Размещено на http://www.allbest.ru/

Державна академія статистики, обліку та аудиту

Держкомстату України

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Організація і методика економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в конкурентному середовищі

Райковська Інна Тадеушівна

Київ - 2008

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку і контролю в Житомирському державному технологічному університеті Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник - кандидат економічних наук, доцент Олійник Оксана Вікторівна, Житомирський державний технологічний університет, докторант кафедри бухгалтерського обліку і контролю

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Савчук Василь Кирилович, Національний аграрний університет, завідувач кафедри статистики та економічного аналізу

- кандидат економічних наук, доцент Барабаш Наталія Степанівна, Київський національний торговельно-економічний університет, доцент кафедри фінансового аналізу і контролю

Захист відбудеться 25 березня 2008 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 у Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий ____ лютого 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради С.В. Шульга

Анотації

Райковська І.Т. Організація і методика економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в конкурентному середовищі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. - Київ, 2008.

Дисертація присвячена обґрунтуванню теоретичних положень і розробці заходів з удосконалення організації та методики економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання та оцінки якості його інформаційного забезпечення.

Уточнено зміст понять "предмет економічного аналізу", "об'єкти економічного аналізу", "організація економічного аналізу" та запропоновано групи суб'єктів організації та проведення економічного аналізу. Удосконалено перелік завдань економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання, представлених у вигляді "дерева завдань", уточнено зміст аналітичної інформації; обґрунтовано роль економічного аналізу в процесі прийняття управлінських рішень через визначення виду застосованого економічного аналізу за часовою належністю та систематизацію його результатів на кожному з етапів прийняття рішень.

Визначено зміст організації економічного аналізу та її теоретичне обґрунтування, яке полягає у формулюванні чотирьох складових - кадрове, інформаційне, методичне, технічне забезпечення. Виділено напрями удосконалення якості системи інформаційного забезпечення економічного аналізу в частині уточнення переліку складових елементів економічної інформації для забезпечення єдиного підходу щодо трактування елементів вхідної та вихідної інформації у системі аналізу. Систематизовано вимоги до аналітика для оцінки можливості спеціаліста здійснювати аналітичні процедури та забезпечити належну повноту та обґрунтованість здійснення економічного аналізу. Доведено необхідність здійснення економічного аналізу в комп'ютерному середовищі.

Ключові слова: економічний аналіз, завдання економічного аналізу, конкурентне середовище, методика внутрішньогосподарського економічного аналізу, об'єкти економічного аналізу, організація економічного аналізу, предмет економічного аналізу, якість інформаційного забезпечення аналізу.

Райковская И.Т. Организация и методика экономического анализа деятельности субъекта хозяйствования в конкурентной среде. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (за видами экономической деятельности). - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины. - Киев, 2008.

Объектом исследования является система экономического анализа деятельности промышленных предприятий Украины.

Предметом исследования являются теоретико-методические и организационно-практические аспекты экономического анализа деятельности промышленных предприятий в конкурентной среде.

Анализ подходов к определению содержания понятия "экономический анализ" позволил определить его роль и место в системе хозяйственных отношений и в процессе управления предприятием, раскрыть связь с бухгалтерским учетом, планированием и хозяйственным контролем. Выделены этапы развития экономического анализа, являющиеся основой для его дальнейшего развития в теоретическом и практическом аспектах. Доказано, что экономический анализ следует рассматривать с позиции научной, практической деятельности, учебной дисциплины с выделением по каждой форме проявления предмета, объекта, субъектов и основных заданий.

Предложенные результаты способствуют разработке практических рекомендаций по усовершенствованию организации и методики проведения экономического анализа, соблюдение аналитиком пределов своей компетенции в ходе проведения аналитической работы.

Проведено систематизацию подходов относительно целесообразности разделения экономического анализа на финансовый и управленческий, определено их содержательное наполнение.

С целью теоретического обоснования содержания экономического анализа, повышения уровня его организации и проведения, более полной реализации функций систематизированы задания экономического анализа и представлены в форме "дерева целей" с выделением отдельных групп: связанные с определением показателей деятельности предприятия, его подразделений за определенный период времени, диагностикой состояния предприятия, выявлением резервов хозяйствования.

Обосновано сущность организации экономического анализа как система рациональных, скоординированных действий в процессе изучения объекта наблюдения относительно определенных заданий. С учетом этого определены элементы организации экономического анализа: кадровое, информационное, методическое и техническое обеспечение, выделение которых обеспечивает подбор квалифицированных аналитиков, контроль за их деятельностью, сопутствует системному проведению аналитической работы, а также является необходимым условием усовершенствования нормативного регулирования.

Исследована сущность понятий "экономическая информация" и "учетная информация", определены их отличия, систематизирован и проанализирован состав экономической информации, выявлено место экономической и аналитической информации в системе информационного обеспечения экономического анализа. В результате обосновано, что, кроме экономической информации, необходимо использовать в процессе проведения аналитической работы и другую информацию (техническую, технологическую, социальную, о влиянии факторов внешней среды), что обусловлено необходимостью формирования объективных выводов о хозяйственной деятельности предприятия.

