Порядок заполнения отчета об изменении капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО «Московский институт банковского дела»

Курсовая работа

По дисциплине "Бухгалтерская финансовая отчетность"

На тему: "Порядок заполнения отчета об изменении капитала"

Работу выполнила: студентка 4 курса

Группы 3Б-84-3В

Карпова Анастасия Ивановна

Преподаватель: Левченкова Людмила Викторовна

Москва 2012

Содержание

Введение

1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирования составление отчетности в России

1.2 Сравнительный анализ российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности и МСФО

1.3 Содержание и техника составления отчета об изменении капитала

2. Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО "ТЭП Групп"

2.1 Характеристика организации

2.2 Содержание учетной политики

2.3 Бухгалтерская отчетность ООО «ТЭП групп»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

бухгалтерский отчетность капитал

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1) бухгалтерский баланс (форма №1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3) отчет об изменениях капитала (форма №3);

4) отчет о движении денежных средств (форма №4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6) пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

7) отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

· представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

· показан порядок составления и заполнения разделов отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;

· рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования - отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления. В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности, а также отчетная информация исследуемой организации - ООО «ТЭП Групп».

1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирования составление отчетности в России

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)

Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)

Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 N 11749)

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171)

Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2011 N 19691)

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)

1.2 Сравнительный анализ российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности и МСФО

Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с программой, принятой Правительством РФ 06.03.1998 № 283, осуществлялась с учетом требований рыночной экономики и МСФО. В ходе реализации этой программы была сформирована российская система стандартов учета и отчетности (РСБУ), направленная на обеспечение пользователей полезной информацией и согласующаяся с тенденциями внедрения стандартов на международном уровне. Ориентация на МСФО закреплена и в последующей программе, содержащейся в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу, разработанной по решению Правительства РФ. МСФО принятии в данной Концепции в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности. В последней редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 дается прямое указание на возможность применения МСФО при формировании учетной политики: « Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя их настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности» (п.7).

Взаимодействие ПБУ и МСФО осуществляется в разных вариантах. Аспекты учета, регламентируемые одним российским стандартом, могут быть отражены в одном МСФО (например, ПБУ 3/2006 и МСФО 21) или в нескольких МСФО. Правила составления отчетности, установленные ПБУ 4/99, рассматриваются в двух международных стандартах: МСФО 1 и МСФО 34. В то же время отдельные вопросы, регламентированные в нескольких российских стандартах, соответствуют одному МСФО. Например, ПБУ 1/2008 в части принципов учета и ПБУ 4/99 по составу и содержанию отчетности соответствуют МСФО 1. Формально российская система бухгалтерского учета имеет незначительные расхождения с МСФО.

МСФО не устанавливают бланки отчетности, но регулируют формат отчетов. Формат представляет собой общее описание того, какие показатели, в каком виде и в какой последовательности нужно отражать на бумажном листе.

В отчете об изменениях капитала ПБУ и МСФО обязывают отражать движение дополнительной стоимости, которая возникает при изменении стоимости активов (переоценке основных средств), внесении учредительных взносов и другого. МСФО предлагают на выбор две формы отчета об изменении капитал: полную и упрощенную. Российская форма № 3 соответствует полной форме, предлагаемой МСФО. В упрощенную форму отчета предлагается включать только данные об операциях, связанных с переоценками, выявленными ошибками прошлых лет, операции по трансформации отчетности МСФО.

1.3 Содержание и техника составления отчета об изменении капитала

Отчет об изменении капитала, формируемый на основе приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н состоит из трех разделов:

1. Движение капитала.

2. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправляемых ошибок.

3. Чистые активы

В Разделе 1 «Движении капитала» раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные по каждому виду капитала приводятся по графам отчета.

По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период. В табл. 1.1 показано, под влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.

Таблица 1.1

Факторы, влияющие на изменение капитала организации

Увеличение капитала	Уменьшение капитала
Чистая прибыль	Убыток
Переоценка имущества	Переоценка имущества
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала	Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
Дополнительный уровень акций	Уменьшение количества акций
Увеличение номинальной стоимости акций	Уменьшение номинальной стоимости акций
Реорганизация юридического лица	Реорганизация юридического лица
	Дивиденды

При этом показатели раздела 1 Отчета об изменении капитала указываются с показателями бухгалтерского баланса. (Табл. 1.2)

Таблица 1.2

Матрица увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

Показатель	Бухгалтерский баланс	Отчет об изменениях капитала
	код	графа	код
Уставный капитал(складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)	1310	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущего	3100
Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки)	1340+ 1350	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущего	3100
Резервный капитал	1360	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущего	3100
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	1370	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущего	3100
Итого капитал	1300	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего предыдущего	3100

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется исключительной важностью, так как если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета «Прибыль и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью декабря отчетного года списывается на счет «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.

