'єктивного відображення отриманих результатів запропоновано виділити 3 основних етапи проведення інвентаризації на нафтопереробному підприємстві: початковий; контрольний; аналітично-результативний.

Доведено недосконалість акту контрольної перевірки інвентаризації цінностей, який не повною мірою відображає кількісні показники. Запропоновано в його форму внести корективи в частині відображення додаткової графи "одиниця виміру", що дасть змогу орієнтуватися не тільки у вартісних показниках, але й розширити відображення кількісного показника.

Логічно, що зазначене нововведення потягне за собою зміну й решти форм звітів, що відображають проведення інвентаризації і є затвердженими в Інструкції по інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.

До важливих проблем бухгалтерського обліку, висунутих практикою, належить порядок оцінювання виробничих запасів, оскільки від нього залежить об'єктивність усієї бухгалтерської інформації. Облік виробничих запасів здійснюється за їх фактичною собівартістю, яка складається із закупівельної ціни і витрат, пов'язаних з їх заготівлею і транспортуванням. Останні містять витрати з транспортування, націнки, комісійні й митні збори, природні втрати в дорозі, витрати зі страхування товарів та ін. Величина цих витрат залежить від партії вантажів, зміни місцезнаходження постачальників, видів транспорту, який застосовується, способів навантаження та інших чинників.

Так, метод за ціною придбання (виготовлення) є найбільш точним і обґрунтованим, тому що:

- оцінювання тут ґрунтується на документальних доказах того, що на придбання (виготовлення) даних запасів було витрачено саме ці кошти;

- факти господарської діяльності записані в обліку у тому оцінюванні, в якому вони реально відбувались;

- запаси відображаються за тією ціною, за якою вони були придбані (виготовлені), тобто, виходячи з витрат на їх придбання (виготовлення).

П(С)БО 9 "Запаси" стверджує взаємозв'язок між формуванням первісної вартості (собівартості) і джерелами надходження запасів.

Водночас, оцінювання запасів за собівартістю (первісною вартістю) на підставі фактичних витрат є складною при розрахунку й зумовлюється таким фактом, що ці витрати не залишаються незмінними протягом періоду (року) навіть для одних й тих же видів запасів.

Що стосується методу середньозваженої собівартості, який через достатню простоту передбачає найменшу трудомісткість розрахунку та не спричиняє суттєвого відхилення собівартості від реальних показників, то його застосування полегшує роботу і не вимагає детального обліку руху за кожною одиницею матеріалів.

Проаналізувавши усі методи оцінювання виробничих запасів згідно з П(С)БО 9 "Запаси", в дисертації зроблено висновок, що саме метод середньозваженої собівартості є найбільш привабливим для використання в практиці підприємства, оскільки він дає змогу спростити розрахунки та зменшити податкове навантаження на підприємство за рахунок маніпулювання приростом-убутком запасів при розрахунку оподаткованої величини прибутку.

Другий розділ дисертаційної роботи містить конкретні рекомендації щодо вдосконалення обліку виробничих запасів під час їх надходження, зберігання та відпускання у виробництво.

Як свідчить практичний досвід, на методику обліку виробничих запасів нафтопереробних підприємств впливають певні організаційно-технологічні особливості, притаманні нафтопереробній промисловості. А саме: наявність підприємств різної виробничої потужності; використання різного технологічного обладнання; безперервна робота протягом різних сезонів року; організація щоденної роботи із застосуванням тризмінного робочого дня; використання специфічної сировини - нафти, яка має ряд якісних ознак, що впливають на вихід готової продукції та її якість; безперебійне забезпечення нафтою та іншими матеріалами, що гарантує запланований графік виробничого процесу; широкий асортимент продукції; необхідність щоденного і безперервного забезпечення населення продукцією; необхідність чіткого узгодження роботи нафтопереробних підприємств з автозаправними станціями (АЗС).