Доказана необходимость нормативного регулирования организации и проведения экономического анализа, а также выделены его уровни: исходные правовые нормы, касающиеся хозяйственной деятельности предприятий; нормативные документы высших органов власти по проведению экономического анализа; инструкции, положения, указания отраслевых министерств по организации и проведению анализа; положения субъектов хозяйствования по организации и проведению экономического анализа и в целом экономической работы. Предложенные уровни учитывают регулирование экономического анализа как практической деятельности (по видам экономической деятельности) и бухгалтерского учета как информационной базы анализа для теоретического обеспечения регулирования организации и проведения анализа в условиях новой экономики.

Отсутствие профессиональных характеристик субъектов проведения экономического анализа снижает качество аналитической работы. С целью устранения этого недостатка предложена модель профессиональной пригодности аналитика, формирующая обобщающие базовые требования к специалисту по проведению экономического анализа - аналитику, а также предусматривает знания закономерностей и тенденций развития экономики вообще, стратегии и тактики предприятия, способов реализации и достижения стратегии и нормализации его деятельности. Разработано должностную инструкцию аналитика, которая содержит перечень обязанностей и прав аналитика.

Ключевые слова: экономический анализ, задания экономического анализа, конкурентная среда, методика внутрихозяйственного экономического анализа, объекты экономического анализа, организация экономического анализа, предмет экономического анализа, качество информационного обеспечения анализа.

Raikovska I.T. Organization and methods of economic analysis of business entity's activity in the competitive environment. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on the specialty 08.00.09 - аccounting, analysis and auditing (by kinds of economic activity). - State Academy of Statistics, Accounting and Auditing of State Committee of Statistics of Ukraine. - Kyiv, 2008.

Thesis is dedicated to the grounding of the theoretical issues and development of actions on improvement of organization and methods of the business entity's activity analysis and as well as the quality assessment of its information provision.

The essence of the concepts "subject of economic analysis", "objects of economic analysis", "organization of economic analysis" have been clarified as well as groups of subjects of economic analysis organization and its carrying out have been offered. The list of objectives of business entity's activity analysis presented as a "tree of objectives" has been improved; the contents of analytical information has been clarified; the role of economic analysis in the process of managerial decision making through the determination of the applied type of economic analysis by the time factor and by the systematization of its results on each stage of decisions making has been grounded.

Organization of economic analysis and its theoretical grounding, which consists in the development of four elements - personnel, informational, methodic and technical provision have been determined. Ways of improving the quality of informational support of economic analysis in part of clarifying the list of economic information components for providing the united approach towards the interpretation of the elements of incoming and outcoming information within analysis system have been singled out. Requirements to the analyst for estimating the specialist's ability to perform the analytical procedures as well as to provide the necessary completeness and groundness of economic analysis have been generalized. The necessity of economic analysis in the computer environment has been proved.

Key words: economic analysis, economic analysis objectives, competitive environment, methods of internal business economic analysis, economic analysis objects, organization of economic analysis, subject of economic analysis, quality of the information provision of analysis.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Зміни в суспільному устрої України, інтеграційні процеси у світове співтовариство зумовлюють суттєві перетворення у сфері господарювання. Для ефективного здійснення своєї господарської діяльності підприємствам в умовах жорсткої конкуренції слід оперативно реагувати на будь-які зміни факторів зовнішнього середовища, чітко прослідкувати зміну своєї рейтингової позиції на ринку серед конкурентів, оцінити позитивні та негативні тенденції зміни власної діяльності та діяльності підприємств-конкурентів з позиції інвесторів і кредиторів. Такі дії вимагають якісної та кваліфікованої діагностики, оцінки та прогнозування даних про майновий потенціал і результати діяльності суб'єктів господарювання, що забезпечується системою економічного аналізу. Її низька якість є одним із суттєвих факторів необґрунтованості управлінських рішень, і, відповідно, неефективного управління підприємствами та банкрутства. За даними Держкомстату в Україні кількість збанкрутілих підприємств в середньому зростає на 12 %.

Диференціація та інтеграція економічних наук, трансформаційні процеси в економіці України, розвиток конкурентного середовища надають нового змісту економічному аналізу, змінюють його завдання, суб'єкти та об'єкти. Наслідком таких тенденцій стає удосконалення підходів до організації економічного аналізу та методик його здійснення. Однак нині відповідні рекомендації відсутні або не вирішують визначені питання комплексно. В результаті економічний аналіз втрачає свою ефективність, що зумовлює необхідність здійснення наукових досліджень.

