- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения погашения обязательств в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

Необходимо обратить внимание на счет 62, кредиторская задолженность на конец отчетного периода (месяц, квартал) указывает на то, что у предприятия появились обязательства перед бюджетом по НДС в части налога с авансов полученных.

Следует учитывать, что дебетовые сальдо по активным счетам, не обремененные обязательствами, и по пассивным счетам, превышающие обязательства, а также кредитовое сальдо по пассивным счетам в пределах нормальной задолженности (налоги, зарплата и др.) являются источниками, ослабляющими финансовую напряженность, т.е. условно эти средства можно считать временно свободными собственными средствами.

3. Практическая часть

ОАО «Прогресс» было зарегистрировано 2 года назад с уставным капиталом в размере 1 000 000 руб. Предприятие имеет два основных цеха:

№ 1 - механический, № 2 - сборочный, а также один вспомогательный цех - ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).

Состояние активов и обязательств ОАО «Прогресс» на 31 декабря 200_ г.

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма (руб.)
01	Основные средства	3 578 730
02	Износ основных средств	2 240 000
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов	25 000
58	Долгосрочные финансовые вложения	140 000
10	Материалы	1 397 500
16	Отклонения в стоимости материалов	71 000
19	Налог на добавленную стоимость (НДС)	179 514
20	Основное производство	33 090
97	Расходы будущих периодов	41 600
40	Готовая продукция	666 673
50	Касса	7 300
51	Расчетный счет	92 228
60	Расчеты с поставщиками подрядчиками	818 904
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)	327 970
67	Долгосрочные кредиты банков	14 700
68	Расчеты с бюджетом, в том числе: НДС налог на прибыль НДФЛ налог на имущество	150 000 110 400 17 000 12 200 10 400
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	51 700
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	180 095
71	Расчеты с подотчетными лицами	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128 000
76	Расчеты с разными дебиторами	25 050
76	Расчеты с разными кредиторами	28 726
99	Прибыль	396 400
80	Уставный капитал	1 000 000
82	Резервный капитал	150 000
83	Добавочный капитал	831 024
84 84-1 84-2	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В том числе: прибыль, подлежащая распределению непокрытый убыток	460 736 506 936 53 800
66	Краткосрочные кредиты банков	551 870

Расшифровка к статье «Незавершенное производство»

(остаток по счету 20 «Основное производство»)

Изделие	Сумма (руб.)
А	33 090
Б	-
Итого	33 090

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 200_ г.

по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Счет	Сальдо на начало года, руб.	Оборот за январь-ноябрь, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства (01)	3 100 700		955 000	476 970
Амортизация основных средств (02)		1 850 900	475 000	864 100
Нематериальные активы (04)	85 000		60 000
Амортизация нематериальных активов (05)		10 000		15 000
Долгосрочные финансовые вложения (58)			140 000
Вложения во внеоборотные активы (08)			1 155 000	1 155 000
Материалы (10)	832 500		2 100 070	1 535 170
Заготовление и приобретение материалов (15)			2 150 170	2 150 170
Отклонения в стоимости материалов (16)	110 000		121 000	160 000
НДС по приобретенным ценностям (19)	138 680		671 654	630 820
Основное производство (20)	75 720		6 863 080	6 905 710
Вспомогательные производства (23)			390 000	390 000
Общепроизводственные расходы (25)			2 401 365	2 401 365
Общехозяйственные расходы (26)			670 638	670 638
Брак в производстве (28)			26 150	26 150
Расходы будущих периодов (97)			41 600
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)			6 879 560	6 879 560
Готовая продукция (43)	150 700		7 141 873	6 625 900
Расходы на продажу (44)			181 400	181 400
Реализация продукции (работ, услуг) (90)			9 150 800	9 150 800
Прочие доходы и расходы (91)			496 970	496 970
Касса (50)	5 150		3 374 879	3 372 729
Расчетный счет (51)	560 300		10 774 950	11 242 662
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)		452 900	5 448 783	5 814 787
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	277000		11 974 677	12 160 407
Расчеты с бюджетом (68)		65900	1 987 805	2 071 905
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)		58100	1 417 328	1 425 628
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)		169 900	3 075 975	3 086 170
Расчеты с подотчетными лицами (71)	6 200		131 600	133 500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)			128 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	30 000	17 800	231 894	247 770
Прибыли и убытки (99)			366 485	655 855
Уставный капитал (80)		1 000 000
Резервный капитал (82)		150 000
Добавочный капитал (83)		831 024
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)		692 176	788 416	566 976
Краткосрочные кредиты банков (66)		370 000	980 340	1 290 210
Итого	5 847 870	5 847 870	83 650 102	83 650 102

Выписка из приказа об учетной политике ОАО «Прогресс» на 200_ г.

