Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Конструктив-Сервис»

1.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Конструктив-Сервис»

Название предприятия: ООО «Конструктив-Сервис», зарегистрированное МИФНС № 10 РФ в г. Оренбурге (Свидетельство о регистрации от 27 октября 2005 г.), ИНН 5643007717. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц № 56175 от 27.10.2005 г. Основной государственный регистрационный № 1055638003321.

Местонахождение и почтовый адрес Общества:

462100, Оренбургская область, Саракташский район поселок городского типа Саракташ, улица Трудовая 16.

Организация ООО «Конструктив-Сервис» действует на рынке с 2005 года и добилась определенных успехов в сфере своей деятельности. ООО «Конструктив-Сервис» предоставляет услуги системного администрирования для юридических лиц и услуги ремонта компьютеров для физических лиц п. Саракташ и Саракташского района. Так же направлениями деятельности организации являются: создание и разработка сайтов, массовые электронные рассылки, продажа и ремонт оргтехники.

Главная цель организации ООО «Конструктив-Сервис» получение максимальной прибыли и расширение рынка сбыта готовой продукции, путем выпуска продукции соответствующей стандартам РБ, наличие сертификата качества на каждую единицу продукции. Фирма гарантирует совместимость и надежную работу каждого готового персонального компьютера. Фирма ведет своевременное обучение персонала, обеспечение понимания политики в области качества на всех уровнях. Основным же видом деятельности организации является Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

ООО «Конструктив-Сервис» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Конструктив-Сервис» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках.

ООО «Конструктив-Сервис» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ООО «Конструктив-Сервис» осуществляет все виды внешне экономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Услуги фирмы

Организация ООО «Конструктив-Сервис» оказывает такие услуги, как:

· предоставление услуг по монтажу, ремонту и радио-, телевизионной, звукозаписывающей и звуковоспроизводящей аппаратуры;

· консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники;

· разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;

Техническое обслуживание и ремонт офисных машин;

· Системное администрирование;

· Продажа программных продуктов

· Создание web_сайтов;

· Компьютерная помощь;

· Массовая рассылка.

· Продажа непродовольственных потребительских товаров (оргтехника)

Полномочия и ответственность распределяется следующим образом:

Директор фирмы является лицом заинтересованным во внедрении и в дальнейшем развитии системы качества на организации. С его одобрения происходят изменения в системе качества.

Группа контроля качества, которая подчиняется директору, выполняет следующие функции:

поддерживать, контролировать и редактировать «Руководство по качеству» (РК);

формировать и документировать рабочие инструкции;

разрабатывать программы оценки качества;

осуществлять контроль за качеством продукции посредством проведения проверок;

осуществляет контроль поставляемых комплектующих и контроль качества готовой продукции.

Бухгалтерия осуществляет регистрацию, обработку и учет документов, связанных с деятельностью фирмы.

Технический директор координирует и систематизирует работу группы развития, сервисного отдела и технического отдела.

Группа развития выполняет следующие функции:

устанавливать отношения с организациями по сертификации;

отслеживает изменения систем стандартов;

взаимодействие с потребителями по вопросам качества продукции;

представляет предприятие в организациях по сертификации продукции;

Сервисный отдел занимается консультацией клиентов по поводу эксплуатации готовой продукции, и ее гарантийного обслуживания.

Технический отдел производит сборку персональных компьютеров, по желанию заказчика, используя комплектующие поставщиков.

Отдел кадров осуществляет работу с кадрами.

оборачиваемость задолженность бухгалтерский дебиторский

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Конструктив-Сервис»

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение от базисного года
	2008 г	2009 г	2010 г
1. Стоимость имущества, тыс. руб.	130502	237909	329377	198875
2. Собственный капитал, тыс. руб.	10000	10000	10000	-
3. Долгосрочные заемные средства, тыс. руб.	38233	52580	87283	49050
4. Основные средства, тыс. руб.	46660	81693	150534	103874
5. Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	-	-	-	-
6. Выручка от реализации (без НДС и акцизов), тыс. руб.	299055	301221	322568	23513
7. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	350573	352632	356985	6412
8. Прибыль от реализации, тыс. руб.	72555	82767	83455	156010
9. Балансовая прибыль, тыс. руб.	4355	6122	8805	4450
10. Чистая прибыль, тыс. руб.	2809	3568	3412	603
11. Рентабельность основного производства, % (9/4/100 %)	9,3	7.5	5.8	-3,5
12. Фондорентабельность, % (9/1*100 %)	3.3	2.6	2.7	-0.6
13. Рентабельность продаж, % (8/6*100)	24.3	27.5	25,9	1,6
14. Рентабельность собственного капитала, %	-	-	-	-
15. Рентабельность перманентного капитала, % (9/(4+3)*100 %)	5.1	4.6	3.7	-1,4
16. Рентабельность текущих активов, %	-	-	-	-
17. Экономическая рентабельность (рентабельность активов), % ((6-8)/7)	0.6	0.6	0.7	0.1
18. Период окупаемости собственного капитала, лет	-	-	-	-