Вивченням теоретичних засад організації та методики економічного аналізу займалися за радянської доби видатні вчені, зокрема, М.І. Баканов, С.Б. Барнгольц, Н.Р. Вейцман, М.В. Дембінський, І.І. Каракоз, М.З. Кауфман, В.І. Самборський, С.К. Татур, А.Д. Шеремет. Проблемам адаптації організації та методики економічного аналізу до сучасних умов господарювання присвятили свої праці Н.С. Барабаш, Ф.Ф. Бутинець, Л.Л. Єрмолович, І.П. Житна, З.М. Зав'ялова, В.В. Ковальов, Т.М. Ковальчук, Л.І. Кравченко, І.Д. Лазаришина, М.В. Мельник, Є.В. Мних, О.В. Олійник, Г.В. Савицька, В.К. Савчук, В.І. Стражев, С.К. Татур, І.Д. Фаріон, Ю.С. Цал-Цалко, В.О. Шевчук, С.І. Шкарабан, М.Г. Чумаченко; вчені інших країн: Т.П. Карлін (T.P. Carlin), М. Єжемовська (М. Jerzemowska), Б. Міхерда (В. Micherda), В. Скочилас (W. Skoczylas), Я. Суловська (J. Suіowska), Е. Вислоцька (Е. Wysіocka).

Питання організації та методики економічного аналізу розглядали у дисертаційних роботах українські дослідники: Н.І. Власюк (2000 р.); І.В. Буфатіна (2002 р.); Л.М. Уніят (2005 р.); Л.Є. Шульженко (2005 р.) та ін. В цих роботах знайшли вирішення питання методичного забезпечення окремих об'єктів економічного аналізу.

Не применшуючи ролі здійснених досліджень для розвитку економічного аналізу, слід відмітити невизначеність у вітчизняній науковій літературі змістовного наповнення економічного аналізу, його об'єктів, предмету, суб'єктів; вимог до особи, яка проводить економічний аналіз, і змісту її знань; відсутність методики проведення внутрішньогосподарського економічного аналізу в умовах нової економіки; недостатність висвітлення аспектів використання комп'ютерних технологій для організаційного та методичного забезпечення економічного аналізу. Необхідність вирішення окреслених питань та їх вплив на розвиток економіки підприємств і суспільства в цілому обумовлює актуальність обраної теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету за темою № 311 "Аналітичне забезпечення економічної діяльності в контексті інтеграції України в Європейський союз" (номер державної реєстрації 0106U008457). У межах наукової програми автором виконані дослідження, пов'язані з теоретичним обґрунтуванням та удосконаленням організації та методики економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в конкурентному середовищі, розробкою пропозицій і рекомендацій з удосконалення економічного аналізу в умовах комп'ютеризації.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертації полягає в обґрунтуванні теоретико-методичних положень і удосконаленні організації та методики економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в конкурентному середовищі.

Для досягнення мети в дисертації поставлено такі завдання:

- дослідити генезис економічного аналізу для виявлення основних тенденцій його організації та проведення;

- визначити функціональне призначення економічного аналізу та уточнити його завдання з метою теоретичного обґрунтування підходів до організації та методики економічного аналізу в конкурентному середовищі;

- розглянути систему інформаційного забезпечення аналітичних досліджень та встановити якісні вимоги до інформації для виявлення резервів господарювання, підвищення оперативності, ефективності функціонування системи економічного аналізу;

- дослідити нормативне регулювання економічного аналізу як на макро-, так і на мікрорівні для оцінки ступеня регламентації аналітичної роботи і виявлення нерозроблених елементів методики економічного аналізу в умовах нової економіки;

- встановити порядок вибору форми організації економічного аналізу з метою підвищення якості забезпечення потреб в аналітичній інформації;

- сформувати вимоги до аналітиків як системи теоретичних знань та практичних навиків для удосконалення кваліфікаційного рівня цих осіб та підвищення ефективності проведення економічного аналізу;

- з'ясувати відповідність існуючої методики проведення внутрішньо-господарського економічного аналізу ринковим умовам із урахуванням розширення сфери аналітичних досліджень для застосування в діяльності підприємств в умовах використання комп'ютерних технологій;

- визначити критерії вибору суб'єктами господарювання програм автоматизації економічного аналізу для забезпечення обґрунтованості та підвищення оперативності управлінських рішень.

Об'єктом дослідження є система економічного аналізу діяльності суб'єктів господарювання України.

Предметом дослідження є сукупність теоретико-методичних і організаційно-практичних засад економічного аналізу діяльності суб'єктів господарювання в конкурентному середовищі.

