Учет на ОАО "Шахта Тентекская"

Например: Работник уходит в отпуск на 28 дней, расчетный период отработан полностью, в течение предыдущих 12 месяцев у него сложился следующий совокупный годовой доход -900 000 тенге. Как было выше сказано в данном случае берется средне месячное количество дней, установленное правительством Р.К. - 29,66 (дней/ месяц)

Расчет будет следующим:

1. 900 000 (тенге) / 12 (месяцев) = 75000 (тенге / месяц)

2. 75000 (тенге/ месяц) / 29,66 (дней / месяц) = 2528,66 (тенге / день)

3. 25258,66 (тенге / день) *28 дней = 70802,48 тенге

Сумма отпускных к оплате 70802,48 тенге.

Кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале-ордере №10. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленной заработной плате.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 и кредиту группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями (на основании Главной книги) в Таблице 5.

Таблица 5

№	Содержание операции (Главная книга)	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата	8112,8312	3350
2	Начислен резерв на отпуска рабочим	7210	5460
3	Начислены отпускные рабочим	8112	3351
4	Начислен социальный налог от суммы отпускных	3351	3150
5	Удержаны из заработной платы работников отчисления в ОПВ	3350	3220
6	Перечислены суммы в ОПВ	3220	1030

В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

В анализе счета 3350 показаны обороты по данному счету и распределение зарплаты по счетам расходов и затрат (Приложение 9).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги / работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте) или соглашении.

Порядок и формы расчетов с поставщиками определяется в хозяйственных договорах.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных и т.д.

Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту, имеющему следующие реквизиты:

- наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике;

- номер акта и дата составления;

- номер договора и вид операции;

- фамилии ответственных лиц;

- перечень получаемых ценностей по названиям.

Информация приемных актов заносится в ведомости поступления ТМЦ со стороны.

В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщаются в журнале-ордере №6 (Приложение 10). На основании счетов-фактур, принятых к оплате в журнале-ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков, производятся следующие записи. В графу 2 «Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца» переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других расчетных документов с журнала-ордера №6 за предыдущий месяц. В графах 6-10 отражается стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости. Итоговая сумма поступивших товарно-материальных запасов подсчитывается по каждому поставщику или подрядчику и отражается в графе 11 «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки».

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относятся грузовые таможенные декларации, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. [8].

Для учета расчетов с поставщиками по Типовому плану счетов предназначены, в зависимости от срока и ликвидности, следующие счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Указанные счета предназначены для обобщения информации по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полученных покупателем от поставщиков.

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ТМЗ относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главной книги) Таблица 6.



Таблица 6

№	Содержание операции (Главная книга)	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы сырье и основные материалы от поставщиков	1310	3310
2	Отражена сумма НДС	3130	3310
3	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков: - с текущего счета в национальной валюте - выданными банком в этих целях ссудами - из подотчетных сумм	3310 3310 3310	1030 3010 1250
4	Произведен взаимозачет по бартерному соглашению	3310	1210

Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Налоги - это обязательные отчисления предприятий в государственный или местный бюджеты.

Обязательные платежи - это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, формирующих доходы государственного бюджета.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующими Законами Республики Казахстан, а местных налогов и сборов - решениями соответствующих органов.

Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, определяющийся как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами, предусмотренных статьей НК.

В случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства, а также составлению и представлению налоговых форм исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим. При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом в соответствии с Налоговым Кодексом [9].

Для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие декларации и расчеты.

- Начисление КПН:

Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

- Перечисление КПН:

Дебет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Налог на добавленную стоимость:

НДС - подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между суммами НДС начисленным (3130) и суммами подлежащим к уплате (1420).

- Приобретен товар у поставщика:

Дебет 1330 «Товары»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

НДС:

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

- Выставлен счет покупателю:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

НДС:

Дебет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

- Налог на имущество (2%):

Начисление:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3180 «Налог на имущество»

Перечисление:

Дебет 3180 «Налог на имущество»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

- Земельный налог

Начисление:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3160 «Земельный налог»

Перечисление:

Дебет 3160 «Земельный налог»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

- Налог на транспортные средства

Начисление:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3170 «Налог на транспортные средства»

Перечисление:

Дебет 3170 «Налог на транспортные средства»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Действующим Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и сроки. Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке. Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору: в явочном порядке; по почте заказным письмом с уведомлением; в электронном виде. Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде [10].

