Аудит основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы.

Актуальность внешнего и внутреннего профессионального аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия всем другим пользователям.

Целью исследования является изучение вопросов аудита основных средств на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Объектом исследования выступает ЗАО "Дюрское" Новоузенского района Саратовской области.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита;

- представить краткую характеристику ЗАО "Дюрское";

- провести аудит основных средств в ЗАО "Дюрское";

- разработать рекомендации ЗАО "Дюрское" в области аудита основных средств.

При написании данной работы были использованы следующие методы аудита: осмотр, обследование, опрос, методы формальной проверки, методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Методологической основой в изучении данного вопроса являются нормативные и законодательные акты регулирующие вопросы аудита в РФ, учебная и научная литература, а также система бухгалтерского учета и отчетности ЗАО "Дюрское".

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Цели, задачи, источники информации при проведении аудита основных средств

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах 30, стр. 678.

Задачами проведения аудита основных средств является:

1. проверка правильности документального оформления наличия и движения ОС;

2. проверка правильности отражения в учете операций поступления, перемещения и выбытия ОС;

3. проверка правильности определения балансовой стоимости объектов ОС ;

4. проверка правильности оформления материалов инвентаризации ОС и отражения ее результатов в учете;

5. проверка правильности начисления амортизации объектов ОС;

6. проверка правильности отражения в учете отражения в учете расходов на ремонт ОС;

7. проверка правильности наличия и сохранности ОС;

8. проверка правильности синтетического и аналитического учета ОС;

9. проверка правильности налогообложения по ОС и др.

Источниками информации для аудита будут:

1. договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС; приказы об утверждении учетной политики, о формировании постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по приобретению и списанию ОС;

2. первичные документы, в том числе:

- акт (накладная) приема-передачи ОС -- ф.ОС-1;

- акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС -- ф. ОС-3;

- акт на списание ОС -- ф. ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств -- ф. ОС-4а;

- инвентарная карточка учета ОС -- ф. ОС-6;

- акт о приемке оборудования -- ф. ОС-14;

- акт приема-передачи оборудования в монтаж -- ф. ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования -- ф. ОС-16;

3. регистры при журнально-ордерной форме учета: журнал-ордер № 13 (счет01), журнал-ордер № 16 (счет 08), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе счет 02); при автоматизированном учете -- распечатки оборотов по счетам 01,02, 08, 91, 001 и т.д., подписанные бухгалтером;

4. отчетность (бухгалтерская, налоговая - налог на имущество организаций); статистическая -- форма статистического наблюдения № 11 (ОС);

5. результаты опроса, прежде всего материально ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии; бухгалтера, ведущего учет ОС; персонала, использующего соответствующую информацию, представителей администрации;

6. подтверждения, например, от организации, проводившей ремонт объекта ОС, от продавцов и покупателей, арендаторов и арендодателей ОС;

7. осмотр наиболее дорогих и существенных объектов ОС;

8. результаты перекрестных процедур, например получение информации от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства;

9. результаты аналитической работы, например характеристика коэффициента фондоотдачи;

10. заключение эксперта, например по оценке объекта ОС.

1.2 Методика проведения аудита по основным средствам

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какой степени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Важное значение имеет проверка правильности организации аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, л также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета использования основных средств необходимо установить: создана ли в организации комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства", 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

В процессе аудита широко применяют прием пересчета, который необходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета 29, стр. 23.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля.

При аудите операций по движению основных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств 1честве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформлен пи договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счёте 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже; создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Д-т сч.10 - К-т сч.01).

При аудите учета выбытия основных средств необходимо проверить: перечень основных средств и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона).

При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст.274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат 28. стр. 109.

Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО "ДЮРСКОЕ" НОВОУЗЕНСКОГО РАЙОНА

2.1 Особенности деятельности ЗАО "Дюрское"

Административный центр и территория ЗАО «Дюрское» расположена в поселке Дюрское Новоузенского района Саратовской области и представляет собой единый земельный массив площадью 19168 га. Поселок Дюрское находится в 5 км от районного центра и в 370 км - от областного. В 7 км от хозяйства расположена близлежащая железная дорога.

