Законом Украины «Об оплате труда» определено, что заработная плата - это вознаграждение, которое работник получает от владельца или уполномоченного им органа предприятия за проделанную работу. Учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, укреплению трудовой дисциплины.

Основными задачами организации учета труда и его оплаты являются:

- организация контроля за качеством и количеством затраченного труда, за выполнением заданий по росту производительности труда, за использованием фонда заработной платы и другими денежными средствами, выделяемыми для оплаты труда работников предприятия;

- своевременное и правильное отнесение сумм начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования на себестоимость продукции, выполненных работ, услуг, а также на другие расходы;

- осуществление в установленные сроки всех расчетов с персоналом по заработной плате и другим выплатам;

- сбор информации и группировки показателей по оплате труда, необходимых для текущего и последующего планирования, контроля, анализа и оперативного управления производством, для составления финансовой и статистической отчетности.

Выполнение этих задач обеспечивается правильно организованным:

- учетом личного состава предприятия;

- учету рабочего времени;

- учетом выработки продукции и начисления заработной палаты;

- строгим соблюдением законодательства о труде;

- точным и своевременным расчетом по оплате труда[12;98].

По видам заработная плата делится на: основную заработную плату, дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверхустановленной нормы, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты. К ним относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или производятся сверх установления указанными актами норм[17;155].

Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемых работ, профессионально - деловых качеств работника, результативности его труда и хозяйственной деятельности предприятия и максимальным размером не ограничивается.

Расходы на оплату труда состоят из:

1. Фонд основной заработной платы;

2. Фонд дополнительной заработной платы;

3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты.

В фонд основной заработной платы включаются: заработная плата, начисленная за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностным обязанностям) по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам) рабочих и должностным окладам независимо от форм и систем оплаты труда принятых на предприятии; суммы процентов или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (прибыли), полученных от реализации продукции (работ, услуг) в случаях, когда они являются основной заработной платой.

В фонд дополнительной заработной платы входят: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам:

- квалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах, за высокое квалификационное мастерство;

- за классность водителям автомобилей, трактористам-машинистам и другим рабочим, которым введены такие надбавки и доплаты за звание мастера и класса квалификации;

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы, за руководство бригады; персональные надбавки, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания или увеличение объема выполненных работ, за работу в тяжелых вредных условиях;

- работу в многосменном и непрерывном режиме производства (включая доплаты за работу в выходные дни, которые являются рабочими днями по графику), премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных материальных ресурсов, в том числе за: выполнение и перевыполнение производственных заданий, выполнение аккордным задач в установленный срок;

- повышение производительности труда, выработки; улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности;

- экономию сырья, материалов, инструментов и других материальных ценностей; вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за стаж работы по специальности на данном предприятии).

Оплата работникам, не состоящим в штате предприятия, выполнение разовых работ.

Указанные суммы в статистической отчетности по труду отражаются в фонде оплаты труда работников несписочного состава и не учитываются при исчислении средней заработной платы штатных работников списочного состава предприятия. Оплата за труд в выходные и праздничные (нерабочие) дни, сверхурочное время по расценкам, установленным законодательными актами[5;389].

Принципы начисления заработной платы на предприятии определены в приказе об учетной политике предприятия.

2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы оплаты труда

Таблица 1. Характеристика нормативных документов

3. Формы и системы оплаты труда

В зависимости от способа измерения оплаты труда (количества труда или времени) различают две формы оплаты труда: сдельную и повременную. Размер почасовой оплаты труда зависит от количества отработанного времени, а сдельной - от количества и качества произведенной работниками продукции.

Почасовую оплату труда используют преимущественно на работах, которые трудно или невозможно учитывать в других, кроме времени, измерителях. Почасовую оплату труда разделяют на простую и повременно-премиальную.

Простая повременная оплата труда начисляется по почасовых тарифных ставках, месячных окладах за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной оплате труда работники помимо основного заработка за отработанное время получают еще и премии, что усиливает их материальную заинтересованность в результатах своей работы. Сдельная форма оплаты имеет следующие системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная и аккордно-премиальная.

При прямой сдельной оплате труда расценки за единицу продукции (работы) являются неизменными, а размер заработной платы зависит от выработки (чем выше выработка выше и оплата). Эта система оплаты труда применяется в основном в промышленных цехах предприятий, а также в строительстве.