Учет прочей кредиторской задолженности

Группа счетов 3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», также предназначена для учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и прочим расчетам. Данный счет включает следующие субсчета:

- 3391 «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы, по исполнительным листам и другим документам в пользу третьих лиц для перечисления на их лицевые счета в течение периода не более одного года;

- 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» где учитывается сумма заработной платы и стипендий, не полученные работниками в установленный срок;

- 3393 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по социальному пособию по временной нетрудоспособности», где предприятием учитываются начисленные и выплаченные социальные пособия по временной нетрудоспособности;

- 3394 «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», где учитываются удержанные из заработной платы работников членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями (на основании письменных заявлений членов профсоюзов);

- 3395 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам», где учитывается сумма резерва (обязательства) по накапливаемым неиспользованным отпускам работников;

- 3396 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на банковские счета;

- 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям рабочих в уплату страховых платежей по договорам страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, сумм на погашение ссуды, полученной в банке в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан (на основании письменных заявлений работников), задолженность работникам по подотчетным суммам, подлежащие погашению в течение срока, не более одного года.

-3398 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Кредиторская задолженность должна быть отражена в финансовой отчетности с учетом специфики деятельности предприятия.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты.

По окончании установленных сроков в каждой строке ведомости, в которой нет росписи в получении денег, специальным штампом или от руки делается отметка «Депонировано».

Затем на лицевой стороне ведомости делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных суммах. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. Реестр приведен в Приложении 11.

Таблица 7. Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы и депонированной заработной платы

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
		№ счета/ субсчета	Наименование счета / субсчета	№ счета/ субсчета	Наименование счета / субсчета
1	Начисление заработной платы	7010	«Расходы на оплату труда»	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»
2	Начисление заработной платы производственным работникам	8112	«Оплата труда»	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»
3	Удержание обязательных пенсионных взносов из заработной платы работника	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»	3142	«Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды
4	Удержание индивидуального подоходного налога из заработной платы	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»	3121	Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу
5	Выплата заработной платы	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»	1010	«Денежные средства в кассе»
6	Депонирована заработная плата сотрудников	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»	3392	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам
8	На сумму выданной депоненту заработной платы	3392	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам»	1010	«Денежные средства в кассе»
9	По истечении срока исковой давности невостребованные сумму депонентской задолженности списываются	3392	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам»	6360	«Прочие доходы»

Данные о выплатах по ведомости в АО «Арселор Миттал Темиртау» ш. Тентекская записывают в кассовую книгу, на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №…» (Приложение 12). Закрытые платежные ведомости подшивают к отчету кассира. Бухгалтер, получив отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомостей и реестров депонированных сумм.

Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированная заработная плата. Банк должен выдать ее по первому требованию. В бухгалтерии ведется книга учета депонированных сумм по структурным подразделениям и отдельным лицам. Книга открывается на год, а каждая отдельная сумма отражается в ней в течение срока исковой давности, установленного законодательством для расчетов между юридическими и физическими лицами три года. По истечении этого срока она списывается в состав финансовых результатов как доход от внереализационных операций.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов [11].

Таблица 8. Корреспонденция счетов по исполнительным листам

№	Наименование	Дебет	Кредит
п/п	операции	№ счета/ субсчета	Наименование счета / субсчета	№ счета/ субсчета	Наименование счета / субсчета
1	Суммы удержаний из заработной платы по исполнительным листам и другим документам	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»	3391	«Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам»
2	Перечисление сумм удержанных из заработной платы по исполнительным листам и другим документам	3391	«Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам»	1030	«Денежные средства на текущем банковском счете»

Для оплаты очередных отпусков рабочих на предприятии создается резерв, поскольку отпуска предоставляются рабочим в течение года неравномерно и отнесение расходов по оплате отпусков на себестоимость продукции, произведенной в данном месяце может исказить данные о себестоимости. Резерв на оплату отпусков определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимает при расчете отпускных сумм и отчислений от фонда оплаты труда.

