Особенности проведения аудита торговых организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО РОСИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему: Особенности проведения аудита торговых организаций

Выполнила студентка:

Асташина Марина Владимировна



Введение

Торговля является одной из важных отраслей России. С ее помощью обеспечивается движение товаров между сферами производства и потребления. Большое количество компаний осуществляет свою деятельность именно в этой сфере.

Особенности аудита торговых операций обусловлены трудностями ведения отчетности в данном виде бизнеса.

Аудит торговых операций на предприятиях оптовой и розничной торговли имеет свою специфику. Помимо обязательных аудируемых документов в список включаются дополнительные отчеты, такие как: о запасах товаров, товарообороте и других показателей.

В практике аудиторских компаний бывают случаи, когда аудит заказывают торговые организации с надлежащим уровнем организации бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля. Как правило, учет в таких компаниях полностью автоматизирован, документооборот разработан и строго регламентирован, и кажется, что никаких серьезных ошибок или нарушений не может быть. Тем не менее, аудиторы обнаруживают ошибки, которые могли повлечь за собой существенные финансовые санкции со стороны контролирующих органов.

Целью данной контрольной работы является рассмотрение особенностей проведения аудита на предприятиях торговли. Для достижения поставленной цели была рассмотрена:

- общая организация процесса аудита предприятий торговли;

- особенности аудита предприятий торговли.



1. Подготовительный этап аудита торговых организаций

1.1 Цель, задачи, объекты и информационная база аудита торговых организаций

Для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходима полная, точная, объективная и своевременная экономическая информация.

Она может быть получена только при условии ведения учета всех хозяйственных операций торгового предприятия - от процесса заготовления до формирования финансового результата.

Целью аудита торговых организаций является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Информационной базой аудита торговых организаций являются первичные документы.

К ним в частотности относят: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета фактуры, книга покупок, номенклатура ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы ордера) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т. д.

Аудит торговых организаций требует особых программ, приемов и методов проведения проверки.

В основе деятельности торговых организаций лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, поэтому в процессе аудита торговых организаций особое внимание уделяется контролю над сохранностью товаров, информацией о товарообороте и валовом доходе, состоянием товарных запасов и эффективностью их использования.

Аудит торговых организаций предполагает решение следующих задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременности их отражения в учете;

- проверка соответствия оценки материальных ценностей при заготовлении, хранении и реализации выбранной учетной политике, ее оптимизация в целях снижения налоговых отчислений;

- проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;

- проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;

- проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Специфика деятельности торговых организаций основывается на полном или частичном отсутствии производственных процессов, а также на характерной однотипности производимых операций.

Таким образом, аудит торговых организаций должен осуществляться в соответствии с данными особенностями.

Характерными процессами являются:

- приобретение товарных единиц;

- хранение продукции на складе;

- реализация товара по определенной цене.

Не исключаются небольшие производственные операции, такие как фасовка или внешняя обработка приобретенной продукции.

Аудит фирмы подразумевает существование перечня основных моментов, требующих наиболее пристального внимания аудитора проверяющей компании:

- Достоверность отчетности о товарообороте;

- Система контроля сохранности нереализованных товаров;

- Оценка эффективности использования остатков товаров и предварительных запасов;

- Состояние продукции на складах.

1.2 Общий план проведения аудита торговых организаций

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит в торговых организациях до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование - начальный этап проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур. План отвечает на вопрос «что проверяем?», программа - на вопрос «как проверяем?». Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанное и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации следует в течение года своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Выделяют следующие этапы планирования аудита:

Первый этап - предварительное планирование аудита;

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью торгового предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Аудитору также следует ознакомиться со следующими элементами жизнедеятельности организации:

- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- видами торговой деятельности и товарной номенклатурой;

- структурой капитала;

- уровнем рентабельности;

- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием дочерних и зависимых организаций;

- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

- принципами формирования оплаты труда персонала.

Для получения такой информации аудитор должен воспользоваться следующими источниками информации:

- учредительными документами;

- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров, либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская отчетность и статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- внутренние отчеты аудиторов-консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- документы, регламентирующие организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Второй этап - подготовка и составление общего плана аудита;

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным, ведь он служит руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей (табл. 1).

Часть 1:

Проверяемая организация, наименование;

Период аудита, указывается проверяемый период;

Количество человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы;

Состав аудиторской группы;

Планируемый аудиторский риск, данные указываются в %;

Планируемый уровень существенности, числовое значение.

Часть 2:

Таблица 1. - Общий план аудита:

Третий этап - подготовка и составление программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отображенные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей форме (табл. 2);

Проверяемая организация, наименование;

Период аудита, указывается проверяемый период;

Количество человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы;

Состав аудиторской группы;

Планируемый аудиторский риск, данные указываются в %;

Планируемый уровень существенности, числовое значение.



Таблица 2. - Программа аудита:

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Подписывают программу аудита те же лица, которые ставят свою подпись под планом аудита.

По завершении процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.



2. Методика проведения аудита в торговых организациях

2.1 Особенности аудита учетной политики торговых организаций

В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа:

1. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики.

Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора.

На этом этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки.

Например, можно использовать балльную систему оценки.

2. На втором этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:

- приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

- перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

- методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

- изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:

- имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

- имеется ли в организации учетная политика;

- утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

- утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

- ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;

- корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

- оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;

- сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;

- утвержден ли график документооборота;

- имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;

- имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);

- имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;

- утвержден ли график проведения инвентаризации;

- проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;

- проводятся ли обязательные инвентаризации;

- проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;

- ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;

- определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;

- определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

- Приказ об утверждении "Положения об учетной и налоговой политики на год".

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

- неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

- использование метода двойной записи;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

- разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

- соблюдение имущественной обособленности предприятия;

- предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

2.2 Особенности аудита банковских и кассовых операций торговых организаций

При аудите кассы и кассовых операций в торговых организациях аудитор обязан, руководствуется письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18 об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в российской федерации".

Проверка кассы и кассовых операций обычно осуществляется по трем направлениям:

- инвентаризация наличия денежных средств;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

- исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и несписанных денег не имеется.

Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор.

В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты.

Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте.

Далее фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.

После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер.

При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить:

- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций;

- соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка;

- не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты;

- проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

Установление недостачи или излишков денежных средств у кассира на начало аудиторской проверки - не самоцель.

Эти данные необходимы и в дальнейшем при проверке полноты оприходования и эти правильности списания денежных средств по кассе.

Аудитор должен тщательно проверить полноту, своевременность оприходования денег и правильность их списания в расход по кассе. Кассы предприятий и фирм принимают наличные по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками, неиспользованных авансов и др. Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка.

Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда просматривают только корешки чеков.

Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также обнаружены расхождения остатков, аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки.

Нужно тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными.

Большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторского контроля должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

При проверке по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:

- в каких учреждениях банка открыты расчетный и валютный счета;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- не допускалось ли в этих случаях неправильного отражения в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса»).

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и др.).

Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке:

- сначала прилагаются к выписке все приходные документы;

- за ними - все расходные.

Изучая поступившие на расчетный и валютный счета денежные средства, нужно проверить правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличных денег обязательно должны отмечаться во всех выписках банка.

При проверке списания денежных средств с расчетного и валютного счетов особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных, полученных из банка. Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование.

При проверке переводов сумм текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполнительным листам, либо подотчетных или других подобных сумм, требуется установить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (сверкой с первичными учетными документами).

Также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.



2.3 Особенности аудита документации на поступление и реализацию (отпуск) товара в торговых организациях

Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной и счета-фактуры.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. В накладной указывается:

- номер и дата;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах);

- цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет-фактура обязательно выписывается организациями уплачивающими налог на добавленную стоимость.

Для оплаты поступающих товаров используют счет, который выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в «Журнале поступления товаров», который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся как с применением контрольно - кассовых машин, так и без такого применения в соответствии с Законом РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Постановлением от 6 мая 2008 г. N 359, Положением «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (в ред. Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112).

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями остатками денежных средств в кассе на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Аудитор обязан сопоставить данные журнала регистрации денежных средств с данными отчета о розничной торговле. Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера.

Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Надо обратить внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т. к., это не допускается законом.

В торговой организации может не совпасть дата проведения инвентаризации с установленным периодом отчетности, то должно быть два отчета:

- один - с начала установленного периода до начала инвентаризации;

- второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Учет товаров на торговых предприятиях организуется:

- в бухгалтерии - в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т. д.);

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).



3. Типичные ошибки, выявленные аудитором

Очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающихся при контроле товарных операций в торговых организациях. Вот наиболее характерные ошибки, которые могут быть выявлены в результате контрольных действий, и проанализируем их.

1. Отсутствие договоров с материально-ответственными лицами снижает степень сохранности товаров на складе предприятия, увеличивает риск разворовывания.

Несоответствие данных бухгалтерского учета остатков товаров их фактическому наличию на складах предприятия. Это выявляется с помощью инвентаризации.

Такое несоответствие может возникнуть в результате неполного оприходования поступающего на склад товара, неправильного списания со склада, в результате пересортицы.

2. Наиболее типичное нарушение налогового законодательства - сокрытие розничного товарооборота, не использование регистраторов расчетных операций.

В этом случае не выдается чек или он выбивается не на полную сумму покупки.

В результате таких нарушений занижается валовой оборот, а, следовательно, объект налогообложения.

3. Частым нарушением ведения товарных операций может быть неправильное оформление хозяйственных взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности.

В этом случае между субъектами хозяйствования не заключены договора на покупку-продажу товаров, или нарушаются их условия, главным образом, нарушение сроков оплаты.

4. В бухгалтерском учете предприятия важно правильно проводить оценку товаров при их поступлении на склад и при дальнейшей реализации и выбытии со склада. Типичная ошибка - несоответствие данных учета первичным документам по приобретению, покупке товаров. При этом в учете могут неправильно распределяются или вообще не распределяются товарно-заготовительные расходы.

5. Типичным и очень часто встречающимся нарушением является неправильная оценка выбытия товаров.

