Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

"Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана"

УДК 657.222

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Обліково-аналітичне забезпечення діяльності банку на картковому ринку

Поліщук Світлана Петрівна

Київ - 2008

Дисертацією є рукопис

Робота виконана на кафедрі обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" Міністерства освіти і науки України, м. Київ

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент, Парасій-Вергуненко Ірина Михайлівна, Державний вищий навчальний заклад "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", професор кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Герасимович Анатолій Михайлович, Державний вищий навчальний заклад "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", професор кафедри менеджменту банківської діяльності

- кандидат економічних наук, доцент Ричаківська Віра Іванівна, Національний банк України, головний бухгалтер, директор департаменту бухгалтерського обліку

Захист дисертації відбудеться 28 березня 2008 р. о 14.00 - годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49 г, ауд. 601.

Автореферат розісланий 26 лютого 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат технічних наук, професор О.Д. Шарапов

Анотації

Поліщук С.П. Обліково-аналітичне забезпечення діяльності банку на картковому ринку. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за фахом 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана". - Київ, 2008.

Дисертація присвячена вдосконаленню теоретичних та методичних засад обліку та аналізу банківських операцій з платіжними картками. Проведено дослідження концептуальних засад функціонування системи безготівкових розрахунків на основі застосування платіжних карток. Уточнено понятійний апарат, що використовується у карткових платіжних системах. Дано сутнісну інтерпретацію діяльності банку на картковому ринку як найважливішого інституційного елементу платіжної системи, яка полягає у здійсненні операцій емісії, еквайрингу, клірингу, процесингу та надання послуг з набуття і підтримки членства у МПС.

Досліджені проблемні питання системи бухгалтерського обліку та контролю за операціями з платіжними картками та обґрунтовано необхідність удосконалення обліково-операційних процедур. Розроблено пропозиції з удосконалення чинного плану рахунків, методики аналітичного обліку та фінансової звітності. Запропоновано варіант оптимізації процесу розрахунків між учасниками МПС.

Представлено методику аналізу ефективності банкоматного еквайрингу на основі показників його продуктивності, дохідності та якості (працездатності).

Ключові слова: безготівкові розрахунки, еквайринг, емісія, картковий ринок, контроль, платіжні системи, платіжна картка, процесинг.

Полищук С.П. Учетно-аналитическое обеспечение деятельности банков на рынке платежных карт. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ "Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана", - Киев, 2008.

Диссертация посвящена усовершенствованию теоретических и методических основ учета и анализа операций банков с платежными картами. Проведено целостное исследование концептуальных основ системы безналичных расчетов с использованием платежных карт. Освещены вопросы сущности и использования платежных инструментов, подчеркнуто важность широкомасштабного внедрения платежных карт для улучшения структуры денежного обращения страны.

Систематизированы подходы к определению содержания и экономической сущности платежной карты, а также связанных с ней понятий. На этой основе усовершенствован понятийный аппарат, который используется в терминологии карточных платежных систем. Усовершенствована классификация платежных карт. В работе дано четкое толкование классов ведущих международных платежных систем, аргументировано их разделение на дебетные и кредитные карты и выделены наиболее существенные признаки, которые имеют влияние на формирование бизнес - политики, функциональность, степень риска, доходность банка. Автором предложено определение понятия рынка платежных карт как совокупность взаимоотношений субъектов этого рынка в сфере безналичных расчетов, которые осуществляются с использованием платежных карт на основе нормативных, договорных, финансовых и информационно-технических средств, регламентирующие порядок деятельности субъектов этого рынка.

В процессе анализа рынка платежных карт Украины выявлены препятствия развития национальных платежных систем и внедрения платежных карт в потребительскую среду. С целью их устранения предложено активизировать развитие национальных платежных систем, которые способны обеспечить более высокий уровень защиты расчетов, их качество и оптимизировать расходы на проведение авторизации.