Бухгалтерский учет в обществе осуществляет бухгалтерия, являющаяся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером Кенжибетова Ж. М.. Права обязанности бухгалтерии обозначены в разделе 3 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Руководителем является Брысков Владимир Алексеевич.

По условиям рельефа все основные земельные массивы хозяйства пригодны для механизированной обработки сельскохозяйственными машинами. Территория ЗАО «Дюрское» находится в зоне умеренного увлажнения с умеренно-континентальным климатом, то есть районное расположение хозяйства характеризуется средним количеством выпадающих осадков и довольно благоприятными погодными условиями для выращивания зерновых культур.

Среднегодовая сумма осадков составляет 250 мм. Недостаток влаги, высокие температуры воздуха, суховеи создают неблагоприятные условия для выращивания сельскохозяйственных культур. Среднегодовая температура составляет 6,2 градуса с отклонениями в отдельные годы от 3,8 до 8,3 градуса. Одним из важных климатических факторов являются осадки, выпадающие в апреле - июне.

Эффективность работы предприятия во многом зависит от рациональной специализации хозяйства. Специализация хозяйства представляет собой форму общественного разделения труда. Она характеризует степень обособленности и выделения различных видов труда в обществе.

Степень, глубину специализации сельскохозяйственных предприятий характеризует коэффициент специализации. С целью рационального использования земельных, материальных и трудовых ресурсов в хозяйстве получило развитие несколько отраслей. Определим структуру товарной продукции и выявим основные и дополнительные отрасли, на которых специализируется ЗАО «Дюрское» за последние 3 года.

Таблица 1 - Производственное направление и фактически сложившая специализация ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, тыс. руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Выручка от реализации	%	Выручка от реализации	%	Выручка от реализации	%
Зерновые и зернобобовые - всего:	22235	77,3	13906	76	23496	87
Прочая продукция растениеводства	114	0,4	355	1,9	129	0,5
Итого по растениеводству	22349	77,7	14261	77,9	23625	87,5
Мясо КРС	2089	7,3	1947	10,6	778	2,9
Мясо овец	2249	7,8	1618	8,8	2037	7,5
Молоко	1068	3,7			-
Шерсть	418	1,5	63	0,3	72	0,3
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	604	2,1	407	2,2	498	1,8
Итого по животноводству	6428	22,3	4035	22,1	3385	12,5
Всего по хозяйству	28777	100	18296	100	27010	100

Вывод: на основании данной таблицы было выявлено, что главной специализацией является выращивание зерновых и зернобобовых культур. Наиболее успешной культурой можно назвать пшеницу озимую, ее показатели в динамике постоянно увеличились на 9,7 % по отношению к удельному весу, также нужно заметить то, что выручка, полученная от реализации в динамике по данному показателю, увеличилась на 1276 тысяч рублей.

Так же, как видно по таблице, предприятие занимается животноводческой деятельностью. Но данная деятельность слабо выражена. Анализ таблицы показывает, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает производство зерна. Таким образом, основное направление зерновое. Для оценки уровня специализации производства был рассчитан коэффициент специализации, который равен 0,7. Коэффициент свидетельствует об углубленной специализации отрасли растениеводства.

2.2 Финансово-экономическая характеристика ЗАО "Дюрское"

2.2.1 Динамика размера и структура земельных ресурсов

Земля является важнейшим условием существования человеческого общества. Она является незаменимым средством удовлетворения разносторонних потребностей человека - экономических, социально-бытовых, эстетических и др.

Рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение в экономике сельского хозяйства и страны в целом. В сельском хозяйстве получение продукции связано с качественным состоянием земли, с характером и условиями ее использования. Она является важной производительной силой, без которой немыслим процесс сельскохозяйственного производства. Земля в сельском хозяйстве функционирует в качестве предмета труда, когда человек воздействует на ее верхний горизонт - почву и создает необходимые условия для роста и развития сельскохозяйственных культур.

Структурой земельных угодий или земельных фондов называется процентное соотношение содержание площадей различных угодий в составе всех закрепленных земель или в площади сельскохозяйственных угодий.

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, тыс. руб.

