Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Законодательное регулирование учета в странах Европы

Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль.

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией, исходя из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы, в пределах которых конкретному предприятию предоставляется свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учетной системы и требует высокого уровня образования не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной документации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются профессиональными организациями, но не государственными.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны.

В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности. Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских организаций.

В его подчинении:

- Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;

- Комитет по стандартам учета, который разрабатывает документы о стандартных принципах учета.

Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документами о стандартах и принципах учета».

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии, Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г.

Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.

Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели.

Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс, законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс, более известен как. Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г., при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету, имевший статус правительственного агентства.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности, в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров, созданный в 1931 г.

Если попытаться ранжировать различные немецкие источники, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, то по значимости можно выделить следующие группы документов:

1) коммерческие нормативные акты;

2) налоговое законодательство;

3) налоговые инструкции;

4) материалы учетной практики;

5) рекомендации профессиональных организаций.

В немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т. е., отчетности, чем организации учета. В книге Й. Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате».

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в., францисканский монах-математик Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем «Трактате о счетах и записях», опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено.

Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций.

В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету, издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB. Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

В Нидерландах, как и в Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка.

До принятия в 1970 г., закона об отчетности организаций вопросы ведения учета и составления отчетности в Нидерландах практически законодательно не регулировались. Положения данного Закона позднее были включены в Гражданский кодекс и в дальнейшем приведены в соответствие с директивами ЕС. По указанию правительства (1970 г.) был создан издающий указания по бухгалтерскому учету Совет по годовой отчетности, в состав которого были включены и работодатели и наемные работники, а также специалисты по бухгалтерскому учету.

Компании не должны в обязательном порядке следовать его указаниям, которые расцениваются лишь как мнения влиятельной частной группы, а аудиторы не обязаны констатировать факты несоблюдения рекомендаций Совета.

Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное влияние на бухгалтерский учет в Нидерландах.

2. Учетные процедуры и коррективы при составлении финансовой отчетности

Первой отчетностью, составленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, представляя которую организация ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии международным стандартом финансовой отчетности. МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, который является отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Например, если организация установила и заявила об этом публично, что в 2006 году (то есть в отчетном году, который завершается по состоянию на 31 декабря 2006 года) она представит годовую финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, то вся промежуточная отчетность, представляемая в течение 2006 года, должна составляться также в полном соответствии с МСФО.

Как известно, согласно МСБУ-1 «Представление финансовой отчетности» в ней должны быть представлены сравнительные ретроспективные данные за один или несколько отчетных периодов. Все данные ретроспективной отчетности пересчитываются в соответствии с требованиями МСФО и ПКИ, действовавшими на отчетную дату ее первой финансовой отчетности, представляемой по МСФО. Требования всех применимых на отчетные даты стандартов используются в учетной политике организации по МСФО и во входящем балансе по МСФО, который она обязана составить, но не обязана представлять в своей первой отчетности, составленной по МСФО.

Если составление и подготовка к раскрытию сравнительных данных для первой финансовой отчетности окажутся слишком обременительными, организация может частично или полностью отказаться от представления сравнительной информации.

Учетная политика по МСФО должна предусматривать единый порядок отражения информации во входящем балансе и во всех периодах, информация о которых включается в первую финансовую отчетность по МСФО. Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО, и любых других стандартов, досрочное применение которых разрешается, а организация сочтет их досрочное применение возможным.

Различные варианты ранее действующих МСФО, не должны применяться в учетной политике организации. В этом принципиальное отличие МСФО-1 от ПКИ-8 «Первое применение МСФО в качестве главной основы учета», которая теперь отменена. Не применяются также любые переходные положения МСФО, так как они касаются изменений в учетной политике организаций, уже применяющих МСФО (то есть не впервые).

Учетная политика по МСФО, естественно, будет отличаться от той, что организация применяла с использованием национальных стандартов. Все возникшие изменения признаются путем корректирования суммы нераспределенной прибыли или другой статьи собственного капитала, если это приемлемо в конкретных условиях организации.

Особенности оценки активов и обязательств, при первом применении МСФО для составления финансовой отчетности, в том числе для входящего баланса, рассматриваются для каждого элемента отдельно.

Для оценки основных средств возможны два подхода к оценке: по справедливой стоимости либо по их первоначальной или амортизированной стоимости, рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на изменение индекса цен. Эти же подходы могут применяться к инвестиционной собственности (инвестициях в недвижимость) и к нематериальным активам. Для других активов и обязательств данные подходы к оценке не используются.