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Основные средства (01)

Дт 01 (3100700+955000+30000) - Кт 01 (476970+1000+50000)=Дт 3557730 руб. Стоимость ОС на конец года составит 3557730 руб.

Амортизация ОС (02)

Кт 02 (1850900+39600+16300+2445) - Дт 02 (475000+50000) = Амортизация на конец года составит 1384245

Вложения во внеоборотные активы (08)

Дт 08 (1155000+30000+60000)-Кт 08(1155000+30000+60000)=0

НМА (04)

Дт 04 (85000+60000) = 145000

Амортизация НМА (05)

Кт 05(10000 +1700) = 11700

Долгосрочные финансовый вложения (58)

Кт 58 (140000+60000)- Дт 58 (60000+2500)=Дт 58 (137500)

Заготовление и приобретение материалов (15)

Дт 15 (2150070+2223000+42000) - Кт 15 (2150070+2223000+42000) = 0

Отклонения в стоимости материалов (16)

Дт 16 (110000+121000+2000)-Кт 16 (160000) = Дт 16 (73000)

НДС (19)

Дт 19 (837245) - Кт (748911) = 88154

Основное производство (20)

Дт 20 (7572+6863080+69860+56290+80300+53600+187400+74116+98116+

91228+2350) - Кт 20 (6905710+3800+2780+688853) = 7601143 = Дт 20 732917

Материалы (10)

Дт 10 (832500+2100070+12300+63000+3800+130) -

Кт 10 (1535170+69850+56290+80300+536005790+4340+4500+1200)= Дт 10 (1200760)

Вспомогательное производство (23)

Дт 23 (390000 + 5790+4340+20300+7917+28031) - Кт 23 (390000+66885) =Дт (23) 66378

Брак (28)

Дт 28 (26150+2780_26150+300+1130+2350)=0

Расходы будущих периодов Дт 97 = 41600

Выпуск продукции (40)

Дт 40 (6879569+688853+63147)- Кт 40 (6879569+688853+63147) = 0

Готовая продукция (43)

Дт 43 (150700+7141873+752000+38953) - Кт 43 (6625900+427400+38953) = 991273

Расходы на продажу 44

Дт 44 - кт 44 = 181400_181400=0

Реализация продукции 90

Кт 90 - Дт 90 = (9150800+63147+790800+155182+22000+23000)+1320)-(9150800+104572+472400+142344+38953+155182+220+154000) = 9778

Прочие доходы и расходы 91

Дт 91 - Кт 91 =(51000+2160+840+1000+60000+80000+22500+22000+30000) - (496970+112300+15000)=222200

Касса 50

Дт 50 - Кт 50 = 5150+3374879+350495)-(3372729+350495) = 7300

Расчетный счет 51

Дт 51 - Кт 51 = (560300+10774950+15000+679215+148100+1320+936000) - (11242662+60000+582000+78000+350495+122344+462100+24200)=193084

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60

Кт 60 - Дт 60 = (452900+5814787+30000+6000+23000+4600+42000+8400) - Дт 60 (5448783+582000+78000) = Кт 272904

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62

КТ 62 (12160407+679215) - Дт 62 (277000+11974677) = Кт 587945

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

Кт 69 (58100+1425628+840+114231) - Дт (1417328+112100+12900+99300) = 57171

Расчет с персоналом по оплате труда 70

Кт 70 (169900+3086170+2160+292900+12100+46744) -

Дт 70 (3075975+17000+280495+12100) = 224404

Расчеты с подотчетными лицами 71

ДТ 71 - Кт 71 = (6200+131600+15400) - (133500+4300) = 15400

Расчеты с персоналом по прочим операциям 128000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76

Кт 76 - Дт 76 17800+247770+2600+149420) - (30000+231894+15000+ 1320+58444) = Кт 80932