- перелік завдань економічного аналізу, представлених у формі "дерева завдань", за допомогою якого визначаються можливі альтернативні рішення та ураховуються внутрішні та зовнішні фактори й причини, що зумовили позитивні та негативні зміни у діяльності підприємства в конкурентному середовищі (С. 8);

- механізм вибору форми організації економічного аналізу залежно від розмірів та виду діяльності підприємства, а також послідовність організації аналітичної роботи на промислових підприємствах для створення інформаційної бази процесу прийняття управлінських рішень, забезпечення швидкого реагування на зміни зовнішнього та внутрішнього середовища (С. 11);

- систему інформаційного забезпечення економічного аналізу в частині уточнення переліку складових елементів економічної (облікової, планової, нормативної) та іншої (технічної, технологічної, соціальної, інформації про вплив факторів зовнішнього середовища) інформації, що дозволило обґрунтувати єдиний підхід щодо трактування елементів вхідної та вихідної інформації у системі економічного аналізу (С. 11);

- нормативне регулювання економічного аналізу шляхом побудови ієрархії його рівнів (вихідні правові норми щодо діяльності підприємств, нормативні акти вищих органів влади з організації і проведення економічного аналізу, галузевих міністерств, суб'єктів господарювання) для чіткого встановлення положень щодо раціональної організації та методики проведення, строків і порядку подання зведених результатів аналізу за видами економічної діяльності та суб'єктами господарювання (С. 10);

дістало подальший розвиток:

- уточнення змісту організації економічного аналізу (система раціональних, скоординованих дій в процесі вивчення об'єкта спостереження відповідно до визначених завдань) та її теоретичне обґрунтування, яке полягає у формулюванні чотирьох складових - кадрове, інформаційне, методичне, технічне забезпечення, що сприятиме своєчасному здійсненню аналізу за мінімальних витрат засобів і праці та забезпеченню реальності й корисності економічної інформації (С. 10-11);

- теоретичні засади внутрішньогосподарського економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в частині розробки методики аналітичної оцінки нематеріальних активів, що забезпечує доповнення системи показників та стандартизації їх розрахунку, уніфікацію категоріального апарату і об'єктивну оцінку стану підприємств у конкурентному середовищі (С. 12-13);

- модульна структура аналітичної підсистеми в програмі "1С:Предприятие 7.7", яка враховує організаційні та методичні аспекти економічного аналізу та забезпечить оперативність, глибину, дієвість та точність результатів аналітичних розрахунків (С. 13-14).

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці рекомендацій з удосконалення порядку організації та методики проведення економічного аналізу на промислових підприємствах в умовах конкуренції. В практичну діяльність впроваджено основні такі теоретичні та прикладні розробки:

- методику внутрішньогосподарського економічного аналізу, яка охоплює: аналіз результатів маркетингових досліджень, фінансового стану і використання ресурсів, інвестиційної діяльності, ймовірності банкрутства, прогнозний аналіз, і містить оптимальний перелік показників за кожним блоком, що дає можливість Житомирській обласній державній адміністрації оцінювати діяльність госпрозрахункових підприємств, які перебувають у комунальній власності, а також здійснювати аналітичні дослідження за галузями економічної діяльності, до яких вони належать, і у регіональному розрізі (довідка № 246-11/0-01д/111 від 17.01.2008 р.);

- методику поточного економічного аналізу наявності та ефективності використання нематеріальних активів з переліком показників та аналітичних таблиць, застосування якої дозволить прослідкувати за динамікою зміни у складі нематеріальних активів, оцінити повноту забезпеченості ними та виявити основні резерви зростання ефективності використання цих об'єктів; модульна структура комп'ютерної системи проведення економічного аналізу, яка є основою для організації автоматизованого робочого місця аналітика, що дозволяє реалізовувати закладену методику економічного аналізу без значних витрат часу та ресурсів; Посадова інструкція аналітика, в якій передбачені сфера компетенції, професійно-кваліфікаційні вимоги, що забезпечує оцінку економічної доцільності прийняття управлінських рішень та встановлення відповідальності аналітика за здійснену роботу (ВАТ "Соколівський кар'єр" (довідка № 180/7-246 від 11.04.2007 р.));

- систему показників зовнішнього фінансового аналізу із стандартизованим та рекомендаційним характером, що зумовлено потребами користувачів цієї інформації, і дає можливість їх порівняння; умови та порядок проведення економічного аналізу як одного з видів аудиторських послуг на організаційному та методичному рівнях (Аудиторська палата України (довідка № 2-181 від 21.05.2007 р.);

- уточнений зміст основних понять економічного аналізу, використаний при розробці програм і навчально-методичного забезпечення курсів "Економічний аналіз (теорія)", "Економічний аналіз", "Фінансовий аналіз", "Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті", "Звітність підприємств" в Житомирському державному технологічному університеті (довідка № 44-45/769 від 15.05.2007 р.).

Особистий внесок дисертанта. Дисертація є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, належать особисто автору. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні комплексу питань, пов'язаних з удосконаленням організації та методики економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в конкурентному середовищі.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися та обговорювалися на: науково-практичних конференціях: "Науковий потенціал світу '2004" (м. Дніпропетровськ, 1-15 листопада 2004 р.); "Наука і освіта 2005" (м. Дніпропетровськ, 07-21 лютого 2005 р.); "Динаміка наукових досліджень '2005" (м. Дніпропетровськ, 20-30 червня 2005 р.); XXXІ міжвузівській конференції, присвяченій Дню університету (м. Житомир, 14-16 березня 2006 р.); "Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть" (м. Тернопіль, 17 квітня 2007 р.); "XXI століття: Наука. Технологія. Освіта" (м. Мукачево, 31 травня - 1 червня 2007 р.); наукових конференціях: "Зимові читання, присвячені ідеям проф. П.П. Німчинова та проф. І.В. Малишева" (27-28 лютого 2007 р.); "Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции" (м. Краматорськ, 19-20 травня 2005 р.); "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи" (м. Київ, 27 березня 2007 р.).