При сдельно-премиальной оплате труда, наряду с оплатой по сдельным расценкам за объем выполненных работ, работникам начисляют премии за перевыполнение норм выработки, за перевыполнение месячных, квартальных, годовых производственных заданий.

В зависимости от организации труда на предприятии сдельная форма оплаты может быть индивидуальной или бригадной. Бригадная сдельная форма оплаты труда используется тогда, когда по характеру работы невозможно организовать учет индивидуальной работы. При бригадной сдельной оплате труда общая сумма, которая начислена за фактически выполненную работу распределяется между членами бригады пропорционально разрядам и количества отработанного времени в соответствии табеля рабочего времени[19;111].

4. Организация учета оплаты труда

Порядок начисления заработной платы, причитающейся работникам предприятия, зависит от форм оплаты труда, применяемых на предприятии и организации выполнения самих работ (в, индивидуальном порядке или бригадой).

При повременной оплате труда основным документом, который служит основанием для начисления заработной платы, является табель использования рабочего времени (ф. № П-12 и № П-13).

В этом случае для расчета почасового заработка работника достаточно знать его разряд, почасовую тарифную ставку данного разряда и количество отработанных часов по табелю. При расчете заработной платы по должностному окладу, последний сохраняется при отработке всех рабочих дней месяца. Если отработано неполное количество рабочих дней, среднедневной заработок перемножается на количество отработанных дней.

Пример. Должностной оклад работника - 2000 грн. Рабочих дней в отчетном месяце - 25, фактически отработано работником - 21 день. Среднедневной заработок - 80 грн. (2000 грн.: 25). Сумма почасового заработка -1680 грн. (80 грн.*21).

Первичным документом - основанием для начисления заработной платы, для бухгалтера является приказ о приеме на работу.

При сдельной оплате труда и индивидуальном выполнении работ заработок рабочего определяется умножением количества произведенной продукции (выполненных работ, услуг), указанных в соответствующих первичных документах, на установленную расценку за единицу работы. При бригадной форме организации труда заработная плата и премии за выполненную работу начисляются всей бригаде, а затем распределяются между членами бригады пропорционально отработанным каждым рабочим часов с учетом их квалификации (разряда).

Оплата труда за сверхурочное время осуществляется в соответствии со ст. 106 КЗоТ Украины в двойном размере почасовой ставки (при повременной оплате труда), при сдельной оплате труда начисляется доплата в размере 100% тарифной ставки рабочего соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой форме, - за все отработанные сверхурочные часы.

Оплата труда в ночное время (с 10 часов вечера до 6 часов утра) согласно ст. 108 КЗоТ Украины осуществляется в повышенном размере, который устанавливается генеральными, отраслевыми (региональными) соглашениями, но не ниже 20% тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время.

Оплата труда в праздничные и нерабочие дни согласно ст. 103 КЗоТ Украины осуществляется в двойном размере.

Порядок оплаты за время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается. Доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливаются на определенный срок и определяются по приказу руководителя в размере, который зависит от характера и сложности выполняемых работ[3;14].

Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости.

Для обеспечения первичного учета расчетов по оплате труда предприятие использует типовые формы первичных документов таблица 2.

Таблица 2 Первичные документы для учета расчетов по заработной плате

5. Организация учета отпускных, их расчет и оплата

Кабинет Министров Украины постановлением от 08.02.95 № 100 (с дополнениями и изменениями, внесенными постановлениями от 16.05.95 № 348 и от 24.02.97 № 185) утвердил Порядок определения по заработной плате, действие которого распространяется на предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности. Указанный Порядок применяется в случаях:

- предоставление работникам ежегодного отпуска, дополнительного отпуска в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (или выплаты компенсаций за не использованный отпуск);

- предоставление работникам творческого отпуска, выполнения работниками государственных и общественных обязанностей;

- перевода работников на другую более легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья;

- перевод беременных женщин, имеющих детей до трех лет, на другую легкую работу;

- предоставление женщинам, имеющим грудных детей, дополнительных перерывов для кормления ребенка;

- выплаты выходного пособия, сохранение средней заработной платы уволенным работникам на установленный действующим законодательством период их трудоустройства;

- служебных командировок; вынужденного простоя; выплаты пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и в других случаях, когда по действующему законодательству выплаты осуществляются исходя из среднего заработка.