Показатели «Увеличения величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличения величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций увеличение номинальной стоимости акций.

Показатели «Уменьшения номинальной стоимости акций» и «Уменьшение количества акций отражают величину уменьшения капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций или их количества.

В условиях усиления динамики реорганизационных мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юридического лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденным приказом Минфина Рф от 20.05.2003 № 44н.

Введение в отчетную форму показателя «переоценка имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли(п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»)

В свою очередь, введение в рассматриваемую отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»), а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего отчетного периода, приводящих к изменению доходов организации.

Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителями (участниками) организации за счет нераспределенной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.

В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящими к увеличению или уменьшению капитала в целом.

Показатель «Изменение добавочного капитала» связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящимся к выбывшим объектам основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года. А также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года в соответствии с решением участников (учредителей).

Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в табл. 1.3

[1] Условные обозначения, принятие в таблице: УК - уставный капитал; ДК - добавочный капитал; РК - резервный капитал; НП(НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); СА - собственные акции, выкупленные у акционеров.

В разделе 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» раскрывается информация о корректировках показателей капитала в соответствии с действующими нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете».

Необходимость корректировки данных за предшествующие периоды, если они не сопоставимы с данными за отчетный период , и раскрытия информации о каждой существенной корректировке в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причины, вызвавших эти корректировки, определяется п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Корректировка показателей капитала предусматривает использование ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики и исправление ошибок. Ретроспективное отражение заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которая производится за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период. Корректируется также значение показателей бухгалтерской отчетности, связанные со статьей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Организации могут изменить учетную политику по бухгалтерскому учету в случаях, приведенных в п. 10 ПБУ 1/2008:

- изменение законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

Если изменения в учетную политику внесены из-за изменившихся норм законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, то последствия этих изменений нужно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в том порядке, который установлен соответствующим законом или нормативным актом (п. 14 ПБУ 1/2008).

Последствия изменения учетной политики, вызванные причинами, отличными от изменений законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движения денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. При таком отражении изменений учетной политики исходят из того, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008).

С бухгалтерской отчетностью за 2010 год введено в действие ПБУ 22/25010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются следующим образом:

- путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записи является счет «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»;

- путем перерасчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективное отражение исправления ошибок предшествующих периодов после утверждения бухгалтерской отчетности предопределено также тем, что бухгалтерская отчетность за предшествующие периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению. В связи с этим ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором было допущена соответствующая ошибка.

Например, организация представляет отчетность за 2011 г. В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные за 2 предшествующих года - 2010 и 2009. В ноябре 2011 обнаружена ошибка, допущена в 2008 году, - не учтены в расходах консультационные услуги на сумму 50 000 руб., которые были оплачены авансом. Ошибка признана существенной.

В бухгалтерском учете за ноябрь 2011 года осуществляется запись по дебету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

В бухгалтерской отчетности за 2001 год необходимо скорректировать данные о нераспределенной прибыли организации на 31 декабря 2010г. В бухгалтерском балансе также будут откорректированы показатели нераспределенной прибыли в разделе III «Капитал и резервы», а также уменьшен показатель статьи дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Данные раздела 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок» представлены в табличной форме. При этом информация о капитале приводится в следующем разрезе:

- по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущего;

- изменения капитала за предыдущий год;

- по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Такое представление данных об остатках капитала и изменение за предыдущий год, во-первых, соответствует требованиям ретроспективного отражения корректировок, во-вторых, увязано с показателем капитала, отраженного в III разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Информация о статьях капитала, подлежащих корректировке, представлена показателями:

- общая сумма капитала;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По каждой составляющей капитала, представленной в разделе 2, приводится информация:

- о величине показателя до корректировок;

- в связи с изменением учетной политики;

- в связи с исправление ошибок;

- величина показателя после корректировки.

Такое представление информации соответствует требованиям п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и п. 15 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок», регламентирующим порядок раскрытия информации об изменениях учетной политики и исправления ошибок корректируется «входящий остаток» по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском балансе это показатель графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» по строке 1370 раздела III «Капитал и резервы». Корректировка показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается и в разделе 2 формы Отчета об изменениях капитала по графе «на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и срокам:

- 3410 «Корректировка капитала в связи изменением учетной политик»;

- 3420 «Корректировка капитала в связи с исправлением ошибок»;

- 3411 «Корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с изменением учетной политик;

- 3421 «Корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с исправлением ошибок».