Необходимо четко придерживаться выбранной учетной политики по вопросам списания себестоимости товаров в течение отчетного года. В случае нарушения этой нормы, необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике и сделать соответствующую корректировку финансовой отчетности.

В противном случае финансовая отчетность предприятия будет содержать существенные искажения.

6. Очень существенным нарушением ведения товарных операций на предприятиях торговли является своевременность и полнота оприходования выручки от реализации товаров и сдача её в отделения банка. Нарушение лимита кассы карается законодательно.

Поэтому очень важно осуществлять постоянный контроль данного вопроса.

7. Контроль правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить такие нарушение: использование бухгалтерских счетов не по назначению, нетиповую корреспонденцию счетов, которая не соответствует Инструкции о применении Плана счетов, активов, обязательств и капитала.

8. Ещё одна типичная ошибка - неправильный учет торговой наценки. На предприятиях, где осуществляется розничная торговля, ведется суммовой учет движения товарных запасов.

На отдельном субсчете к счету 41 "Товары" 42 "Торговая наценка" учитывается торговая наценка. После реализации товаров необходимо списывать торговую наценку в соответствии с принятой методикой.

Для этого составляются специальные расчеты списания торговой наценки.

В целом можно сказать, что все вышеперечисленные ошибки и нарушения возможно выявить в результате проведения систематических контрольных действий.

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения на примере выборочных первичных документов организации ООО «Джи Эф Саратов».

ООО «Джи Эф Саратов» основана в 2005 г., в Саратове. Основной вид деятельности - продажа неспециализированными продуктами питания для сети кафе и ресторанов. С 2006г ООО «Джи Эф Саратов» расширила свою деятельность за пределами Саратова.

Стали появляться филиалы в таких городах как: Волгоград, Пенза, Новороссийск, Самара, Краснодар, Астрахань. Продажа продуктов питания для оптовых покупателей - ведется на общей системе налогообложения и ЕНВД в розничной продаже. Выручка от обычного вида деятельности по данным бухгалтерского баланса (ф.№1) составила 301 504,0 тыс. рублей. Численность сотрудников 60 человек. ООО «Джи Эф Саратов» не подпадает под обязательный аудит.

Внутренний аудит не применяется.

Проведем аудит по предоставленным первичным документам организации ООО «Джи Эф Саратов»:

1. При проверке учетной политики данной организации установлено соответствие требованиям и принципам ПБУ 1/98.

2. Форма документов на реализацию и оприходование товаров ведется по унифицированным формам ТОРГ-12. Все реквизиты указаны в соответствии с Утвержденным Госкомстатом России.

3. Счет - фактуры оформлены в соответствии с Постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011 г.

4. По предоставленному РКО № YCRS001617 от 04.12.2012г. на выдачу заработной платы выписанному по унифицированной форме КО-2.

Есть грубейшие ошибки:

Нет подписи, разрешающей выдачу наличных денежных средств из кассы. (Руководителя и главного бухгалтера организации). Не указан Кредит счета и корреспондирующий счет, а также нет суммы прописью в получении денежной суммы.

5. По предъявленному ПКО № YCRS001617 от 01.09.2012 г., тоже есть ошибки и не до чёты:

Не указан Дебет счета и корреспондирующий счет. В графе Основание: не указаны данные, по какому документу внесены денежные средства.



Заключение

Большинство торговых организаций не попадают под проведение обязательного ежегодного аудита и не проводят его для внутренних нужд. Однако своевременный инициативный аудит торговых операций и финансовых документов помог бы выявить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета, возможные нарушения российского законодательства и другие сложности учета.

Отражение точной информации о текущем состоянии торгового предприятия необходимо для эффективного ведения бизнеса. Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, могут повлечь за собой непредсказуемые последствия - от ошибочного представления о функционировании предприятия до штрафных санкций, налагаемых государственными контролирующими органами.

При проведении аудита анализируются обязательные торговые операции и документооборот - верность оформления и отражения в учете доходов от реализации, НДС, товарных и кассовых операций, расчетов с контрагентами, проверка соответствия ведения операций выбранной системе налогообложения.

При проведении аудита всю проверку разбивают на несколько отдельных этапов.

Наиболее важные из них:

- проверка банковских и кассовых операций;

- проверка фактического наличия товара, отраженного в отчетности;

- проверка верности оформления товарных операций и отчетности по поступлению и выбытию товарно-материальных ценностей;

В аудиторском заключении отражается уровень текущего финансового состояния предприятия и его отчетности, найденные ошибки и недочеты, а также даются общие рекомендации по их устранению. Полученные после аудита данные помогут эффективнее управлять торговым предприятием, опираясь на прозрачную и достоверную финансовую информацию. Помимо этого наличие независимого аудита часто являться необходимым условием для привлечения инвестиций, кредитования, страхования и при других операциях. аудит финансовый учетный

Аудит торговых организаций предполагает решение следующих задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременности их отражения в учете;

- проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;

- проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;

- проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 01 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля, 21 ноября 2011 г.).

3. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №16 от 28.08.03).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011).

5. Подольский В.И. Аудит: Учебник: 2004 г.

Размещено на Allbest.ru

...