Публікації. За результатами дисертаційної роботи опубліковано 11 наукових статей у фахових виданнях загальним обсягом 7,56 друк. арк., 10 тез доповідей загальним обсягом 1,92 друк. арк.; в інших публікаціях (посібниках і підручниках), виданих у співавторстві, в дисертації використані лише ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача (8,67 друк. арк.), в монографічних виданнях особисто автору належить 0,95 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 192 сторінках друкованого тексту. Робота містить 11 таблиць на 7 сторінках, 54 рисунки на 25 сторінках, 14 додатків на 144 сторінках. Список використаних літературних джерел налічує 340 найменувань на 30 сторінках.

Основний зміст

аналітичний облік управління автоматизація

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих наукових результатів.

У першому розділі "Економічний аналіз: розвиток, стан, тенденції" досліджуються генезис економічного аналізу в Україні та світі, уточнено його зміст, предмет, об'єкти та перелік суб'єктів в умовах нової економіки, види економічного аналізу, місце економічного аналізу в системі управління суб'єктом господарювання і використання аналітичної інформації на кожному з етапів процесу прийняття рішень.

Дослідження історії розвитку економічного аналізу паралельно із розвитком економічної теорії показали, що він виник з практичної необхідності забезпечення об'єктивної оцінки стану об'єкта, що аналізується, обґрунтування управлінських рішень. Проведене вивчення дозволило узагальнити основні риси розвитку економічного аналізу та виділити наступні етапи його становлення: І-й етап - V ст. до н.е. - XVIII ст. н.е. - використання аналізу як звичайного розчленування явища на його складові, і згодом як способу вивчення економіки країни та суб'єкта господарювання, що викликане потребою здійснювати оцінку прибутків; ІІ-й етап - кін. ХVІІІ ст. - ХІХ ст. - аналіз спрямований на оцінку проблем виробництва та розподілу матеріальних благ; ІІІ-й етап - кін. ХІХ ст. до 1917 р. - аналіз балансу підприємства і його фінансових результатів; ІV-й етап - 1917-30 рр. - становлення і розвиток економічного аналізу в умовах одержавлення засобів виробництва; V-й етап - 1931-40 рр. - розвиток методики комплексної оцінки діяльності підприємства з точки зору визначення ступеня виконання плану; VI-й етап - 1941-91 рр. - становлення і розвиток галузевого аналізу та інших його напрямів; VII-й етап - 1991 р. до тепер - пристосування напрацювань попередніх періодів до ринкових засад господарювання, роздержавлення, демонополізації виробництва, конкуренції, ризику, появі нових аналітичних об'єктів, суб'єктів, методів.

Зміст економічного аналізу зумовлений характером суспільного ладу, формами власності й відображає основні риси економіки на конкретному етапі її розвитку. Протягом розвитку економічного аналізу змінювалися його назви: "аналіз балансу", "балансознавство", "рахунковий аналіз", "аналіз господарської діяльності", що часто використовувалися як синоніми. Однак вони не є однорідними, і для аналізу діяльності суб'єктів мікроекономічного рівня використовується назва "економічний аналіз діяльності суб'єктів господарювання".

До початку 90-х років характерною рисою аналізу господарської діяльності була оцінка ходу виконання плану, встановленого державою. Нині економічний аналіз перебуває під впливом факторів зовнішнього середовища на діяльність підприємства, розвитком конкурентного середовища. У результаті відбувається трансформація завдань і як наслідок розширення інструментарію економічного аналізу за рахунок введення нових прийомів і способів, які дозволяють враховувати ці явища.

Економічний аналіз розглядається як наукова, практична діяльність та навчальна дисципліна. Основним призначенням аналітичної науки є забезпечення потреб практики, предметом економічного аналізу як галузі наукових знань є удосконалення і розвиток його методології. Практична цінність економічного аналізу полягає в забезпеченні реальної оцінки стану суб'єкта господарювання через вплив на управлінські рішення для спрямування їх на стійке та ефективне його функціонування. Відповідно, предметом економічного аналізу як практичної діяльності є кількісне та якісне вимірювання прямих і непрямих, часткових і всезагальних причинно-наслідкових зв'язків у часі та просторі, тобто розкриття суті та внутрішньої природи або закономірності розвитку явищ і процесів, які відбуваються у господарській діяльності підприємства. Для забезпечення достовірності проведеного аналізу слід володіти теоретичними знаннями та практичними навиками щодо організації і методики економічного аналізу, що відповідає призначенню економічного аналізу як навчальної дисципліни.