Виды угодий	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. от 2010 г.
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	19217	100	19168	100	19168	100	- 49	- 0,3
В т.ч. с\х угодья	17655	91,9	17655	92,1	17655	92,1	-	-
Пашня	8599	44,7	8599	44,9	8599	44,9	-	-
Пастбища	9056	47,1	9056	47,2	9056	47,2	-	-
Древесно-кустарниковые растения	437	2,3	437	2,3	437	2,3	-	-
Пруды и водоемы	907	4,7	907	4,7	907	4,7	-	-
Дороги	52	0,3	52	0,3	52	0,3	-	-
Болота	3		3	-	3	-	-	-
Прочие земли	215	1,1	166	0,9	166	0,9	- 49	- 0,3

Вывод: данная таблица показывает состав и структуру земельных угодий. Как видно из таблицы, на предприятии наибольший удельный вес имеет сельскохозяйственные угодья, которые составляют 91,9%. Это означает, что земельные угодья используются полностью на выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Так же видно, что за последний год произошло уменьшение общей земельной площади на 49 га или на 0,3%.

2.2.2 Обеспеченность предприятия основными и оборотными средствами

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов. Главная роль среди них отводится средствам производства. В зависимости от их функциональной роли в процессе производства они подразделяются на предметы труда и средства труда.

Предметы труда представляют собой вещество природы, на которое направлено воздействие человека в процессе труда. К ним относятся сырье, основные и некоторые вспомогательные материалы, без которых не может осуществляться сельскохозяйственное производство. В сельском хозяйстве к ним относятся семена, корма, горюче-смазочные материалы, органические и материальные удобрения, химикаты и др. Они представлены машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, продуктивным и рабочим скотом и др.

По характеру оборота средств производства в процессе воспроизводства средства труда приобретают экономическую форму основных средств, а предметы труда выступают в качестве оборотных фондов. Совокупность основных и оборотных средств в их натуральной форме принято называть производственными фондами сельского хозяйства. Они представляют собой экономическую категорию, сущность которой представляется в активном участии фондов в процессе производства с целью удовлетворения растущих потребностей населения в важнейших видах продуктов потребления.

Основным принципом деления производственных фондов на основные и оборотные является способ перенесения их стоимости на вновь созданный продукт. Основные фонды участвуют в производственном процессе многократно, выполняют одну и ту же производственную функцию в течение ряда производственных циклов и не меняют свою натурально-вещественную форму. Стоимость их уменьшается по мере изнашивания и переносится на конкретный вид сельскохозяйственной продукции.

Оборотные фонды представляют собой средства предприятия, стоимость которых полностью переносится на создаваемый ими продукт в течение одного производственного цикла. Оборотные фонды и фонды обращения составляют оборотные средства.

Основные фонды в сельском хозяйстве включают большое количество разнообразных средств труда. В зависимости от функционального назначения в процессе производства они подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, тыс. руб.

Виды основных средств	2010 г	2011 г	2012г	Изменения (+; -)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Здания	20211	41	20211	39,1	20211	39,1	-	-
Машины и оборудование	18830	38,2	22267	43,1	21144	40,9	2314	12,2
Транспортные средства	4993	10,1	4927	9,5	4927	9,5	- 66	- 1,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	125	0,3	125	2,4	125	2,4	-	-
Рабочий скот	258	0,5	151	0,3	361	0,6	103	39,9
Продуктивный скот	4683	9,5	3869	7,5	4779	9,3	96	2
Многолетние насаждения	81	0,2	81	0,2	81	0,2	-	-
Другие виды основных средств	14	-	14	-	14	-	-	-
Итого	49195	100	51645	100	51642	100	2447	4,9

Вывод: в данной таблице отражены состав и структура основных средств, которые показывают, что предприятие имеет в наличии здания, машины и оборудовании, транспортные средствами, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие виды основных средств. В целом по хозяйству основные средства увеличились на 2447 тыс. рублей. Основным поступлением было приобретение машин и оборудования. С учетом данного изменения, изменились показатели отклонений в удельном весе основных средств. Эти изменения не значительны.

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами являются фондообеспеченность, энергообеспеченность, фондовооруженность и энерговооруженность.

Таблица 4 - Анализ обеспеченности основными средствами ЗАО «Дюрское» Новоузенского района.