Рассмотрев полученные данные в таблице, видно значительное изменение данных по организации ООО «Конструктив-Сервис». Увеличились долгосрочные заемные средства в 2008 г. они составляли 38233 а в 2010 г. составили 87283 р., что составило разницу 2,3 %, за счет увеличения заемных средств увеличились и основные средства на 103874 р., так же значительно увеличилась прибыль от реализации в 2010 г. по сравнению с 2008 на 156010 р. За счет не значительного увеличения прибыли от реализации, видно, как уменьшились показатели рентабельности. Значение рентабельности на прямую зависит от полученного значения прибыли.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса предприятия ООО «Конструктив-Сервис»

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.	Платежный излишек или недостаток
	На начало периода	На конец периода		На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	16128	20530	1. Наиболее срочные обязательства (П 1)	90805	25340	791986	4810
2. Быстро реализуемые активы (А2)	124908	163839	2. Краткосрочные пассивы (П2)	150273	320784	25367	156945
3. Медленно реализуемые активы (A3)	36608	40292	3. Долгосрочные пассивы (ПЗ)	88299	99451	50675	69141
4. Трудно реализуемые активы (А4)	151733	220911	4. Постоянные пассивы (П4)	-	-	-151733	-220911
БАЛАНС	329377	445572	БАЛАНС	329377	445572	-	-

Сделав анализ ликвидности предприятия ООО «Конструктив-Сервис», видно, что данный баланс не является абсолютно ликвидным, это видно из полученных данных А1? П1, А2 ? П2, А3? П3, А4? П4.

1.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис». Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет на ООО «Конструктив-Серивис» ведется на основании принятого Положения об учетной политике от 01 января 2011 г. № УП1 (приложение Б). После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа.

Реализация материальных ценностей и оказание различных услуг на ООО «Конструктив-Серивис» покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров по оказанию услуг, выполнению работ и поставки товара (приложение В). В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, виды оказываемых услуг, выполняемых работ коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Бухгалтерский учет на ООО «Конструктив-Сервис» в бухгалтерии ведется на ПК с помощью системы 1С: Предприятие: Бухгалтерия версия 8, с помощью этой программы осуществляют учет отгрузки товара, учет поступления товара, начисление заработной платы работникам, формирование отчетов, таких как - декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по НДС, декларация по НДФЛ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 - «Товары», 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 60, 62 и др.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки, который представлен в приложении, покупателю выставляют счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

· первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

· второй экземпляр - поставщику.

Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале «Счета». Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, № документа по каждой операции, № счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

После поступления на расчетный счет ООО «Конструктив-Сервис» денежных средств от покупателя в программе 1С формируется строка банковской выписки. Документ «банковская выписка» предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанных с поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговым операциям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходе необходимая сумма. Проводки, которые создает банковская выписка: Д 51 К 62.2

Например:

В организации ООО «Конструктив-Сервис» была получены банковская выписка на сумму 36500 от 19.09.2011. где была отражена проводка

Д 51 К 62.2 - 36500 р. поступили денежные средства на счет продавца ООО «Коонструктив-Сервис» от покупателя ИП Васильченко С.В

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).

Операции по продаже товаров оформляются документами: «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» - формируется товарная накладная (документы - учет реализованной продукции - отгрузка товаров, продукции). Она предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т. д. В ООО «Конструктив-Сервис» накладная выписывается в 3 экземплярах. 1 экземпляр остается у кладовщика на складе, 2 экземпляр - в бухгалтерии, 3 экземпляр - у покупателя. Товарная накладная формирует проводки: Д 90.2.1 К 41.1, Д 62.1 К 90.1.1.

Пример:

19.09.2011 на ООО «Конструктив-Сервис» была сформирована товарная накладная, для отпуска товара для ООО «КоммунСервис» где указан такой товар как сканер EPSON на сумму 5000 р., где были сфомированны следующие проводки:

Д 90.2.1 К 41.1 - 5000 отражена выручка от продажи товара

Д 62.1 К 90.1.1. - 5000 продан товар

На основании товарной накладной формируется счет-фактура (приложение Г). Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж (приложение З). Этот документ формирует проводки: Д 90.3 К 68.2.