Поскольку наиболее активными участниками карточного рынка являются банковские учреждения, которые одновременно выступают в роли эмитента, эквайра, процессора, детально изучена сущность их деятельности на рынке платежных карт. Это позволило определить содержание деятельности банка на рынке платежных карт как многофункционального механизма обеспечения безналичных расчетов с использованием платежных карт с целью выполнения макроэкономических функций банка по усовершенствованию денежного обращения и получения прибыли. Разработана структурно-функциональная схема карточного бизнеса банка, которая определяет эмиссию, эквайринг, процессинг, клиринг и услуги по приобретению и поддержке членства в международных платежных системах основными объектами учета, анализа и контроля.

Исследованы проблемы построения системы учета операций с платежными картами на основе международных стандартов и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Выявлено существенные недостатки в использовании транзитных счетов, предназначенных для отражения расчетов по операциям с использованием платежных карт. Их наличие представляет серьезную угрозу для своевременного завершения расчетов, что снижает достоверность бухгалтерской информации. В связи с этим предложено усовершенствование действующего плана счетов, в частности путем введения дополнительного счета для учета операций с платежными картами, осуществляемых в кассе банка через ПОС - терминалы.

Исходя из требований стандарта П(С)БУ-21 "Влияние изменений валютных курсов" предложено использование монетарно-немонетарного метода для операций в иностранной валюте, которые осуществляются с использованием корпоративных карт и расчетов за услуги, предоставляемые платежными организациями международных платежных систем. Платежные инструменты в практике отечественных банков являются относительно новым инструментом, а нормативные акты по вопросам их учета в своем большинстве имеют лишь общий описательный характер, что требует более глубокого их рассмотрения в учетной политике каждого конкретного банка. Как вариант решения этих вопросов в работе разработана технологическая карта по операциям эмиссии, в состав которой включены все этапы, начиная от персонализации платежных карт и завершая закрытием счета. Исходя из особенностей технологии проведения операций и специфики, используемых в МПС процедур разработаны операционные схемы претензионного цикла и операций изъятия платежных карт из оборота. Правильная организация этих процессов создаст условия для оптимизации издержек банка и его клиентов.

В работе разработан вариант оптимизации учетно-операционного процесса расчетов между участниками МПС, позволяющий сократить количество этапов конверсии валют, и как следствие существенно уменьшить расходы на их проведение.. С развитием системы расчетов с использованием платежных карт актуальным становится вопрос минимизации убытков, которые несут банки и их клиенты от мошенничества в сфере карточного бизнеса. В работе исследованы теоретические наработки по этому вопросу и разработан комплекс процедур контроля, интеграция которых в систему внутреннего контроля банка позволит оптимизировать операционные риски.

Систематизирован аналитический инструментарий в сфере деятельности банка на рынке платежных карт. Поскольку основные наработки в этом направлении касаются только операций эмиссии платежных карт, более детально исследованы вопросы банкоматного эквайринга. Предложена методика анализа банкоматного эквайринга на основе показателей его доходности, производительности и качества. Как важный компонент этой методики разработан классификатор банкоматов в зависимости от потенциала доходности.

Ключевые слова: безналичные расчеты, эмиссия, эквайринг, рынок платежных карт, контроль, платежные системы, платежные карты, процессинг.

Polischuk S.P. Accounting and analytical providing of bank's activity at the card market. - Manuscript.

Методи дослідження.. У процесі дослідження використовувались наукові методи, які дозволяють системно вирішувати проблемні завдання з обраного напряму дослідження, а саме: діалектичного пізнання - для визначення змісту діяльності банку на картковому ринку; аналізу і синтезу - для вивчення чинної методики обліку за операціями з платіжними картками; логічного моделювання - при розробленні варіанту оптимізації обліково - операційного процесу розрахунків між учасниками МПС; експерименту - при впровадженні в практику банку технологічних карт за операціями емісії; групування, порівняння, середні і відносні величини - при формуванні основних теоретичних концепцій аналізу операцій емісії та еквайрингу.