Показатели	2010 г.	2011г.	2012г.	Отклонения 2012 г от 2010 г.
1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.	46951	50420	51643,5	4692,5
2.Площадь сельскохозяйственных угодий, га	17655	17655	17655	-
3.Среднегодовая численность рабочих сельского хозяйства, чел.	154	128	117	- 34
4.Всего энергетических мощностей, л.с.	10645	10423	10351	- 294
5.Фондообеспеченность на 100 га с-х. угодий, тыс. руб. (1/2)	2,6	2,9	2,9	0,3
6.Фондовооруженность, тыс. руб.(1/3)	304,9	393,9	441,4	136,5
7.Энергообеспеченность на 100 га с-х. угодий, л.с.(4/2)	0,6	0,6	0,6	-
8.Энерговооруженность, л.с. (4/3)	69,1	81,4	88,5	19,4

Вывод: по таблице видно, что основные показатели использования основных средств изменились:

1. фондообеспеченность увеличилась на 0,3%, связано это с увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения на 4692,5 тыс. руб..

2. фондовооруженность так же увеличилась на 136,5%, на это повлияло снижение числа рабочих сельского хозяйства на 41 человек.

3. Энергообеспеченность предприятия не изменилось, показатель составляет 0,6% и энерговооруженность увеличилась на 19,4 л.с. из-за большого потребления энергетических мощностей.

В целом по хозяйству произошло увеличение основных показателей, что в дальнейшем может привести либо к увеличению производительности труда, либо к росту основных производственных фондов.

Эффективность использования основных средств характеризуют показатели: фондоотдача, фондоемкости и фондорентабельность.

Таблица 5 - Эффективность использования основных средств ЗАО «Дюрское» Новоузенского района.

Показатель	2010 г.	2011г.	2012г.	Отклонения 2012 г. От 2010 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	46951	50420	51643,5	4692,5
Валовая продукция сельского хозяйства, тыс. руб.	28777	18296	27010	- 1767
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	28912	18447	27357	- 15555
Фондоотдача, тыс. руб. (2/1)	0,6	0,4	0,5	- 0,4
Фондоемкость, тыс. руб. (1/2)	1,6	2,7	1,9	0,3
Фондорентабельность, % (3/1)	0,6	0,4	0,5	- 0,1
Срок окупаемости ОПФ (1/3)	1,6	2,7	1,9	0,3

Вывод: по таблице 5 видно, что фондоотдача, которая характеризует эффективность внеоборотного капитала, имеющегося у организации, уменьшилась на 0,4%.

Фондоемкость, которая характеризует затраты на производство 1 ед. товара увеличилась на 0,3%.

Фондорентабельность уменьшилась на 0,1%. Это может быть связано с тем, что хозяйство увеличило стоимость основных производственных фондов за исследуемый период на 4692,5 тыс. руб., и уменьшением прибыли от реализации на 15555 тыс. руб..

Чтобы обеспечить производство материальными и денежными средствами, предприятие должно иметь достаточные оборотные активы. Оборотные средства постоянно находятся в движении и совершают повторяющийся кругооборот. Различные их части находятся на различных стадиях кругооборота и постоянно существуют в виде производственных запасов, незавершенного производства, товарной продукции и средств в расчетах. Рассмотрим состав и структуру оборотных фондов в ЗАО «Дюрское» (табл. 6).

Таблица 6 - Состав и структура оборотных средств ЗАО «Дюрское» тыс. руб.

Наименование	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Производственные запасы	30002	76,4	42577	92,2	36183	91,4
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются через 12 месяцев)	3439	8,8	2320	5	2088	5,3
Денежные средства	5842	14,8	1287	2,8	1341	3,4
Всего	39283	100	46184	100	39612	100

Вывод: по данным таблицы 6 можно видеть, что за последние 3 года произошло незначительное увеличение оборотных фондов: абсолютный прирост составил 329 тыс. руб., темп роста 100,8%. Основную долю оборотных средств составляет объём производственных запасов, он увеличился на 6116 тыс. руб., главным образом за счёт сырья и материалов. Такие показатели как затраты в незавершенном производстве и денежные средства в кассе постепенно уменьшаются.

2.2.4 Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Трудовые ресурсы - производительная сила общества. Они в отличие от других ресурсов способны конкретно участвовать в процессе производства и определять в конечном итоге объемы производства, его эффективность и определять уровень использования земельных ресурсов и основных фондов.