Пример:

19.09.2011 г. на ООО «Конструктив-Сервис» была сформирована счет фактура за товар для ООО «КоммунСервис» на сумму 5000 руб. При это отраженны следующие проводки:

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дебет 90.3 «Продажи»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 763,00 руб.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура доставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур.

В ООО «Конструктив-Сервис» покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности (приложение И. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности, номер и дата товарной накладной, в которой указан получаемый товар. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапом реализации товара в ООО «Конструктив-Сервис» является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

В книге продаж в ООО «Конструктив-Сервис» регистрируются бухгалтером выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики, для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у бухгалтера допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж в ООО «Конструктив-Сервис» прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца уплачиваетсяь НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение). Для отправления отчетности на ООО «Конструктив-Сервис» установлена программа «СБиС ++ Электронная отчетность», которая позволяет отправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.

Акт-сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками (приложение К). Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету товаров ООО «Конструктив-Сервис» использует стандартные отчеты, такие как:

отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 41 «Товары» с его помощью бухгалтер просматривает остатки и обороты каждого товара по сумме и по количеству,

отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» оценивается себистоимость реализованного товара,

отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «выручка» отражает оценку объема реализации товаров по цене реализации,

отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» бухгалтер просматривает все произведенныерасчеты с покупателями и заказчиками

Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

С помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж» ООО «Конструктив-Сервис» получает данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги.

1.3 Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис»

При отгрузке продукции покупателям в ООО «Конструктив-Сервис» возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Например: ИП Васильченко С.В был выставлен счет от 16.09.2011 г. на сумму 36500 руб., и была составлена следующая проводка

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; К 90 «Продажи» - 36500 р.

19.09.2011 г. задолженность была погашена, ООО «Конструктив-Сервис» выставил счет-фактуру и товарную накладную и была составлена следующая проводка

Д 51 «расчет счет» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 36500 руб.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Из проведенного примера видно, что при продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Аналитический учет в ООО «Конструктив-Сервис» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает в ООО «Конструктив-Сервис» возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ООО «Конструктив-Сервис» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

62.1 - Расчеты с поставщиками

62.2 - Расчеты с поставщиками по авансам

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Пример:

На основании договора поставки № 432 от 16.09.11 г. (приложение В) и счет 210 на оплату (приложение Е), с приложенной к ней доверенности покупателя (приложение К), происходит формирование товарной накладной № 00488 от 19.09.11 г. (приложение Д), по которой отпускается купленный сканер модели EPSON. На основании товарной накладной формируется счет-фактура.

После оплаты товара по счету-фактуре № 445 от 19.09.11 г. (приложение Г) на сумму 5000,00 руб., в т.ч. НДС - 763 руб., ООО «КоммунСервис». получил товар по накладной № № 00488 от 19.09.11 г. 379. (приложение Д). В бухгалтерском учете ООО «Конструктив-Сервис» были произведены следующие записи:

Пример:

Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 4237,00 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 5000,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дебет 90.3 «Продажи»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 763,00 руб.

Списан с авансов реализованный товар:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 5000,00 руб.

Сторно НДС с аванса:

Дебет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 763,00 руб. руб.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 4237,00 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 5000,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 763,00 руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 5000,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет «неполученный НДС»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам - на сумму 763,00 руб.

На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру (приложение Г) на отгруженный товар. В конце дня формируется ведомость выбытия ТМЦ по получателям.

На основании выписанного и оплаченного счета - фактуре формируется книга продаж (приложение З). Бухгалтера ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур на ООО «Конструктив-Сервис» в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

На ООО «Конструктив-Сервис» книга продаж прошнуровывается, а ее страницы пронумеровывается и на ней ставится печать. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации а именно Семисотовым Сергеем Александрович. Книга продаж хранится в организации в течение полных 5 лет с даты последней записи.

1.4 Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Констуктив-Сервис»

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129_ФЗ «О бухгалтерском учете», организация ООО «Конструктив-Сервис» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками ООО «Конструктив-Сервис» руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 (далее по тексту Методические указания).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

В ООО «Конструктив-Сервис» инвентаризация проводится в следующих случаях:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

· при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Конструктив-Сервис» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят генеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Конструктив-Сервис» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее по тексту Постановление Госкомстата РФ № 88).

В ООО «Конструктив-Сервис» за 10-15 дней до наступления срока проведения инвентаризации директор издает приказ по форме № ИНВ_22, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 88. Этот приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ_23).