Резерв создается ежемесячно в размере установленного процента. Расходы по образованию резерва относят в дебет счетов расходов на оплату труда соответствующих категорий работников с кредита счета 3395 «Краткосрочная задолженность по отпускам работников». Фактически начисленные суммы за отпуск списывают за счет этого резерва по дебету счета 3395 «Краткосрочная задолженность по отпускам работников» и кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету резерва по неиспользованным отпускам

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
		№ счета/ субсчета	Наименование счета / субсчета	№ счета/ субсчета	Наименование счета / субсчета
1	Начисление резерва по неиспользованным отпускам	7010	«Расходы на оплату труда»	3395	«Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»
2	Выплата работникам отпускных	3395	«Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»	1010	«Денежные средства в кассе
3	Доначисление резерва	7012	«Расходы на оплату труда»	3395	«Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»

В совокупности общий размер удержаний не может превышать 50% от общего заработка сотрудника.

2.6 Учет финансовых результатов

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовая отчетность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи услуг;

- финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

- внереализационных прибылей и убытков;

- чрезвычайных доходов и расходов.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 5610 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

В соответствии со статьей 16 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о доходах и расходах;

- Отчет о движении денег;

- Отчет об изменениях в собственном капитале;

- Информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Доход измеряется по справедливой стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

Отчет о движении денежных средств составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 13). Этот отчет позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытие денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет об изменениях в капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как прибыли и убытки), а также других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Казахстанское налоговое законодательство требует представления налоговой отчетности не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в которой отражаются и данные финансовой отчетности.

Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств регулируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета и применяются из одного отчетного периода к другому отчетному периоду.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент и дает возможность оценить производственное предприятие, его политику в освоении новых производств, оценить его активы. Баланс составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге.

В бухгалтерском балансе раскрывается информация в разрезе о долгосрочных активах, текущих активах, собственном капитале, долгосрочных и текущих обязательствах. Кроме того, баланс может содержать много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными, например, подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионным обязательствам и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам.

Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы, собственный капитал и обязательства. Остальные два элемента - доходы и расходы - находят отражения в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность).

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов. Все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из счетов бухгалтерского учета доходов и расходов. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет 1210

Кредит 6010

Записи по счету 6010 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 6010 и кредитового оборота по счету 7010 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 6010 на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Таким образом, счет 6010 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 5610 «итоговая прибыль (итоговый убыток)», переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет [12].



• 3. Управленческий учет производства и реализации продукции
• 3.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства фирмы по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Группировка затрат по статьям калькуляции показывает целевое направление затрат, их технико-экономическое назначение, т.е. отвечает на вопрос, куда направлены эти затраты, на что израсходованы средства.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости - важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

- Выявление непроизводительных расходов и потерь;

- Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

- Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

- Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

- для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)

- для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)

- для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете) [13].

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

- Материальные затраты

- Расходы на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация основных фондов

- Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счета 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства».

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам и не может быть использована по своему прямому назначению. Брак в зависимости от мест его выявления делится на внутренний и внешний. Брак на заводе возникает по технологическим причинам. Брак в производстве оформляется актом о браке, в котором указывается наименование забракованной продукции, его технический номер, номер или наименование операции, на которой выявили брак, код вида, причин и виновника брака. Учёт брака в производстве ведётся на счете 8410 «Накладные расходы», открывается субсчет 8413 «Брак в производстве». Необходимость отдельного учёта брака вызвана тем, что эти расходы связаны с конкретным видом продукции, поэтому и должны быть включены в себестоимость продукции, по которой произошел брак. Себестоимость окончательного брака списывается с кредита соответствующего счёта учёта производственных затрат в дебет счёта 8413 по статьям затрат. Потери от брака продукции на себестоимость незавершенного производства не относятся. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Учёт незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учёт ведётся в цехах работниками планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. С целью проверки правильности данных об остатках незавершенного производства на АО «Арселор Миттал Темиртау» шахта Тентекская периодически проводится его инвентаризация. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства с данными бухгалтерского учёта признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию (Дебет счета 8110 «Основное производство» Кредит счета 6280 «Прочие доходы»); а недостачи - расходом (Дебет счета 7470 «Прочие расходы» Кредит счета 8110 «Основное производство»).