Кроме корректировок показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» также пересчитываются значения связанных статей бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период, представленный в отчетных формах. Информация об изменении учетной политики и исправления ошибок подлежит также обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, в частности, в пояснительной записке.

В разделе «Чистые активы» отчета об изменениях капитала отражается стоимость чистых активов на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Такое представление информации о чистых активов связано с тем, что величина чистых активов рассчитывается по данным бухгалтерского баланса, в котором данные об активах и пассивах организации представлены на эти отчетные даты.

Показатель чистых активов рассчитывается и представляется в отчетности не только годовой, но и ежеквартально.

Методика расчета стоимости чистых активов изложена в совместном приказе Минфина России и ФК ЦБ России от 29.01.2003 № 10Н,03-6/пз (зарегистрирован в Минюсте РФ 12.03.2003 № 4252) «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этим же приказом руководствуется и общества с ограниченной ответственностью (письмо Минфина РФ от 07.12.2009 № 03-03-06(1/791).

Если в бухгалтерском балансе не формируется показатели «задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» и доходы будущих периодов», то стоимость чистых активов равна итогу третьего раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Указанный порядок оценки стоимости чистых активов (ЧА) можно выразить формулой:

ЧА = А - О, где А - активы, О - обязательства

Тогда

ЧА = (ВА + ОА - ЗУ) - (ДО + КО - ДБП),

где ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы; ЗУ - задолженность учредителей по взносам с уставный капитал; ДО - долгосрочные обязательства; КО - краткосрочные обязательства; ДБП - доходы будущих периодов.

Преобразую указанную формулу и подставив обозначения разделов бухгалтерского баланса, получим формулу:

ЧА = {(I + II) - сч 75/1)} - {(IV + V) - сч 98},

ЧА = (I + II) - (IV + V) - сч 75/1 + сч 98\

В результате преобразования получаем:

ЧА = III - сч 75/1 + сч 98, где III - итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса; сч 75/1 - сальдо счета «Расчеты с учредителями АО вкладам в уставный (складочный) капитал», сч 98 - сальдо счета «Доходы будущих периодов».

Таким образом, чистые активы организации - это стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации, т.е. имущества, свободного от долговых обязательств.

2. Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО "ТЭП Групп".

2.1 Характеристика организации

Сведения об организации

Полное наименование организации	Общество с ограниченной ответственностью "Транспортно-Экспедиторская Промышленная Группа"
Юридический адрес	125310, Москва г, Волоколамское ш, д. 96/2
Фактический адрес	125310, Москва г, Волоколамское ш, д. 96/2
Среднегодовая численность, работающих за отчетный период	3 человека
Состав членов исполнительных и контрольных органов	учредители, генеральный директор
Генеральный директор	Умнова Мария Сергеевна
Учредители	2 человека
Уставный капитал	100 000 (Сто тысяч) рублей 00 коп. в равных долях
В компании открыты следующие обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс:
Название	Адрес
ООО "ТЭП Групп"	105082, г. Москва, ул. Б. Почтовая, д. 36, стр. 5, офис 206

Информация об отдельных активах и обязательствах:

Основные средства:

На начало 2011 года первоначальная стоимость основных средств составила 8 711 тыс. руб. На конец 2011 года первоначальная стоимость основных средств уменьшилась и составила 8 596 тыс. руб. Уменьшение основных средств, произошло за счет продажи основных средств. Амортизация начисляется линейным способом и составила: на начало отчетного периода 1 796 тыс. руб., на конец - 2 656 тыс. руб.

Вид МПЗ - материалы.

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Займы:

Займ для общества с ограниченной ответственностью представлялся учредителями. Займ долгосрочный, беспроцентный. На начало отчетного периода задолженность общества составляла 2 700 тыс. руб., на конец - 200 тыс. руб.

Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.

Основной вид деятельности организации деятельность железнодорожного транспорта.

Компания зарегистрирована 06.02.2008г.

Анализ структуры средств предприятия, исходя из экономического содержания актива баланса показывает, что наибольший удельный вес (65%) в составе средств организации составляют внеоборотные активы, а именно основные средства. Помимо этого у организации удельный вес (35%) составляют оборотные активы.