Інформаційною базою дослідження є положення класичної економічної теорії, наукові здобутки зарубіжних та вітчизняних учених з питань методології бухгалтерського обліку та економічного аналізу; рекомендації, положення і стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності, закони України, постанови Верховної Ради, Кабінету Міністрів, Національного банку України, нормативно-правові акти інших пострадянських країн; операційні правила МПС, статистичні матеріали Української міжбанківської Асоціації членів платіжних систем та НБУ, офіційні статистичні дані, матеріали науково-практичних конференцій та періодичних видань за досліджуваною тематикою.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробленні теоретичних положень і обґрунтуванні практичних рекомендацій з удосконалення методики обліку та аналізу діяльності банку на картковому ринку.

Результатами дослідження, які характеризують наукову новизну дисертаційного дослідження, є:

уперше:

– дано сутнісну інтерпретацію діяльності банку на картковому ринку як багатофункціонального процесу забезпечення безготівкових розрахунків з використанням платіжних карток з метою виконання макроекономічних функцій банку щодо удосконалення платіжного обороту та отримання прибутку. На цій основі запропоновано структурно-функціональну схему видів діяльності банку на картковому ринку, яка уможливлює визначення об'єктами обліку, аналізу та контролю її складових, а саме емісії, еквайрингу, процесингу, клірингу та надання послуг з набуття і підтримки членства у МПС;

– запропоновано варіант оптимізації обліково-операційного процесу розрахунків між учасниками МПС на основі узгодженості валюти операції, кореспондентських рахунків розрахункових банків та рахунків клієнтів у багаторівневій ієрархії платіжних систем, що скорочує кількість конвертацій та суттєво впливає на зниження витрат на її проведення;

– розроблено методику аналізу банкоматного еквайрингу на основі розрахунку показників його продуктивності, дохідності та якості (працездатності), що сприяє формуванню об'єктивних оцінок і підвищенню ефективності цієї діяльності й уможливлює вияв резервів її поліпшення;

удосконалено:

– понятійний апарат уточненням сутності термінів "платіжна картка", "дебетна картка", "кредитна картка", "еквайринг" та формулюванням дефініції карткового ринку;

– обліково-операційні процедури через розроблення технологічних карт з емісії платіжних карток та операцій претензійного циклу які слугуватимуть для розробки внутрішніх банківських документів (положень, регламентів);

– методику аналітичного обліку та контролю коштів на транзитному рахунку. Запропоновано окремий рахунок для обліку операцій з платіжними картками, що здійснюються через ПОС - термінали. Це створить додаткові умови для підвищення достовірності облікової інформації, попередження зловживань з боку працівників банку та посилить контроль за завершенням розрахунків;

– методику бухгалтерського обліку операцій з платіжними картками включенням до об'єктів обліку операцій вилучення платіжних карток з обігу та обґрунтовано необхідність їх позабалансового обліку, внаслідок чого забезпечується реалізація принципу повного висвітлення і поглиблюється контроль за всім комплексом операцій;

набуло подальшого розвитку:

– застосування монетарно-немонетарного методу, а саме його поширення на статті балансу, за якими обліковуються розрахунки в іноземній валюті за операціями із застосуванням корпоративних платіжних карток та послуг МПС;

– концептуальні засади функціонування системи внутрішнього контролю банку за операціями з платіжними картками через розроблення комплексу заходів контролю технологічного та організаційного характеру для прийняття виважених управлінських рішень та оптимізації операційних ризиків;

– методологічні підходи формування статистичної звітності, в частині надання інформації про шахрайські операції з платіжними картками, що забезпечить об'єктивність даних про діяльність банку на картковому ринку та сприятиме запровадженню ефективних заходів контролю;

– інструментарій економічного аналізу операцій з платіжними картками в банках, зокрема систематизовано й уточнено класифікацію доходів і витрат з орієнтацією на специфіку банківської діяльності. У підсумку поглиблюється методика комплексного аналізу доходів і витрат та створюються умови для оперативного вияву чинників впливу на ефективність діяльності банку на картковому ринку.

Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні облікових, контрольних та аналітичних процедур діяльності банку на картковому ринку. Нові підходи, а також розроблені в дисертації схеми, методики та практичні рекомендації сприятимуть оптимізації управлінських рішень у процесі діяльності банку на картковому ринку.