Выбирая второй подход к оценке, нужно иметь в виду, что его применение потребует трудоемкого анализа всей истории оценки отдельных объектов основных средств или нематериальных активов с тем, чтобы вычислить его себестоимость или амортизируемую стоимость на дату перехода к МСФО и составления входящего баланса. В этом отношении применение справедливой стоимости будет намного экономичнее, так как не потребует дорогостоящих аналитических исследований по каждому переоцениваемому объекту. Оценку актуарных прибылей и убытков в соответствии с МСБУ-19 «Вознаграждение работников» во входящем балансе организация может оставить в накопленных суммах к моменту перехода на МСФО, независимо от того, что в последующем для более поздних актуарных прибылей и убытков она будет применять иные разрешенные стандартом подходы.

В части накопленных курсовых разниц их суммы, отнесенные к собственному капиталу организации, переходят и отражаются во входящем балансе так, как того требует МСБУ-21 «Влияние изменения валютных курсов». Накопленные курсовые разницы по зарубежным операциям, приравниваются к нулю на дату перехода к МСФО, а в последующем в отчете о прибылях и убытках признаются только курсовые разницы, возникшие после перехода к МСФО. Раскрытие информации в первой отчетности, составленной по МСФО, помимо обязательных раскрытий по требованиям различных стандартов должно показать, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на финансовое положение организации, ее финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде. При этом нужно представить выверку движения собственного капитала на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, когда отчетность составлялась по национальным стандартам, выверку прибылей или убытков за два соответствующих периода. При использовании справедливой стоимости в качестве исходной необходимо раскрыть для каждого элемента входящего баланса: общую сумму по справедливой стоимости и общую сумму произведенной корректировки по сравнению с оценками, применявшимися в соответствии с национальными стандартами. Для представленной в первом отчете сравнительной информации, если она представлена в соответствии с прежними национальными стандартами, необходимо указать, какая сравнительная информация не соответствует МСФО, и раскрыть те необходимые основные корректировки, которые требуются для ее приведения в соответствие с МСФО.

3. Структурно - логическая схема международного стандарта аудита № 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»

3. Условное задание

Условия:

Объем выпускаемой фирмой «Green Line» продукции составляет 10000 ед.

Себестоимость 20000 дол.

Ликвидационная стоимость 2000 дол.

По методу начисления амортизации пропорционально объему продукции определить амортизируемую стоимость единицы продукции. Расчет амортизируемых отчислений по годам (5 лет) представить в табличной форме.

Решение:

Согласно условию задачи, мы используем метод единиц производства, который состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.

Амортизируемая стоимость составит:

20000 - 2000 = 18000 дол.

Размер амортизации на одну ед. продукции составит:

18000 / 10000 = 1,8.

Сведем полученные результаты в табличном выражении, приведенным ниже.

Таблица:

Тесты

1. Требования к качеству информации (правильный ответ «в»):

а. принципом начисления, продолжающейся деятельностью, двойной записью;

в. понятностью, уместностью, достоверностью, надежностью;

2. Объединение компаний чаще всего вызывает (правильный ответ в «а»):

а. покупкой чистых активов компании;

б. покупка акций компании;

в. решение судебных органов в принудительном порядке.

а. в момент их наступления;

б. в конце отчетного периода;

в. в момент начала движения денежных средств, связанных с данными операциями и событиями;

г. в момент составления ежеквартальной бухгалтерской отчетности.

а. наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости;

б. себестоимости, если она выше реализационной стоимости;

в. чистой реализационной стоимости, если она выше себестоимости;

г. исторической стоимости.

а. часть чистых результатов и операций и чистых активов дочерних компаний, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо;

б. часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская не владеет прямо или косвенно через дочерние компании;

в. незавидная, тяжелая судьба компаний, не разделяющих мировоззрение лидеров рынка;

г. нет правильного ответа.

а. признается в момент заключения контракта;

б. признается по мере оказания услуг;

в. не признается, поскольку нет материального результата от оказания услуг;

г. нет правильного ответа.

а. фактического использования производственных мощностей;

б. планируемого использования производственных мощностей;

в. максимально производственной мощности.

а. да, всегда;

б. да, только если ожидаемая цена реализации готовой продукции не ниже ее себестоимости;

в. да, только если ожидаемая цена реализации готовой продукции ниже ее себестоимости;

г. нет, всегда.

а. улучшают состояния актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов;

б. улучшают состояние актива, сохраняя его производительность в пределах первоначально рассчитанных нормативов;

в. являются затратами на ремонт после стихийных бедствий, приведших к порче имущества;

г. являются затратами на ремонт в ходе обычного производственного процесса.

а. стоимость и характер финансовых инструментов, признанных в балансе;

б. стоимость и характер финансовых инструментов, не признанных в балансе; бухгалтерский учет аудит

в. принятые учетную политику и методы для учета финансовых обязательств;

г. нет правильного ответа.

1. МСА 700 «Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения».

2. В.И. Подольский Аудит. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

3. Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. Международные стандарты аудита: учебное пособие Б - М.: КНОРУС, 2005. - 400 с.

4. Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2009. №1.