Виходячи із наведеного, запропоновано уточнити форму і зміст місячного виробничо-технічного звіту з переробки нафти, який складається на основі щоденних даних балансу установок у виробничому цеху. До нього слід додатково внести такі дані: витрачання інших основних і допоміжних матеріалів, тари, а також їх кількість за нормами на одиницю собівартості продукції, отриманий обсяг продукції у результаті переробки сировини, оскільки підставою для списання матеріальних витрат повинно бути нормування цих витрат на обсяг готової продукції.

Визначено, що на підприємствах нафтопереробної промисловості виникають великі потоки облікової інформації, пов'язані з надходженням, зберіганням і використанням виробничих запасів, аналітичний облік яких потребує визначення не тільки їх кількісних, а й якісних показників, що впливають на вихід нафтопродуктів під час виробництва. Особливості облікових процедур і автоматизація обліку виробничих запасів дають можливість створювати систему автоматизованих робочих місць (АРМ) бухгалтера. В зв'язку з цим у дисертації обґрунтовано основні напрями процедур автоматизації обліку виробничих запасів за об'єктами й центрами відповідальності, що підвищує ефективність аналітичних і контрольних функцій обліку.

Впровадження комп'ютерної програми буде вважатись удосконаленням лише тоді, коли у результаті цього підвищиться ефективність і буде кращою якість ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Вдосконалення може виражатися в: упорядкуванні бухгалтерського обліку, збільшенні кількості отримуваної інформації, зниженні кількості бухгалтерських помилок, підвищенні його оперативності та економічності.

Застосування комп'ютерної техніки частково змінює організацію бухгалтерського обліку, що зумовлено зміною способів опрацювання первинних облікових даних, високою швидкістю надання звітної інформації через раціональне упорядкування облікових даних. Тому автоматизація обліку виробничих запасів сприяє підвищенню ролі бухгалтерського обліку як інформації управління, оскільки комп'ютерна техніка змінює не тільки форму обліку, але й технологію.

За результатами проведених досліджень зафіксовано, що інформаційна база даних про рух виробничих запасів формується не в місцях їх зберігання, а лише в бухгалтерії. Внаслідок цього між цими підрозділами не існує автоматизованого зв'язку, який би зменшив затрати часу працівників, пришвидшив передавання необхідної інформації. Окрім того, зникла б необхідність повторного її введення у комп'ютерну базу даних із паперового носія.

Розроблення безпосередньо галузевої концепції зумовлюється багатьма специфічними властивостями нафтопереробної діяльності щодо руху інформаційних потоків. Насамперед, мова йде про забезпечення підприємств засобами комп'ютерної техніки та її розміщення у місцях виникнення первинної інформації, використання програмного забезпечення, яке враховує специфіку нафтопереробної галузі.

Потребу в автоматизованому кількісному обліку виробничих запасів має також відділ постачання. Тому необхідно створити цілісну автоматизовану мережу між підрозділами: бухгалтером з виробничих запасів і цехами підприємства для того, щоб була можливість оперативно отримувати інформацію, скільки необхідно закуповувати виробничих запасів, який їх залишок на складах, чи списані окремі види матеріалів.

У результаті дослідження визначено основні напрямки і процедури впровадження та використання комп'ютерної техніки у систему обліку та контролю виробничих запасів, що дозволяє:

- забезпечити можливість швидкого виконання різноманітних операцій, а це є важливим в умовах постійної зміни правил обліку виробничих запасів;

- організувати забезпечення відповідного обліку раціонального використання виробничих запасів і зниження матеріаломісткості виробництва;

- вести не тільки детальний багаторівневий облік, а й аналітичний облік у різних незалежних розрізах (наприклад, у розрізі місць зберігання запасів), що принципово неможливе в умовах ведення ручного обліку.

Отже, облік виробничих запасів на нафтопереробних підприємствах повинен, з одного боку, відповідати завданню точного відображення, наукового групування, узагальнення і контролю даних щодо наявності, руху й використанню сировини та матеріалів, а з іншого - відповідати постійно зростаючим вимогам управлінського персоналу в оперативній і зручній для користування інформації.