Исходя из утвержденного Порядка определения средней заработной платы, при начислении оплаты за время очередного и дополнительного отпуска в календарных днях или за время отпуска в связи с обучением без отрыва от производства, которые предоставляются в календарных днях, исходят из суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев (или меньший фактически отработанный период).

В подсчет среднего заработка включаются все виды основной и дополнительной заработной платы, премиальные выплаты (в том числе единовременные поощрения работников за выполнение важных производственных заданий, вознаграждение по результатам работы предприятия по итогам года), а также пособие по временной нетрудоспособности (за исключением выплат, предусмотренных п. 4 Порядка). Путем деления суммарного заработка за последние перед наступлением отпуска 12 месяцев (или меньший фактически отработанный период) на соответствующее количество календарных дней года (или меньший отработанный период), за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, и умножением на количество календарных дней отпуска определяют заработную плату работнику за время отпуска.

Если определенная по таким расчетом сумма заработной платы за время отпуска окажется ниже тарифной ставки или должностного оклада работника в день отпуска, то предприятиям согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 21.03.92 № 140 «О дополнительных мерах в связи с повышением заработной платы» разрешено брать в расчет заработной платы, установленной со дня его последнего изменения, начиная с которой осуществляется выплата по среднему заработку.

В случаях, когда часть отпуска переходит на следующий месяц, заработная плата за эти дни отпуска учитывается в отчетном месяце как выданный аванс и при составлении баланса отражается в составе статьи актива «Расчеты с разными дебиторами». Указанные суммы относятся на издержки производства или обращения в следующем месяце (в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по оплате труда»).

В других случаях сохранения средней заработной платы (оплата времени при выполнении государственных и общественных обязанностей, перерывов в работе кормящих младенцев, льготных часов подростков и др.), а также при начислении пособия по временной нетрудоспособности, оплате отпусков по беременности и родам среднемесячная заработная плата определяется исходя из выплат за последние два календарных месяца. Работникам, отработавшим на предприятии менее двух месяцев, средняя заработная плата определяется исходя из выплат за фактически отработанное время.

При увольнении работника или выходе на пенсию с ним осуществляется окончательный расчет как по заработной плате за отработанное время в отчетном месяце, так и за время отпуска, к освобождению не была использована.

При увольнении работника в связи с изменениями в организации производства (в том числе ликвидации, реорганизации или перепрофилированию, сокращению численности работников) за уволенным работником в соответствии с п. I ст. 40 КЗоТ Украины сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства) но не более чем за три месяца со дня увольнения с учетом выходного пособия, а также непрерывный стаж работы, если перерыв в работе после увольнения не превышает 3 месяца.

Выходное пособие определяется исходя из выплат за последние два календарных месяца, предшествующих увольнению. Если в течение последних двух календарных месяцев перед увольнением работник не работал, средняя заработная плата определяется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. В случае, если работник не имел заработка и в эти два календарных месяца, то расчет выходного пособия осуществляется исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки или должностного оклада.

При призыве работника к военной службе (или направлении к альтернативной службы) выходное пособие выплачивается в размере не менее 2-месячного среднего заработка.

Выходное пособие не облагается подоходным налогом и никакие другие удержания из него не делаются[1].

6. Организация учета отчислений и удержаний из заработной платы

Из заработной платы рабочих и служащих могут осуществляться только разрешенные законом удержания: подоходный налог (15% минус другие удержания с суммы свыше необлагаемого минимума доходов граждан); содержание сбора в Пенсионный фонд (в размере 2% заработка), в Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности (0,5% в случае, если заработок ниже прожиточного минимума и 1% в случае, если заработок равен или выше прожиточного минимума), в Фонд социального страхования на случай безработицы (в размере 0,6% заработка), по исполнительным листам (алименты и т.д.), по решению администрации (в возмещении потерь от брака, недостачи материальных ценностей и т.п.) [20].

Согласно Закону Украины «Об оплате труда» общая сумма удержаний не должна превышать 20% (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, - 50%) суммы заработка, которая остается после вычета подоходного налога, сбора в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности и Фонд социального страхования на случай безработицы. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании наказания в виде исправительных работ, а также при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Объектом налогообложения граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из всех источников, как на территории Украины, так и за ее пределами. Объектом налогообложения граждан, не имеющих постоянного места проживание в Украине, является доход, полученный из источников Украине[10;9].