Запропонована методика бухгалтерського обліку операцій з платіжними картками та розроблені технологічні карти за операціями емісії використані у практичній діяльності ВАТ "Ощадний банк України" (довідка № 18/1-753 від 21.04.07 р.), комплекс заходів внутрішнього контролю та методика аналізу операцій банкоматного еквайрингу впроваджені у практичну діяльність АКБ "Родовідбанк" (довідка № 08 - 11- 6598/8294 від 12.04.07 р.). Основні положення дисертації застосовуються у навчальному процесі та використані при підготовці методичних матеріалів з дисциплін "Облік і аудит у банках", "Аналіз банківської діяльності" у ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" (довідка № 14/7 від 15.12.06 р., довідка № 1/37 від 19.12.06 р.) і кваліфікаційному курсі "Операції з платіжними картками" у Національному центрі підготовки банківських працівників (довідка № 16/35 від 04.01.07 р.).

Особистий внесок здобувача.. Дисертаційна робота є результатом самостійно виконаного наукового дослідження, у якому викладено авторський підхід до вирішення наукового завдання - вдосконалення методики обліку, аналізу та контролю діяльності банку на картковому ринку. Обсяг і зміст особистого внеску в наукових працях, опублікованих у співавторстві, наведено у списку. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використано лише ідеї й положення, отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації.. Основні положення і результати дослідження доповідалися на міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції "Розвиток грошово-кредитних відносин в Україні" (Київ, 27 лютого 2004 р.); міжнародній науково-практичній конференції "Становлення та розвиток обліку, контролю і аналізу в Україні" (Київ, 16 - 17 березня 2006 р.); VIII міжнародній науково-практичній конференції "Теорія і практика сучасної економіки" (Черкаси, 26 - 28 жовтня 2007 р.); міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми та шляхи вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в умовах глобалізації економіки" (Ужгород, 3 - 6 жовтня 2007 р.); VI міжнародній науковій конференції "Наукові дослідження в сфері бухгалтерського обліку, контролю та аналізу: теоретико-практичне значення і напрями подальшого розвитку" (Житомир, 18 - 19 жовтня 2007 р.), І міжнародній науково-практичній конференції "Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки" (Тернопіль, 24 - 26 жовтня 2007 р.).

Публікації. За результатами дисертаційної роботи опубліковано 14 наукових праць обсягом 4,84 д.а., зокрема в наукових фахових виданнях - 8 наукових статей обсягом 3,5 д.а. та 6 - в інших виданнях обсягом - 1,34 д.а.

Структура роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг роботи становить 190 сторінок друкованого тексту, в тому числі 30 таблиць на 19 сторінках і 17 рисунків на 14 сторінках. Дисертація містить 10 додатків на 23 сторінках, список використаних джерел включає 185 найменувань на 12 сторінках.

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, завдання, предмет і об'єкт дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих результатів та дана інформація щодо їх апробації і впровадження.

Розділ 1 "Концептуальні засади системи безготівкових розрахунків на основі платіжних карток" присвячено дослідженню теоретичних і практичних аспектів функціонування платіжних систем із використанням платіжних карток, вивченню та аналізу напрямів упровадження карткових технологій і становлення карткового ринку в Україні.

Аналіз наукових напрацювань з питань банківської діяльності та платіжних систем виявив некоректність у застосуванні окремих термінів і понять, які не мають належного наукового обґрунтування і тому їх використання на практиці є недоцільне через неоднозначне тлумачення їх сутності. Для дослідження будь-якого явища важливо забезпечити його повну понятійну визначеність. З урахуванням цього, особливий акцент у дисертації зроблено на уточненні сутності ключових термінів та понять, характерних для карткових платіжних систем, зокрема платіжної картки, її різновидів та операцій, що здійснюються з її використанням. На основі критичного аналізу існуючих дефініцій доведено, що найбільш повним і науково виправданим є розуміння платіжної картки як платіжного інструменту. Виходячи з існуючих класифікацій платіжних карток уточнено зміст та виокремлено найбільш суттєві їх ознаки, які важливо враховувати при розробленні методик бухгалтерського обліку, звітності, а також у процедурах контролю та аналізу. Зокрема, уточнено характерні відмінності дебетних та кредитних карток, які пов'язані з особливостями технології здійснення операцій та ступенем ризику. На основі диференціації комплексу функціональних, якісних та економічних аспектів чітко сформульовано поняття класів платіжних карток МПС.