Для забезпечення реалізації призначення економічного аналізу за трьома формами прояву систематизовано суб'єктів економічного аналізу за такими групами осіб:

- які організовують аналітичну роботу - особи, які визначають економічну доцільність будь-якого організаційного, технічного або технологічного заходу, основним вкладом яких є знання своєї справи і вміння керувати;

- які проводять економічний аналіз - виконавці, аналітичні дії яких погоджуються з потребами (інтересами) користувачів (як зовнішніх, так і внутрішніх) - аналітики;

- які отримують інформацію за результатами економічного аналізу - користувачі.

З метою функціонального забезпечення прийняття управлінських рішень за ієрархією потрібно розглядати суб'єктів економічного аналізу за його рівнями (рис. 1).

Рис. 1. Рівні економічного аналізу

За ринкових умов господарювання зростає відповідальність та зацікавленість власників у підвищенні ефективності та прибутковості господарської діяльності підприємства. Для забезпечення безперервного функціонування та розвитку суб'єктів господарювання є необхідним визначення завдань економічного аналізу та оцінка ступеня їх виконання (рис. 2).

Рис. 2. "Дерево завдань" економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання: фрагментарний розріз

Представлене "дерево завдань" враховує реалізацію трьох основних функцій економічного аналізу - оціночної, діагностичної, пошукової та забезпечує визначення відповідності стану суб'єкта господарювання в цілому або окремих економічних об'єктів їх цільовим параметрам функціонування та потенційним можливостям, встановлення причинно-наслідкових зв'язків і впливу факторів на цю зміну, виявлення невикористаних резервів господарювання.

Господарська діяльність суб'єкта господарювання може вивчатися з позицій різних груп користувачів залежно від їх інтересів. Це призводить до плюралізму класифікацій економічного аналізу. Широкого застосування в економічному аналізі набули такі його види як фінансовий, управлінський, діагностичний, ситуаційний, технічний. Дослідження показали, що необґрунтованим є виділення фінансового та управлінського аналізу. Це пов'язано з тим, що окремі елементи множини економічного аналізу включені як до складу елементів фінансового, так і управлінського аналізу, що суперечить правилам побудови класифікацій. Крім того, аналіз не може бути "неуправлінським", оскільки будь-які аналітичні дослідження здійснюються з метою обґрунтування запитів управління.

У процесі управління економічний аналіз виступає елементом як прямого, так і зворотного зв'язку між керуючою та керованою системами. Становленню прямого і зворотного інформаційних потоків в управлінні сприяють аналітичні дослідження. При цьому, якщо в прямому зв'язку економічний аналіз забезпечує параметри можливого впливу на об'єкт управління, то у зворотному - дає оцінку ефективності такого впливу та доцільності його коригування.

Завдання економічного аналізу в управлінні підприємством є різним в залежності від етапів управління. Перед прийняттям рішення інформація, отримана з економічного аналізу, повинна уможливлювати оцінку ступеня використання засобів і позицій підприємства на ринку й ефективності господарювання. Роль економічного аналізу на етапі реалізації прийняття рішень повинна полягати у наданні інформації про неправдивість і порушення в діяльності по відношенню до прийнятих за основу порівнянь (минулий період, стан, прийнятий за зразок, плановий стан, стан в подібних підприємствах). Інформація, яка отримується в результаті економічного аналізу, повинна також дозволяти здійснювати дії, що коригують процес управління відповідно до прийнятих раніше положень. Таким чином, економічний аналіз забезпечує науково-економічне обґрунтування прийняття управлінських рішень.

Другий розділ "Організація економічного аналізу діяльності суб'єкта господарювання в конкурентному середовищі" присвячено дослідженню порядку організації внутрішньогосподарського економічного аналізу, стану нормативного регулювання аналізу, визначенню інформаційного забезпечення економічного аналізу та вимог до якості облікової інформації.

Недостатня теоретична розробка викладених питань ускладнює процес організації та проведення економічного аналізу, результатом чого є низька якість аналітичної роботи та неадекватна постановка завдань суб'єктами її організації.

Вивчення фактичного стану економічного аналізу на 110 досліджуваних промислових підприємствах Житомирської області (колективної і приватної форм власності) дозволило зробити висновки щодо недосконалості його організації та проведення на мікрорівні. Це пов'язано, по-перше, з можливістю викривлення інформації, що надається для цілей аналізу за рахунок ручної її передачі і неврахування інформації про зовнішнє конкурентне середовище. По-друге, з неврахуванням при здійсненні економічного аналізу інформації про нові об'єкти, незастосовуванням видів економічного аналізу (рис. 3), а обмеженням лише оцінкою фінансового стану. Це дасть можливість розробити методики оцінки цих об'єктів в умовах конкуренції і розвинути існуючі методи та прийоми аналітичного дослідження.