У розділі 3 "Організаційно-методичні аспекти створення системи оперативного контролінгу в комплексних виробництвах" розкрито суть, роль і принципи застосування оперативного контролінгу виробничих запасів. На основі аналізу практики господарювання підприємств нафтопереробної промисловості зроблено висновок, що на українських підприємствах, на відміну від закордонних, оперативний контролінг не отримав достатнього розвитку. На жаль, в Україні "контролінг" як наука тільки починає розвиватись і ще, практично, на підприємствах не застосовується. Головними причинами такого стану речей є відсутність у достатньому для практичного застосування обсязі необхідної інформації про методику створення, роль, функції, об'єкти і методи оперативного контролінгу та відсутність бажання керівників чи власників створювати його служби на своїх підприємствах.

На даний момент система показників контролінгу в економічній діяльності підприємств не застосовується у зв'язку з відсутністю часу на здійснення аналізу діяльності підприємства та значному недооцінюванні керівництвом значення висококваліфікованого аналізу показників оперативного та стратегічного контролінгу. На думку здобувача, на підприємствах, особливо тих, які мають державну частку майна, необхідно створити окремий підрозділ контролінгу з мінімальною кількістю фахівців, які будуть об'єктивно здійснювати контроль діяльності. Таке нововведення дасть змогу як державі, так і приватним власникам найефективніше залучати інвестиції для розвитку підприємства та постійно контролювати як його діяльність, так і ціни на ринках збуту й постачання.

Для досягнення цієї мети служба контролінгу повинна забезпечувати такі види робіт:

- планування (програми коротко- та довготермінового розвитку, складання бюджетів у розрізі структурних підрозділів і підприємства в цілому);

- розроблення системи звітів про роботу підрозділів;

- аналіз даних про виконання планів;

- формування необхідної для керівництва інформації (перелік показників);

- розроблення різних варіантів вирішення проблемних питань;

- оцінювання ефективності нових проектів.

Важливу роль для оперативного контролінгу виробничих запасів відіграє система бюджетів. При складанні бюджету виробничих запасів необхідно враховувати:

· показники діяльності підприємства та проведення аналізу їх стабільності згідно з нормою;

· тривалість періоду та можливість перегляду складеного бюджету;

· графік проведення контролю за виконанням бюджету.

Виходячи з наведених даних, контроль за дотриманням розроблених і затверджених бюджетів виробничих запасів є основною умовою ефективності системи оперативного контролінгу, оскільки він є носієм інформації для забезпечення успішної господарської діяльності підприємства. Так, ефективне функціонування контролінгу на нафтопереробних підприємствах полягає у комплексному підході в системі управління процесом раціонального матеріалоспоживання, структура якого відображена на рис. 2.



Рис. 2. Структура комплексного підходу у системі управління процесом раціонального матеріалоспоживання

Зниження матеріаломісткості та раціональне використання матеріальних ресурсів залежить від успішного управління керівництвом діяльністю підприємства. Суть його полягає у постійному контролі за витрачанням матеріалів, виявлення перевитрат чи економії та заохочення працівників за успішно досягнуті показники.

Виходячи із зазначеного, у дисертаційній роботі наголошено на необхідності акцентувати увагу на тому, що система прогнозування розвитку підприємства передбачає планування економічних показників, а облік організовує збір необхідної інформації, її опрацювання в такому розрізі, як це передбачено у системі планування. Дані обліку та планів використовувати для аналізу відхилень, які виникають у процесі діяльності.

На нафтопереробному підприємстві необхідно ввести систему контролінгу, яка буде працювати постійно та стабільно, швидко допоможе подолати труднощі та досягти позитивних результатів. Ці заходи повинні забезпечити своєчасне інформування керівництва про можливі зміни на ринку і дати змогу оперативно розробляти різні альтернативи розвитку підприємства.