У роботі досліджено історичний аспект формування карткового ринку в Україні, окреслено коло його основних учасників та їх функції. Це дало підстави характеризувати картковий ринок як сукупність відносин його суб'єктів, які забезпечують дієздатність системи безготівкових розрахунків із використанням платіжних карток відповідно до нормативних, договірних, фінансових, та інформаційно-технічних засобів, що в комплексі регламентує порядок його функціонування. Пройшовши період активного розвитку, сучасний картковий ринок України перебуває на етапі якісного переосмислення його ролі усіма суб'єктами фінансового ринку, і насамперед банківськими установами. Утім, зростання обсягів емісії та еквайрингу не привели до очікуваного зростання обсягів безготівкових розрахунків і відповідного зниження готівкових. Переважна кількість карткових операцій, як і раніше, здебільшого обмежується зняттям готівки. Отже, не виконується основна функція карткових систем: скорочення готівкових розрахунків і переведення їх у безготівкову форму.

У структурі емісії платіжних карток та обсягів операцій, що здійснюються з їх використанням переважну частку складають картки МПС (85%). У структурі операцій із їх застосуванням лише 1 % операцій здійснюється за межами України, що загалом є негативним явищем для національного карткового ринку. З огляду на цю обставину у дисертації доведено доцільність розвитку національних платіжних систем, насамперед НСМЕП, які здатні забезпечити вищий рівень безпеки та якість розрахунків із одночасним зниженням обсягів витрат на авторизацію і зв'язок.

Провідна роль банків на картковому ринку зумовлена насамперед тим, що вони одночасно виконують функції емітентів, еквайрів та інфраструктурних учасників. Їх діяльність охоплює різні сфери карткового бізнесу, зачіпає інтереси широкого кола суб'єктів господарювання та пов'язана із високою ризикованістю, різноспрямованістю виконуваних функцій. Результати дослідження засвідчили, що діяльність банків на картковому ринку - це складний, багатофункціональний процес забезпечення безготівкових розрахунків з використанням платіжних карток, мета якого виконання макроекономічних функцій банку щодо удосконалення платіжного обігу та отримання прибутку. Цілісне уявлення цього процесу забезпечує представлена у роботі структурно-функціональна схема видів діяльності банку на картковому ринку, яка уможливлює визначення її складових об'єктами обліку, аналізу та контролю.

Упровадження банками високотехнологічних платіжних інструментів та пов'язаних з ними нових банківських продуктів зумовлює необхідність пошуку ефективних методів управління, що висуває нові вимоги до бухгалтерського обліку та економічного аналізу як складових системи інформаційного забезпечення процесу управління.

У розділі 2 "Облік та контроль операцій з платіжними картками" досліджено методику бухгалтерського обліку та контролю операцій з платіжними картками та обґрунтовано напрями її вдосконалення.

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання, яке полягає в удосконаленні організаційних засад та методичного інструментарію обліку, аналізу та контролю діяльності банку на картковому ринку в умовах зростаючої конкуренції у банківській сфері. На основі проведеного дослідження зроблено такі висновки теоретичного, методичного та практичного характеру:

1. Розвиток українського карткового ринку показав численні переваги впровадження банками та використання громадянами платіжних карток. Проте, безготівкові розрахунки з їх використанням ще не набули масового характеру і розвиваються значно меншими темпами, ніж емісія. Переважна частка емітованих вітчизняними банками платіжних карток, - це картки МПС, хоча біля 98 % операцій з їх використанням здійснюється на території України. Такі тенденції негативно впливають на розвиток національного сегменту карткового ринку й тому зусилля всієї карткової індустрії необхідно спрямувати на розвиток національної платіжної системи. У роботі обґрунтовано необхідність перегляду стратегій вітчизняних банків на користь національних платіжних систем, які здатні забезпечити вищий рівень безпеки розрахунків, якість послуг та оптимізувати витрати на авторизацію і зв'язок.