Прибыли и убытки 99

Кт 99 - Дт 99 = (655855+117000) - (366485+11700+154000+54656) = Кт 80741

Уставный капитал Кт 80 - 1 000 000

Резервный капитал 82 - 150000

Добавочный капитал 84

831024+62556= 893580

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84

(692176+ 566976)- (788416+29600+62556+24200) = 354380

Краткосрочный кредиты 66

(370000+1290210+30000+936000) - (980340+790800+14700+290000) = 550370

Расчеты с бюджетом (68)

(110000+300+12200+127400+7791) - (14000+17000+142344+220+37656+17000) = 29471

В результате ревизии были выявлены ошибки по корреспонденции счетов, которые приведены в нижеследующей таблицы:

Журнал ревизии

№ опер.	Содержание операции, первичный документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
3.	Акт на списание основных средств № 15. Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование: а) первоначальная стоимость б) износ на дату выбытия в) оприходованы на склад прочие материалы г) расходы по демонтажу оборудования Начислена заработная плата произведены обязательные отчисления	51 000 50 000 12 300 2 160 840	91.2 02 10 91.2 91.2	01 91.2 91.1 70 69
11.	Договор купли-продажи, выписки банка В начале декабря приобретены акции ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 000 руб. с целью вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб. а) перечисление денежных средств б) на сумму фактических затрат на покупку акций в) списание акций по балансовой стоимости г) реализация акций	60 000 60 000 60 000 80 000	76 58 91 76	51 76 58 91
12.	Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка 1 октября отчетного года приобретены облигации АО «Статус» за 140 000 руб. при их номинальной себестоимости 120 000 руб. Проценты по облигациям составляют 50% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года: а) начислены проценты за квартал б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал в) поступление дохода по облигациям	15 000 2 500 15 000	76 91 51	91 76 76
25.	Платежная ведомость, расходные кассовые ордера. Выдано из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за первую половину декабря в) подотчетным лицам на командировочные расходы г) единовременная помощь д) пособия по уходу за ребенком е) пособия по временной нетрудоспособности Итого	180 095 100 400 15 400 29 600 12 900 12 100 350 495	70 70 71 91.2 69 70	50 50 50 50 50 50
32.	Расчет бухгалтерии. Начислены банку проценты на кредит (в пределах учетной ставки)	30 000	91.2	67
43.	Договор на услуги, счет № 17. Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции: до станции отправления НДС	38 953 7 791	44 19	76 76
45.	Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции. Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции	38 953	90/1	44
50.	Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета: а) отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование за ноябрь - всего в том числе: в Пенсионный фонд в Фонд социального страхования на медицинское страхование б) удержанные из заработной платы за ноябрь налоги в) штраф за недопоставку продукции г) транспортно организации за доставку продукции Итого	49 680 37 600 7 250 4830 12 200 11 700 46 744 122 344	69 69 69 69 68 62 76	51 51 51 51 51 51 51
53.	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета: а) НДС за ноябрь б) транспортный налог в) погашение долгосрочного кредита г) погашение краткосрочных ссуд д) в оплату процентов за кредит Итого	110 400 17 000 14 700 290 000 30 000 462 100	68 68 67 66 67	51 51 51 51 51

Акт ревизии №1 от 15 марта 2012 года

На основании приказ №156 от 15 февраля 2012 года была проведена ревизия главным специалистом_________.; тема ревизии - полная проверка бухгалтерского учета на всех участках; полное наименование объекта ревизии - ОАО «Прогресс»; период - декабрь 2010 год.

ОАО «Прогресс» было зарегистрировано 2 года назад с уставным капиталом в размере 1 000 000 руб. Предприятие имеет два основных цеха:

№ 1 - механический, № 2 - сборочный, а также один вспомогательный цех - ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

По пункту №3 необходимо отметить следующее: неверно отнесено на 90 счет, так 90 счет отвечает за основной вид деятельности, а поступления и списание основных средств корреспондируется с 91 счетом.

Согласно Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006)

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6 ,стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

По пункту №11: Акция - именная эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на субсчете «Паи и акции» к счету 58.

Пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что до момента оплаты финансовые вложения отражаются и в активе баланса (в сумме договорной стоимости), и в пассиве (как задолженность по неоплаченным суммам), а после оплаты счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» закрывается и финансовые вложения остаются только в активе баланса. Необходимость использования счета 76 для предварительного учета причитающихся сумм дивидендов (части прибыли) обусловлена соблюдением допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, после принятия решения о приобретении акций (или об участии в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью) и оформления необходимых документов в бухгалтерском учете инвестора на сумму стоимости акций (долей) делается запись по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 76, а после оплаты счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»).