Учет расчетов с органами страхования предприятия ведут на счете 65 «Расчеты по страхованию», который имеет следующие субсчета:

- 651 «По пенсионному обеспечению»;

- 652 «По социальному страхованию»;

- 653 «По страхованию на случай безработицы»;

- 654 «По индивидуальному страхованию»;

- 655 «По страхованию имущества»;

- 656 «По страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания».

Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, их филиалы и другие обособленные подразделения, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, использующие и не использующие труд наемных работников , а также физические лица, работающие на условиях трудового договора, и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам [15; 124].

Объектом налогообложения для предприятий, их филиалов, а также для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, являются фактические расходы на оплату труда работников, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым согласно Закону об оплате труда (кроме выплат, предусмотренных Перечнем видов оплаты труда, и других выплат, на которые не начисляется сбор на государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержденным Кабинетом Министров Украины, а также вознаграждений, выплачиваемых гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Ставка сбора установлена в размере 32,3% от объекта налогообложения. Сельскохозяйственные предприятия, уплачивающие фиксированный сельскохозяйственный налог, от сбора на обязательное государственное пенсионное страхование освобождены. Пенсионный фонд они формируют за счет удержания из заработной платы работников согласно законодательству.

Исчисления сбора в Пенсионный фонд производится плательщиком ежемесячно по установленным ставкам. При этом не имеют значения источники финансирования, статьи расходов и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, по которым осуществлялись расчеты по оплате труда). В случае получения от предприятий доходов в натуральной форме, т.е. продукцией собственного производства, размер дохода работника исчисляется по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда совершено начисление доходов.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование плательщики сбора уплачивают в Пенсионный фонд Украины, который не включается в Государственный бюджет Украины.

Начисленный сбор, за исключением выплат, осуществленных в счет сбора, плательщики уплачивают безналичным перечислением соответствующих сумм со своих банковских счетов на счет органа Пенсионного фонда. Лица, использующие труд наемных работников и не имеют счетов в учреждениях банков, уплачивают сбор путем почтового перевода или через учреждения банков.

В случае выдачи заработной платы натурой плательщик сбора обязан не позднее следующего дня после каждого случая выдачи натуры перечислять в Пенсионный фонд соответствующие суммы сбора. Суммы сбора, своевременно не уплаченные в фонд, считаются просроченной задолженностью (недоимкой) и взыскиваются с начислением пени. Пеня начисляется на сумму задолженности за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты, из расчета 120% годовых от учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в течение времени неуплаты недоимки.

Пеня, начисленная на сумму недоимки, зачисляется в доход бюджета Пенсионного фонда. Начисление пени осуществляется, начиная со следующего дня после наступления срока уплаты сбора по день уплаты включительно.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается всеми категориями работающих граждан (в том числе и лицами, работающими по договорам гражданско-правового характера, и работающими пенсионерами. Заявление об уплате сбора граждане не подают[21].

Расчеты по начислению суммы сбора хозрасчетными предприятиями отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, административных расходов, расходов на сбыт, использование прибыли, капитальных инвестиций, чрезвычайных расходов, прочих операционных расходов и по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» субсчет 651 «По пенсионному обеспечению».

Содержание сбора с работающих граждан отображается по кредиту счета 65 субсчет 651 и дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда».

При перечислении средств в Пенсионный фонд дебетуется счет 65 субсчет 651 и кредитуется соответствующий счет денежных средств в банках, которые сосредоточены на счете 31 «Счета в банках». Расходы, осуществленные за счет сбора в Пенсионный фонд, отражаются по дебету счета 65 субсчет 651 в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по оплате труда».

Все плательщики, кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, ежеквартально составляют в двух экземплярах отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и расходования средств Пенсионного фонда[11;164].

Учет расчетов по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и страхованием на случай безработицы Согласно основам законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании определены правовые, организационные и финансовые основы обязательного государственного социального страхования граждан на случай временной утраты трудоспособности, которые зафиксированы в Законе Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности».

Предприятия, осуществляющие свою производственную деятельность с целью получения прибыли отражают расчеты по сбору на обязательное социальное страхование с профсоюзными органами и органами Фонда социального страхования на субсчетах 652 «По социальному страхованию», 653 «По страхованию на случай безработицы» и 656 «По страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания».

По кредиту названных субсчетов отражаются суммы:

- начисленного страхового сбора в корреспонденции с дебетом счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата, премии и вознаграждения;

- полученной от работников частичной оплаты за путевки, выданные за счет средств фонда, в корреспонденции с дебетом счета 30 «Касса»;

- полученные от профсоюзного органа или органа социального страхования (в случаях превышения расходов над суммой отчислений) в корреспонденции с дебетом счета 31 «Счета в банках».