2. Загальнотеоретичним підґрунтям дисертаційної роботи є уточнення сутності ключових термінів та понять, характерних для карткових платіжних систем, опрацювання необхідної термінологічної бази, що забезпечує розв'язання проблем концептуально-теоретичного та методологічного характеру. У результаті критичного аналізу наявних підходів до визначення сутності платіжної картки доведено, що найбільш науково виправданим є її трактування як платіжного інструменту. На основі існуючих класифікацій уточнено зміст та виокремлено найбільш суттєві її ознаки, які мають вагомий вплив на формування стратегії банку на картковому ринку, ступінь ризику та прибутковість. Виділено відмінності між дебетними та кредитними картками, які полягають у технології здійснення розрахунків та ступені ризику, надано чітке тлумачення класів платіжних карток провідних міжнародних платіжних систем на основі диференціації комплексу функціональних, якісних та економічних аспектів.

3. У процесі дослідження концептуальних засад функціонування системи безготівкових розрахунків на основі платіжних карток та діяльності банку як суб'єкта карткових платіжних систем сформовано теоретичне підґрунтя для надання сутнісної інтерпретації діяльності банку у цій сфері.. Йдеться про багатофункціональний процес забезпечення безготівкових розрахунків з використанням платіжних карток. Це дасть змогу відійти від спрощеного розуміння сутності цієї діяльності та ототожнення її лише з операціями з платіжними картками. На цій основі запропоновано структурно-функціональну схему видів діяльності банку на картковому ринку, яка уможливлює визначення об'єктами обліку, аналізу та контролю складових цієї діяльності, а саме емісії, еквайрингу, процесингу, клірингу та надання послуг з набуття та підтримки членства у МПС.

4. Загальний характер опису облікових процедур в інструктивних матеріалах та особливості облікової політики конкретного банку зумовлюють потребу у розробленні внутрішньобанківських документів. Водночас специфіка процедур, що застосовуються у МПС створює нові операції, які мають бути включені до об'єктів обліку. Для вирішення цих питань у дисертації розроблено та запропоновано у практику банків технологічні карти за операціями емісії платіжних карток, операційні схеми за операціями претензійного циклу (chargeback) та вилучення платіжних карток з обігу.

6. У процесі аналізу чинних правил бухгалтерського обліку за операціями з платіжними картками доведено необхідність уточнення окремих їх положень. Виходячи з вимог стандарту П(С)БУ-21 "Вплив змін валютних курсів" обґрунтовано можливості та переваги застосування монетарно-немонетарного методу до обліку операцій в іноземній валюті, що здійснюються із застосуванням корпоративних карток та розрахунків за послуги МПС.

7. Транзитні рахунки для обліку операцій з платіжними картками змістовно перевантажені, що ускладнює їх вивірку та призводить до зниження достовірності облікової інформації. У дисертації запропоновано ввести окремий активно-пасивний балансовий рахунок № 2921 "Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками, що здійснюються через ПОС - термінали. Різнотипність інших операцій, які обліковуються за рахунком № 2924 "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток" потребує посилення аналітичної структури. Запропонований перелік аналітичних рахунків та їх впровадження у практику вітчизняних банків забезпечить поглиблення процедур бухгалтерського контролю, насамперед інвентаризації рахунків та створить умови для своєчасного і повного завершення розрахунків та унеможливить зловживання з боку працівників банку.

8. Зміна традиційних поглядів на кореспондентські відносини дає змогу банківським установам обирати найбільш ефективні форми організації розрахунків. З метою їх реалізації у дисертації запропоновано варіант оптимізації обліково-операційного процесу розрахунків учасників МПС на основі узгодженості валюти операції, кореспондентських рахунків банку та рахунків клієнтів на всіх рівнях ієрархії платіжних систем, що скорочує кількість конвертацій та суттєво впливає на зниження витрат на її проведення.