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Комиссия в ООО «Конструктив Сервис» в ходе инвентаризации путем документальной проверки установливает правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Инвентаризация на организации ООО «Конструктив Сервис» по расчетам с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого в ООО «Конструктив-Сервис» составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов ООО «Конструктив-Сервис» отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ_17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы). Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме № ИНВ_17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме № ИНВ_17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию в ООО «Конструкти-Сервис» проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

ООО «Конструктив-Сервис» на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывает на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

В ООО «Конструктив-Сервис» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и соответствующими бухгалтерскими проводками.

Например:

В ООО «Конструктив-Сервис» в ноябре 2010 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ_17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен в приложении Л.

Из акта инвентаризации мы видим, что на конец 2010 года в ООО «Конструктив-Сервис» выявлена дебиторская задолженность срок исковой давности уже истек. На основании приказа бухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки (табл. 5):

Таблица 5 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Конструктив-Сервис»

Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	3500	91	62
На забалансовом счете отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов	3500	007

Если же в течение 5 лет ООО «Колесо» оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Конструктив-Сервис» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций (табл. 6):

Таблица 6 - Бухгалтерские записи в журнале хозяйственных операций на ООО «Конструктив-Сервис»

Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности	3500	51	91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора	3500		007

Таким образом, опираясь на вышеуказанные данные по организации ООО «Констрктив-Сервис» можно сделать вывод, что организация строго ведет учет по расчетом с покупателями и заказчика, все первичные документы оформляются в правильном порядке, верно отражаются бухгалтерские проводки.

2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис»

2.1 Анализ состава и структуры по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис»

В настоящее время для организации ООО «Конструктив - Сервис» очень важны показатели по расчетам с покупателями и заказчиками, именно от них зависит доходность организации. Установив достоверность показателей, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру расчетам с покупателями и заказчиками.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расчетов с покупателями и заказчиками за 2010 г.

Состав расчетов с покупателями и заказчиками	На начало периода	На конец периода	Изменение
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
За работы, услуги	15346	55,4	14276	56,3	-1070	0,9
За товары отгруженные	12332	44,6	11063	43,7	-1269	0,9
С бюджетом	-	-	-	-	-	-
Авансы выданные	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	27678	100	25339	100	2339

Проанализировав данные таблицы - можно сделать выводы, что задолженность у покупателей перед организацией ООО «Конструкти-Сервис» уменьшилась на 2339 тыс. руб. или на 1, %. Существенные изменения произошли в структуре расчетов с покупателями и заказчиками. Удельный вес расчетов с покупателями за товары отгруженные сократился с 44,6 % до 43,7 %. Удельный вес за работы и услугу увеличился на конец отчетного периода с 55,4 % до 56,3 %, разница составила в 0,9 %

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками группируется по срокам образования (таблица 3).

Таблица 8 - Анализ задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по срокам образования в ООО «Конструктив-Сервис» за 2010 г.

Статьи	Всего на конец 2010 г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
		до 1	1-3	3-6	6-12	>12
задолженность за товары отгруженные	11063	-	3500	2176	3796	1591
переплата	-	-	-	-	-	-
задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-	-
За работы, услуги	14276	- -	3142	3001	5300	2833
Всего по расчетам с покупателями и заказчиками	25339	-	6642	5177	9096	4424

Из данных таблицы видно, что основную часть задолженности по расчета с покупателями и заказчиками составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение от 6 до 12 месяцев. задолженности в общей сумме составила (6642+5177+9096)/25339*100 %=82,5 %, в том числе:

до 3_х месяцев 6642/25339*100 % = 26,2 %,

от 3_х до 6 месяцев51777/25339*100 % = 20,4 %,

от 6 до 12 месяцев9096/25339*100 % = 35,9 %,

Удельный вес задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в общей её сумме составила 4424/25339*100 %=17,5 %.



Рисунок 2 Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками по срокам образования в ООО «Конструктив-Сервис» за 2010 г.

Из таблицы видно, имеется незначительная задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше года её сумма составила 4424 руб. (17,5 % от общей суммы задолженности), следовательно ООО «Конструктив-Сервис» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Теперь рассмотрим непосредственно должников ООО «Русских автотракторных запчастей». В таблице представлены предприятия, чьи суммы задолженности превысили 17 000 руб.