Трудовые ресурсы - это совокупность людей, обладающих способностью трудиться. Труд в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, которые отражает специфику отрасли:

- эффективность труда зависит от природно-климатических условий

- на использование труда оказывает влияние сезонный характер производства

- в сельском хозяйстве отсутствует узкая специализация

- труд в сельском хозяйстве мало привлекателен и не эстетичен.

На предприятии трудовые ресурсы являются важнейшим элементом производительных сил, определяют темпы роста производства и производительности труда, качество продукции и успешную работу предприятия.

Эффективность труда в сельском хозяйстве в значительной степени зависит от рационального использования конкретных сортов растений и пород скота. На эффективность труда в сельском хозяйстве большое влияние оказывают природно-климатические условия и качество землиСогласно действующему законодательству к трудовым ресурсам сельского хозяйства относят население в трудоспособном возрасте: мужчины от 16 до 59 лет, женщины в возрасте от 16 до 54 лет. Кроме того, в состав трудовых ресурсов трудовых ресурсов государственных сельскохозяйственных представлен постоянными, сезонными и временными работниками, а также другими категориями рабочих, состоящих в штате. Постоянными являются работники, принятые на работу без указания срока. Сезонные работники зачисляются на определенный период года, но не более 6 месяцев, а временные работники считаются те, которые принимают участие в работе не более 2 месяцев.

В таблице 7 рассмотрим состав и структуру работников предприятия.

Таблица 7 - Численность работников на предприятии ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, чел.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение абсолютное, чел.
	кол-во, чел.	Уд. Вес%	кол-во, чел.	Уд. Вес%	кол-во, чел.	Уд. Вес%	кол-во, чел.	Уд. Вес%
Всего по организации	154	100	128	100	117	100	- 37	- 24
в том числе работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего	154	100	128	100	117	100	- 37	- 24
из них рабочие постоянные	115	74,7	90	70,3	81	69,2	- 31	- 29,6
в том числе трактористы-машинисты	38	24,7	39	30,5	39	33,3	1	2,6
операторы машинного доения	5	3,2	1	0,9	-	-	-	-
скотники КРС	6	3,8	7	5,4	6	5,1	-	-
Работники овцеводства и козоводства	13	8,4	15	11,7	13	11,1	-	-
Работники коневодства	-	-	1	0,9	-	-	-	-
Рабочие сезонные и временные	6	3,8	7	5,5	6	5,1	-	-
Служащие	33	21,4	31	24,2	30	25,6	- 3	- 17,4
из них руководители	11	7,1	11	8,6	10	8,5	- 1	- 9,1
специалисты	20	13	18	14	18	15,4	- 2	- 10

Вывод: по данной таблице видно, что за прошедшие 3 года численность работников сократилась на 37 человека, в связи с достижением пенсионного возраста и увольнения по собственному желанию. Основная часть работников занята в сельскохозяйственном производстве, участвуя во всех процессах производства. По состоянию на 1.01.2012 г. в ЗАО «Дюрское» работают 117 человек, в том числе 81 постоянных рабочих, что составляет 69,2% от общей численности работников. Это меньше чем в 2010-2011 гг. (115 и 90 чел., или 74,7% и 70,3 % соответственно). В предприятии работают 39 трактористов-машинистов, 6 скотников КРС, 13 работников овцеводства и козоводства, 10 руководителей, а так же 18 специалистов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. К таким показателям относят: прибыль, рентабельность, выручка. Важнейшими из них являются показатель прибыли, который в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль связана с получением валового дохода. Реализация продукции является основным источником дохода предприятия. Денежные средства, поступившие на расчётный счёт предприятия за реализованную продукцию, называются выручкой от реализации.

Валовая прибыль представляет собой общий объем прибыли предприятия. Чистая прибыль - это валовая прибыль за вычетом налогов, не включаемых в себестоимость продукции.

Рентабельность работы предприятия представляет собой качественную характеристику полученной прибыли. Рентабельность показывает сколько прибыли получает предприятие на один рубль затрат на производство и реализацию продукции. Общая формула расчета рентабельности представляет собой отношение балансовой или чистой прибыли к стоимости анализируемого объекта.

Рассмотри финансовые результаты деятельности предприятия ЗАО «Дюрское» за 2010 - 2012 гг. в тaблице 8.

Таблица 8 - Финансовые результаты деятельности предприятия ЗАО "Дюрское" (на основе отчета о прибыли и убытках), тыс. руб.