Себестоимость продукции является экономической категорией и одним из важнейших экономических показателей. Все затраты на производство продукции составляют общественные издержки производства и образуют его стоимость.

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия, включающие затраты прошлого овеществленного труда и оплачиваемый «живой» труд (зарплата с начислениями), осуществленные в определенных целях. Данный показатель является одним из основных в ряду показателей, используемых при оценке сравнительной эффективности вариантов капитальных вложений.

По месту формирования и степени нарастания затрат различают следующие виды себестоимости: участковую, производственную, полную.

Себестоимость добычи угля по участку калькулируется по четырем элементам затрат: заработной плате, материалам, амортизации и электроэнергии.

Для расчета себестоимости по элементу «Заработная плата» определяется плановый месячный фонд заработной платы по участку. Он включает заработную плату за выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам и тарифным ставкам, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам (за работу в ночное время, за руководство бригадами), а также дополнительную заработную плату [14].

Себестоимость 1т угля по данному элементу определяется делением всей суммы месячного фонда заработной платы на плановую месячную добычу угля из лавы.

Месячный фонд заработной платы на шахте «Тентекская» за май 2013 года составил 132 737 500 тг. Плановая месячная добыча угля за май 2013 года равна 330 000 тонн.

= 402,24 тг/т (3.1.1)

Таким образом, себестоимость 1т угля по элементу «Заработная плата» составляет 402,24 тг/т.

Смета составляется по основным видам материалов (крепежным, взрывчатым, смазочным, зубкам, резцам, гибким кабелям, скребковым цепям и рештакам и т.д.). По принципу включения в себестоимость названные материалы разбиваются на две группы:

1. Материалы, стоимость которых полностью включается в месячную себестоимость угля (лесные, взрывчатые, смазочные, зубки и др.).

2. Материалы, стоимость которых включается в себестоимость угля по частям, по мере их износа, через счет «Расходы будущих периодов» (металлические стойки, гибкие кабели, скребковые цепи, рештаки и др.).

Себестоимость 1 т угля по материалам определяется путём деления суммарных затрат на месячный объём добычи. Суммарный месячный расход материалов за май 2013 года составил 199 990 240 тг.

= 606 тг/т (3.1.2)

Итак, себестоимость по элементу «Материалы» составляет 606 тг/т.

Себестоимость 1 т угля по электроэнергии определяется делением суммарных затрат по электроэнергии за месяц на месячную добычу угля.

= 201 тг/т (3.1.3)

Себестоимость по элементу «Электроэнергия» составила 201 тг/т.

Себестоимость 1 т угля по амортизации определяется путём деления суммы месячных амортизационных отчислений на месячную добычу угля.

= 259,5 тг/т (3.1.4)

Таким образом, себестоимость по элементу «Амортизация» равна 259,5 тг/т.

На основании выполненных расчётов составляется смета затрат на производство и определяется удельный вес каждого элемента, таблица 10.

Таблица 10. Смета затрат на производство

Элементы затрат	Сумма затрат на месяц, тг.	Себестоимость 1 т угля	Удельный вес элемента в процентах к итогу
Заработная плата	132 737 500	402,24	27,39
Материалы	199 990 240	606	41,26
Электроэнергия	66 306 500	201	13,7
Амортизация	85 625 340	259,5	17,65
Итого	484 659 580	1468,74	100

Таким образом, плановая величина себестоимости 1т добычи угля в мае 2013 году составляет 1468,74 тг/т.

3.2 Учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.

Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция».

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции. Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневку декаду, месяц).

Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется сводный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в твердой (учетной) оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Готовая продукция на шахте Тентекская включает: концентраты коксующегося и энергетического углей марок К, Ж, КЖ. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.

Минимальный объем продажи угля машинными нормами - от 10 тонн. Возможен самовывоз. Минимальный объем для поставок по ж/д - 1 вагон* (60 тонн). Поставки угольной продукции осуществляются по предоплате за отгруженный уголь и ж/д тариф.