Висновки

У дисертації розроблено теоретичні положення, які покладено в основу теоретичних і практичних рекомендацій з удосконалення методики та організації бухгалтерського обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів підприємств нафтопереробної промисловості. Це забезпечить їх ефективне функціонування в сучасних умовах господарювання.

Проведено теоретичне узагальнення й запропоновано вирішення актуального наукового завдання щодо удосконалення організації та методики обліку й оперативного контролінгу виробничих запасів в умовах автоматизованого опрацювання облікової інформації. На основі проведеного дослідження, вивчення й узагальнення вітчизняного та зарубіжного досвіду запропоновано наступні висновки теоретичного й науково-практичного спрямування згідно з поставленою метою та завданням дослідження:

1. Діюча методологія обліку й контролінгу потребує чіткого визначення сутності та змісту таких понять: "матеріальні ресурси", "запаси", "виробничі запаси", "контролінг" і "контроль". Проведений критичний аналіз літературних джерел та обґрунтування визначень виробничих запасів й оперативного контролінгу покладено в основу їх аналітичного обліку під час зберігання та використання на виробництві. Виробничі запаси - це активи, до складу яких входять сировина і матеріали, напівфабрикати, паливо й енергія власного виробництва, тара і тарні матеріали, будівельні матеріали, запасні частини й інші матеріали, необхідні для використання у процесі виробництва продукції і не призначені для подальшого продажу. На нашу думку, для подальшого продажу призначено товари або товарні запаси.

Що стосується оперативного контролінгу, то, виходячи з результатів дослідження, він базується на системі управління, за допомогою якої досягається мета підприємницької діяльності та своєчасність прийняття управлінських рішень.

2. Класифікація виробничих запасів є вихідним моментом побудови їх обліку. На підставі теоретичних положень і практичних аспектів обліку розроблено структурну схему, що обґрунтовує їх класифікацію шляхом узагальнення за спільними ознаками, а саме: виробничі запаси, які входять до складу готової продукції; виробничі запаси, які забезпечують процес виробництва; виробничі запаси, призначені для обслуговування діяльності підприємства.

3. Важливим показником обґрунтування собівартості продукції та розрахунку виробничих витрат є оцінювання виробничих запасів. При порівнянні методів оцінювання вибуття запасів досліджено їх негативний та позитивний вплив на методику ведення обліку. Дослідження довело доцільність застосування методу середньозваженої собівартості, оскільки він є нескладним і враховує галузеві особливості нафтопереробних підприємств. Метод середньозваженої собівартості через достатню простоту передбачає найменшу трудомісткість розрахунку та не призводить до суттєвого відхилення собівартості від реальних показників. Таким чином, при використанні цього методу не має потреби поштучно обліковувати виробничі запаси і, відповідно, буде раціонально використовуватись робочий час.

4. З метою підвищення ефективності діяльності нафтопереробних підприємств удосконалено групування енергоресурсів за видами: паливо виробничого призначення (рідке, газоподібне); енергія (електрична і теплова); допоміжні енергетичні ресурси (вторинна теплоенергія) та методику ведення обліку виробничих запасів на основі відкриття відповідних субрахунків.

Наведено відповідну класифікацію обліку тепло- та електроенергетичних ресурсів нафтопереробного підприємства на субрахунках.

5. Тепло- та електроенергетичні ресурси підприємства необхідно розглядати як окремий вид матеріальних ресурсів, що може виступати як самостійний об'єкт бухгалтерського обліку та контролінгу. З метою повноцінного відображення в бухгалтерському обліку руху енергоресурсів їх облік слід здійснювати на підставі форм, запропонованих у дисертаційній роботі для нафтопереробних підприємств.

6. Визначено методичні підходи щодо проведення інвентаризації стосовно змісту діючої Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України в частині надання пропозицій щодо прийомів і способів проведення інвентаризації матеріальних цінностей.