В составе оборотных средств имеются:

· Денежные средства - 1 578 тыс. руб.

· Дебиторская задолженность - 1 342 тыс. руб.

· Прочие оборотные активы - 155 тыс. руб.

Анализ структуры средств предприятия исходя из экономического содержания пассива баланса показывает, что наибольший удельный о вес составляет нераспределенная прибыль 62%.

Из проведённого анализа можно сделать вывод, что компания заняла свою позицию на рынке, является платёжеспособной и конкурентоспособной.

2.2 Содержание учетной политики

По приобретенным бывшим в эксплуатации основным средствам норма амортизации определяется на основании технического решения о продлении срока службы имущества или (при отсутствии данного технического решения) с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Начисление амортизации объектов основных средств, производится линейным способом. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактически произведенным затратам.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости. Материалы списываются по средней себестоимости.

Ведение бухгалтерского учета в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс, осуществляется централизованно. Бухгалтерский учет закупаемых основных средств, нематериальных активов и прочего имущества ведется головной организацией с последующим уведомлением обособленного подразделения об их номенклатуре и первоначальной стоимости. Бухгалтерский учет закупаемых материально-производственных запасов ведется головной организацией путем уведомления ее обособленным подразделением о номенклатуре и первоначальной стоимости запасов.

2.3 Бухгалтерская отчетность ООО «ТЭП групп»

Ниже вашему внимания предоставляются оборотно-сальдовые ведомости за 2009,2010,2011 гг (Приложение № 1,2,3) и заполненные на основании этих данных Бухгалтерский баланс( Приложение № 4), Отчет о прибылях и убытках (Приложение № 5), Отчет о движении капитала (Приложение № 6).

Заключение

Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности (Приказ от 2 июля 2010 г. № 66н). Из их названия исчезло слово «рекомендуемые». Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В целом состав отчетности сохранился, это:

- бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы № 1);

- отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2);

- отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3);

- отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4);

- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы № 6). Его будут составлять общественные организации, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Новшеством является то, что ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций в зависимости от их существенности.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно на основании, как величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). На практике это решение будет приниматься бухгалтером или финансовым директором, и зависеть в первую очередь от их профессионального опыта.

Отчет об изменениях капитала включается в состав бухгалтерской отчетности. Несколько основных нормативных документов регулируют формирование, составление и представление бухгалтерской отчетности и отчета об изменениях капитала как ее составной части. Кроме основных документов, многие другие нормативные акты также влияют на формирование отчета об изменениях капитала, в частности на расчет и определение его числовых показателей (капитала и резервов).

При формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать изменения в учетной политике. Это также закреплено законодательством.

Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения.

В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, в ходе работы над курсовой работой по теме «Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчета об изменениях капитала» были решены следующие задачи:

· охарактеризована организация и составление формы № 3 «Отчета об изменениях капитала»;

· изучено нормативное регулирование составления организацией форм бухгалтерской отчетности;

· рассмотрено документальное оформление формы № 3 «Отчета об изменениях капитала»;

· рассмотрены изменения, вводимые в бухгалтерскую отчетность, согласно Приказа Минфина от 02.07.10 г.,

Важность изучения темы «Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчета об изменениях капитала» заключается в необходимости соблюдения требований положений по бухучету, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Все организации сдают бухгалтерскую отчетность.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) //

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.)//

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2009 г.) //

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) //

5. », НПО «ВМИ».

6. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2009 г.) //

7. Приказ Минфина России от 02.07.10 года № 66н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2009 г.)//

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2009 г.) //

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н //

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.) //

12. Бабичев, Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторские ведомости. - 2009. -№12. -с.21-35.

13. Барышников, Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Барышников - М.: Изд. Дом «Филин», 2008.-328 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С.Безруких. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 590 с.

15. Гусева, Б.А. Капитал в отечественной отчетности и МСФО / Б.А. Гусева // "Аудиторские ведомости", N 2, 2008.- с.8-22.

16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 635 с.

17. Новодворский, В. Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 368 с.

18. Полякова, М.С. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год / М.С.Полякова // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 1. - С.22-37.

19. Соловьева, М.А. Формирование показателей бухгалтерской отчетности / М.А. Соловьева// Московский бухгалтер. - 2009. - №3. - с. 5-17.

20. Хабарова, Л.П. Форма №3 № Отчет об изменениях капитала / Л.П. Шугаевав // Бухгалтерский бюллетень. - 2008. - № 1. - с.42-68.

21. Правовая система Консультант +

Размещено на Allbest.ru

...