Отгрузка угля по договору производится непосредственно с угледобывающего предприятия - шахты Тентекская.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтверждающего факт отправки (отгрузки). Отгрузочные документы - это документы, которые подтверждают отгрузку товара при торговых операциях, таким документом является Товарная накладная.

Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые отделом технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, состоящей из себестоимости, равной сумме всех затрат на ее изготовление. При этом обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и производственной ценой предприятия. По окончании отчетного месяца, т.е. выявления фактической себестоимости на счет «Готовая продукция» перечисляется сумма разницы в оценке.
Для определения фактический себестоимости готовой продукции используются данные аналитического учета и результаты инвентаризации незавершенного производства, и оформляется расчет.

Фактическая себестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фиксированная себестоимость по нормативу.

В конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

При учете готовой продукции на счете 1320 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.

При списании ГП со счета 1320 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту.

При отражении в учете операций по поступлению импортной готовой продукции исключительно важное значение имеет правильное определение ее покупной стоимости, в которую при импорте продукции будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

Таблица 11. Расчет фактической себестоимости готовой продукции

№ п/п	Наименование	Коксующийся уголь
1	Остатки незавершенного производства	-
2	Затраты на производство за месяц	484 659 580
3	Остатки незавершенного на конец месяца	59 580
4	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (П1 +П2 - П3)	484 600 000
5	Выпущено готовой продукции в натуре, тонн	330 000
6	Фактическая себестоимость 1 т готовой продукции	1468,5

На основании данных расчета фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита 8111 «Основное производство» на дебет счета 1320 «Готовая продукция».

Одновременно выпущенная из производства готовая продукция передается на склад предприятия.

Обнаруженный инвентаризацией остаток незавершенного производства 59580 тенге записывается на счет 1341 «Незавершенное производство».

В начале нового производственного цикла незавершенного производства по видам изделий восстанавливается на счет 8111 «Основное производство», что обеспечивает достоверность фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Реализация продукции - это завершающая стадия процесса кругооборота финансовых ресурсов предприятия.

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, прошедших все технические испытания, соответствующая действующим стандартам или техническим условиям и оформленные приемосдаточными документами. Таким образом, через процесс реализации продукция, произведенная одним хозяйствующим субъектом, переходит в собственность другого (покупателя).

Покупатель возмещает предприятию - изготовителю стоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливается изготовителем (поставщиком) в зависимости от различных факторов, согласовывается с покупателем и закрепляется договором поставки. В цену реализации также включаются косвенные налоги, определенные государством. К таким налогам относятся: налог да добавленную стоимость и акцизы. Цена реализации всегда выше производственной себестоимости готовой продукции.

Готовая продукция поступает на склад из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в течение отчетного периода (текущий учет) готовая продукция учитывается по учетным ценам. Поэтому по окончании отчетного месяца после выявления фактической себестоимости учетная цена регулируется перечислением разницы между учетной ценой и фактической себестоимости [15].

Дебет счета 1320 «Готовая продукция»

Кредит счета 8110 «Основное производство» - на сумму фактической себестоимости готовой продукции.

Реализация готовой продукции отражается в учете записью:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» - на стоимость готовой продукции по цене реализации за минусом косвенных налогов.

Затем: Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС

Кредит счета 3140 «Акцизы» - на сумму акцизов.

Одновременно списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости записью:

Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 1320 «Готовая продукция»

Доход от реализации готовой продукции предназначен для покрытия фактической производственной себестоимости готовой продукции и получения чистого дохода производителя. Чистый доход - это разница между доходом от реализации и себестоимостью реализованной готовой продукции. И в конце отчетного года производятся следующие записи:

Дебет счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции» (работ, услуг)

Кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» - на сумму дохода от реализации готовой продукции (работ. услуг);

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»

Кредит счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» - на сумму себестоимости готовой реализованной продукции (работ, услуг).

Такими записями в учете достигается закрытие счетов: 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» и 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)».