По дебету субсчетов 652, 653 и 656 ведется учет сумм перечисленных с текущего счета в уплату осуществленных отчислений, а также сумм, которые в соответствии с действующими положениями выплачиваются за счет средств фонда, различных пособий, выплачиваемых работникам. Суммы начисленного пособия и другие расходы, осуществленные за счет отчислений на социальное страхование, относятся с кредита счета 66 в дебет субсчета 652 счета 65.

Предприятия ежеквартально составляют в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам фонда с указанными в них суммами начисленных и уплаченных страховых сборов и иных поступлений, а также суммами, потраченными на помощь, оздоровление работников и членов их семей и другие мероприятия, финансирование которых осуществляется за счет средств Фонда[14;279].

7. Определение учетного состава работников

оплата труд среднеучётный численность

Среднеучетная численность штатных работников учетного состава за год рассчитывается в соответствии с Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286 (далее - Инструкция № 286), вступившей в силу с 01.01.2006 г. и распространяющейся как на предприятия, так и на физических лиц - предпринимателей.

В соответствии с п. п. 3.2.2 п. 3 данной Инструкции при исчислении среднеучетного количества штатных работников учетного состава принимаются во внимание следующие категории работников учетного состава:

- оформленные по трудовому договору на основное место работы, в том числе работающие в данном конкретном месяце с условием испытательного срока;

- принятые или переведенные на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, что отражено в трудовом договоре. (Такие работники учитываются как целые единицы.);

- оформленные по срочному трудовому договору для замещения работников, временно отсутствующих в связи с болезнью, отпуском по беременности и родам, отпуску по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного действующим законодательством;

- принятые на постоянную работу по направлению государственной службы занятости согласно договору с работодателем о предоставлении дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных;

- оформленные по трудовому договору и находящиеся в данном конкретном месяце в учебном отпуске или направленные с отрывом от производства в учебные заведения для повышения квалификации или овладения новой профессией.

При исчислении среднеучетного количества штатных работников учетного состава за год не учитываются женщины, оформленные по трудовому договору, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного действующим законодательством, а также усыновившие новорожденного ребенка непосредственно из роддома.

Кроме того, согласно п. п. 2.6 п. 2 Инструкции № 286, в учетное количество штатных работников не включаются:

- принятые на работу по совместительству с других предприятий, т. е. внешние совместители. (Несмотря на то, что в Инструкции № 286 указаны работники-совместители, принятые "с других предприятий", считаем, что в данную категорию входят и совместители, работающие по основному месту работы и у предпринимателей, так как такие работники будут учтены у таких работодателей как штатные единицы.);

- так называемые внутренние совместители, т. е. работники, оформленные на предприятии или у предпринимателя на основное место работы и работающие там же еще на полставки. (Такие работники в учетном количестве штатных сотрудников считаются как одно физическое лицо.);

- физические лица, выполняющие для предприятия или предпринимателя работы (услуги) согласно договорам гражданско-правового характера;

- лица, проходящие на предприятии или у предпринимателя производственную практику.

Рассчитанное согласно указанным правилам количество штатных работников учетного состава за каждый месяц суммируется и делится на 12 месяцев - так получаем среднеучетную численность штатных работников учетного состава за год. Исходя из данного показателя, рассчитывается норматив в целях создания рабочих мест для трудоустройства инвалидов, причем этот показатель округляется до целого значения по правилам арифметики[22].

8. Организация синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда

Учет начислений, выплат и удержаний ведется на счете 661, а учет депонированной заработной платы - на счете 662.

По кредиту счета 661 отражаются:

- суммы, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета производственных или других (административных, сбытовых и прочих) затрат из других источников.

- суммы, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и других целевых резервов, в корреспонденции со счетом учета резервов предстоящих расходов и платежей.

- суммы начисленных пособий по социальному страхованию и других видов государственных пособий в корреспонденции со счетом расчетов с соответствующей организацией, выплачивающей такие пособия.

По дебету счета 661 отражаются выплаченные работникам суммы, а также начисленные налоги, сборы, платежи по исполнительным листам и другие удержания, проводимые за счет заработной платы.

Выплата осуществляется или на карточный счет работника или через кассу предприятия. Во втором случае оформляется приходный и расходный кассовые ордера.