После поступления извещения о начисленных дивидендах за соответствующий отчетный период (согласно действующему законодательству дивиденды могут начисляться не только за полный год, но и за меньший период) в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка Д 76 - К 91 «Прочие доходы и расходы», а при фактическом получении дивидендов - Д 51 - К 76.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций6 установлен порядок отражения в учете образования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги с использованием счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Но корреспонденция этого счета со счетом 58 «Финансовые вложения» не предусмотрена, он может корреспондировать лишь со счетом 91. Таким образом, по рыночной стоимости финансовые вложения будут отражаться только в балансе, но не в бухгалтерском учете. В пассиве бухгалтерского баланса сумма резерва отдельно не показывается, но в активе на эту сумму уменьшается сальдо по счету 58.

По пункту №12: погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью отражаются проводкой Д91 К76. Сумма убытка впоследствии может быть возмещена при выкупе (погашении) облигаций. Нельзя сказать, что описанная ситуация (когда облигации приобретаются по ценам, превышающим номинальную стоимость) является распространенной. Скорее всего речь идет о покупке облигаций на вторичном рынке (не у непосредственного эмитента). Причем сторона, приобретающая облигации, должна быть уверена, что вероятность повышения продажной цены облигаций по сравнению с покупной до момента их выкупа высока. При выкупе никаких дополнительных проводок по уточнению ранее списанного убытка не оформляется. Поступление дохода по облигациям дебитуется на 51 счет с кредита 76.

По пункту №25: Материальная помощь, предоставление которой связано не с выполнением работниками своих служебных обязанностей, может быть отнесена к прочим расходам организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99. Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 70.

По пункту №32: порядок отражения полученных средств она отражает в соответствии с положениями ПБУ 15/2008

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

· Дополнительными расходами по займам являются:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

9. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

10. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

12. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

По пункту №43 и №45: Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

· затраты на тару, упаковку продукции;

· расходы по доставке продукции покупателю;

· комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;

· прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

По пункту №50: Штраф за недопоставку продукции отражается по Д76.2 (расчеты по претензиям) На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям (в рублях)" отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору (субконто "Контрагенты") и отдельным претензиям (субконто "Договоры"). Каждый дебитор - элемент справочника "Контрагенты". Каждая претензия - элемент справочника "Договоры".

По пункту №53: Расчеты по краткосрочным ссудам отражаются на 66 счете: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

А проценты по кредиту на 67 счете: Субсчет 67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)" предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.

Предлагаем внести изменения согласно вышеперечисленных пунктов и произвести сторнирование неверных проводок.

Заключение

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии - осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. На ознакомление с актом и его подписанием может быть установлен срок до 5 дней.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 06.12.2011 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

2. "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) // СПС «Консультант Плюс».

3. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант Плюс».

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант Плюс».

5. Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью // Бухгалтер и закон. 2012. N 4. С. 5 - 14.

6. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // Финансы, 2011, 4.

7. Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Роль системы внутреннего аудита расчетов в управлении дебиторской задолженностью // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 9. С. 63 - 68.

8. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет, 2011, 16.

9. Контроль и ревизия: учеб. пособие : рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики / под ред. Овсийчук М. Ф. - М.: КноРус, 2012. С.246

10. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита // Аудиторские ведомости. 2011. N 10. С. 64 - 74.

11. Макоев О. С. Контроль и ревизия : учеб. пособие / О.С. Макоев. - М.: ЮНИТИ, 2011.

12. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: КноРус, 2010.

13. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование» / Н.Л. Маренков. - М.: Экономико-финансовый ин-т; Ростов н/Д.: Изд-во «Феникс», 2010.

14. Новикова Н.А. Аудит годовой отчетности // Главная книга. 2010. N 6. С. 22 - 25.

15. Пушкин С. Проценты по долговым обязательствам: актуальные вопросы // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. N 45. С. 2.

16. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: Конспект лекций. - М.: Феникс, 2011. - с.14

17. Привезенцев В.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие.- М., 2011

18. Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. М.: Издательство Дело и Сервис, 2010

Размещено на Allbest.ru

...