Информация о затратах, связанных с реализацией, в текущем учете отражается на счете 7110 «Расходы по реализации». На данном счете отражаются расходы по заработной плате, премиям и другим аналогичным выплатам, отчисления на социальное страхование и пенсионные обеспечение работников, занятых реализацией, а также расходы по упаковке, погрузке, доставке, на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовыми другим посредническим организациям; расходы на коммунальные услуги; содержание помещений для хранения продукции в местах их реализации; на рекламу; по изучению рынков сбыта и др. аналогичные по назначению расходы. Все перечисленные расходы в течение года отражаются по дебету счета 7110 «Расходы по реализации», и в конце года счет закрывается путем списания расходов записью:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»

Кредит счета 7110 «Расходы по реализации - на сумму расходов по реализации.

В практике деятельности хозяйствующих субъектов имеются расходы, несвязанные с производственным процессом. Эти расходы учитываются на счете 7210 «Административные расходы». На данном счете обобщается информации о расходах управленческого и хозяйственного характера. В частности, это могут быть расходы по оплате труда и отчисления на социальное страхование и пенсионные обеспечение работников административно-управленческого персонала; на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы резервов по сомнительным долгом; начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате; другие расходы. В течение отчетного года эти расходы отражаются на дебете счета 7210 «Административные расходы», а в конце года списываются записью:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»

Кредит счета 7210 «Административные расходы» - на сумму расходов, отраженных в дебете этого счета.

Сопоставив дебетовые и кредитовые обороты счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» определяют финансовый результат от реализации, что в учете отражается записью:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» - на сумму дохода и наоборот,

Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» - на сумму убытка.

3.3 Организация системы планирования и контроля затрат на предприятии

Руководство предприятия все время стоит перед необходимостью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и многого другого. В поисках таких, экономически обоснованных решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия.

Недостаточно, чтобы отдельные решения были экономически эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того, чтобы вся деятельность предприятия в комплексе стала рентабельна и обеспечивала денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов, руководителей, работников). Основной задачей планирования затрат и является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование - один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения.

Планирование наводит мост между существующим положением и тем, которого мы хотим достичь в будущем. Основная задача планирования - сведение к минимуму риска предпринимательства.

Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления развития предприятия в течение 3-5 лет (для крупных фирм - и на более длительный период).

Планирование затрат - это определение целей предприятия и его подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в денежном выражении. Таким образом, планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.

Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использованием ресурсов.

При планировании решаются следующие задачи:

· расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

· определение общего объема затрат на производство;

· исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Управление затратами, таким образом, является синтетической областью знаний, где используется терминология и методы других дисциплин. Здесь соединяются подчас совершенно независимые друг от друга знания о работе предприятия, выявляется их взаимосвязь и влияние на конечный результат работы предприятия - прибыль.

Этапы разработки системы управления затратами

Этап 1. Формирование организационных единиц по управлению затратами. Разработка и внедрение системы управления затратами начинается с построения эффективной системы сбора, передачи и обработки данных. На этом этапе должны быть определены:

- подразделения предприятия, связанные с осуществлением затрат, отражением их в учете, контролем;

- подчиненность этих подразделений;

- сфера их ответственности;

- взаимосвязь с другими подразделениями;

- функциональные обязанности для каждой должности;

- документооборот, сопровождающий хозяйственные операции

Данный этап осуществляется кадровой службой при активном сотрудничестве с производственной и финансово-экономической службами, бухгалтерией, службой снабжения и т.п.

Отдельно финансово-экономической службе поручается разработка элементов, необходимых для функционирования системы:

- центров затрат - подразделений, которые осуществляют расходы;

- ответственности - в т.ч. материальной;

- норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и пр., норм выработки;

- образцов первичных документов по списанию сырья, материалов, топлива, запасных частей, по учету рабочего времени и т.п.;

- регламента предоставления информации - порядок, сроки, получатели данных.

Этап 2. Информационное обеспечение учета затрат. Это необходимо для своевременного и достоверного сбора информации о затратах. Выполнение этой функции обеспечивается финансово-экономической службой.

Этап 3. Планирование затрат. Планирование затрат, как правило, осуществляется в комплексе с планированием других показателей деятельности предприятия (натуральные показатели деятельности, доходы, инвестиции и др.) в рамках принятой на предприятии системы планирования и бюджетирования. Подразделением, ответственным за формирование плановых показателей затрат, является финансово-экономическая служба.

...