Начисленные, но не выплаченные, из-за неявки получателей, в установленный срок суммы переносятся на счет 662 «Расчеты с депонентами». При этом составляется отдельный реестр депонированных сумм.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется по каждому табельному номеру[7;175].

9. Организация бухгалтерского контроля за использованием труда и фондом его оплаты

Контроль за оплатой труда и расходованием средств фонда оплаты труда осуществляется, прежде всего, на предприятии, где, используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, нормировщики и бухгалтеры проверяют правильность документов на выполненные работы, соответствие указанных в них сумм расценкам, окладам, сигнализируют о случаях незаконного использования средств, предназначенных на оплату труда, и добиваются устранения причин их перерасхода.

На предприятиях малого бизнеса, приватизированных предприятиях достаточный внутренний контроль за оплатой труда могут осуществлять сами владельцы-учредители (собственники), при расчете размера оплаты труда и составлении расчетных (расчетно-платежных) и платежных ведомостей.

Предварительный и последующий контроль за рациональным использованием фонда оплаты труда в пределах заработанных средств и за правильностью выдачи денежных средств со счетов предприятий для выплаты заработной платы осуществляют учреждения банков. Они проверяют на основе получаемых от предприятий справок соответствие начисленного фонда оплаты труда объему заработанных ими средств в меру фактически выполненного объема продукции.

Выдача средств на оплату труда (на потребление) учреждением банков производится только в пределах заработанных средств. Этот предел определяется исходя из планируемых (прогнозируемых) затрат на оплату труда в рубле продукции (работ, услуг) и фактически выполненного объема продукции (работ, услуг) за отчетный квартал.

При превышении фактически начисленных средств на потребление над заработанными средствами дополнительные средства могут быть выданы за счет свободных остатков резервного фонда предприятия, неиспользованных средств фонда накопления, а также за счет помощи извне (от вышестоящих органов, из бюджета и др.).

Не могут быть направлены на потребление такие средства, как арендная плата, выручка от продажи основных средств, амортизационные отчисления, средства целевых кредитов.

Структурные единицы предприятия (объединений), имеющие отдельный бухгалтерский баланс и расчетный счет, но не наделенные правом юридического лица, расходы на потребление осуществляют в пределах заработанных ими средств на основании самостоятельно представляемой в банк справки.

Предприятия, у которых в учредительных документах не предусмотрено создание фонда потребления и фонда накопления, в качестве источника формирования средств на потребление могут использовать прибыль текущего года, остающуюся в их распоряжении, за вычетом произведенных расходов на производственное и социальное развитие и другие цели, кроме выплат, входящих в фонд потребления[23].

Заключение

Заработная плата имеет важное значение для предприятия, работника, налоговой службы, фондов социального и т.д. Каждая из этих сторон оценивает значение заработной платы почти как важное. В этой связи трудно переоценить значение работы бухгалтера, связанной с учетом затрат на оплату труда. Она, как правило, наиболее сложная и трудоемкая. Ошибка в начислении заработной платы автоматически приводит к целой серии ошибок и нарушений, которые являются самыми тяжелыми по своим последствиям. Есть только один способ избежать таких ошибок - абсолютно точно знать, как проводить любые расчеты, связанные с заработной платой.

Вопросы начисления заработной платы, а также налогового и бухгалтерского учета оплаты труда занимают особое место в работе бухгалтерии каждого предприятия.

Основными направлениями улучшения ситуации в сфере оплаты труда определены: мотивация труда должна строиться на основе факторов, которые напрямую зависят от работников; необходим не валовой «котельный», а производительный учет результатов и затрат, чтобы по каждому виду конечной работы знать нормативные и фактические затраты сырья, материалов, комплектующих, труда и т.д. Система материальной заинтересованности должна строиться как система инвестирования работников, настроенная на высокую эффективность в соответствии с критериями оценки и сопоставления результатов и затрат труда.

В рыночной экономике основными источниками доходов являются: трудовая деятельность работников, предпринимательская деятельность, собственность средства государства и предприятий, которые распределяются определенными социальными группами и личным подсобным хозяйством. Предложение трудовых услуг выступает основным источником получения дохода (в виде заработной платы) для подавляющей части трудоспособного населения. Рыночная экономика определяет наличие рынка рабочей силы, сосредоточение труда там, где на нее есть спрос, и отплыв из тех мест, где ее избыток.

Список источников