Таблица 9 - Задолженность перед ООО «Конструктив-Сервис» за сентябрь 2010 года

Предприятия	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста (%)
ИП «Старостин В.И»	45	45	0
ИП «Растопчин»	45,3	45,3	0
ИП Крутских дмитрий борисович	8,2	8,2	0
ООО «Колесо»	9,3	9,3	0
Анкрас	1,3	1,3	0
ООО «Медуница»	8	8	0
ИП Томаров С.Т	45,1	45,1	0
Продолжение таблицы 3.4
Блиц	12	12	0
ИП Приземная Т.П	14	14	0
ООО «Саракташхлебопродукт	50	41	9	82
Вектор	8	8	0
Венеция	14,8	14,8	0
ГУП «Редакция «Пульс дня»	8,7	8,7	0
Администрация МО Саракташский поссовет	62	62	0
Администрация МО Васильевский сельсовет	15	15	0
Администрация МО Спасский сельсовет	0,6	0,6	0
Администрация МО Черно Отрежский сельсовет	36,3	36,3	0
Администрация МО Черкассенский сельсовет	8,1	8,1	0
Администрация МО Ново-сокулакский сельсовет	75,5	75,5	0
Саракташская РЦБ	21	21	0

Дебиторы ООО «Конструктив-Сервис» - это предприятия с различной формой собственности. Наиболее высокая задолженность имеется у предприятия ООО «Саракташхлебопродукт». Задолженность у покупателя составила менее 17 т.р, а именно 9 т.р.

2.2 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис»

Для оценки оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на ООО «Конструктив-Сервис» используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов =

Средняя задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

Период погашения

Задолженность по расчетам с

покупателями и заказчиками =

В таблице 10 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 10 - Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	299055	301221	322568	23513
2.	Средняя задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, тыс. рублей	26118	28228.5	26508.5	390.5
3.	Оборачиваемость в разах (стр. 1: стр. 2)	11.5	10.6	12.2	0.7
4.	Период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, дни (календарные дни: число оборотов)	31.7	34.4	29.9	0.9

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками. Найдем период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками с помощью следующий формулы:

, где

В-период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

ДЗ - средняя задолженность.

Д - календарные дни.

ВР - выручка от реализации.

Рассчитываем влияние средней задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на период погашения (2008-2010 гг.).

Вдз = 26508.5 х 360 _ 26118х 360 = 29.6-29.1=0,5

322568 322568

Влияние средней задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на период ее погашения слабое (Вдз = 0,5) т. к. на предприятии имеется долгосрочная дебиторская задолженность удельный вес которой составил 17.5 %.

Рассчитываем влияние продаж продукции на период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (2008-2010 гг.).

ВВР = 26118х 360 _ 26118х 360 = 2.4-2.5=0,1

322568 299055

Влияние продаж продукции на период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками не велико (ВВР = 0.1).

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = 0,5 + 0.1 =0.6 дня

Как видно из данной таблицы, оборачиваемость 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 0.7 дня, период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками увеличился на 0.9 дня. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за задолженностью по расчетам с покупателями и заказчиками.

Бухгалтер на ООО «Констурктив-Сервис», чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Конструктив-Сервис» представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;

чем длительнее период погашения задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в задолженность.

Одним из методов обработки данных является корреляционный анализ, с помощью которого можно оценить степень взаимосвязи и взаимозависимости факторов и влияние их на результирующий показатель.

Используем данный метод для того, чтобы оценить как величина задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками зависит и взаимосвязана с выручкой.

Таблица 11- Исходные данные для анализа в миллионах руб. в ООО «Конструктив-Сервис»

Квартал	Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками	Выручка
1	6.756	79.43
2	6.241	80.79
3	6.121	75.432
4	7.382	86.858
Итого	26.5	322.5

Таблица 12 - Корреляционный анализ задолженности по расчета с покупателями и заказчиками и выручки в ООО «Конструктив-Сервис»

	Х	У	Х2	У2	Х-Х	У-У	(Х-Х) (У-У)	(Х-Х)2	(У-У)2
1	6.756	79.43	45.64	6309.12	0.131	-1.195	-0.157	0.017	1.43
2	6.241	80.79	38.95	6527.02	-0.384	-41.675	16.003	0.147	1736.81
3	6.121	75.432	37.47	5689.99	-0.504	-5.193	2.617	0.254	26.967
4	7.382	86.858	54.49	7544.31	0.757	6.233	4.718	0.573	38.85
итого	26,5	322,51	176,55	26070,44	1,776	54,296	23,495	0,991	1804,057

Х ср = 26.5/4 = 6.625

У ср = 322.5/4 = 80.625

Чтоб определить Коэффициент корреляции необходимо опираться на следующую формулу:

Талица 13 - Корреляционная матрица

	Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками	Выручка
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками	1
Выручка	0,58260492	1

К корреляции = 0,58260492

Из проведенного анализа можно сделать следующие вывод...