Показатель	2010 г.,	2011 г.,	2012 г.,	Отклонение 2012 г. к 2010 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	28912	18447	27357	- 1555
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	(41349)	(18814)	(32972)	8377
Валовая прибыль, тыс. руб.	(12437)	(367)	(5615)	6822
Проценты к уплате	(90)	(339)	(745)	- 655
Прочие доходы	5129	2588	1158	- 3971
Прочие расходы	(11498)	(1644)	(2198)	9300
Чистая прибыль, тыс.руб.	(19310)	238	(7535)	11775
Уровень рентабельности, %	- 30,1	- 1,9	- 17,02	13,1

Вывод: данные таблицы показывают, что предприятие несет убытки в производстве. Себестоимость проданных товаров очень велика. Отсюда следует, что предприятие имеет большие затраты на продажу товара и ее отгрузку. На предприятии видно, что уровень рентабельности производства имеет отрицательное значение. На данное снижение повлияло снижение прибыли от продаж аж на 1555 тыс. руб..

В целом по предприятию можно сказать, что оно не способно окупать свои затраты на производство. На величину чистой прибыли, ее динамику воздействуют такие факторы как: уровень хозяйствования, конкурентоспособность продукции, зарплату, уровень цен на реализуемую продукцию, организации производства и труда., уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные, религиозные и другие.

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля в ЗАО "Дюрское"

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

1. соблюдения требований законодательства;

2. точности и полноты документации бухгалтерского учета;

3. своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

4. предотвращения ошибок и искажений;

5. исполнения приказов и распоряжений;

6. обеспечения сохранности активов.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем непрерывного документального их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля организации. Она включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

2. организационную структуру экономического субъекта;

3. распределение ответственности и полномочия;

4. осуществляемую кадровую политику;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства внутреннего контроля - это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего контроля содействуют достижению следующих целей:

1. осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

2. своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;

3. возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;

4. регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

По причине существования неотъемлемых ограничений система внутреннего контроля не может дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед аудиторами целей.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется запросами к надлежащим представителям руководства, изучением документов и записей, созданных в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдением за деятельностью и операциями экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Дюрское», касающейся учета основных средств. Для этого необходимо осуществить тестирование. Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Дюрское» представлен в таблице 11.

Таблица 9 - Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Дюрское» Новоузенского района Саратовской области

1. Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств?- да

2. Созданы ли условия обеспечивающие сохранность основных средств?- да

3. Проводиться ли периодическая инвентаризация основных средств ? - да

4. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств ?- да

5. Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?- нет

6. Выявляются ли лица виновные в повреждениях основных средств? - да

7. Проверяется ли объем и качество ремонта основных средств ?- да

8. Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов?- да

9. Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?- нет

10. Сверяются ли ежемесячно данные аналитического и синтетического учета основных средств?- да

11. Анализируется ли периодичность и правильность начисления налогов?- да

12. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?- да

13. Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?- да

14. Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?- нет

15. Подписываются ли главным бухгалтером акты приема-передачи и списания основных средств? - да

16. Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы? - да

17. Отражается ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи и списания основных средств? - да

18. Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике? - да

19. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств? - да

20. Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств? - да

21. Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств ? - да

22. Соблюдается ли график документооборота ? - да

23. Выделяется ли НДС в расчетных документах? - да

24. Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги? - да

Результаты опроса показали, что в ОАО «Дюрское» Новоузенского района Саратовской области объекты основных средств не застрахованы на случай стихийных бедствий, а также что начисление амортизации не проверяется внутренними аудиторами или другими ответственными лицами. Учет основных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся главным бухгалтером. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. В ОАО «Дюрское» Новоузенского района Саратовской области ежегодно проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 января 2012 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств. Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «Дюрское» можно оценить как достаточно надежную. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕСТВ В ЗАО"ДЮРСКОЕ"

3.1 Регламенты по объектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

Формирование профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Комитет международной аудиторской практики, действующий на правах постоянного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (ВС) - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита,поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Контроль за соблюдением сотрудниками положений ВС могут вести:

1. руководство аудиторской организации;

2. лицо, уполномоченное руководством;

3. разработчик внутрифирменных стандартов.

Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Стандартом аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» установлено, что наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований стандартов и по повышению качества аудиторских проверок.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и с...