По-третє, з неякісним методичним забезпеченням проведення економічного аналізу через нерозроблення документу, який регламентує аналітичний процес й відсутність осіб, які відповідають за його організацію і проведення. У 80,2 % підприємств відсутній розпорядчий документ щодо порядку проведення економічного аналізу. Відповідно, більшість досліджуваних підприємств (64,79 %) не мають окремого підрозділу або співробітника, що займається виконанням аналітичної роботи. Ці функції в більшості випадків виконуються головним бухгалтером або окремими рядовими бухгалтерами, але фрагментарно і несистематично. Існують випадки (82,06 %), виконання аналітичних робіт на підприємствах, але співробітники використовують найпростіші розрахунки без певної методики.

Рис. 3. Стан використання видів економічного аналізу на підприємствах Житомирської області

Оскільки в ринкових умовах є недостатнім теоретичне забезпечення регулювання організації і проведення економічного аналізу, що призводить до фрагментарного та неперіодичного його здійснення, обґрунтовано необхідність нормативного регулювання економічного аналізу (рис. 4).

Рис. 4. Виділені рівні системи регулювання економічного аналізу

Запропоновані рівні дають можливість встановити строки та порядок подання зведеної інформації за результатами економічного аналізу на рівні держави, галузевих міністерств і окремих суб'єктів господарювання. Ефективним інструментом організації економічної політики підприємства є розробка та впровадження Положення про економічну роботу як бази для створення, зокрема, систематизованого переліку дій зі здійснення аналітичної роботи, що передбачає визначення основних положень здійснення економічних процесів на підприємстві, основними складовими яких і є бухгалтерський облік та економічний аналіз.

Для ефективного використання економічного аналізу в діяльності підприємств уточнено його складові, реалізація яких дозволяє системно та послідовно організувати аналітичну роботу (рис. 5).

Рис. 5. Складові організації економічного аналізу

Відповідно, під організацією економічного аналізу слід розуміти систему раціональних, скоординованих дій в процесі вивчення об'єкта спостереження відповідно до визначених завдань. Вибір організаційної форми проведення економічного аналізу здійснюється для кожного підприємства індивідуально його керівництвом, виходячи з розмірів підприємства, економічної доцільності створення відокремленого аналітичного підрозділу та потенційних переваг і недоліків кожної з організаційних форм. Для підприємств машинобудівної галузі необхідно використовувати дивізіональну структуру, впровадження якої забезпечує: розширення прав аналітичних відділів, що підвищує швидкість реакції на зміни зовнішнього середовища; виділення підрозділів за напрямами аналізу, що дозволяє підвищити досвід та відповідальність лінійних керівників відділів за окремі ділянки.

На якість аналітичних робіт впливає подальше розширення складу інформації без обґрунтованого порядку її впорядкування. Результатом аналітичних розрахунків є аналітична інформація, яка отримується внаслідок обробки даних про економічну й інші сторони діяльності підприємства - технічну, технологічну, соціальну тощо. Досягнення достовірності облікової інформації можливе за рахунок висунення вимог економічного аналізу до бухгалтерського обліку, які виражаються у тому, що облікова інформація, яка використовується при здійсненні аналізу економічних явищ і процесів, зафіксованих первинними документами та відображених у фінансовій звітності, деталізується за певними розрізами, відповідає вимогам і завданням економічного аналізу. Залежно від того, яким чином побудований аналітичний облік і як користувачі інформації задають його параметри аналітики, залежить ефективність проведення економічного аналізу за поставленими завданнями. Крім того, для забезпечення якості інформаційної бази необхідно дотримуватися умов ефективної її підготовки та перевірки інформаційної бази економічного аналізу (рис. 6).

Рис. 6. Порядок забезпечення відповідності інформації вимогам якості для проведення економічного аналізу

Економічний аналіз, виступаючи основним споживачем інформаційних даних, виявляє переваги й недоліки діючої системи економічної інформації. Він є не лише одним із засобів оцінки ефективності господарської діяльності, але й уточнення нормативних положень з регулювання бухгалтерського обліку, а його результати - індикаторами проблем в обліковій політиці і необхідністю змін в ній.

Достовірність результатів економічного аналізу залежить від професійності та компетентності аналітика. Практичний досвід діяльності консалтингових, фінансово-кредитних та контролюючих установ, дослідження вимог керівництва до проведення економічного аналізу дозволили сформулювати ряд вимог до фахівця-аналітика, які затверджуються Посадовою інструкцією аналітика. Дотримання цих вимог надасть можливість аналітикам вчасно виявити недоліки в господарській діяльності та розробити комплекс заходів щодо їх усунення, визначити резерви підвищення ефективності господарської діяльності підприємства, оцінити характер та величину впливу факторів зовнішнього середовища та спрогнозувати тенденції розвитку підприємства на найближчу перспективу.

У третьому розділі "Удосконалення методики економічного аналізу в комп'ютерному середовищі" розглядаються питання вибору оптимальної комп'ютерної програми з економічного аналізу та можливості її застосування в діяльності суб'єктів господарювання залежно від форми власності, розміру та організаційно-правової форми підприємства, удосконалення методики внутрішньогосподарського економічного аналізу в комп'ютерному середовищі.