7. Виявлено можливості облікової інформації з виробничих запасів та її автоматизації, що забезпечить ефективне і своєчасне її отримання. Обґрунтовано необхідність розроблення та впровадження цілісної автоматизованої мережі, що зумовлюється багатьма специфічними властивостями нафтопереробної діяльності щодо руху інформаційних потоків. Насамперед, мова йде про забезпечення підприємств засобами комп'ютерної техніки та її розміщенні у місцях виникнення первинної інформації, використанні програмного забезпечення, яке враховує специфіку нафтопереробної галузі.

Підвищення ефективності автоматизації обліку потребує обґрунтування нормативного і методичного забезпечення, визначення інструментарію, процедур і методики ведення обліку в умовах автоматизації, впровадження у практику системи засобів ЕОМ для здійснення процедур оперативного контролінгу.

8. З метою ефективного прийняття управлінських рішень обґрунтовано необхідність застосування оперативного контролінгу виробничих запасів на нафтопереробних підприємствах. Для цього доцільно створити окремий підрозділ контролінгу. Таке нововведення дасть змогу ефективніше залучати інвестиції для розвитку підприємства та підвищити рівень координованості процесів планування, контролю, обліку, аналізу на підприємстві, забезпечить її відповідними методами та засобами, необхідними для якісного вирішення нагальних управлінських рішень.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Марущак Л.І. Економічна сутність виробничих запасів / Л.І. Марущак // Вісник національного університету "Львівська політехніка". Збірник наукових праць: "Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку". - 2007. - № 577. - С. 225-230.

2. Марущак Л.І. Облік надходження та відпуску виробничих запасів на нафтопереробних підприємствах / Л.І. Марущак // Галицький економічний вісник. - 2004. - № 3. - С. 90-95.

3. Марущак Л.І. Оперативний контролінг виробничих запасів у системі управління діяльністю підприємства / Л.І. Марущак // Галицький економічний вісник. - 2006. - № 4. - С. 144-150.

4. Марущак Л.І. Проблеми та критерії оцінювання виробничих запасів на підприємствах нафтопереробного комплексу / Л.І. Марущак // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. - Випуск 223: В.3 т. - Т.ІІІ. Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - С. 736-747.

5. Марущак Л.І. Сутність і вдосконалення методичних прийомів інвентаризації на підприємствах нафтопереробної промисловості / Л.І. Марущак // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2007. - № 1 (39). - С.135-138.

В інших виданнях:

1. Марущак Л.І. Автоматизація обліку виробничих запасів нафтопереробних підприємств / Л.І. Марущак // Матеріали восьмої наукової конференції Тернопільського державного технічного університету ім. І. Пулюя (Тернопіль, 11-12 травня 2004 р.). - Тернопіль: ТДТУ - 2004. - С. 172.

2. Марущак Л.І. Необхідність та важливість існування виробничих запасів як об'єкта обліку на промислових підприємствах / Л.І. Марущак // Тези доповідей науково-практичної конференції "Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства" (Львів, 20-22 квітня 2007 р.) - Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2007. - С. 130-131.

3. Марущак Л.І. Облік та контролінг паливних та енергетичних ресурсів на нафтопереробних підприємствах / Л.І. Марущак // Матеріали одинадцятої наукової конференції Тернопільського державного технічного університету ім. І. Пулюя (Тернопіль, 16-17 травня 2007 р.). - Тернопіль: ТДТУ - 2007. - С. 250.

4. Марущак Л.І. Особливості класифікації виробничих запасів на підприємствах нафтопереробної промисловості / Л.І. Марущак // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть: Тези доповідей V Міжнародної науково-теоретичної конференції студентів і молодих вчених (Тернопіль, 17 квітня 2007 р.) / відп. ред. З.В. Гуцайлюк. - Тернопіль, ІЕУ. - 2007. - С. 228-230.

5. Марущак Л.І. Особливості методичних прийомів проведення інвентаризації на підприємствах промисловості / Л.І. Марущак // Збірник матеріалів ІХ регіональної науково-практичної конференції студентів та молодих науковців (Павлоград, 2 березня 2007 р.) - Павлоград: ЗПІЕУ, 2007. - С. 248-249.

...