Дослідження практики застосування комп'ютерних технологій в аналітичній роботі виявило, що до сьогодні аналітиками не використовуються наявні можливості програмних продуктів. На 78,18 % підприємств взагалі не застосовують аналітичних програм, на 9,09 % використовується табличний редактор Microsoft Excel, на 1,82 % - програма "Аналітик", на 10,91 % - інші аналітичні програми. Це пов'язано із великими витратами грошових коштів та незацікавленістю власників у результатах економічного аналізу, а також із неможливістю вибору порядку його комп'ютеризації, що не дозволяє підвищити ефективність аналітичної роботи.

Використання комп'ютерних аналітичних програм потребує науково обґрунтованої методики внутрішньогосподарського економічного аналізу, яка на сьогодні є недосконалою через відсутність стандартизованих методик розрахунку показників діяльності підприємства. Це викликає неадекватність тлумачення та викривлення реального стану справ на підприємстві. З метою адаптації до вимог ринку та конкурентного середовища доведено необхідність удосконалення методики внутрішньогосподарського економічного аналізу, що містить оптимальний перелік показників за кожним блоком, стандартизований розрахунок яких дає можливість суб'єктам господарювання оцінювати свою діяльність, а державним органам влади, у підпорядкуванні яких підприємства знаходяться, можливість порівняння отриманих результатів за видами економічної діяльності, у регіональному розрізі тощо.

Застосування даної методики забезпечує розширення кола об'єктів економічного аналізу на мікрорівні (нематеріальних активів, гудвілу, інтелектуального капіталу, цінних паперів, якості фінансових результатів і результатів зовнішніх досліджень), методики аналізу яких залишаються на стадії розробки. Зокрема, комплексний підхід до послідовності проведення економічного аналізу ефективності використання нематеріальних активів зводиться лише до розрахунку та інтерпретації окремих показників, що не відповідає вимогам ефективного управління.

Удосконалення методики поточного аналізу нематеріальних активів орієнтоване на комплексну оцінку забезпеченості та ефективності їх використання (табл. 1). Через взаємопов'язане вивчення цих процесів виявляються резерви підвищення ефективності використання нематеріальних активів для зниження витрат на виробництво, збільшення обсягів реалізації продукції, зростання прибутку, підвищення платоспроможності та стійкості підприємства.

Таблиця 1. Показники ефективності використання нематеріальних активів

де ЧД - чистий дохід від реалізації продукції, робіт, послуг; СВНА - середньорічна вартість нематеріальних активів; ДНА - доходність нематеріальних активів; В НАдіюч - віддача діючих нематеріальних активів; Д НАдіюч - доходність діючих нематеріальних активів; ЧП - чистий прибуток; В зв - витрати підприємства на збільшення вартості нематеріальних активів, понесені у звітному періоді; Р чиста - чиста рентабельність продажу продукції, робіт, послуг; В НАдіюч - віддача діючих нематеріальних активів; К викНА - коефіцієнт використання нематеріальних активів

Проведене дослідження методик аналізу фінансового стану, виділених науковцями і рекомендованих державними органами, свідчить про несистематизованість напрямів аналізу, відсутність єдиної системи фінансових коефіцієнтів та диференціації їх нормативних значень за видами економічної діяльності для визначення ступеня стійкості фінансового стану підприємства, рівня платоспроможності та ліквідності суб'єктів господарювання. Пропонуємо виділяти такі напрями фінансового аналізу з оптимальним переліком показників та інтерпретацією їх зв'язку: оцінка майнового та фінансового потенціалу (аналіз ліквідності, ділової активності, фінансової стійкості, руху грошових коштів), результатів діяльності підприємства та оцінка ймовірності банкрутства. Запропонована методика дає можливість, по-перше, видавати тематично структуровані аналітичні огляди на основі стандартизованих показників; по-друге, уникнути розрахунку усіх можливих коефіцієнтів разом, що нерідко призводить до множинності розрахунків та відсутності розуміння мети подібних досліджень; по-третє, використання не просто певного переліку фінансових коефіцієнтів, а їх системи, на основі вивчення якої є можливість здійснення порівнянь у просторово-часовому аспекті та формування цілісної картини про діяльність підприємства.

Дослідження показали, що 60 % промислових підприємств Житомирської області використовують програму автоматизації бухгалтерського обліку "1С:Предприятие 7.7", тому запропоновано створити у даній програмі аналітичну підсистему, яка враховує організаційні та методичні аспекти внутрішньогосподарського економічного аналізу й містить такі модулі: управління аналітичним процесом, документація, нормативна база, модулі методик економічного аналізу - результатів маркетингових досліджень, ресурсів та їх використання, інвестиційної діяльності, фінансового стану, фінансових результатів, ймовірності банкрутства, прогнозний аналіз.